بسم اهللا الرحمن الرحيم

  جامعة النجاح الوطنية

  كلية الدراسات العليا
  

  

  

  

  

  

  

  

  

  بضريبة الدخلوعالقتها ضريبة القيمة المضافة 
  

  

  

  

  

  

  

  

  إعداد

  عمرو عبد العزيز محمود موسى
  

  

  إشراف

  حسن فالح الحاج موسى. د

  غسان خالد. د
  

  

  

  

  

  

بكليـة   ،ير في المنازعـات الضـريبية  قدمت هذه األطروحة استكماال لمتطلبات درجة الماجست

  .نابلس، فلسطينفي  الدراسات العليا في جامعة النجاح الوطنية
2006  





ج  

  االهداء

تغمدهما اهللا بواسع ، العلم والتعلم طموح الى روح والدي ووالدتي الذين ألهما لدي

  ..…رحمته واسكنهم فسيح جناته 

  ..… التي تحملت معي العناء ومشقة الحياة الى زوجتي الفاضلة

  ي عبد العزيز وعاصم وبناتي نور ودانة ودالية وعائشة وعبير،الى ابنائ

  ..…وفقهم اهللا واعانهم 

  ..…الضرائب في هذا الوطن المكلفين دافعي الى 

  ..… أرواح شهداء انتفاضات شعبنا العظيم الى



د  

  شكر وتقدير 

يتقدم الباحث بالشكر الجزيل واالمتنان العظيم لكل من الدكتور حسـن فـالح       

الذين قدما كل مساعدة ممكنة ولم يأليـا مـن    خالدوالدكتور غسان  موسى الحاج

جهدهما في تقديم الدعم العلمي والمعنوي وتفضلهم بالموافقة على هـذا البحـث   

  .حتى يرى النور بفضل توجيهاتهم وارشاداتهم القيمة

فقة وال ينسى الباحث ان يتقدم بالشكر لجامعة النجاح الوطنية لتفضلها بالموا     

على التحاقي في برنامج الماجستير في المنازعات الضريبة وذلـك بعـد انقطـاع    

  . ل عن مقاعد الدراسةيطو



ه  

  فهرس المحتويات 
الصفحة   الموضوع

  ج  االهداء

  د  الشكر

  هـ       فهرس الموضوعات

  ح         فهرس الجداول

  ي         فهرس االشكال

  ك  الملخص باللغة العربية 

  1     مشكلة البحثالمقدمة و

  2          أهداف البحث

  4       االستفادة من البحث

  5         اشكاليات البحث

  6  االدوات البحثية

  6         محددات البحث

  مفهوم الضرائب وتعريفها والعالقة بينها:القسم النظري:الباب االول

  9 مفهوم الضريبة وخصائصها:الفصل االول

  9  قدمة تمهيدية ونبذة تاريخيةم :المبحث االول

  9  مقدمة تمهيدية :الفرع االول

نبذة تاريخية عن تطبيق ضريبة القيمة المضافة في : الفرع الثاني

  فلسطين وتطوراتها

12  

  17  النظام المالي االسالمي :الفرع الثالث

  21  قواعد فرض الضريبة ونطاق تطبيقها: المبحث الثاني

  21  الضريبةقواعد فرض : الفرع االول

  25  نطاق تطبيق الضريبة: الفرع الثاني

  26  انواع الضرائب وخصائصها: المبحث الثالث

  26  تصنيف الضرائب: الفرع االول

  29  الضرائب المباشرة وغير المباشرة: الفرع الثاني

  34  والضريبة على رأس المال الضريبة على الدخل: الفرع الثالث



و  

الصفحة   الموضوع

  38 بة القيمة المضافةالتعريف بضري:الفصل الثاني

  38  تطورها_ نشأتها _ ف ضريبة القيمة المضافة يتعر: المبحث االول

  38  التعريف العام للضريبة: الفرع االول

  40  تعريف ضريبة القيمة المضافة: الفرع الثاني

ضريبة القيمة المضافة وفق االتفاقية االقتصـادية مـع   : نيالمبحث الثا

  )ناتجة عن اتفاقية دوليةمحددات (الدولة العبرية 

45  

من الناحية القانونية ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل :الفصل الثالث

  واالقتصادية

52  

  52  العالقة الدستورية: المبحث االول

  56  العالقة االقتصادية: المبث الثاني

 مدى تأثير ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل على: المبحث الثالث

   كلفدخل الم

61  

ـ اثر الضريبة المضافة وضريبة الدخل : المبحث الرابع الموازنـة   يف

  العامة

64  

  66  من الناحية المالية ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل:الرابعالفصل 

  66  كيفية احتساب ضريبة القيمة المضافة: المبحث االول

  73  كيفية احتساب ضريبة الدخل: المبحث الثاني

  82  اثر تراكم القيمة المضافة على اسعارالسلع والخدمات: ثالثالمبحث ال

الدخل مـن واقـع ضـريبة القيمـة      الوصول لضريبة: المبحث الرابع

  لدى المؤسسات والمنشآت التجارية المضافة

84  

  توحيد الدوائر الضريبية وآثاره:القسم التطبيقي:الباب الثاني

  88  بة في االراضي الفلسطينية آثار توحيد الدوائر الضري:االولالفصل 

  88  النماذج واللوائح المستخدمة لدى الدوائر الضريبية: المبحث االول

  89  المستندات القانونية وشروطها في القوانين الضريبية: المبحث الثاني

  91     اثر التوحيد على العدالة الضريبية والربط والتحصيل: المبحث الثالث

  96  التوحيد على المكلفين اثر: المبحث الرابع

  100  اثر التوحيد على االيرادات الضريبية: المبحث الخامس



ز  

الصفحة   الموضوع

  102   اثر التوحيد على النفقات العامة: المبحث السادس

   104  اثر التوحيد على التهرب الضريبي :المبحث السابع

  107  اثر التوحيد على تشجيع االستثار :المبحث الثامن

  111  ) بحث ميداني(االستبيان البيانات الخاصة بموضوعتحليل:الثانيالفصل 

  151  النتائج والتوصيات

  154   قائمة المراجع

  161  بعض نماذج ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة

Abstract b 



ح  

  الجداولفهرس 

 الصفحة الجدول  الرقم

  43              ةول التي طبقت ضريبة القيمة المضافلدعدد ا )1(جدول رقم 

  49                  اهمية الضرائب المحولة من اسرائيل )2(جدول رقم 

  61                      الضريبي على المكلف بءالع )3(جدول رقم 

  63                     انواع الضرائب والنسب السارية )4(جدول رقم 

  65             لمجموع االيراداتالضريبية  تنسبة االيراد )5(جدول رقم 

  71                       ملخص كشف التقدير الذاتي )6(جدول رقم 

  82                  نسبة الضريبة النهائية على المستهلك )7(جدول رقم 

  101             ايرادات ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة )8(جدول رقم 

  101                         قيمة الفاقد من الضرائب )9(جدول رقم 

  112                 توزيع عينة الدراسة حسب متعير الجنس )10(جدول رقم 

  113             توزيع عينة الدراسة حسب متغير الفئة العمرية )11(جدول رقم 

  114           توزيع عينة الدراسة حسب متغير الحالة االجتماعية )12(جدول رقم 

  114            عينة الدراسة حسب متغير المؤهل العلميتوزيع  )13(جدول رقم 

  115         توزيع عينة الدراسة حسب متغير اعلى من بكالوريوس )14(جدول رقم 

  116          توزيع عينة الدراسة حسب متغير التخصص العلمي )15(جدول رقم 

  117         جامعة/كلية/توزيع عينة الدراسة حسب متغير مدرسة )16(جدول رقم 

  118            توزيع عينة الدراسة حسب متغير المسمى العلمي )17(جدول رقم 

  119          توزيع عينة الدراسة حسب متغير التخصص الوظيفي )18(جدول رقم 

  120          توزيع عينة الدراسة حسب متغير عدد سنوات الخبرة )19(جدول رقم 

  121                اسة حسب متغير الوزارةتوزيع عينة الدر )20(جدول رقم 

  122                توزيع عينة الدراسة حسب متغير الدائرة )21(جدول رقم 

  123          توزيع عينة الدراسة حسب متفير مجال عمل المشأة )22(جدول رقم 

  127             جدول االوساط الحسابية واالنحرافات المعيارية )23(جدول رقم 

  137                        ت لمتغير الجنس اختبار )24(جدول رقم 

  138                  ت لمتغير الحالة االجتماعية اختبار )25(جدول رقم 

  139               اختبار التباين االحادي لدراسة متغير العمر )26(جدول رقم 



ط  

 الصفحة الجدول  الرقم

  140      متغير المؤهل العلمي ختبار التباين االحادي لدراسة تأثيرا )27(جدول رقم 

  141     ختبار التباين االحادي لدراسة تأثير متغبر المسمى العلميا )28(جدول رقم 

  143   اختبار التباين االحادي لدراسة تأثير متغير التخصص العلمي )29(جدول رقم 

  144   ظيفياختبار التباين االحادي لدراسة تأثير متغير التخصص الو )30(جدول رقم 

  145       اختبار التباين االحادي لدراسة تأثير نتغير سنوات الخبرة )31(جدول رقم 

  147           اختبار التباين االحادي لدراسة تأثير متغير الوزارة )32(جدول رقم 

  148     اختبار التباين االحادي لدراسة تأثير متغير الدائرة )33(جدول رقم 

  150  اختبار التباين االحادي لدراسة تأثير متغير مجال عمل المنشأة )34(جدول رقم 



ي  

  فهرس االشكال 

الصفحة  الشكل الرقم

  113               ير الجنسغتوزيع عينة الدراسة حسب مت )1(رسم بياني رقم

  113            توزيع عينة الدراسة حسب متغير الفئة العمرية )2(رسم بياني رقم

  114       توزيع عينة الدراسة حسب متغير الحالة االجتماعية )3(بياني رقمرسم 

  115          توزيع عينة الدراسة حسب متغير المؤهل العلمي )4(رسم بياني رقم

  115   توزيع عينة الدراسة حسب متغير اعلى من بكالوريوس )5(رسم بياني رقم

  115       حسب متغير التخصص العلميتوزيع عينة الدراسة  )6(رسم بياني رقم

  117     جامعة/كلية/توزيع عينة الدراسة حسب متغير مدرسة )7(رسم بياني رقم

  118         توزيع عينة الدراسة حسب متغير المسمى العلمي )8(رسم بياني رقم

  119     توزيع عينة الدراسة حسب متغير التخصص الوظيفي )9(رسم بياني رقم

  120  توزيع عينة الدراسة حسب متغير عدد سنوات الخبرة )10(رسم بياني رقم

  121  توزيع عينة الدراسة حسب متغير الوزارة )11(رسم بياني رقم

  122  توزيع عينة الدراسة حسب متغير الدائرة )12(رسم بياني رقم

  123   توزيع عينة الدراسة حسب متفير مجال عمل المشأة )13(رسم بياني رقم



ك  

  بضريبة الدخلوعالقتها ضريبة القيمة المضافة 

  إعداد

  موسىمحمود عمرو عبد العزيز 

  إشراف

  حسن فالح الحاج موسى. د

  غسان خالد. د

  الملخص

هي كافة العناصر األيديولوجية واالقتصـادية والفنيـة التـي     يرى البعض ان الضريبة

ن ضريبي معين، وذلك لتحقيـق تمويـل   يؤدي تركيبها معا وتفاعلها مع بعضها البعض إلى كيا

برامج النفقات العامة للدولة اضافة إلى رفع مستويات الكفاءة االقتصادية واسـتغالل المـوارد   

االقتصادية وتوجيه تلك الموارد إلى افضل استخداماتها واإلسراع بمعدالت التنمية وللتخفيف أو 

دالة االجتماعية فـي توزيـع الـدخل    القضاء النهائي على مشكالت عدم االستقرار وتحقيق الع

   .القومي بين أفراد المجتمع وكذلك تحقيقا لألمن القومي للمجتمع ككل

وبناء على الدراسة المتعمقة والواقعية لحاجة أي مجتمع فأنه يمكن أن يتخذ المجتمع أي 

ـ  ،نوع من الضرائب ويبني نظامه الضريبي إستنادا لهذا النوع ب وتختلف الضرائب بنوعها حس

مطرحها فمنها ما هو مباشر ومنها ما هو غير مباشر ومنها ما يمكن فرضه على األمـوال أو  

على األشخاص وقد تفرض الضرائب على الدخل أو على رأس المال أو على النفقات وقد تكون 

وقد ال تكون الضرائب مسـماة تحـت   . على مطرح واحد أو تكون ضرائب متعددة بالضرائ

     .المسمى الضريبي

إن خدمة المواطنين ورعاية مصالحهم تحتاج إلى تمويل كاف وان الضرائب الحكوميـة  

هي إحدى مصادر هذا التمويل، وهو المصدر الذاتي والوفير والذي ال منة للغرباء فيـه علـى   

الحكومة والذي يؤدي إن اُحسن تمويله واستغالله إلى عدم اضطرار الدولة إلى تنازلها عن جزء 

   .من سيادتها



ل  

بعد أن أصبحت الضرائب تأخذ مفهوم التضامن االجتماعي وذلك إن تحققت بها العدالة و

الضريبية فإنه البد من دراستها ودراسة انعكاساتها وما تحققه من منفعة مباشرة أو غير مباشرة 

  .على الفرد وعلى المجتمع

الغيـر  (ن وتتنوع القوانين الضريبية وتتشابك أنواع الضرائب بحيث ال يستطيع المواط

التمييز وبسهولة ما بين ضريبة وأخرى لذا أثرت الكتابـة بهـذا الموضـوع محـاوال     ) متعمق

بين ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل الساريتان  ااالستهداء إلى نقاط التوافق والتعارض م

  .في فلسطين وخاصة في مراحلها التشريعية واإلدارية بما تمثله من ربط وتحصيل

ن مادة البحث في التعرف على مدى توافق القوانين الضريبية السارية ومدى وعليه تكو

ترابطهما وكذلك البحث في جدوى وجود دوائر ضريبية متعددة في ضوء العالقـة مـا بـين    

الضرائب المتعددة وهل يمكن لدائرة ضريبية واحدة أن تقوم بمهام جميع الدوائر وخاصة إذا ما 

  .بيةتم تعديل بعض اللوائح الضري

كما اعتمد البحث على محاولة تزويد القارئ بفكره كاملة عن تطبيق ضـريبة القيمـة   

المضافة في فلسطين من حيث بداية تحصيلها والقانون أو النظام التي حصلت بموجبها ثم مدى 

إمكانية تطوير هذه القوانين لكي تكون أكثر دقة لمتطلبات العدالة الضريبية وعلى أي أسس تـم  

ة القيمة المضافة وتطبيقها وما هي محددات هذه الضريبة ضمن االتفاق االقتصادي فرض ضريب

  .الموقع بين السلطة الوطنية الفلسطينية والدولة العبرية

لمضـافة وضـريبة   اما بين ضريبة القيمة  وترتكز اهمية هذا البحث في معرفة العالقة

راسيم أو قرارات في فرض ضريبة الدخل وخاصة العالقة التشريعية وهل يمكن االعتماد على م

القيمة المضافة أم أن األمر يستلزم إصدار نص تشريعي واضح بفرض القيمة المضـافة علـى   

ضـريبة القيمـة    السلع والخدمات وكذلك دراسة مدى توافق العالقة االقتصادية والمالية ما بين

مة ضريبة الدخل التي المضافة وضريبة الدخل، وكذلك في البحث بكيفية الوصول إلى تحديد قي

على الشخصيات المعنوية من واقـع تسـديدهم لقيمـة     يتستحق على المؤسسات والشركات، أ



م  

ضريبة القيمة المضافة دون إعادة دراسة الملف الضريبي سنويا لدى دائـرة ضـريبة الـدخل    

وخاصة إذا كان الملف الضريبي قد درس وبعناية تامة شهريا لـدى دائـرة ضـريبة القيمـة     

  .افةالمض

وقد تم مراجعة بعض األدبيات التي تبحث في الضريبة المضافة بشكل خاص وضريبة 

كمـا تـم   . الدخل بشكل عام ومنها كتب المالية العامة والصحف والمجالت ومواقع اإلنترنـت 

اعتماد استمارة بحث ميداني واستنباط آراء دافعي الضرائب ومقدار فهمهم ألنـواع الضـرائب   

قة تلك الضرائب مع بعضها واالستعالم عـن مـدى تفضـيلهم ألي مـن     المختلفة ومدى عال

الضرائب المفروضة ومدى أريحية التعامل مع أي مـن الـدوائر باإلضـافة إلـى مجموعـة      

استفسارات أخرى ترتكز على الضريبة المضافة والجمارك والمكوس وهل نحتاج إلـى قـانون   

ضريبة الجمارك والمكوس وقانون ضريبة للضريبة المضافة على السلع والخدمات أسوة بقانون 

  .الدخل

يمة المضافة ودائـرة ضـريبة   قتوحيد دائرتي ضريبة الوقد خلص البحث الى ضرورة 

وتفعيل دور دائرة الضريبة لكي تكون المرجع االول واالساسي . الدخل في دائرة ضريبة واحدة

مسـتقلة وخاصـة    ريعيةوكذلك ضرورة توفر نصوص تشاليرادات السلطة الوطنية الفلسطينية 

أي االسراع في اصدار قانون لضريبة القيمة المضافة وذلـك الن   ،بالسلطة الوطنية الفلسطينية

النصوص الخاصة بنظام ضريبة القيمة المضافة المعمول به حاليا غير متـوفرة لـدى جميـع    

المكلفين وهي غير مفهومه وغير واضحة وصعبة الفهم وهي نصوص مـن زمـن االحـتالل    

  .مباشرال

ويتم ذلك من خالل تأسيس نظام ضريبي عصـري يسـتجيب لخصوصـية المكلـف     

وتحديات الواقع االقتصادي الفلسطيني في الوقت الراهن في فلسطين وتقليـل االعتمـاد علـى    

علـى االنفـاق ومنهـا     الضرائب الماشرة ومنها ضريبة الدخل وزيادة االعتماد على الضرائب

  . ضريبة القيمة المضافة



  1

  قدمة ومشكلة البحثالم

 يرى بعض الفقهاء أن النظام الضريبي هو مجموعة القواعد القانونية والفنية التي تمكن 

ويـرى  . )1(التشريع إلى الربط إلى التحصـيل  من االستقطاع الضريبي في مراحله المتتالية من

كيبهـا معـا   البعض اآلخر انه كافة العناصر األيديولوجية واالقتصادية والفنية التـي يـؤدي تر  

وذلك لتحقيق تمويـل بـرامج النفقـات     ،)2(وتفاعلها مع بعضها البعض إلى كيان ضريبي معين

العامة للدولة اضافة إلى رفع مستويات الكفاءة االقتصادية واستغالل الموارد االقتصادية وتوجيه 

النهائي على  تلك الموارد إلى افضل استخداماتها واإلسراع بمعدالت التنمية وللتخفيف أو القضاء

  .مشكالت عدم االستقرار وتحقيق العدالة االجتماعية في توزيع الدخل القومي بين أفراد المجتمع

كما أن سياسة  ،لما لها من انعكاس على سياسة الدولة وبذلك فأن للضرائب أهمية كبيرة

  .الدولة هي األخرى تنعكس على السياسة المالية والضريبية

في أي مجتمع كان ال بد من دراسـة الواقـع االقتصـادي    ولدراسة أي نظام ضريبي 

والسياسي واالجتماعي لهذا المجتمع حتى يمكننا معرفة النظام الضـريبي المالئـم والمناسـب    

  .والقابل للتطبيق

وبناء على الدراسة المتعمقة والواقعية لحاجة أي مجتمع فأنه يمكن أن يتخذ المجتمع أي 

وتختلف الضرائب من حيث نوعها  .لضريبي إستنادا لهذا النوعنوع من الضرائب ويبني نظامه ا

حسب مطرحها فمنها ما هو مباشر ومنها ما هو غير مباشر ومنها ما يمكن فرضه على األموال 

أو على األشخاص وقد تفرض الضرائب على الدخل أو على رأس المال أو على النفقات وقـد  

وقد ال تكون الضرائب مسماة تحت  .متعددةعلى مطرح واحد أو تكون ضرائب  بتكون الضرائ

فضريبة المعارف وضريبة النفايات ورسوم انتقال ملكيـة األرض ورسـوم    ،المسمى الضريبي

إن تجـاوزت حـد المنفعـة     ،المعابر والطوابع ألبريدية، فكل هذه يمكن أن تعتبر من الضرائب

   .المباشرة لدافعيها أو للقائمين عليها

                                                            
  .19ص . 1998. الدار اجلامعية: دمشق. النظم الضريبية: البطريق، يونس امحد) 1(

  .2ص. 1993. مطبعة الروضة: دمشق. التشريع الضرييب: البطريق، يونس: نور اهللا، نور اهللا: بشور، عصام )2(



  2

عاية مصالحهم تحتاج إلى تمويل كاف وان الضرائب الحكوميـة  إن خدمة المواطنين ور

وهو المصدر الذاتي والوفير والذي يؤدي إن اُحسـن تمويلـه    ،هي إحدى مصادر هذا التمويل

واستغالله إلى عدم اضطرار الدولة إلى تنازلها عن جزء من سيادتها وذلك لتغطية العجز فـي  

   .ض األجنبية والتبعية السياسية واالقتصاديةمواجهة األعباء العامة باللجوء إلى القرو

وتلعب الضريبة دورا هاما وخطيرا على الصعيد القومي فهي تتعلـق بسـيادة الدولـة    

وفلسفتها االقتصادية وتكوين النظام االجتماعي وإمكانية تغييرهما وتعديلهما بما ينمـي ويطـور   

  .ويحافظ على األمن القومي ألي بلد

رائب نوعا من العبثية فهو لتحقيق أهداف تخص المجتمع ككل ولم يكن يوما فرض الض

عن طريق تمويل خزينة الدولة التي بواسطتها تتحقق األهداف التي تريدها والتي تنعكس علـى  

وقد اجمعت غالبية المجتمعات وخاصة التي تعتمد على الضـرائب كمـورد أساسـي    . المجتمع

  .ئب وعدم االعتماد على ضريبة واحدة بعينهاعلى اعتماد تعدد الضرا ،لتمويل خزينة الدولة

وقد تتواجد محددات من إمكانية إطالق المجتمع ممثال في مجالسه التشـريعية لـبعض   

وكمـا قـد   . أنواع الضرائب كما يحدث حاليا في فلسطين تطبيقا لبنود اتفاقية باريس االقتصادية

حـروب أو لتحقيـق أهـداف    تتوافر اإلمكانيات لفرض عدد من الضرائب وخاصة في أوقات ال

      .اقتصادية أو سياسية أو اجتماعية

ولتعدد الضرائب أسباب ومبررات على درجة كبيرة من المعقولية تتمثل فـي تنـوع    

باإلضافة إلى محاولة شموليتها لكل  ،الضرائب واتساع مطرحها أفقيا وكذلك زيادة في الحصيلة

  .أفراد المجتمع

حبا للمال مفطورا على حبه له متواصال في جمعه فقد قال ولقد كان اإلنسان وما يزال م

وتأكلون التراث أكال لماّ وتحبـون  :" وقوله تعالى. )1("المال والبنون زينة الحياة الدنيا:"اهللا تعالى

فحب اإلنسان للمال هو من أجل استهالكه او ادخاره أو الكتنازه وقد يكـون   .)2("المال حبا جماّ

                                                            
 .48سورة الكهف، االية  )1(
 .21_20سورة الفجر، االية  )2(



  3

ومقابـل   ،لدوائر ضريبة الدخل مباشرةاع جزء من دخل اإلنسان وبطريقة ثقيال على النفس اقتط

ذلك قد ال يشعر اإلنسان بدفعه أي ضريبة إن تم إضافتها على أسعار السلع والخدمات باعتبـار  

  .أنه تتحقق لديه المنفعة عند استعماله واستغالله لمشترياته من السلع والخدمات

حيدا في هذا الكون فال بد له من تواصل مع غيـره  ولكن اإلنسان ال يمكنه أن يعيش و 

من بني البشر فهناك بعض الحاجات يمكنه أن يلبيها بنفسه، ولكن غالبية حاجاته ال يمكن أن تتم 

مجتمعه، وهنا ال بد من تحقيق التضامن االجتماعي حتى  إال بناء على تضامنه وتعاونه مع أفراد

  .تتحقق رغبات وأهداف أفراد المجتمع

بعد أن أصبحت الضرائب تأخذ مفهوم التضامن االجتماعي وذلـك إن تحققـت بهـا    و 

العدالة الضريبية فإنه البد من دراستها ودراسة انعكاساتها وما تحققه من منفعة مباشرة أو غيـر  

  .مباشرة على الفرد وعلى المجتمع

الغيـر  ( وتتنوع القوانين الضريبية وتتشابك أنواع الضرائب بحيث ال يستطيع المكلـف 

التمييز وبسهولة ما بين ضريبة وأخرى، لذا أثرت الكتابة بهـذا الموضـوع محـاوال    ) متعمق

بين ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل المعمـول   ااالستهداء إلى نقاط التوافق والتعارض م

  .بهما في فلسطين وخاصة في مراحلها التشريعية واإلدارية بما تمثله من ربط وتحصيل

تكون مشكلة البحث في التعرف على مدى توافق القـوانين الضـريبية السـارية    وعليه 

ومدى ترابطها من خالل البحث في العالقة القائمة بينهما وكذلك البحث في جدوى وجود دوائر 

ضريبية متعددة في ضوء العالقة ما بين الضرائب المتعددة وهل يمكن لدائرة ضريبية واحدة أن 

  .ائر وخاصة إذا ما تم تعديل بعض اللوائح الضريبيةتقوم بمهام جميع الدو

  واهللا ولي التوفيق



  4

  أهداف البحث

  :ولهذا البحث عدة أهداف ينبغي التوصل إليها من خالله وهي

التعريف بضريبة القيمة المضافة ونشأتها وتطورها، أي تزويد المطلع على نبذه تاريخيـة  : أوال

  .عن ضريبة القيمة المضافة

لة تزويد القارئ بمعلومات كاملة عن تطبيق ضريبة القيمة المضافة في فلسطين مـن  محاو: ثانيا

حيث بداية تحصيلها والقانون أو النظام التي حّصلت بموجبها ثم مدى إمكانيـة تطـوير هـذه    

القوانين لكي تكون أكثر دقة لمتطلبات العدالة الضريبية وعلى أي أسس تم فرض ضريبة القيمة 

وما هي محددات هذه الضريبة ضمن االتفاق االقتصادي الموقع بين السـلطة   المضافة وتطبيقها

  .الوطنية الفلسطينية والدولة العبرية

التعريف بمقدار الضريبة الحقيقية التي يقوم المكلف بدفعها من دخلـه أي دراسـة نسـبة    : ثالثا

  .لي والقطاع العامالتأثير االقتصادي لمجمل الضريبتين على المكلف وعلى مؤسسات القطاع األه

  االستفادة من البحث

  :وأهمية هذا البحث هو بما يلي

معرفة العالقة ما بين ضريبة القيمة لمضافة وضريبة الدخل وخاصة العالقة التشـريعية،  : أوال

يمكن االعتماد على مراسيم أو قرارات في فرض ضريبة القيمـة المضـافة أم أن األمـر     وهل

  .ح بفرض القيمة المضافة على السلع والخدماتيستلزم إصدار نص تشريعي واض

البحث في كيفية الوصول إلى تحديد قيمة ضريبة الدخل التي تستحق علـى المؤسسـات   : ثانيا

أي على الشخصيات المعنوية من واقع تسديدهم لقيمة ضريبة القيمة المضـافة دون   ،والشركات

ل وخاصة إذا كان الملف الضـريبي  إعادة دراسة الملف الضريبي سنويا لدى دائرة ضريبة الدخ

  .قد درس وبعناية تامة شهريا لدى دائرة ضريبة القيمة المضافة



  5

البحث في مدى إمكانية توحيد أو اندماج دائرة ضريبة القيمة المضـافة ودائـرة ضـريبة    : ثالثا

دم الدخل ثم ما هي مبررات التوحيد أو االندماج وما هي الحجج والمبررات التي يمكن سياقها لع

  .التوحيد أو االندماج

  البحث اشكاليات

يرتكز هذا البحث على إثبات مقدار وجود العالقة ما بـين ضـريبة القيمـة المضـافة     

  :فقد تكون العالقة. وضريبة الدخل

ناتجة عن أن مصدر التشريع في الضريبتين هو مجلس ممثلي المجتمـع،  : تشريعيةعالقة  -1

  .لعام؟ وما هو النص الدستوري الخاص بكل منهماوهل تعتبر الضريبتان تتبعان القانون ا

؟ ثم أيمكن لضريبة القيمة المضافة يؤثران على ادخار المكلففهل كالهما : عالقة اقتصادية -2

أن تحقق أهداف اقتصادية دون أي تأثير لضريبة الدخل؟ وأي مـن الضـريبتين تسـتطيع    

 .ا لألخرى؟تحقيق األهداف االقتصادية واالجتماعية بيسر وقت قصير قياس

إمكانية معرفة قيمة ضريبة الدخل السنوية لـدى منشـآت القطـاع     ناتجة عن :عالقة مالية -3

 .الخاص من واقع قيمة الضريبة المضافة المدفوعة شهريا من قبل هذه المنشآت

هل يستوجب وجود دائرتي ضـريبة، أحـدهما للقيمـة المضـافة      :استنتاجا لتلك العالقة  -4

أم انه يمكن توحيدها، وما هي االثار الناتجة عـن   وزارة المالية؟واألخرى للدخل، يتبعان 

  .هذا التوحيد

في ظل الواقع الفلسطيني االقتصادي الحالي، هل يمكن القول بأن ضريبة القيمة المضـافة  و -5

  .هي أكثر تأثيراً من ضريبة الدخل من اجل تغيير هذا الواقع وتطويره؟

ما بين ضريبة القيمة المضـافة وضـريبة    أي أن هذا البحث يرتكز على وجود عالقة

كما أن تطبيـق وتنفيـذ كـل مـن     . ماليةالدخل وتختلف بما إذا كانت تشريعية أو اقتصادية أو 

  .القوانين لدى دوائر ضريبة مستقلة أو مجتمعة له ايجابيات وسلبيات



  6

  االدوات البحثية

  :األدوات البحثية هي

اجعة األدبيات التي تبحث في الضـريبة المضـافة   حيث يتم جمع ومر :أوال ـ المراجع العلمية 

بشكل خاص وضريبة الدخل بشكل عام ومنها كتب المالية العامة والصحف والمجالت ومواقـع  

  .اإلنترنت

دوائر الضريبة المضافة  ءوتشمل المقابالت مع مد را :)االستبانة(ثانياـ طريقة البحث الميداني 

سؤولية بهما، كما سيتم اعتماد استمارة بحـث ميـداني   وضريبة الدخل والعاملين في مواقع الم

واستنباط آراء دافعي الضرائب، ومقدار فهمهم ألنواع الضرائب المختلفة ومـدى عالقـة تلـك    

الضرائب مع بعضها، واالستعالم عن مدى تفضيلهم ألي من الضـرائب المفروضـة ومـدى    

تفسـارات أخـرى ترتكـز علـى     أريحية التعامل مع أي من الدوائر باإلضافة إلى مجموعة اس

الضريبة المضافة والجمارك والمكوس وهل نحتاج إلى قانون للضريبة المضافة علـى السـلع   

  .والخدمات أسوة بقانون ضريبة الجمارك والمكوس وقانون ضريبة الدخل؟

  محددات البحث

  :وسيتركز هذا البحث على ما يلي

الغربية وقطاع غزة والتعديالت  النظام الخاص بفرض ضريبة القيمة المضافة في الضفة -1

  .العسكرية الالحقة ومدى تطبيقه في فلسطين

 .قانون الجمارك والمكوس والمطبق حاليا في فلسطين -2

 .والذي كان متبعا في فلسطين 25قانون ضريبة الدخل رقم  -3

  .2004لسنة  17قانون ضريبة الدخل الفلسطبني رقم -4

 .ة وضريبة الدخل لدى منشآت القطاع الخاصالعالقة المالية ما بين ضريبة القيمة المضاف -5



  7

مدى العالقة ما بين دائرة ضريبة القيمة المضافة ودائرة ضريبة الدخل في إجراءات ربط  -6

 .وتحصيل كل من الضريبتين

  : أما ما لم يتطرق إليه هذا البحث فهو اآلتي

  .ضريبة القيمة المضافةنظام إيجابيات وسلبيات   -1

والذي كان معموال به فـي   1964لعام  25ضريبة الدخل رقم  ايجابيات أو سلبيات قانون  -2

 .فلسطين

 .2004أي تقييم لقانون ضريبة الدخل والساري المفعول اعتبارا من بداية عام   -3

 .االجراءات القضائية لكل من قانون الضريبة المضافة وقوانين ضريبة الدخل  -4

ضافة ودوائر ضـريبة الـدخل فـي    الهيكلية اإلدارية الحالية لدى دوائر ضريبة القيمة الم  -5

  .وزارة المالية



  8

  

  

  

  

  

  

  الباب االول

  القسم النظري

  مفهوم الضرائب وتعريفها والعالقة بينها

  



  9

  الفصل األول

  مفهوم الضريبة وخصائصها

  المبحث األول

  قدمة تمهيدية ونبذة تاريخيةم

  الفرع االول

  مقدمة تمهيدية

ًصل الضرائب وتنفق األموال وفق أنظمـة  وجد في تاريخ الفراعنة أن دولتهم كانت تُح

وقد اخذ عنها اليونان بعض هذه األنظمة حتى أن مؤلفات أرسطو وأفالطون قد حـوت   ،خاصة

ثم ورث الرومان عن اليونان بعض أنظمـتهم   .وأصول تنظيمها أبحاثا هامة تتعلق بمالية الدولة

ددوها نسبةً لألرض والمعادن فنظموا الضرائب وح ،وأضافوا أليها ما يتفق وأوضاعهم الخاصة

          . )1(وغيرها

وقد بدأت الضريبة في صورة إجبارية في العهد الروماني القـديم مسـتمدة مـن إرادة    

وبقيـت   .الحاكم الذي كان يفرضها دون أي اعتبار لرضا المكلفين ولتغطيـة األعبـاء العامـة   

د أوروبـا الغربيـة التكـوين    أنظمتهم هذه نافذة حتى إنهيار اإلمبراطورية الرومانية حين سـا 

 ،يفرضها األمير ويعفى منها من يريد ،واستمرت كذلك في عهد اإلقطاع ،االجتماعي اإلقطاعي

وبدت كضريبة يدفعها عامـة   ،ويعفي كذلك من يساعده في اإلدارة ،خاصة النبالء ورجال الدين

  . )2(الشعب

ء باحتياجـات أألنفـاق   عجزت إيرادات ألدومنين عن الوفـا  ،ومنذ القرن الثالث عشر 

فإتخذت الضريبة شـكل المنحـة    ،طلبا للمساعدة فأصبح الملوك يلجأؤون إلى تابعيهم ،ألمتزايدة

المفهوم المطلق لحياد الضريبة في أي مرحلة مـن   ولم يتحقق .والعطية من الشعب إلى الحاكم

 كمـا أن فـرض   ،فقد استخدمت الضريبة لحماية الصناعة في الداخل ،مراحل النظام الرأسمالي

وتخفيـف وطئتهـا عـن     ،الضرائب ألغير مباشرة قد أستتبع وقوع عبئها على الطبقات الفقيرة
                                                            

  .7ص .1999. دار الجامعة الجديدة للنشر: االسكندرية .االقتصاد المالي :مجدي محمود شهاب،) 1(

  71ص .1983. مؤسسة شباب الجامعة: االسكندرية. راسة في االقتصاد الماليد: بركات، عبد الكريم صادق )2(



  10

وبذلك لم تكن الضرائب في تلـك الفتـرة    .تاركة هذه الطبقات في مركز افضل ،الطبقات الغنية

  .)1(بالمستوى الحيادي المطلوب

عن الحياد المطلـق واعتنـاق   وبسبب انتشار األزمات االقتصادية كان البد من التخلي 

تعتمد على أن ال تقوم الضريبة بأحداث أي آثار غير مقصودة أو غير  والتي فكرة الحياد النسبي

  .مرغوب بها

فقد إتخذت الضرائب أشكاال  ،ولم يكن مفهوم الضريبة واحدا على مر العصور واألزمنة

فقد كان نظام الـرق   .ل الالحقةولم تتطور وتأخذ إسمها كضريبة إال في المراح ،وطرقا متعددة

يعتمد على العبودية والسخرة واالستيالء على جميع إنتاج العبيد لصالح طبقة األسياد الذين كانوا 

وبالتالي لم يكن للضريبة أي معنى سـوى   .يستغلونها في سيطرتهم وفي توسعاتهم وطموحاتهم

.وبما يؤهلهم لالسـتمرار بالعمـل   االستيالء على كامل إنتاج العبيد في مقابل طعامهم وغذائهم

ومع أفول عصر الرق وبداية عصر اإلقطاع فقد بدأت إمكانية أن يسـتطيع المـزارع     

ازدياد التطور وظهور الحيـاة القبيلـة    بالرغم منو ،الناتج مقابل تعبه الحصول على جزء من

وذلـك لعـدم    ،ولم يأخذ معنـاه العـام   ،مفهوم الضريبة لم يتضح ومن ثم القرى والمدن إال أن

  .)2(وضوح مفهوم السلطة العامة وعدم وضوح مفهوم الدولة

القول بأن األموال لم تكن تجمع من األفراد لتحقيق أي نوع مـن النفـع    إال انه ال يمكن

شيخ القبيلـة أو عمـدة    فقد كان .كانت األموال تجمع باإلكراه أو بحكم العادة والتقاليد فقد .العام

وكان له أن يستخدم كل أو بعض هذه األموال في تحقيق األهداف التي  ،لكالقرية يأمر فيطاع بذ

                                                            
  .1988. كليةالتجارة: الزقازيق. اقتصاديات المالية العامة والنظام المالي في اإلسالم :محمد لقاضي، عبد الحميد) 1(

  .11ص  .مرجع سبق ذكره :صادق الكريمبركات، عبد ) 2(



  11

يسعى إليها وهي حماية القبيلة والحفاظ عليها من الطامعين من القبائل األخرى لالستيالء علـى  

  كل أموال القبيلة 

ومـع تطـور    ،ومع ترسيخ مبادئ تكوين السلطة الحاكمة بعيدا عن اإلقطاع والقبليـة 

وازدياد التزامات تلك السـلطات   ،مها وازدياد وتشعب نشاطات السلطات الحاكمةالحضارة وتقد

فكان أن فرضت الضرائب  ،اصبح البد من ظهور وسيلة أو وسائل تستند إليها في جمع األموال

   .معينةوفق قوانين 

ومع أن اعتماد السلطة على ما كان يقدم لها من هبات وأعمال تطوعية بال مقابل مـن  

إال أن ازدياد التزامـات   ،والعدل ،والقضاء ،واألمن ،مثل الدفاع ،ام بوظائفها األساسيةاجل القي

وتشعب  ،السلطة الحاكمة بالخدمات العامة بسبب تقدم الحضارة وتطورها وازدياد مطالب الحياة

ففرضت الخدمات العسكرية ونظام  ،اصبح البد من أموال وفيرة لتقوم بتلك الوظائف ،النشاطات

  .)1(ة والرسوم التعليمية والصحية والضرائب المباشرة والضرائب الغير مباشرةالسخر

هدفها هو حماية السلطة إلى دولة راعية ثـم   ،هوم الدولة من دولة حارسةفومع تطور م

فقد تطورت مفاهيم وإغراض وأهـداف   ،وأخيرا إلى دولة متضامنة ،ودولة متدخلة ،دولة تاجره

الحديثة بمواقعها المتطورة اقتصاديا واجتماعيا وسياسـيا وازديـاد   ومع ظهور الدولة  ،الضريبة

فقد أدى ذلك إلى ظهور أنواع كثيرة من الضرائب من اجل تلبيـة حاجـات    ،حجم األنفاق العام

فـي بريطانيـا    1799فظهرت ضريبة الدخل ألول مرة عام  .الدولة المستمرة من موارد مالية

وبعد انتهاء الحرب ألغيت هذه  ،ية النفقات العسكريةوفرضت الضريبة على األرض وذلك لتغط

كما ظهرت ضريبة الدخل في الواليات المتحـدة   .1842الضريبة ثم أعيدت بشكل واسع عام 

ومع تطور النظام في الواليات المتحدة صـدر   .إبان الحرب األهلية وألغيت بعدها 1861عام 

  .1913ضريبة الدخل وينظمها عام  قانون يشرع

                                                            
. نقابقة المحامين: عمان. ضريبة الدخل في األردن وطرق الطعن فيه إداريا وقضائياقرار تقدير  :حسن فالح موسى،) 1(

  .2ص. 1988



  12

حيث كانت معظم الدول العربية تقع تحـت   ،تهاء الربع األول من القرن العشرينومع ان

االستعمار فقد بدأت تدخل القوانين واألنظمة والتشريعات الضريبية إلى المنطقة العربيـة مـن   

وهذا ما يبرر وجود األثر الكبير لدول االستعمار فـي القـوانين واألنظمـة     ،خالل االستعمار

وقد أدى ضـعف الهيكـل االقتصـادي     ،كثيرا من مفاهيمها منه التي أخذتالضريبية العربية 

 هذا اآلثرالعربي وعدم تطوره بشكل يتناسب مع التطور الموجود في الدول الرأسمالية إلى بقاء 

   .في كثير من التشريعات العربية

  الفرع الثاني

  في فلسطين وتطوراتها الضريبةنبذه تاريخية عن تطبيق 

  :ضريبة الدخل

تتعدد مرجعية القوانين المفروضة في السلطة الوطنية الفلسطينية إلى قـوانين وأوامـر   

وتعليمات وأنظمة صدرت خالل الفترات التاريخية منذ فترة االنتداب البريطـاني حتـى وقتنـا    

ففي فترة االنتداب البريطاني صدرت الضرائب الغير مباشرة مثل الرسوم الجمركيـة   .الحاضر

وفرضـت البلـديات والمجـالس     .1927كما حددت في قانون الضريبة رقم  وضريبة اإلنتاج

القروية ضرائب محلية مثل ضرائب الحرف والمهن وضريبة النفايات وفرضت ضريبة الدخل 

عـام   13ورأس المال في فلسطين قبل الحرب العالمية الثانية ثم نظمت فـي القـانون رقـم    

 ،ب المفروضة منذ االنتداب بدون تغييـر بقيت الضرائ 1967و 1948وما بين عامي .1947

وهي تشبه  ،وقامت الحكومة األردنية بإصدار قوانين ضرائب جديدة لتحل محل قوانين االنتداب

  .)1(ض التعديالتعبنسبة كبيرة الضرائب السائدة خالل فترة االنتداب مع ب

اعدية تم تعديل معدالت ضريبة الدخل التص 1994إلى عام  1967وفي الفترة من عام 

فـي  %38.5ولثماني شرائح دخل وتم رفع ضريبة أرباح الشركات إلـى  % 55إلى % 5من 

تم فرض رسوم ضرائب الشراء  1986وفي عام  ،في قطاع غزة% 37.5الضفة الغربية والى 

                                                            
. المؤسسة الفلسطينية لدراسة الديموقراطيـة  :رام اهللا .القطاع العام ضمن االقتصاد الفلسطيني: صبري، نضال رشيد) 1(

  .152 ص. 2003



  13

والجمارك على واردات المناطق الفلسطينية من الخارج وفرضت ضريبة إنتاج على المنتجـات  

تحصيل الضرائب بالنسبة لضريبة الـدخل واسـتبدل بنظـام السـلف      الجديدة وتم تغيير نظام

   .المحصلة مقدما على عشرة دفعات بالسنة

الـذي   1964لسـنة   25وقد صدرت عدة أوامر عسكرية عدلت بموجبها القانون رقم 

قطاع غزة وقد أفرغـت   الذي طبق في 1947لسنة  13طبق في الضفة الغربية والقانون رقم 

ان جميع تلك التعديالت باطلة ألنها تتعارض مـع   .لقوانين األصلية من محتواهاتلك التعديالت ا

من معاهدة جنيف الرابعة لسنة  64وكذلك المادة  1907من اتفاقية الهاي لينه 43أحكام المادة 

وبموجب المواثيق فأن القوانين المرعية التي كانت سارية المفعول وقت االحتالل هـي   .1944

ومن هـذه القـوانين قـانون ضـريبة      .ة التطبيق وال يجوز تعديلها أو استبدالهاالقوانين الواجب

أصبحت الضرائب المباشرة والمحصلة ضمن صالحيات السـلطة   1994وبعد عام . )1(الدخل

الوطنية الفلسطينية كما نص البند األول من المادة الخامسة من الملحـق األول لبروتوكـوالت   

الشرائح والنسب الضريبية من قبل السلطة الوطنية اعتبـارا مـن   باريس االقتصادية وتم تعديل 

وفي شهر كـانون أول عـام    .% 20كما خفض الحد األقصى لضريبة الدخل إلى  1995عام 

تم اإلقرار النهائي لقانون ضريبة الدخل الفلسطيني الذي بدأ بتطبيقه اعتبارا من بدايـة   2004

شرائح الضريبة وعدل الحد األقصى لمعـدل ضـريبة   وقام القانون الجديد بتعديل ال 2005عام 

   .%16 الىالدخل 

  : ضريبة القيمة المضافة

ضريبة جديدة سميت ضريبة القيمـة   الدولة العبريةاستحدثت  1976في شهر آب عام 

المتعلق بالرسوم والمكـوس دون   1976لعام  31المضافة وذلك بموجب القانون التنفيذي رقم 

بل فرضت تحت اسم نظام الرسوم على منتجات محليـة   ،بة جديدةاإلعالن عن فرضها كضري

والقـدس والضـفة    الدولة العبريـة وتم تطبيق هذه الضريبة في كل من ) أدارة دفاتر حسابات(

 ،1963لعـام   16وقد استندت هذه الضريبة إلى القانون أالردني رقـم   .الغربية وقطاع غزة

                                                            
 .5ص  .1983: بال ناشر :نابلس. الضريبة على الدخل: عرقاوي، مصطفى حممد) 1(



  14

بية التي كان معموال بها في ذلك التاريخ وفرضت وبذلك احدث تشريع جديد الى القوانين الضري

% 18ثم  1983عام %  17ثم إلى  1977عام % 12ورفعت إلى % 8الضريبة أصال بنسبة 

  .)1(% 17إلى  1994وعدلت الحقا عام  1991عام 

 ،2005وأستمرت هذه النسبة في األراضي الفلسطينية إلى تاريخ السابع من أيلول عام 

إلى أن تم العدول عن هذه  2003من بداية عام  الدولة العبريةفي % 18ى في حين تم رفعها ال

الدولة وانخفضت هذه النسبة في  .2004اعتبارا من شهر أبريل عام % 17النسبة والعودة إلى 

اعتبـارا مـن   % 16في حين انخفضـت الـى    1/9/2005اعتبارا من % 16.5إلى  العبرية

   .)2(في فلسطين 7/9/2005

مليـون   176حـوالي   86/87للضريبة المضافة أهمية كبيرة حيث بلغت عـام   وقد كان     

مليون دوالر لنفس  507من جميع إيرادات سلطات االحتالل والبالغة % 35دوالر أي ما نسبته 

وقد قاومت القيادة الوطنية الموحدة لالنتفاضة الفلسطينية األولى تلك الضريبة لما تمثلـه   .الفترة

ودعت المواطنين في العديد من بياناتها إلـى عـدم دفـع تلـك      ،الحتاللمن هيمنة وتكريس ل

كما دعت جميع موظفي دوائر الضريبة الى االستقالة وعدم  ،الضريبة وجميع الضرائب األخرى

اون مع االحتالل في جمع تلك الضرائب مما أدى إلى أن أصـبح جميـع مـدراء دوائـر     عالت

الدولـة  ود الذين ليس لهم أي هدف إال خدمة مصـالح  الضريبة وجميع مأموري التقدير من اليه

وقد أعطى مدير الدائرة صالحيات اتخاذ القرارات المتعلقـة بالمعـامالت الضـريبية     ،العبرية

وبذلك سمح تطبيق القانون من قبل اإلدارة اإلسرائيلية تمديـد   ،واألمور الداخلية المتعلقة بالدائرة

  . )3(ميع األعمال والمهام التي يقوم بها مأمور التقديرصالحيات مدير الدائرة إلى القيام بج

                                                            
 51ص  .1992 .بال ناشر: ، رام اهللاشرعية الضرائب في االراضي الفلسطينية المحتلة: عالونة، عاطف )1(

   .12951العدد . 7/9/2005 ة القدس يومدجري_ اعالن مدير عام الجمارك والمكوس ) 2(

  .34مرجع سبق ذكره ص ، شرعية الضرائب في االراضي الفلسطينية المحتلة :عاطف عالونه،) 3(



  15

 الدولة العبريةوقد أعطت المادة السادسة من بروتوكوالت االتفاق االقتصادي الفلسطيني 

األساس القانوني لالستمرار فـي   1994نيسان عام  29الموقع في باريس يوم الجمعة الموافق 

   .لوطنية الفلسطينيةفرض ضريبة القيمة المضافة من قبل السلطة ا

 1995وبعد استالم السلطة الوطنية الفلسطينية إدارة الضرائب اعتبارا من مطلع عـام  

فقد قامت السلطة الوطنية الفلسطينية بدعوة جميع المكلفين للتسجيل في دوائر ضـريبة القيمـة   

ة االنتفاضـة  كما قامت بتسوية جميع الملفات المعلقة في اإلدارة الضريبية خالل فتـر  ،المضافة

لمن يدفع الضريبة المستحقة عليه ثم أخذت هـذه النسـبة   %  35بحيث أعطت خصما مقداره 

كذلك تم تقسيط مبلغ الضريبة لمن لم يستطع من % 10والى % 15والى % 20بالتناقص إلى 

وكذلك تم إلغاء جميع الغرامات والفوائد التي كانت قد سجلتها دوائـر   المكلفين دفعها مرة واحدة

  .)1(االحتالل

كما تبدلت األهداف والسياسات الضريبية بحيث أصبحت الضرائب المباشرة والضرائب 

للسلطة الوطنية الفلسـطينية فأصـبحت    العامة الغير مباشرة تشكل الجزء األكبر من اإليرادات

   :أهداف السياسة الضريبية الرسمية هي

  .هدف مالي :الهدف األول

   .هدف اقتصادي :الهدف الثاني

   .هدف اجتماعي :الهدف الثالث

   .هدف سياسي :الهدف الرابع

مليـون دوالر أي مـا    234.8بلغت إيرادات ضريبة القيمة المضافة  1996وفي عام 

  .)2(من مجموع اإليرادات لنفس العام% 41يشكل 

                                                            
  .29ص. 1997 .الفلسطينية مركز البحوث والدراسات: نابلس. السياسات الضريبية الفلسطينية :عاطف عالونة،) 1(

)2 (www.pnic.gov.ps/arabic/economy/budj1996 15/8/2005 الفلسطييناملعلومات الوطين  مركز   



  16

وتستمر دوائر ضريبة القيمة المضافة بتطبيق ما نص عليه النظام الصـادر مـن قبـل    

دون أي تعديل جوهري معتمدة في تعاملها مـع المكلفـين علـى     1976ل عام االحتالسلطات 

   .تعميمات وتعليمات متفرقة

  : ما يلي على هذا النظام ويالحظ

واإللحـاق   ام زمن االحتالل المباشر وكان له أهدافه في السـيطرة والـدمج  ظصدر هذا الن. 1

  . اليهودياالقتصادي لألراضي الفلسطينية باالقتصاد 

يراعي خصوصية االقتصاد الفلسطيني بل كان متكامال مع طبيعة المؤسسـة العسـكرية    لم. 2

  .في الحصول على اكبر دعم ممكن االحتاللية

ديالت هو زيـادة الحصـيلة   عدل هذا النظام عددا كبيرا من المرات وكان الغرض من التع. 3

  .المادية

بعـض   باإلضافة إلى نقـص فـي   الغموض الكبير في معنى التعريفات الواردة في النظام. 4

  .التعريفات الضرورية للقانون

إن متابعة النظام ومتابعة التعديالت تحتاج إلى خبراء متخصصين من اجـل فهـم النظـام    . 5

  . ة أي معنى لضريبة القيمة المضافةوملحقاته مما يعني أن المكلف ال يستطيع معرف

لصياغات القانونيـة لجملـه   ام النظام باالضعف الكبير في صياغة عبارات النظام وعدم التز. 6

  .ولمواده

مع عدم وجود أي حـوافز للمكلـف   ( النظامالتي ارتكز أليها  الغرامات والعقوبات والفوائد. 7

  .هي اكبر من أن يتحملها أي مكلف) الفلسطيني

صدر فـي   نظامإن شعور المكلف الفلسطيني بأنه مازال يدفع ضريبة القيمة المضافة وفق . 8

اقـع  االحتالل يكفي لكي يعطي المكلف حافزا قويا للتهرب الضريبي ويذكر المكلـف بو عهد 

  . حال الضريبة في عهد االحتالل



  17

مليون دوالر حسـب   1915وقد حققت ضريبة القيمة المضافة قفزة نوعية حيث بلغت 

مـن  % 51من مجموع اإليرادات الضريبية وما يعادل % 62أي ما نسبته  2004موازنة عام 

مليون دوالر فقط لنفس  170 وع اإليرادات المحلية في حين بلغت ضريبة الدخل واألرباحمجم

  .)1(العام

ان تطبيق قانون ضريبة القيمة المضافة الحالي هو بمثابة تطبيق لقـانون   ويرى الباحث

موروث عن احتالل بائد حيث أن هذا القانون قد اصبح خارج حدود الزمان والمكان ولم يتم أي 

او تطوير لنظام قانون ضريبة القيمة المضافة بحيـث تراعـى خصوصـية المكلـف      إصالح

  .الفلسطيني وتتماشى مع التطورات االقتصادية واالجتماعية المتسارعة

  الفرع الثالث

  النظام المالي اإلسالمي

لقد بين لنا اهللا سبحانه وتعالى في القرآن العظيم نظاما ماليا متكامال وحدد لنا اإلسـالم  

ال  .وجاءت أحكام اإلسالم جامعة ،سا عظيما يتضمن أحكاما تتصل بكافة الشؤون االقتصاديةاسا

معينة أو فترة زمنية معينة بل تهئ مرونتها للمسلمين لتكيفها تبعـا لظـروفهم    تقف عند جماعة

ولقد اجتهـد السـلف الصـالح فـي الكشـف       .وأحوالهم بما يفسر سر عظمة اإلسالم وخلوده

قهي بما يتفق وظروف عصرهم وخلفوا لنا ميراثا ضخما يعكس عقليات األزمـان  واالستنباط الف

  .)2(وارتبطت به في مختلف شؤون حياتهاالمتعاقبة والمدارس الفقهية التي عاصرت اإلسالم 

ويعني النظام المالي مجموعة المبادئ والقوانين والقرارات التي تستند إليها المعـامالت  

بينما تعني السياسة المالية أسلوب إدارة اإليـرادات العامـة والنفقـات     ،المالية واألدوات المالية

ومن وجهة النظر اإلسالمية فأن النظام المالي اإلسالمي يسـتند   .العامة في إطار النظام المالي

 مع التعاليم اإلسالمية وال يجوز اتباع السياسات التـي  تتفقإلى التشريع اإللهي والسياسة المالية 

  .ريعة الغراءتخالف الش
                                                            

)1 (www.pnic.gov.ps 20/8/2005 االقتصاد الفلسطيني في ظل انتفاضة االقصى  
  .360ص .مرجع سبق ذكره: القاضي، عبد الحميد )2(



  18

فهـو   ،نظام المجتمع اإلسالمي ودعامة قوية من دعائم حياتـه  وبيت المال هو جزء من

المكان الذي يضم األموال المتجمعة من وجوه مختلفة تحت يد الخليفة أو الوالي والذي ينفقها في 

   .ما أمر اهللا به أن توضع وبما يصلح شؤون األمة في السلم وفي الحرب

   :ي النظام اإلسالمي هيوطرق التمويل ف

وذلك جـزء   ،الخراج وهو ما يفرض على األرض التي فتحها المسلمون حربا أو صلحا_  1  

   .من إنتاج األرض مساهمة في نفقات الدولة

وهم الـذين يسـتمرون علـى ديـنهم      ،وهي ما يفرض على رؤوس أهل الذمة :الجزية_  2  

   .ما للمسلمين وعليهم ما على المسلمين ويدخلون في عهدة المسلمين يعيشون بينهم لهم

 ،وهي خمس الغنائم التي تقع في أيدي المسلمين من جيـوش المشـركين   :خمس الغنائم_  3  

وان األربعة أخماس الباقيـة   ،وهي هللا ولرسوله ولذوي القربى واليتامى والمساكين وابن السبيل

  .هي للمقاتلين الذين استولوا على تلك الغنائم

وهي فرض ضريبة على تجارة المسلمين وأهل الذمة وكذلك على أهـل   :ر التجارةعش – 4  

وهي تخرج مخرج الزكاة علـى المسـلمين أي    ،الحرب إذا مروا بتجارتهم في ارض المسلمين

وأمـا   ،ربع العشر إذا بلغت قيمتها النصاب أما الذمي فأن عليه في تجارتـه نصـف العشـر   

  . المحارب فأن عليه نصف العشر كامال

من الواضح أن الخراج والجزية وخمس الغنائم على الوجه المعروف لم يعد لها  :الزكاة_  5  

ولكن الزكـاة هـي    .مكان في المجتمع اإلسالمي اليوم وذلك بعد أن توقفت الفتوحات اإلسالمية

وقد سلك اإلسالم في إقرار هذه الفريضة في نفوس المسـلمين   .الخمسة االسالمركن من أركان 

أما الطريق الثـاني فهـو    ،بمضاعفة الحسنات طريقة الترغيب في ثواب اهللا ورحمته :ريقتينط



  19

بين يديـه   طريق الترهيب من سخط اهللا وعذابه لمن شح وبخل ومنع حق اهللا وحق العباد في ما

   .)1(من فضل اهللا

فتؤخذ مـن اإلبـل    وتؤخذ الزكاة من كل شئ يعتبر أصال من أصول المنافع في الحياة

   .)2(ومن الطعام كالحبوب والتمر والزبيب ومن النقود وكذلك عشر التجارة ،البقر وما شابههاو

أراد هذه هي أهم معالم النظام اإلسالمي وليس هذا البحث مجال تفصيل لهذه المعالم وأنما      

  .الفقهاءالباحث أن يبين التباين ما بين الزكاة والضريبة والتي اختلط آمرهما ما بين الباحثين و

   :ويمكن أيجاز التباين بين الزكاة والضريبة باآلتي

تجب على األغنياء ومـن تـوافرت فـيهم     ،لزمنا اهللا بها شرعاأالزكاة عبارة عن تكليف  –آ  

أما مصدر اإللزام في الضريبة فهو القانون الوضعي ومقابـل خـدمات تقـدمها     .شروط الزكاة

   .الدولة للمواطنين

محدودة ومنصوص عليها في القرآن الكريم وال يحق لحاكم أو منظمة أو  مصارف الزكاة_ ب  

   .أما الضريبة فليست لها جهة محددة بل قد ينتفع بها الغني دون الفقير ،فرد أن يغير بها

أما الضريبة فيد الدولة عليها يـد   ،الزكاة ال تمتلكها الدولة بل إن يد المسلم عليها يد وكالة_ ج  

  .كما تشاء تملك تتصرف بها

الزكاة تؤخذ على رأس المال المتداول واألرباح بنسب يتحملها المال وال تشكل عبئا ثقيال  -د  

عليه وهي ال تطال األصول الثابتة واآلالت المصنعة والمنشآت التجارية مراعاة لـدورها فـي   

  .اإلنتاج

                                                            
 .389_369ص. مرجع سبق ذكره :القاضي، عبد احلميد حممد )1(
 .661_660ص .1998. دار اسامة للنشر والتوزيع: عمان. ارف االسالمية بني النظرية والتطبيقاملص: عبد الرزاق اهلييت، )2(



  20

ي مـا بـين الفـرد    تأخذ الضرائب تكليفا قانونيا على أساس أنها عقد تضامني اجتماع –ـه  

أما الزكاة فهي ليست عقدا بين الدولة والفـرد وال يخرجهـا    ،والدولة وال تميز بين مسلم وذمي

   .غير المسلم

الزكاة ليست نظرية قابلة للجدل والتغيير والتبديل بل هي فريضة شرعية إلهيـة عادلـة   _ و  

فالمـال هللا   )علكم مستخلفين فيـه وأنفقوا مما ج(لقوله تعالى  .وليست تنازال عن األموال ،وثابته

ربه بل ينفقه  على تعالى واإلنسان مستخلف فيه وليس مالكا حقيقيا له حتى يتنازل عنه ويمن به

 .)1(ما أمر مالكه وهو اهللا وكيف يشاءك

                                                            
  www.katakji.org  20/8/2005 ضريبة هل الزكاة :مرهفالسقا،  )1(



  21

  المبحث الثاني

  قواعد فرض الضريبة ونطاقها

  الفرع األول 

  قواعد فرض الضريبة

ن خاصة بها وتحِدد وعاء الضـريبة ومعـدالتها   تفرض الضريبة عموما بموجب قواني

والمكلفين بها وشروط ومواعيد وكيفية تحصيلها واإلعفاءات واإلستثناءات منها وغير ذلك مـن  

الجوانب األساسية التي تكفل تحقيق األهداف الضريبية وتنفيذ السياسـات العامـة االقتصـادية    

ادئ والقـوانين الضـريبية عنـد فـرض     واالجتماعية للدولة وتحرص الدولة على إحترام المب

الضريبة وذلك من اجل التخفيف من حدتها وجعلها مقبولة ومستساغة لدى األفراد الن اإلخالل 

بهذه القواعد مدعاة لقيام الدولة بظلم األفراد وتعسفها في استعمال حقها في فـرض الضـرائب   

   .عليهم

         :وتتلخص هذه القواعد بما يلي

وتحقيقا لهذه القاعدة التي ترى ضـرورة اشـتراك كـل     .المساواة أو العدالةقاعدة  :أوال     

وهنا البد من النظـر   .شخص في الدولة سواء أكان شخصا طبيعيا أو معنويا في دفع الضرائب

   .باألعتبار للمبدأين التاليين

 .ية الماديةالبد من األخذ باالعتبار العمومية الشخصية والعموم :عمومية الضريبة: المبدأ األول

وتعني العمومية الشخصية هي أن تفرض الدولة ضريبتها على جميع األشـخاص الخاضـعين   

أو ما يعرف  ،لسيادتها أو التابعين لها من المواطنين واألجانب الذين يقيمون فيها على حد سواء

رض وفرض الضريبة على المواطنين دون األجانب المقيمين علـى ا  .بالعدالة الضريبية األفقية

  .)1(الدولة فيه ابتعاد عن مبدأ اإلقليمية حيث أنها تعطي األجانب امتيازا على المواطنين

                                                            
  .51_49ص. 1998 .الدار الجامعية :االسكندرية. النظم الضريبية بين النظرية والتطبيق: المرسي السيد ،حجازي) 1(



  22

كما أن فرض الضرائب على عامة الشعب دون رجال السياسة أو الدين فيـه مجافـاة   

على أن هذا ال يمنع المشرع من الخروج عن هذا المبدأ أحيانا والنص صـراحة   .لمنطق العدالة

األشخاص ألسباب اجتماعية أو عائلية كما في إعفاء حد أدنى من الدخل تأمينا على إعفاء بعض 

للمعيشة كما قد يكون اإلعفاء ألسباب سياسية كما في إعفاء السلكين السياسي والقنصـلي مـن   

الضرائب المترتبة على رواتبهم ومخصصاتهم التـي يسـتلمونها وذلـك مراعـاة لالتفاقيـات      

   .ة بالمثل بين الدولواألعراف الدولية والمعامل

وتعني العمومية المادية أن تخضع كافة األموال الموجودة في إقلـيم الدولـة وضـمن    

فالضرائب على األبنية واألراضي مثال يجب أن تفرض على جميع المبـاني   .سيادتها للضرائب

راضي واألراضي الموجودة في إقليم الدولة باستثناء ما تنص عليه القوانين من إعفاء لبعض األ

وكذلك تفرض الضرائب على األرباح التجارية والصناعية وأرباح المهـن  ) البور(غير المنتجة 

إذا نص القانون على إعفاء بعض األربـاح   ألالحرة التي تتحقق داخل الدولة وخالل مدة معينه أ

من الضريبة رغبة في تحقيق أهداف اقتصادية أو اجتماعية كما في بعض اإلعفاءات الخاصـة  

  .)1(قوانين تشجيع االستثمارب

أي أن الضرائب يجب أن ال تفرض على جميع  :مراعاة المقدرة المالية لكل مكلف :المبدأ الثاني

األشخاص بنفس المقدار وذلك بسبب اختالف دخول األشخاص بدرجات كبيرة وأن علـى كـل   

عين االعتبـار  مع األخذ ب هشخص أن يدفع المبلغ الذي يتناسب مع حجم دخلة الذي يحصل علي

   .ظروفه الشخصية والعائلية وهو ما يعرف بالشخصية الضريبية

وهما العدالة  .وعند البحث في العدالة الضريبية فأنه يجب التمييز بين نوعين من العدالة

األفقية وذلك بخضوع كافة األفراد والمكلفين المتساويين في الـدخل والظـروف االجتماعيـة    

والنسبة والشريحة الضريبية بحيث تكون الضريبة المسـتوفاة مـنهم    واالقتصادية لنفس المعدل

بينما تتحق العدالة العمودية مـن خـالل النسـب     .متكافئة ومناسبة لقدراتهم وأوضاعهم العامة

التي تتميز بتصـاعد معـدالتها لـتالئم     ،خصوصا الضرائب على الدخل، التصاعدية للضرائب

                                                            
  .16ص  .2001.المكتبة القانونية :عمان .الطبيعة القانونية لقرارات تقدير ضريبة الدخل :المحاميد، موفق سمورعلي) 1(



  23

لشرائح الضريبية التي يقع ضمنها األفراد وفقا لمالئـتهم  اختالف المقدرة على الدفع واختالف ا

كما تتفق العدالة الضريبة حسب درجات الحاجة لالستهالك أو اإلنفاق لدى المـواطنين   .المادية

بما يعرف بالضرائب الغير مباشرة على األصناف الكمالية وأصناف الترف التي تكون بنسـب  

  .او الضروري تختلف عن األصناف ذات االستهالك الشعبي

  :)1(قاعدة وفرة الحصيلة :ثانيا

وذلك من خالل اختيار الوعاء أو األوعية الضريبية التي تساهم ضريبتها بأقصى طاقـة  

ممكنة في خزينة الدولة وتوفير المصادر المالية الالزمـة للقيـام بمهـام الدولـة االقتصـادية      

   .وتقديم الخدمات على احسن وجه ممكن ،واإلجتماعية

تعني استمرارية اإليرادات الضريبية واستقرارها نسبيا بموارد يمكـن   :ة الحصيلةووفر

فالضرائب على الـدخل فـي الـدول     .االعتماد عليها وزيادتها بالشكل المناسب عند الضرورة

خالفا لألوضاع في الـدول   ،بسبب ارتفاع معدل الدخل الفردي ،المتقدمة تتميز بوفرة الحصيلة

فالضرائب الغير مباشرة على االسـتهالك   ،التي تتميز بارتفاع مستوى النفقات الفقيرة أو النامية

كما أن الضرائب على االستيراد تتميز بالوفرة عند اتساع الحركة التجاريـة بـين    .تكون وافرة

   .الدول

  :)2(قاعدة اليقين :ثالثا

يستحق عليـه  وتعني هذه القاعدة الوضوح والتأكد والقناعة لدى المكلف من أنه يدفع ما 

من ضرائب وفق قانون واضح دون تمييز أو تحيز أو ظلم وما إلى ذلك من عوامل قد تـؤدي  

   .إلى تهربه

                                                            
  .102ص  .2000عمان دار وائل للطباعةوالنشر  .المالية العامة والتشريع الضريبي: جهاد سعيد خصاونة،) 1(

مركز البحـوث والدراسـات    :نابلس_تقييم اولي_ السياسات الضريبية الفلسطينية  :عوده ريل،جب: اطفععالونه، ) 2(

  .60ص . 1997 الفلسطينية



  24

وبساطة إجـراءات   ،وتقضي هذه القاعدة ببساطة إجراءات احتساب الضريبة المستحقة

دفعها وتحصيلها وكل ما يشجع المكلف على أداء التزاماته من الضـرائب المختلفـة بمبالغهـا    

أما تغيير القوانين الضريبية باستمرار وبأوقات متفاوتة فال يساهم في تحقيـق   .وأوقاتها المحددة

   .قاعدة اليقين هذه

   :قاعدة المالئمة :رابعا

 .مع ظروف المكلف وأوضـاعه  متالئمةأن تكون المواعيد المتعلقة بتحصيل الضرائب 

لصناعية قبل تحقيق تلـك األربـاح   ذلك أن تحصيل الضرائب على أرباح الشركات التجارية وا

كما أن مطالبة المكلفين بالضريبة المستحقة على األربـاح   ،يثير الكثير من الشكوك والتساؤالت

بعد مضي فترة طويلة سيكون أمرا ليس سهال ألن المكلف إما أن يكون قد انفق تلك األرباح أو 

أسلوب الحوافز لتحصيل الضرائب وتستعمل الدوائر الضريبية  .قام باستثمارها في اوجه أخرى

ويعتمد أسلوب السلفيات على الدفع  ،وأسلوب السلفيات ،بوقتها كما أنها تستعمل أسلوب التقسيط

ويستند أسـلوب   ،المقدم لضريبة األرباح خالل العام دون االنتظار حتى صدور البيانات المالية

 ،م ولـيس بنهايـة الفتـرة الماليـة    السلفيات في التحصيل على أن تحقيق األرباح يتم خالل العا

   .فالبيانات المالية هي فقط كاشفة للربح

  :)1(قاعدة االقتصاد في النفقات :اخامس

وتعني هذه القاعدة ضرورة أن تعمل الدولة على ضغط نفقات تحصيل الضريبة مقارنة 

ة في الدول وتظهر أهمية هذه القاعد .بما يدفعه المكلف إلى الخزينة العامة من حصيلة الضرائب

النامية حيث ترهل الجهاز اإلداري وعدم االستفادة من التقنيات الحديثة فـي ربـط وتحصـيل    

كما أن نفقات تحصيل ضريبة الدخل الزراعي تكون عالية لصعوبة تحديد مطـرح أو   ،الضريبة

وال خير في ضريبة تؤخذ من المكلف وينفق معظمها كمصاريف فـي سـبيل    .وعاء الضريبة

  .تحصيلها

                                                            
  .104ص . مرجع سبق ذكره :خصاونه، جهاد سعيد) 1(



  25

  الفرع الثاني

  نطاق تطبيق الضريبة

  :)1(ويمكن إرجاع نطاق تطبيق القانون الضريبي إلى ثالثة مبادئ وهي

  .مبدأ التبعية السياسية

   .مبدأ التبعية االقتصادية

   .مبدأ التبعية االجتماعية

أي علـى رعايـا الدولـة     ،أما التبعية السياسية فهو أن تفرض الضريبة على المواطن

نشـاطهم ويتمتعـون   لاسيا وقانونيا لها بغض النظر عن مواقع أموالهم أو مزاولتهم التابعين سي

ومن عيوب هذا المبدأ أنه يتعارض  .بجنسية تلك الدولة وهذا المبدأ هو ما يعرف بمبدأ الجنسية

مع قوانين الدول األخرى وقد يؤدي إلى االزدواج الضريبي كما انه يؤدي إلـى إعفـاء دخـل    

  .)2(يه في إقليم الدولةحصلون علاألجانب الذين ي

أما التبعية االقتصادية أو ما يعرف بمصدر الدخل أي مصدر تحقق الـدخل أو مصـدر   

  .مفهومي المواطنة وأألقامةوتحديد وهنا ال بد من تحديد مصدر الدخل بشكل دقيق  .األموال

ض وتعرف التبعية االجتماعية أو ما يسمى بمبدأ اإلقامة وهو حـق الدولـة فـي فـر    

بالدولة بغض النظر عن مصدر الضرائب على جميع الدخول التي تؤتى إلى األشخاص المقيمين 

  .الدخل

   .وتختلف الدول فيما بينها بأتباع أي من الضوابط الثالثة لإلخضاع الضريبي   

                                                            
  .100-97ص. مرجع سبق ذكره: حجازي، المرسي السيد) 1(

  .27. ص .مرجع سبق ذكره :مصطفى محمد عرقاوي،) 2(



  26

  المبحث الثالث

  أنواع الضرائب وخصائصها

عوائد من عناصـر   على شكل ،إن الضرائب قد تفرض طبقا لتدفق الدخل على المكلف

وأمـا طبقـا لتحقـق األنفـاق بنوعيـه       .اإلنتاج المختلفة وهذا ما يعرف بالضرائب المباشرة

   .االستهالكي واالستثماري وهو ما يعرف بالضرائب الغير مباشرة

  الفرع األول

  تصنيف الضرائب

عشر إخضاع  لقد حاول الطبيعيون في القرن الثامن .الضريبة الوحيدة والضريبة المتعددة :أوال

كمـا   .الضريبة على إنتاج الملكية الزراعية وكان أن نادت الثورة الفرنسية بمبادئ الطبيعيـين 

نادى هنري جورج خالل القرن التاسع عشر استنادا إلى نظرية ريكاردو بفرض ضريبة وحيدة 

كما صـاحب فتـرة    .على الريع العقاري دون فرض أي ضريبة على الدخل أو الثروة المنقولة

    THIERSازدهار حركة التصنيع في أوروبا ظهـور نظريـة أخـرى دعـى إليهـا تيـر       

كما ندد بعض االشتراكيين في مطلع  .باالقتصار على فرض ضريبة وحيدة على المواد األولية

وقاموا بفـرض ضـريبة    ،القرن العشرين بالضرائب على األنفاق بوصفها ضرائب غير عادلة

   .ع الضرائب األخرىوحيدة على الدخل تحل محل جمي

بفـرض ضـريبة    1956عـام   SCHUELLERكما نادى رجل الصناعة الفرنسي 

  .)1(وحيدة على الطاقة الكهربائية والبترول

ورغم المحاوالت المستمرة ألنصار الضريبة الوحيدة في سبيل إظهار مـا تنطـوي عليـه        

  :النقد ومنها فكرتها من مزايا أال أنها لم تقوى على مواجهة العديد من اوجه

صعوبة اختيار العنصر الذي يقتصر عليه سريان الضريبة الوحيدة نظرا لتعدد اآلراء بشأن _ 1

   .تحديد وعائها

                                                            
  .15ص . 1998 .الدارالجامعية للطباعة والنشر: القاهرة. النظم الضريبية: يونس احمد ،البطريق) 1(

Danial-Rops,F.Schuller etc.il Supprimer Les Imports 1957 



  27

ابتعاد الضريبة الوحيدة عن تحقيق قدر كاف من العدالة الضريبية باعتبـار أن الضـريبة   _ 2

   .الوحيد هي التي تسير في اتجاه واحد

عة للضريبة وبالتالي اقتصار سريانها على فئـات معينـه مـن    عدم تعدد العناصر الخاض_ 3

ويؤدي عدم مرونتها إلى إنخفاض حصيلتها والى ازدياد شعور الخاضعين  .المكلفين دون غيرهم

   .لها بفداحة عبئها مما يدفعهم إلى التهرب منها

وحيدة عن قصور نظام الضريبة الوحيدة عن تلبية احتياجات الدولة بحيث تعجز الضريبة ال_ 4

  .)1(الوفاء بكل وظائف السياسة المالية

والصور الحديثة لألنظمة الضريبية في جميع الدول تقوم على أسـاس نبـذ الضـريبة    

الوحيدة وفرض ضرائب متعددة أو موحدة بما يتضمن ذلك من أسـس اإلخضـاع الضـريبي    

نظـام   لجوء الدولة إلىوعند  )االستهالك أو األنفاق _المعامالت _ رأس المال الثروة _ الدخل(

  :)2(تعدد الضرائب فأن عليها مراعاة األمور التالية

تجنب تكرار فرض اكثر من نوع ضريبة على نفس العنصر مما يدفع المكلف إلى التهرب  -1

   .من دفع الضريبة أو التخلص من عبئها

ناصـر  إيجاد التنسيق بين القواعد المختلفة لإلخضاع الضريبي وعـدم إغفـال بعـض الع    -2

  .الضريبية

اإلبقاء على عدالة النظام الضريبي في مجموعه حتى ال يؤدي فرض ضـريبة جديـدة أو    -3

   .إلغاء ضريبة قديمة إلى اإلخالل بأبعاد هذه العدالة

مراعاة االرتباط بين الضرائب المختلفة التي يعينها النظام الضريبي بحيث يتعـين السـعي    -4

يض النقص في حصيلة ضريبة أخرى اقتضت الظـروف  لزيادة حصيلة ضريبة معينة لتعو

 .إلى الحد من حصيلتها

                                                            
  .16ص  .مرجع سبق ذكره :، يونس احمدالبطريق) 1(

  .27ص  .مرجع سبق ذكره :، يونس احمدالبطريق) 2(



  28

  :الضريبة على األشخاص واألموال :ثانيا

 ،األصل في الضريبة أن تفرض على األشخاص سواء أكانوا طبيعيـين أو اعتبـاريين  

ولكن الضريبة على األشخاص هنا تأخذ المفهوم الذي يكون فيه الوجود اإلنساني هـو المـادة   

حيث يدفع الفرد نفس القدر من المال بغض النظر عن دخله أو استهالكه أو  .اضعة للضريبةالخ

ويمكن تقسيم أفراد المجتمع إلى طبقات حسب مراكـزهم الماليـة    .ثروته أو ظروفه الشخصية

وقد فقدت هذه الضـريبة مكانتهـا    ،ريبة متساوية حسب ما يدفع أبناء طبقتهضويدفع كل منهم 

  . )1(للكرامة اإلنسانية وإصباغها صبغة السلعة على اإلنسانبسبب إهدارها 

  :الضريبة العينية والضريبة الشخصية :ثالثا

والضريبة العينية هي التي تنصب على الوعاء الضريبي دون االهتمام بشخص المكلف 

  .وظروفه ومنها الضريبة الجمركية والضريبة على االستهالك والضريبة على األرض

ظـروف   عند فرضها على المال الخاضع لها ،الشخصية فهي التي تراعيأما الضريبة 

المكلف الشخصية من حيث إعفاء الحد األدنى الالزم للمعيشة ومراعاة األعباء العائلية وخصـم  

كمـا   ،وكذلك التمييز بين الدخل حسب مصدره ،بعض المصاريف الشخصية والعالجية والطبية

  .)2(قد يتم التصاعد في سعر الضريبة

واالتجاه الحديث يميل إلى األخذ بالضرائب الشخصية والسعي الحثيث لمراعاة ظـروف  

ا مع تقدم المجتمعات إال فـي  يوتقل األهمية النسبية للضرائب ذات الطابع العيني تدريج ،المكلف

  .حاالت خاصة

                                                            
  83.ص .جع سبق ذكرهمر :صادق الكريمبركات، عبد) 1(

  .89 ص .مرجع سبق ذكره :، عبدالكريم صادقبركات) 2(



  29

  الفرع الثاني

  :الضرائب المباشرة وغير المباشرة

ويمكـن   ،والتمييز القاطع بـين كـال النـوعين   ليس من الممكن تحقيق الفصل الواضح 

   :االسترشاد ببعض المعايير ومنها

   :)ألمعيار أالداري(معيار طريقة التحصيل  .آ

وتعتبر الضرائب مباشرة إذا كانت تجبى بناء على جداول يبين فيها اسم المكلف والمال 

واسطة حدوث وقائع أو وتعتبر غير مباشرة إذا كانت تجبى ب .الخاضع للضريبة ومبلغ الضريبة

تصرفات يرتب عليها القانون استحقاق الضريبة كعمليات البيع أو اإلنتاج أو الحدود الجمركيـة  

   .بالتحصيل وقد يقوم التقسيم على أساس اإلدارة الضريبية التي تقوم

   :معيار ثبات المادة الخاضعة للضريبة. ب

الثبات والتجـدد المسـتمر أي أن   تتميز ب وتعتبر الضريبة مباشرة إذا فرضت على مادة

أما الضرائب الغير  .الضرائب المباشرة تصيب الثروة بذاتها سواء تحققت أو في طور التحقيق

وعندما تصـيب الضـريبة    ،مباشرة فأنها تصيب اإلعمال المرتبطة بحركة الثروة واستخداماتها

   .ر مباشرةقطعة فأنه من المتعذر وضع جداول لها ولذا توصف بأنها غيتوقائع م

  :معيار نقل العبء الضريبي. ج 

أي التفرقة ما بـين   .وهو يستند على أساس التفرقة بين دافع الضريبة والمتحمل لعبئها

وتعتبر الضريبة مباشرة إذا لم يتمكن المكلـف   ،المكلف القانوني والمكلف االقتصادي للضريبة

   .اشرةنقلها إلى غيره بطريقة مباشرة أو غير مب من بها قانونا

ويالحظ صعوبة التمييز القاطع ما بين الضريبة المباشرة وغير المباشرة كما أن لكل مـن       

   :الضريبتين مزايا وعيوب



  30

  :)1(مزايا الضرائب المباشرة

حيث تفرض على عناصر تتمتع بالثبات النسبي ويسهل زيـادة   :ثبات حصيلتها ومرونتها -آ   

   .حصيلتها برفع نسبتها

وذلك بتوزيع األعباء وفقا لمقدرة المكلفين على الدفع آخـذة باالعتبـار    :الضريبة عدالة -ب  

   .ظروفهم الشخصية ومراعاة تدرج أسعارها وتقدير اإلعفاءات

لكونها تفرض على عناصر ظاهرة يسهل حصرها وذلك دون عناء  :االقتصاد في الجباية -ج  

   .كبير

ورهم باالعتزاز بمساهمتهم الواضحة والمباشرة في إشعار المواطنين بواجبهم الوطني وشع -د  

   .األعباء العامة

  :ولكن للضريبة المباشرة عيوب منها    

   .البطء في تحصيلها ومرور فترة ما بين استحقاقها وربطها وتأكيد توريدها للخزينة العامة -آ  

ي الـدخول  للتهرب حيث أن فرضها بنسب مرتفعة على ذو ضخامة العبء تدفع المكلف -ب  

كما أن للعوامل النفسية واالجتماعية  ،الكبيرة تحقيقًا للعدالة األفقية يدفعهم إلى التهرب الضريبي

   .واالقتصادية والسياسية اثر كبير في التهرب من دفعها

   :أما الضرائب الغير مباشرة فأن لها من المزايا والعيوب الكثير ومنها    

  :المزايا

حيـث تشـمل    .مرونتها وارتفاع الحصيلة ناتج أساسا عن اتساع نطاقهاارتفاع حصيلتها و -آ  

وترتفع حصيلتها في فترات النمو والرخاء وتنخفض في فتـرات   .اإلنتاج والتداول واالستهالك

  .الكساد االقتصادي

   .حيث تتحقق عند تحقق عمليات التداول واألنفاق وذلك على مدار العام ،سرعة تحصيلها -ب  

اكثر قبوال من الضرائب المباشرة الن المكلف يدفعها وال يشعر بها وال تضايقه فهي إنها  -ج  

وعدم ظهورهـا   ،تضاف الى ثمن السلعة أو الخدمة كما انه يستطيع نقل عبئها إلى شخص آخر

                                                            
  .63ص  .مطبعة النصر: نابلس .4342 مقرر رقم .المالية العامة: جامعة القدس المفتوحة) 1(



  31

يؤدي إلى عدم التهرب منها وبعكس الضرائب المباشرة والتي تكون عادة ثقيلة الوطـأة علـى   

  .المكلف

فيكفي أن يرفع المشرع سعرها قليال حتى تزداد  ،اكثر مرونة من الضرائب المباشرةإنها  -د  

كما أن استمرار ازدياد حاجات اإلنسان وتنوعها يؤدي الـى زيـادة حصـيلة تلـك      .حصيلتها

كما أن حصيلة الضرائب الغير مباشرة تزداد في أوقات االنتعاش وتنكمش في أوقات  ،الضرائب

   .)1(الكساد

عنصر أألجبار في الضرائب الغير مباشرة اقل وضوحا فقد يستطيع المكلف تخفيض  إن -ـه  

 ،استهالك بعض السلع والخدمات أو استهالك سلع وخدمات ال تفرض عليهـا هـذه الضـرائب   

   .وعليه فأنه يمكن للمكلف أن يتحكم بمقدار ما يدفعه من ضرائب غير مباشرة

   :وللضرائب الغير مباشرة عيوب أهمها  

فـي حـين أن    ،حيث تفرض على استهالك األغنياء والفقراء على حد سواء :عدم عدالتها_آ  

  نسبة أنفاق الفقراء من دخلهم أعلى من نسبة إنفاق األغنياء 

   .حيث تتطلب إجراءات تقدير ومراقبة ونفقات تحصيل :ارتفاع تكاليف الجباية_ ب  

   .تفاع األسعار والحد من المنافسةحيث تؤدي إلى ار :عرقلتها لإلنتاج والتداول_ ج  

وعموما فأن األنظمة الفنية الحديثة للضرائب وما رافقها من أساليب ربط وتحصيل قـد  

بحيث أخـذت التشـريعات الحديثـة     ،قللت كثيرا من عيوب الضرائب المباشرة وغير المباشرة

ـ     ل االقتصـادية  بالنوعين معا وذلك لتحقيق أهداف المجتمع المتعددة وبمـا يتفـق مـع العوام

   .واالجتماعية والسياسية في المنطقة الضريبية

 افالضرائب المباشرة والغير مباشرة مرتبطتان قانونيا من حيث الشكل فلكل منهما قانونه

إذ يسعى كـل   ،الخاص والصادر عن السلطة التشريعية كما انهما مرتبطان من حيث الموضوع

   .لمجتمعمنهما لتحقيق األهداف الضريبية الخاصة با

                                                            
  .120ص .مرجع سبق ذكره: خصاونه، جهاد سعيد) 1(



  32

  :)1(التمييز بين الضرائب المباشرة والضرائب الغير مباشرة 

ومع  ،ليس من السهولة المطلقة التمييز بين الضرائب المباشرة والضرائب الغير مباشرة

   :ذلك يمكن االتفاق على بعض األسس التي يمكن بها الحكم على نوعية الضرائب

فتعتبـر   .رة في تحصـيل الضـريبة وجبايتهـا   وهي تعتمد على أسلوب اإلدا :األسس اإلدارية

أما الضرائب التـي   ،الضريبة التي تفرض على األموال أو على الدخل من الضرائب المباشرة

  .تفرض على االستهالك أو اإلنفاق فهي من الضرائب الغير مباشرة

وتعتبر من الضرائب المباشرة تلك الضرائب التي يتم تحصيلها بواسطة جداول اسـمية  

تعريف اسم المكلف ودخله الخاضع للضريبة والشريحة الضريبية وكافة العناصر الضرورية يتم 

بينما تكون من الضرائب الغير مباشرة تلك التي يتم تقديرها وتحصيلها بمناسبة  ،لتقدير الضريبة

حدوث بعض الوقائع والتصرفات والتي ال يحتاج المكلف إلى االتصال المباشر بإدارة الضريبة 

  .ا إال وقت حدوث الواقعة أو التصرف وال يحتاج إلى الوصول إلى اإلدارة الضريبيةمسبق

أمـا   ،فالضرائب المباشرة هي التي يستقر عبئها علـى الشـخص دافعهـا    :األسس االقتصادية

أي أن الضرائب  ،الضرائب الغير مباشرة فهي التي يستطيع دافعها أن يعكسها على شخص آخر

القانوني والحقيقي هما واحد، أما الضرائب الغير مباشرة فيقوم المكلف  يكون المكلف المباشر ة

  .القانوني بدفعها ويقوم المكلف الحقيقي بدفعها للمكلف القانوني

أال أن هذه األسس وبهذه الصورة منتقدة وذلك الن فكرة نقل العبء الضريبي من مكلف 

لف الذي أستورد البضاعة مـن  فالمك ،في السوق إلى آخر تتوقف على ظروف العرض والطلب

الخارج ودفع عليها الضرائب الجمركية يستطيع بسهولة ويسر أن ينقل عبئهـا للمسـتهلك فـي    

أوقات الرخاء وعندما تزداد الدخول ويرتفع فيها مستوى الطلب والعكس تماما فأنـه يضـطر   

الضـرائب  ومـع ذلـك تبقـى     .ويقل عندها الطلب ،لتحمل هذا العبء كامال في أوقات الكساد

   .الجمركية من الضرائب الغير مباشرة حتى ولو لم ينتقل عبئها إلى المستهلك كليا أو جزئيا

                                                            
ص  .1995 .مكتبـة نهضـة الشـرق    :القاهرة. تصاديةالمالية العامة أدواتها الفنية وآثارها االق: باهر محمد ،عتلم) 1(

165.  



  33

وقد يتمكن التاجر من نقل عبء الضريبة إلى المستهلك برفع أثمان البضائع التي يتاجر 

الن محاولـة   ،بها بمقدار الضريبة على الدخل ومع ذلك تعتبر هذه الضريبة ضـريبة مباشـرة  

  . )1(جر ستؤدي إلى زيادة الربح وبالتالي زيادة في الدخل الخاضع للضريبةالتا

 ؟وهنا يتم النظر إلى وعاء أو مطرح الضريبة فهل له صفة الثبات واالسـتقرار  :األسس العلمية

ولكن السؤال الذي يثور  .فالضرائب المباشرة هي التي تفرض على وعاء ضريبي ثابت ومستقر

ففي حين تتمتع الرواتب واألجور باالستقرار نجد أن توزيعات  والثبات،هنا هو مدى االستقرار 

األرباح لدى الشركات المساهمة ال تتصف بهذه الميزة ومع ذلك تعتبر الضريبة على الدخل في 

   .كال الحالتين من الضرائب المباشرة

أما الضرائب الغير مباشرة فهي التي تفرض بصورة عرضية أو متقطعـة كمـا فـي    

   .ة استيراد وتصدير السلع والخدمات وضريبة القيمة المضافة التي تعتمد على المبيعاتضريب

يصعب على أي باحث االعتماد على أساس معـين   فأنهونظرة سريعة إلى تلك األسس 

في التفريق ما بين الضرائب المباشرة والغير مباشرة وال بد من االسـتعانة بجـوهر األسـس    

وعموما فـأن الضـرائب    ،لضرائب المباشرة والضرائب الغير مباشرةالسابقة للتفريق ما بين ا

المباشرة هي التي يتحملها المكلف القانوني بصورة نهائية أو تصيب وعاء دائم يتجدد بصـورة  

وتكون غير مباشرة إذا تحملها  .دورية آو تتولى إدارة الضرائب المباشرة أمر تحقيقها وجبايتها

أو إذا اعتبرت بأنها غير مباشرة من قبل  ،ت على صفقات ووقائعالمكلف الغير قانوني أو فرض

  .)2(اإلدارة الضريبية

                                                            
  .116ص .مرجع سبق ذكره: ، جهاد سعيدخصاونه) 1(
   .121-118ص . مرجع سبق ذكره: جهاد سعيد خصاونه، )2(



  34

  الفرع الثالث

  :الضريبة على الدخل والضريبة على رأس المال

  : الضريبة على الدخل: أوال

وتشكل الضريبة على الدخل أهمية بالغة في مختلف الدول المتقدمة والنامية علـى حـد   

تعتبر ضريبة ثابتة ومتكررة ويعتبر الـدخل المعيـار    :عديدة منها أنها سواء وذلك العتبارات

  . )1(األفضل للتعبير عن المقدرة التكليفية لألفراد أي عن مقدرة األفراد على الدفع

 .ما هو المقصود بالدخل وما هي الصور الفنية للضريبة على الدخل :وهنا يبرز السؤال

ن الدخل من وجهة النظر االقتصادية وما بين الدخل مـن  وليس البحث هنا مجاال للتفريق ما بي

فالمقصود بالدخل حسب المفهوم الضرائبي هو أن يكون وفقا لنظرية  .وجهة نظر المالية العامة

   .المصدر أو وفقا لنظرية اإلثراء

فالدخل وفقا لنظرية المصدر هو كل ثروة قابلة للتقويم النقدي ويتم الحصول عليها بصفة 

أما الدخل وفقا لنظرية اإلثراء فأنه كل زيادة في المقدرة االقتصـادية للمكلـف    ،ابتدورية وث

   .خالل فترة ما أيا كان مصدر هذه الزيادة

   :وهما ويأخذ علماء المالية العامة بأسلوبين رئيسيين في فرض الضرائب على الدخل

  :الضرائب النوعية على الدخل -1

فبعض  ،المختلفة حسب مصادر الدخل العديدةحيث تفرض الضرائب على فروع الدخل 

الدخول يتأتى من العمل وبعضها يتأتى من الفوائد على رأس المـال وبعضـها مـن األعمـال     

التجارية والصناعية وأعمال الخدمات ويتم فرض نسب ضريبية مختلفة على كل نوع من أنواع 

لى دخل رأس المـال  وضريبة اخرى ع) مرتبات وأجور(وتفرض ضريبة على الدخل  .الدخول

                                                            
  .65ص  .مرجع سبق ذكره المالية العامة، جامعة القدس المفتوحة، )1(



  35

أألرباح التجاريـة  (دخل المصدر المختلط  وضريبة أخرى على.) …أرباح أألسهم والسندات (

  . )1(ويطلق على كل ضريبة اسم الضريبة النوعية .)والصناعية

ويتميز هذا النظام باختيار أساليب التقدير والجباية واألسعار الضريبية األكثـر مالئمـة   

أن . وبذلك يأخذ بتنوع المعاملة الماليـة حسـب مصـادر الـدخول     لكل فرع من فروع الدخل

احتماالت تهرب المكلف من نوع من أنواع دخوله وارده ولكنه ال يستطيع أن يتهرب من جميع 

وأن من عيوب هذا النظام هو احتمال ظهور ما يسمى باالزدواج الضريبي نظرا  .أنواع دخوله

   .كما أن نفقات جبايته كبيرة لتعدد الضرائب وفقا لتعدد مصادر الدخل

  :أسلوب الضريبة الموحدة على الدخل -2

ويأخذ هذا النظام بتوحيد األسعار الضريبية وتوحيد أحكام الوعاء الضريبي وإجـراءات  

وعليه  .الربط والتحصيل ومطالبة المكلف بتقديم إقرار واحد عن جميع إيراداته ألدارة الضرائب

 ،وفيه يتم مراعاة المقدرة الماليـة للمكلـف   ،قيق العدالة االجتماعيةفأن هذا النظام اقرب إلى تح

ويتطلب هذا النظـام مـن    .ويقوم المكلف بتقديم إقرار ضريبي واحد بدال من إقرارات متعددة

المكلف وعيا ضريبيا وأمساك حسابات منتظمة تساعد على حصر جميـع اإليـرادات بطريقـة    

  . )2(دقيقة

ويتطلب األمر هنا التفرقة ما بين الضـريبة علـى الـدخل    : )3(المالالضريبة على رأس : ثانيا

وتشكل الضـرائب علـى    .المتولد من رأس المال والضريبة التي تفرض على رأس المال نفسه

ويفضـل أن ال   ،رأس المال خطرا حيث أنها قد تؤدي إلى القضاء على الوعاء الضريبي نفسه

ومـن   .االت االستثنائية كحاالت الحروب واألزمـات تكون مكرره وان يتم اللجوء إليها في الح

  .أمثلتها أيضا فرض الضريبة على انتقال الملكية

                                                            
 .29ص  .1987.المركز الثقافي العربي :ضاءالدار البي .الضرائب في الدول العربية :نعوش،صباح )1(
  .سبق ذكره جعمر: جامعة القدس المفتوحةالمالية العامة،  )2(

  .105ص .مرجع سبق ذكرة :عبد الكريم صادق بركات، )3(



  36

  :الضرائب على األنفاق :ثالثا

وهي التي تفرض عند استعمال الدخل وأنفاقه وهنا يجب التفريق بين األنفاق االستهالكي 

على األنفاق الرأسمالي واألنفاق  حيث تعتبر الضريبة ،واألنفاق الرأسمالي واألنفاق االستثماري

االستثماري من ضمن الضرائب على رأس المال فـي حـين أن الضـرائب علـى األنفـاق      

   .االستهالكي هي من ضمن الضرائب على األنفاق

وتقوم الضرائب على الدخل بأستقطاع جزء من الدخل عنـد الحصـول عليـه ويـتم     

نفاق فإنها تمتد إلى اقتطاع جزء مـن الـدخل   أما الضرائب على األ .االستقطاع بطريقة مباشرة

والضرائب على السلع  .حين استخدامه في األنفاق االستهالكي وذلك برفع ثمن السلع والخدمات

كما في حالة فرض ضـرائب علـى    ،والخدمات قد تأخذ شكل ضرائب نوعية على االستهالك

هنا في تحديـد   لصعوبة تتمثلالسلع الضرورية بنسب اقل من النسب على السلع الكمالية ولكن ا

   .نوعية السلع الكمالية والضرورية أو السلع ذات االستهالك الشاسع كما في الدخان والشاي

وتعتبر الضرائب الجمركية من الضرائب على األنفاق حيـث تفـرض علـى السـلع     

المستوردة والمصدرة عند تخطيها حدود الدولة ولهذه الضـرائب أهـداف ماليـة واقتصـادية     

وقد يتم فرض هذه الضرائب حسب قيمة السـلعة أو حسـب المواصـفات     .جتماعية متعددةوا

  .والمقاييس الخاصة بتلك السلعة وحسب أهداف فرض تلك الضريبة

  :)1(وتتخذ الضرائب العامة على األنفاق ثالثة إشكال وهي

هـذه   الضريبة الوحيدة على اإلنتاج حيث تفرض ضريبة وحيدة على إنتاج السلع وتـدمج  –1

الضريبة في سعرها ويتحملها المستهلك النهائي وتكون هذه الضريبة لمرة واحـدة وغالبـا مـا    

يكون معدلها مرتفعا وذات حصيلة مرتفعة وقد تفرض هذه الضريبة في أول مرحلة من مراحل 

  .اإلنتاج أو في آخر مرحلة من مراحل اإلنتاج

                                                            
  .134ص  .مرجع سبق ذكره :عبد الكريم صادق بركات،) 1(



  37

حلة من مراحل اإلنتاج ويكون معـدلها  الضريبة التراكمية أو المتدرجة وتفرض في كل مر_ 2

   .على المبيعات ةمنخفضا وغالبا ما ال تؤدي إلى التهرب وقد تعرف بأسم الضريبة العام

وقد حلت هذه الضريبة في عدد من الدول محـل الضـريبة    :الضريبة على القيمة المضافة_ 3

فـي القيمـة التـي     على اإلنتاج والضريبة التراكمية وجوهرها هو فرض ضريبة على الزيادة

تضاف على تكلفة السلعة في كل مرحلة من مراحل تداولها أو إنتاجها وليس على أجمالي قيمـة  

  .السلعة

  



  38

  الفصل الثاني

  التعريف بضريبة القيمة المضافة 

  المبحث االول

  تطورها -نشأتها  -تعريف ضريبة القيمة المضافة 

  الفرع األول

  :)1(التعريف العام للضريبة

هي اقتطاع نقدي جبري نهائي يتحملـه المكلـف    :لبية الفقهاء على أن الضريبةيتفق غا

ويقوم بدفعة وفقا لمقدرته على الدفع وذلك مساهمةً منه في األعباء العامة أو لتدخل الدولة فـي  

   .تحقيق األعباء العامة

   :ويتضح من هذا التعريف أن مفهوم الضريبة يشمل العناصر التالية

ويعني هذا أن الضريبة في العصر الحديث قد تحددت فـي صـورة نقديـة     :اقتطاع نقدي_ 1

لتزاما عينيا كتقديم مجموعـة مـن السـلع أو    أخالفا لمفهومها في العصور القديمة عندما كانت 

   .بعض الخدمات لفترة مؤقتة

ان أن العالقة ما بين المكلف وألدولة ليست عالقة تعاقدية مهما ك :فريضة نقدية تؤخذ جبرا_ 2

نوع التعاقد وأنما هي عالقة قانونية فالمشرع هو الذي يحدد الضريبة ووعائها ومعدلها وجميـع  

وإذا امتنع المكلف عن دفعها يحاكم ويلزم بهـا وبجميـع اإلجـراءات     ،اإلجراءات الخاصة بها

  .الخاصة بها

أي أن على أي مـواطن مكلـف بـدفع    _ وتعني قاعدة الفرد يجبر على مطاوعة اآلمة 

ضريبة والرسوم التي تفرض بموافقة ممثلي األمة أن يدفعها إلى خزينة الدولة فورا حتى ولو ال

أو حتـى لـو    ،كأألجانب المقيمين في الدولة، كان هذا المكلف غير ممثل في السلطة التشريعية

   .كان المكلف يعتقد أن ممثلي األمة ال يمثلون إرادته

                                                            
  .69ص . مرجع سبق ذكره: بركات عبد الكريم صادق) 1(



  39

ن منفعة محددة تعود مباشرة على المكلف شخصيا وإنما إنها بدون مقابل أي يؤديها الفرد دو_ 3

   .هو عضو في الجماعة وان أي نفع يعود على الجماعة يشارك به المكلف بصفته فردا

عدم تخصيص أيراد معين لسد نفقـة  _ وتعني قاعدة ال تخصيص في الجباية واألنفاق 

صب فيها انهار وجداول اإليرادات معينه وفيه تشبه الدولة تطبيقا لهذه القاعدة مثل بحيرة عامة ت

العامة وتتفرع منها انهار وجداول النفقات العامة دون أن يتم أي تخصـيص إال فـي الحـاالت    

   .أي أن تحمل ألوزائع منوط بالمقدرة ال بالمنفعة .االستثنائية والمحدودة

  :ومن هذه األهداف ،لتحقيق أهداف الدولة_ 4 

  .عامةتوفير األموال لتغطية النفقات ال

  .تحقيق أهداف اقتصادية

  .تحقيق أهداف اجتماعية

   .تحقيق أهداف سياسية

 .تؤدى بصفة نهائية فال يجوز للمكلف أن يطالب باسترجاعها تحت أي ظرف من الظروف_ 5

ومن المعلوم أن إسترجاع أي مبلغ من ضريبة الدخل أو ضريبة القيمة المضـافة علـى شـكل    

بة ولكنه استرداد لمبالغ تحصلت على أنها من الضريبة ولكن رديات ال يعتبر استرجاعا للضري

سابقا بقيمة اكبر مما تستحق أو أنها لم تستحق بعد، أو أن القانون قد سـمح   قد دفعت تبين أنها

وقد عرف بعض الباحثين مفهوم الضريبة على انـه مجموعـة مـن     .بردها ألعتبارات خاصة

  .)1(التي يؤدي تراكبها إلى كيان أو وجود ضريبي معين العناصر األيدلوجية واالقتصادية والفنية

فعلم الضرائب يحتوي على نظرية الضريبة وتعريفها وتبيـان عناصـرها وتقسـيمات    

وكذلك تحليل  .الضرائب وتبيان خصائص الضريبة وتحليل الروابط بين االقتصاد ومالية الدولة

   .الظواهر األخرى المحيطة بهااآلثار االقتصادية واالجتماعية ومدى ارتباط الضريبة ب
                                                            

  .19ص  .مرجع سبق ذكره: ونس احمدي لبطريق،) 1(



  40

وال تقتصر السياسة الضريبية على تحليل وتقييم ما تم في الماضي والحكم على ما هو قائم      

بالحاضر بل تعمل على اقتراح ما يجب أن يكون بتعديل التشريع وتبرير اإلصالحات الضريبية 

ع وما يطرأ من تعديالت علـى  وفقا لتطور الظروف االقتصادية واالجتماعية والسياسية للمجتم

   .أهدافه

ويتولى الفن الضريبي جانب التطبيق فيعرض للضرائب بطريقة وضعية ووصفية مـن  

أي البحـث فـي الجوانـب     .فيحدد الوعاء وطرق الربط وإجراءات التحصـيل  ،زوايا متعددة

مـع   التطبيقية بطريقة تفصيلية بهدف الوصول إلى حلول صالحة للتطبيق والذي ال يتعـارض 

   .المبادئ والقواعد العلمية

  الفرع الثاني

  تعريف ضريبة القيمة المضافة

وهي ضريبة نسبية على القيمة المضافة في كل مرحلة من مراحل اإلنتاج وتعرف بأنها 

وهي الضريبة التي تفـرض   .)1(بيعات وتكلفة المدخالت لكل مرحلةالضريبة على الفرق بين الم

من مرحلة اإلنتاج  ،يمة السلعة في كل مرحلة من مراحل اإلنتاجعلى القيمة التي تضاف على ق

أي أنها التفرض على أجمالي القيمة كما في  ،األولى أو االستيراد إلى مرحلة االستهالك النهائي

   .الضرائب الوحيدة أو الضرائب التراكمية أو المتدرجة

دوالر  10قـدارها  دوالر وتدفع ضريبة مضافة م 100فلو أن سلعة ما كان ثمن بيعها 

دوالر  120بمبلـغ   ىثم انتقلت إلى مرحلة إنتاج الحقة أي بيعت مرة أخـر  ،%10أي بواقع 

هي الفرق ما  :بل تدفع ضريبة% 10دوالر أي  12فأنها ال تدفع ضريبة قيمة مضافة مقدارها 

بة وتمتاز هذه الضري .دوالر فقط الغير 2دوالر بواقع  20على مبلغ %  10بين السعرين أي 

بصعوبة التهرب منها وتحصيلها على مراحل متعددة وتشجيعها المساك حسابات منتظمة كمـا  

                                                            
 .311ص .مرجع سبق ذكره :المرسي السيد ،حجازي )1(



  41

أنها ال تعوق التقدم اإلنتاجي وال تحدث اختالل غير مقصود في أساليب اإلنتاج بجانـب أنهـا   

  .)1(غزيرة الحصيلة

بيقـات  وتمتاز ضريبة القيمة المضافة بأنها مرنة أي يمكن للسلطة أن تستفيد منهـا بتط 

مرنة جدا على السلع التي ال تريد تشجيعها فترفع قيمة ضريبتها ويمكن تطبيقها على السلع التي 

أي أن اآللية التي يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بها تجعلهـا   ،تريد تشجيعها ولكن بنسبة اقل

يـار النسـب   أي أن تحديد السـلع واخت  .قادرة على تحقيق أهدافها واالستفادة من تلك الضريبة

  .)2(المحددة لها واألخذ باالعتبار القدرة الشرائية للمستهلك هو من األمور الهامة

وهي متبعة في دول  ،وهذا النوع من الضرائب منتشر بشكل واسع في البلدان المتطورة

 1948فهي مطبقة في فرنسا منـذ عـام    ،االتحاد األوروبي وآخذة باالنتشار في البلدان النامية

وقد أخذت أسماء كثيرة فهي مطبقة فـي سـوريا    ،تلك الدول التي طبقت هذه الضرائبوكثيرة 

  .)3(اسم الضريبة على األنفاق الكمالي وفي دول أخرى تحت اسم الضريبة على المبيعات تحت

وازدادت أهمية ضريبة القيمة المضافة في الحقبة األخيرة وارتفع عـدد البلـدان التـي    

في العالم كما أن البلدان التي تتبع ضريبة  2005دولة في عام  135دولة إلى  47تطبقها من 

من أاليرادات %  25القيمة المضافة تحصل على إيرادات ضريبية أعلى من غيرها بما يعادل 

وتتبع الدول العربية كغيرها من البلدان الناميـة ضـريبة    .من الناتج المحلي% 5الضريبية أو 

اإلصالح وكدعم لميزانيات الدولة بعد أن خـف االعتمـاد   القيمة المضافة كعنصر من عناصر 

دول عربية حاليـا هـي    9ويذكر انه يوجد  ،كالمنح واإليرادات النفطية ،على الموارد الريعية

وفلسـطين قـد    ،وتونس ،والمغرب ،ولبنان ،ومصر ،وموريتانيا ،والسودان ،واألردن ،الجزائر

                                                            
 .135ص  ،مرجع سبق ذكره :، عبد الكريم صادقبركات )1(
)2( www.tashreen.com/daily/2002 ع اللبناني وآفاق الواق_  ورشة عمل حول الضريبة على القيمة المضافة

  .5/9/2005 التطبيق في سورية
 .169ص. 1993دار زهران للنشر : عمان ،المالية العامة: خالد الخطيب،: احمد زهير شامية،) 3(



  42

يانها الضـريبي ولتطـوير وتنويـع اإليـرادات     أدخلت ضريبة القيمة المضافة كأداة لتحديث ك

  .)1(الضريبية

فالقيمـة   .وعند تعريف ضريبة القيمة المضافة ال بد من التعريف المالي للقيمة المضافة

المضافة هي الزيادة في القيمة السوقية للسلع والخدمات التي استخدمتها المنشاة والقيمة السوقية 

إن الزيادة في القيمـة تتحقـق    .شاة كنتيجة نهائية لنشاطهانللسلع والخدمات التي انبثقت عن الم

نتيجة مساهمة كل من األشخاص العاملين في المنشاة بما في ذلك المديرين ومساهمة األشخاص 

 وكذلك مساهمة الحكومة التي عليهـا مسـؤولية الحفـاظ علـى البيئـة      ،الممولين لرأس المال

  .)2(منشأةاالقتصادية واالجتماعية التي تعمل بها ال

وعلى الرغم من سريان ضريبة القيمة المضافة على اإلنتاج في جميع مراحله كما هـو  

والتي تمثل الزيادة في  ،الحال بالنسبة للضريبة المتدرجة إال أنها ال تصيب سوى القيمة المضافة

زيادة أو بعبارة أخرى  .قيمة اإلنتاج في كل مرحلة من مراحله عن قيمته في بداية هذه المرحلة

بحيـث ال تـدع    ،قيمة اإلنتاج المباع في نهاية كل مرحلة عن قيمة اإلنتاج المشترى في بدايتها

صورة الضريبة هذه مجاال لظاهرة التراكم التي تنطوي على سـريان الضـريبة علـى نفـس     

  .العنصر مرات متعددة في مراحل مختلفة

ة البائع في كل مرحلة من ويلجأ المشرع الضريبي بصدد تطبيق هذه الضريبة إلى مطالب

وان يقوم بأدائها بعد تقاص قيمة  .إنتاجه مراحل اإلنتاج بحساب الضريبة على كامل أسعار بيع

الضريبة التي سبق توريدها للخزانة في المراحل السابقة مقابل تقديم المستندات والقرائن المؤيدة 

   .لذلك

ة من إحكام الرقابة على تطبيقها وما من شك في أن هذه الضريبة تمكن اإلدارة الضريبي

فمن مصلحة كل منهم التأكد  .والتضييق من فرص التهرب منها وأداتها في ذلك المكلفين أنفسهم

                                                            
 http.//arabic.people.com.cn  8/7/2005 .اهم طرق التسعير )1(
بال . المجمع العربي للمحاسبين القانونيين: عمان .اإلطار التنظيمي للمحاسبة. ترجمة: واخرين: دهمش، نعيم حسن )2(

 27ص . تاريخ



  43

من قيام البائع بأداء الضريبة المستحقة ليتمكن من استرداد قيمتها من قيمة الضريبة التي تستحق 

  .)1(عليه عند بيعه ألنتاجه

عدد الدول التي قامت بتطبيق ضـريبة القيمـة المضـافة وسـنوات      والجدول التالي يبين     

  .)2(تطبيقها

  عدد الدول التي قامت بتطبيق ضريبة القيمة المضافة وسنوات تطبيقها: )1(جدول رقم 

  السنة عدد الدول السنة عدد الدول السنة  عدد الدول

7  1994  12  1982  1  1948  

6  1995  2  1983  2  1960  

3  1996  2  1985  2  1968  

4  1997  6  1986  2  1969  

7  1998  1  1987  3  1970  

8  1999  3  1988  2  1972  

5  2000  2  1989  5  1973  

3  2001  4  1990  5  1975  

2  2002  6  1991  3  1976  

4  2003  21  1992  1  1977  

2  2004  7  1993  2  1980  

                                                            
  .50ص مرجع سبق ذكره: يونس احمد لبطريق،ا) 1(

)2( 3  www.itdweb.org/vatConferance وثيقة أعدها خبراء من صندوق النقد الدولي ومنظمة  .2005مارس

في الميدان االقتصادي والبنك الدولي بغرض تقديم خلفية عامة للمؤتمر المعني بضريبة القيمة المضافة التعاون والتنمية 

ضريبة (تحت عنوان  2005والذي نظمه الحوار الدولي حول القضايا الضريبية واستضافته الحكومة االيطالية في مارس 

  .)القيمة المضافة، التجارب والقضايا



  44

 دولـة وبلـغ   136إن عدد الدول التي طبقت ضريبة القيمة المضافة ضـمن برامجهـا        

بسب انضمام عدد من دول أوروبا الشـرقية لالتحـاد األوروبـي     1992دولة عام  21عددها

     .وإلزامها بتطبيق هذه الضريبة وذلك بعد تفكك االتحاد السوفييتي السابق



  45

  نيالثا المبحث

  الجانب االخرضريبة القيمة المضافة وفق االتفاقية االقتصادية مع 

  محددات ناتجة عن اتفاقية دولية

بقبـول التعـايش    االخـر نطلقت القيادة السياسية الفلسطينية في اتفاقياتها مع الجانـب  ا

بل اعتبرتهـا أقـوى حقيقـة موجـودة      ،ككيان سياسي في المنطقة الدولة العبريةوالتعاون مع 

بالمنطقة وانه ليس هناك من شيء يمكن أن يهزمها وبالتالي البد من اغتنام فرصـة أن النظـام   

وكان للواقعية السياسية المفرطـة أن   ،يريدان حال سلميا للصراع الدولة العبريةد والعالمي الجدي

آمنت بإمكانية إقامة عالقات حسن جوار وأقامة تكامل اقتصادي يعود بالفائدة على جميع شعوب 

   .المنطقة

ال  )1(ومنظمـة التحريـر الفلسـطينية    الدولة العبريةوبموجب االتفاقية االقتصادية بين  

يع السلطة الوطنية الفلسطينية تغيير الكثير من سمات النظام الضـريبي اثنـاء المرحلـة    تستط

وتشمل هذه معظم الضرائب على البضائع والخدمات والضرائب على الواردات وفي  ،االنتقالية

ال تغطـي الجمـارك التـي يـدفعها      الدولـة العبريـة  الوقت ذاته فأن الضرائب المستردة من 

أو  يهـود يتم استيرادها من باقي دول العالم من قبل مستوردين  لبضائع التيون على ايالفلسطين

  .)2(الدولة العبريةمن خالل 

األيمان بفكرة االتحاد الجمركي التي تقـوم   ،ويستتبع األيمان بفكرة حرية التجارة الدولية   

تركيـزا   خرالمما أعطى الجانب ا .في العادة بين دول أو كيانات تصبو إلى التكامل االقتصادي

 للطرف االخرقويا على توحيد الضرائب والجمارك كما تعدى ذلك بفرض السياسات الجمركية 

   .والضرائب غير المباشرة على مناطق الحكم الذاتي

                                                            
  .2بند 3مادة.29/4/1994قتصادي الفلسطيني الموقع في باريس بتاريخ بروتوكول االتفاق اال )1(
معهد ابحـاث الدراسـات    :رام اهللا .تقييم اولي للنظام الضريبي في الضفة الغربية وقطاع غزة :النقيب، فضل محمد) 2(

  .3ص  .1996. االقتصادية



  46

فعندما تفرض ضريبة القيمة المضافة والرسوم الجمركية علـى السـلع المسـتوردة او       

الدولـة  اوي تكلفتها بين مناطق الحكم الـذاتي و المصدرة فأن هذا سيرفع من تكلفة السلع أو تَس

لـذاتي فأنهـا سـترتفع بفـرض     في مناطق الحكم ا السعر ، وإذا كانت السلعة منخفضةالعبرية

أي إذا أراد أهالي فلسطين استيراد سلع من األردن وكانت تكلفتها اقـل فأنهـا بعـد    . الضريبة

سـترتفع   ،الدولة العبربـة سبها في تطبيق ضريبة القيمة المضافة والرسوم الجمركية وحسب ن

ممـا يعنـي أن المـواطن     .في الدولة العبريـة قيمتها ويصبح وضعها التنافسي مشابها للسلع 

  .)1(فترة االحتالل اليهوديالتي اعتاد عليها طيلة  سلع االحتاللالفلسطيني سيختار 

 صادي على أنلقد نصت الفقرة األولى من المادة الخامسة من بروتوكوالت االتفاق االقت

والسلطة الفلسطينية ستحدد وتنظم بصورة مستقلة سياساتها الضـرائبية   الدولة العبريةكل من  "

الضرائب المباشرة وبضمنها ضريبة الدخل على األفراد والشركات وضرائب األموال  في امور

بي دوائر كما نصت الفقرة األولى من المادة السادسة على انه ستج ."وضرائب البلديات والرسوم

والفلسطينية ضريبة القيمة المضافة وضريبة المشتريات على اإلنتاج المحلي  االحتالليةالضريبة 

   .إضافة إلى ضرائب أخرى غير مباشرة في مناطق نفوذها

وتبدوا تلك البنود لظاهر العين أن السلطة الوطنية الفلسطينية قد سيطرت وبالكامل على 

إن المتعمق في المادة الخامسة والسادسة مـن   .الضريبة لديها الموارد الضريبية وعلى سياسات

  :البروتوكول يمكن أن يرى ما يلي

وحتى كتابة هذه السطور تعتمد على جهاز الكمبيوتر  الفلسطينية مازالت الدوائر الضريبية_  1

خـزين  وذلك في ظل التكنولوجيا المتطورة حاليا والتي يتم من خاللها ت للدولة العبريةالمركزي 

فنرى أن العمل لدى دوائـر الضـريبة    ،بيانات جميع المكلفين واستخراجها من جهاز الحاسب

عن تزويـد البيانـات    لدى الطرف االخريكون شبه مشلول في األيام التي يتوقف فيها الحاسب 

   .الفلسطيني الضريبية للجانب

                                                            
 .عمان مركز دراسـات الشـرق االوسـط   ، طينيأبعاد االتفاق االقتصادي الفلس :هاني سليمان، :عمر ،عبد الرزاق )1(

  .20ص



  47

ل معدالت الجمـارك  أعطت االتفاقية للطرف الفلسطيني الحق في أن يحدد وبشكل مستق – 2

وضريبة المشتريات والرسوم الجمركية والضريبة اإلضافية وغيرها من المـدفوعات علـى   

وعدد السلع بهما ال  A1,A2الكميات المتفق عليها من مستوردات من الخارج بقائمتين هما 

تشمل على معدات وتجهيزات متعـددة ومحـددة بدقـة     Bسلعة كما أن القائمة  30يتعدى 

عمال التربة وألمقالع والبناء وصناعات النسيج وألعمال المناولـة فضـال عـن    ألغراض أ

   .)1(المبردات والمعدات الكهربائية والمنتجات الصيدالنية

 A1, A2وتم االتفاق على أن الكميات التي يحق للطرف الفلسطيني استيرادها من سلع      

الـذهن   والسؤال الذي يتبادر إلى ،سوف تحدد في ضوء احتياجات السوق المحلية الفلسطينية

   .كيف يمكن للضريبة أن تحقق أهدافها في ظل هذه التحديدات :هنا هو

سوف  A1,A,Bاالستيراد الفلسطيني من كافة السلع األخرى الغير مذكورة في القوائم  – 3

تخضع كحد أدنى لمستوى معدالت الجمارك والضرائب والرسوم وغيرها كما هو مطبق في 

منه على %92ومن المعروف أن االستهالك الفلسطيني يعتمد على اكثر من  .لعبريةالدولة ا

ومن هنا نرى كيف تم إلحاق االقتصاد الفلسـطيني وبالتـالي    .االستيراد من خارج فلسطين

  .الضرائب الفلسطينية بالضرائب اإلسرائيلية

نيف والتقييم واإلجراءات قي ما يتعلق بالتص في الدولة العبريةإن تطبيق سياسة االستيراد _  4

والترخيص والمواصفات والمراقبة األمنية باستثناء الكميات المتفق عليها من بضـائع القـوائم   

A1,A2       فقط يؤدي إلى إمكانية إلغاء أو تجميد أو إيقـاف أي صـفقة وعـدم االسـتفادة مـن

لـى الجانـب   كما انه ال يمكن ضمان االعتمـاد ع  .باإلضافة إلى الضرر االقتصادي ،ضريبتها

الواردات إلى الجانب الفلسطيني بالقيمة الحقيقية لتلك الواردات مما يعطي مجـاال   بتقييم االخر

الن الجانب اإلسرائيلي ال يهمه حجم الضـريبة التـي سـتدفع علـى      .قويا للتهرب الضريبي

   .تحول إلى الجانب الفلسطينيالتي المستوردات و

                                                            
جامعة : نابلسبحث غير منشور . مع الجانب االخردراسة في االتفاقية االقتصادية الفلسطينية  :احمد عزت ،الشريف) 1(

   .2001. النجاح



  48

ولذلك  الدولة العبربةال تخضع للضريبة في  A2,1وائم إن غالبية السلع الواردة في الق_  5

ليس هناك مجال للتخوف من انه عند عدم فرض الضريبة عليها في فلسطين سـتنتقل إلـى   

  .اليهوديالسوق 

يعتمد الجانب الفلسطيني اعتمادا كليا على الجانب اإلسرائيلي في ما يتعلـق باسـترداد   _  6

المضافة على المستوردات الفلسطينية وذلك لعدم احتفاظ اإليرادات الجمركية وضريبة القيمة 

  .الجانب الفلسطيني بمعلومات مفصلة عن البضائع المستوردة

إن قناعة التاجر الفلسطيني هي فقط المقياس لمطالبة السلطة الفلسطينية بقيمة ضـريبة  _  7

أن الفقـرة   حيـث  .االخـر البيانات الجمركية وضريبة فواتير المقاصة الصادرة من التاجر 

يجتمع ممثلون عن الجانبين مرة كل شهر فـي   :الرابعة من المادة السادسة تنص على ما يلي

اليوم العشرين من كل شهر ليقدم كل جانب قائمة بالفواتير المقدمة إليهم لخصـم الضـريبة   

بالفواتير المقدمة إليهم أي المقدمـة مـن    دوالمعنى المقصو .وتصفية ضريبة القيمة المضافة

  .المشتغلين المرخصين

ستتبادل دائرتا الضريبة لـدى الجـانبين   (بعة على انه انص البند العاشر من المادة الس_  8

قوائم األعمال التجارية المسجلة لديهما وستقدم كل دائرة الوثائق الضرورية إذا تطلب األمر 

أال يعطي هـذا   ؟ما هي قوائم األعمال التجارية المطلوبة ) ذلك بهدف التحقق من الصفقات

البند الحق للطرف الثاني بطلب أي مسـتند أو أي معلومـة تتعلـق بالتجـارة الداخليـة أو      

  .الخارجية

 لدى الطـرف االخـر  نسبة الضريبة المضافة "  السادسةحددت الفقرة الثالثة من المادة _ 9

ـ  ." % 16 – 15بينما نسبة ضريبة القيمة المضافة الفلسطينية ستكون % 17ب ظ والمالح

أن تحديد مستويات تلك النسبة للجانبين بأن تكون متقاربة هو بهدف المحافظة على مسـتوى  

ين وطبيعة االقتصاد األسعار لدى الجانبين دون األخذ باالعتبار مستويات المعيشة لدى الجانب

  . )1(لدى الجانبين

                                                            
  .7مادة  3رة فق. مرجع سبق ذكره. 29/4/1994بروتوكول االتفاق االقتصادي الفلسطيني الموقع في باريس بتاريخ ) 1(



  49

السـلطة   بتجميد جميع األموال التي تقوم بتحصـيلها لصـالح   قامت حكومة االحتالل - 10

ومنظمة التحرير  سلطات االحتاللالوطنية الفلسطينية وفقا لالتفاقيات االقتصادية الموقعة بين 

وان أهميـة ذلـك    28/9/2000الفلسطينية وذك اثر اندالع انتفاضة األقصى يوم الخميس 

على الموازنة العامة نتج عنه تقلص اإليرادات وزيادة عبء النفقات وتوزيعها وما يترتـب  

القيام ببرامجها التطويريـة  على  ه من الحد من قدرة وزارات السلطة الوطنية الفلسطينيةعلي

األمر الذي يرتبط ارتباطا وثيقا بحقوق اإلنسان وخاصـة مـا يتعلـق بـالحقوق      ،والتنموية

   .االقتصادية واالجتماعية

ـ  الدولة العبريةوالجدول التالي يبين مدى أهمية الضرائب المحولة من       دى تأثيرهـا  وم

   .)1(على الموازنة العامة

  الدولة العبرية أهمية الضرائب المحولة من  :)2(جدول رقم 

  البيان  1999  2000  2001

  أجمالي الضريبة المحولة من إسرائيل  471  490  490

  أجمالي اإليرادات العامة  1136.21  1363.86  1308

  النسبة  41.45%  35%  37.5%

         مليون دوالر: الوحدة

مدى التأثير الذي لحق بالموازنة الفلسطينية للسنوات الالحقة  ومن خالل هذا الجدول يتبين     

ألموال الضرائب والرسوم التي تقـوم بتحصـيلها مـن المـواطنين      الدولة العبريةنتيجة حجز 

   .الفلسطينيين وعدم تحويلها للسلطة الوطنية الفلسطينية

اجل السالم والتي طرحتها الواليات المتحدة بالتعاون مـع   ستكماال لخارطة الطريق منإو     

 )2()جمعية اكس إن بروفانس في القدس(فقد طرحت مجموعة اكس  2002اللجنة الرباعية عام 

                                                            
مجلة شهرية متخصصة صادرة عـن الهيئـة   _  مجلة رؤية /www.s.s.gov.ps/Arabic/royaالعدد الثامن عشر  )1(

  .15/8/2005 .السلطة الوطنية الفلسطينية_ العامة لالستعالمات 

)2(  CENTER.ORG-WWW.PERES15/8/ 2005 .تأسست من ندوة عقدت فـي ان بروفـانس    :سمجموعة اك

وفلسطينيين واعضاء من المؤسسـات الرسـمية الفلسـطينية     يهوداكاديميين  وتضم مجموعة2002بفرنسا في تموز عام 

وتتلقـى  . كل يشارك بصفته الشخصية وكذلك خبراء واكاديميين دوليـين _ وخاصة وزارات المالية واالقتصاد  اليهوديةو

 .اليهوديةالمؤسسات الفرنسية والفلسطينية و دعما من مجموعة من



  50

فلسـطيني للوضـع    يهوديمنظور _ خارطة الطريق االقتصادية  2004في كانون الثاني عام 

القضايا الضريبية التي ظهرت ويمكـن ذكـر   البحث في تلك الخارطة هو  وما يهم هذا .النهائي

  :النقاط التالية

توصي المجموعة الطرفين بالتنسيق الحثيث لسياسات الضرائب الغير مباشرة وإداراتهـا  _  1((

بغرض تفادي التهرب وتحسن الكفاءة في مجال التحصيل وتفادي فرض ضرائب مزدوجة على 

ياسة الضريبية العالقات االقتصـادية بـين   سيحسن تنسيق الس ،الدخل وتقليل التهرب الضريبي

   .الدولتين بشكل عام وعالقاتهما التجارية بشكل خاص

التفاقية منطقة التجارة الحرة آثار واضحة على نظم الضرائب غير المباشرة وتنفيـذ كـل   _  2

دولة سياسة جمارك دولية مستقلة ولكنها لن تفرض رسوم جمركية على البضائع التـي يكـون   

بخالف بعض أألستثناءات المبينـة بموجـب اتفاقيـة    (الدولة الفلسطينية / الدولة العبريةمنشأها 

  . )منطقة التجارة الحرة

 ،حتى مع تأسيس الحدود سيظل هناك اإلمكانية للتهرب إذا كانت هنـاك حـوافز كامنـة    – 3

كـان  وبغرض التقليل من هذا البد من تنسيق سياسة الضرائب غير المباشرة بشكل طفيـف إذا  

يلزم كال البلدين المشاركة بالمعلومـات وعقـد مشـاورات     .هناك اختالف بينهما على اإلطالق

   .منتظمة لمكافحة التهرب

إن إدارة الضرائب غير المباشرة يلزمها تنسيق وثيق كما أن هناك ضرورة لتنسـيق إدارة   – 4

ـ   ال البلـدين لمـن  عمل جميع الجمارك على موانئ العبور بالتعاون مع ضباط الضرائب في ك

يقومون بالتفتيش على البضائع وتحديد الضرائب الغير مباشرة على السلع التي يتم نقلهـا إلـى   

حتى يتم تحقيق هذا الهدف يجب تحضير بناء المؤسسة ألدارة الضـرائب الفلسـطينية    ،بالدهم

ـ  بحيث يؤسس نظاما مهنيا كفء لجميع الضرائب الغير مباشرة بب وعكس ذلك من شأنه أن يس

   .عجزا كبيرا في اإليرادات

يكون لدولتين مستقلتين وذوي سيادة نظم ضريبة دخل مختلفة ولكن عليهم تفادي االزدواج _  5

 اليهوديةفي الحالة  ،الضريبي حيث أن هذا من شأنه أن يحد من النشاط االقتصادي عبر الحدود

   .رات خاصةاعتبا الدولة العبريةيمنح العمال الفلسطينيون في  الفلسطينية



  51

وال يحق لهم التمتع بكافة الخـدمات   الدولة العبريةوحيث أن هؤالء العمال ال يقيمون في      

العامة واالجتماعية فأن هذه الحالة تستدعي أن تفرض عليهم ضرائب دخل اقل من تلك  اليهودية

ن تسـتمر  أ الدولـة العبريـة  ويجب علـى   ،واألجانب اآلخرين اليهودالتي تطبقها على العمال 

 الدولـة العبريـة  بإرجاع نسبة كبيرةمن ضريبة الدخل التي تجنيها من العمال الفلسطينيين فـي  

  .للدولة الفلسطينية

من الدخل الضريبي الفلسطيني وال يتطلـب هـذا   %  60يولد نظام المقاصة الحالي نحو _ 6 

خارطة الطريق من اجـل   في المرحلة التالية من ،النظام إدارة معقدة من قبل السلطة الفلسطينية

السالم من الضروري أن تكون القدرات اإلدارية للضريبة الفلسطينية قد تحسنت لتفادي ضـياع  

يجب أن تمنح برامج القدرات اإلدارية الكافيـة   ،الدخل الذي ال تستطيع الموازنة المحلية تحمله

للدولة لة الفلسطينية وكذلك وأن تكاليف األعمال في هذه الحالة يمكن أن تكون عالية بالنسبة للدو

  .)1())حيث أنها ستهدد االستقرار في نظامي الضرائب العبرية

بشـقيها   إن سرد الباحث للنقاط أعاله هو لتبيان انه لن تكون هناك أي استقاللية ضـرائبية      

ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة في ظل خارطة الطريق من اجل السـالم والمطروحـة   

   .ى بعد قيام الدولة الفلسطينية المستقلة والمعترف بها دولياعالميا حت

والبالغـة حـوالي    2002إن نظرة خاطفة على موازنة السلطة الوطنية الفلسطينية عـام       

مليار دوالر تبـين   60لنفس العام والبالغة حوالي  الدولة العبريةمليون دوالر وموازنة  1440

يهما عالميا على انهما متداخالن وتبين كذلك مقـدار تبعيـة   مدى الفجوة بين أقتصادين ينظر أل

 .اليهودياالقتصاد الفلسطيني لالقتصاد 

  

  

  

                                                            
)1(  CENTER.ORG-WWW.PERES15/8/ 2005. مركز االقتصاد االقليمي للتوظيـف والشـركات   : مجموعة اكس

  ).االراء تعرب عن وجهة نظر جمموعة اكس. (فرنسا. مرسيليا. اكس. جامعة القانون واالقتصاد والعلوم. الدولية، كلية االقتصاد التطبيقي



  52

  لفصل الثالثا

  من الناحية القانونية واالقتصادية  ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل

  المبحث األول

  ما بين ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل القانونيةالعالقة 

ب دساتير الدول في عصرنا الراهن إلـى الضـريبة مؤكـدة أن فـرض     تعرضت اغل

الضريبة يدخل في السيادة السياسية للدولة وأن فرض أو تعديل أو إلغاء أي ضريبة يجب أن يتم 

  .)1(من قبل السلطة التشريعية أو من يقوم مقامها

  : من الدستور األردني على ما يلي 11ونصت المادة  

وال تدخل في بابها أنواع األجور التي تتقاضاها  ،سم إال بقانونرض ضريبة أو رفال ت((

 ،الخزانة المالية مقابل ما تقوم به دوائر الحكومة من الخدمات لألفراد أو مقابل انتفاعهم بأمالك

التكليف التصاعدي مـع تحقيـق المسـاواة     وعلى الحكومة أن تأخذ في فرض الضرائب بمبدأ

   .))تتجاوز مقدرة المكلفين على األداء وحاجة الدولة إلى المال وأن ال .والعدالة االجتماعية

فأنـه   ،وخيرا فعل ذلك .لم يحدد الدستور األردني في نوع أو شكل أو طبيعة الضريبة

فقامت المملكة األردنيـة   .بذلك أعطى مرونة كافية لفرض ضرائب متعددة وعلى أشكال مختلفة

ا على سبيل المثال ضريبة الدخل وضريبة المبيعات الهاشمية بفرض قوانين ضرائب متعددة منه

مما أعطى المشرع المجال القانوني الواسع وغير المحدود بنـوع   .وضريبة الجمارك والمكوس

ولكن الدستور األردني قد وضع ضوابط إلصدار القوانين الضريبية وعلى  .واحد من الضرائب

اإللـزام ولـيس صـفة االسترشـاد أو     واألخذ بها هنا له صـفة   .أي قانون ضريبي األخذ بها

   .المرجعية

                                                            
  .141ص. مرجع سبق ذكرة .المالية العامة:خالد ،الخطيب: احمد زهير شامية،) 1(



  53

فرض الضرائب (_  :من القانون األساسي الفلسطيني على ما يلي 79كما نصت المادة 

العامة والرسوم وتعديلها وإلغائها ال يكون إال بقانون وال يعفي أحد من أدائها كلها أو بعضها في 

   ).غير األحوال المبينة في القانون

   :من القانون األساسي الفلسـطيني علـى مـا يلـي     82ول من المادة كما نص البند األ

يؤدى إلى الخزينة العامة جميع ما يقبض من اإليرادات بما فيهـا الضـرائب والرسـوم    _  1(

وال يجوز تخصيص أي جزء من أموال الخزينة العامة أو األنفاق منها ألي غرض مهما .……

قد تحدثت عن الضرائب العامـة دون   79أن المادة أي  ).كان نوعه إال وفق ما يقرره القانون

ويفهم من ذلك أن أي نوع من الضرائب سواء أكانت ضـرائب   ،تحديد ألي نوع من الضرائب

مستقلة عن بعضها أو مجموعة من الضرائب فأنها يجب أن تخضع لقانون خاص بهـا سـواء   

أي أن  .ك الضـرائب أكان عند فرض تلك الضرائب أو عند تخصيص أو األنفاق من أي من تل

ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل قد تساوت في القاعدة العامة وهي ضرورة وجود قانون 

   .ينظمهما ويحدد قواعدهما

فـرض الضـرائب   ((من مشروع الدستور الفلسطيني مـا يلـي    113وجاء في المادة 

عامة ويتم التصرف بها وفقا د الضرائب والرسوم إلى الخزينة الوتوًر ،وتعديلها أو إلغائها بقانون

ويراعى فـي فرضـها    ،ألحكام القانون وال يعفى من أدائها إال في األحوال التي يبينها القانون

  ). )والتصرف بها المساواة والعدالة االجتماعية

من القانون  79الدستور ليس بعيدا عن مفهوم المادة  من مشروع 113إن مفهوم المادة 

فال يجـوز فـرض    ،شرطا وهو مراعاة المساواة والعدالة االجتماعيةاألساسي إال أنها وضعت 

قطعية أو إلزامية في استحقاق المسـاواة والعدالـة    113ولم تكن المادة  .ضرائب ال تحقق ذلك

وذلك الن مفهـومي العدالـة والمسـاواة    )يراعى في فرضها(االجتماعية حين نصت على انه 

  .ل مطلقمفهومان نسبيان وال يمكن تحقيقهما بشك



  54

للجمهورية العربية المتحدة علـى أن أنشـاء    1958من دستور  37كما نصت المادة 

الضرائب أو تعديلها ال يكون إال بقانون وال يعفى أحد من أداء الضرائب فـي غيـر األحـوال    

  .)1(المبينة في القانون وال يجوز تكليف أحد أداء غير ذلك من الضرائب إال في حدود القانون

نون الضريبي بالقانون الدستوري تتمثل في أن القواعـد الجوهريـة إلنشـاء    وصلة القا

فالعدالة االجتماعية أساس الضرائب وال يجوز أنشاء الضرائب أو  .الضرائب مقننة في الدستور

تعديلها أو إلغاؤها أو اإلعفاء منها بغير القانون وكل اتفاق يترتب علية نقص أو زيادة في هـذا  

وعلى هذا فقانون ضريبة القيمـة المضـافة    .لفا للمبادئ الرئيسية الدستوريةالتكليف يكون مخا

   .)2(وقانون ضريبة الدخل يستمدان جذورهما األساسية من الدستور

إن القانون الضريبي ينشأ التزام على عاتق المكلف بدفع مبلـغ الضـريبة وهـو أحـد     

االلتزام التعاقدي الذي يتوقف علـى  وينشأ بإرادة المشرع ويختلف عن  ،التزامات القانون العام

كما يهدف إلى تحقيق مصلحة عامة بخالف االلتزام التعاقـدي وغيـره مـن     ،إرادة المتعاقدين

  .)3(االلتزامات الخاصة التي يكون القانون مصدرها فهي ال تهدف إال لتحقيق مصالح عامة

اإلدارة الضـريبية  باعتبار أن  ،فالقانون الضريبي هو فرع من فروع القانون اإلداري 

كما أن العالقة بين القوانين الضريبية والقـانون اإلداري   ،هي جزء من التنظيم اإلداري للدولة

هي عالقة وثيقة كونهما يتفرعان من اصل واحد هو القانون العام وينظم كل منهما نشاط اإلدارة 

اإلداري وذلك الختالف  ولكن القانون الضريبي يمثل استقالال تاما عن القانون ،في مجال معين

وأنما هي فريضة قانونية لها صفة  ،الضريبي ال يعتبر دينا عاديا فالدين .بعض اإلجراءات بينهم

  .)4(شأنها شأن الخدمة العسكرية، فكل منهما متعلق بسيادة الدولة وسلطانها .قصراسيادة تؤدى 

                                                            
 .1960 .مكتبة النهضة الجديدة :، القاهرةقانون العقوبات الخاص في الجرائم الضريبية والنقدية :احمد فتحي سرور،) 1(

  .59ص

. مطبعـة معهـد دون بوسـكو    :االسـكندرية  ،ية القانون الضـريبي وأهميـة تطبيقاتهـا   ذاتعطية، قدري نقوال، ) 2(

  .19ص.1960.االسكندرية

  .13ص  .مرجع سبق ذكره :احمد فتحي سرور،) 3(

  .32ص  .مرجع سبق ذكره :عطية، قدري نيقوال )4(



  55

ـ  القضاءإن مهمة  ريبة المتنـازع  الضريبي في حالة رفع نزاع هي التحقق من أن الض

  .)1(عليها قد تم فرضها وفقا للقوانين واألنظمة والتعليمات السارية المفعول

وتتساوى أمام القضاء جميع القضايا الخاصة بالضرائب سواء أكانت قضـايا ضـريبة   

  .القيمة المضافة أو قضايا ضريبة الدخل إال ما يتعلق بالحيثيات القانونية التفصيلية لكل منهما

رات الواردة في القانون األساسي ومشروع الدستور الفلسطيني وكذلك الدستور األردني إن العبا

والمتعلقة بالضرائب قد تحدثت عن الضرائب دون تحديد نوعية الضرائب سواء أكانت ضريبة 

  .وهذا دليل على أن أساس الضريبتين واحد ،قيمة مضافة أم ضريبة دخل

  

  

  

                                                            
  .23ص  .مرجع سبق ذكره :حسن فالح ،موسى )1(



  56

  لمبحث الثانيا

  ة بين ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخلالعالقة االقتصادي

  أهداف الضريبة االقتصادية 

وتختلف هـذه   .تحاول الحكومة أن تحقق عند فرضها للضريبة عدة أهداف في آن واحد

 .األهداف حسب أولوياتها وحسب طبيعة وحاجة الدولة لألموال التي تجبيها عن طريق الضريبة

   :ذه األهداف ويتم ذلك بتحقيق ما يليوتعتبر األهداف االقتصادية من أهم ه

 فمثال عند زيادة الضريبة على السـلع المسـتوردة  : )1(ضبط استهالك سلع وخدمات معينة_ 1

سيؤدي ذلك إلى ارتفاع أسعار تلك السلع وإذا كانت السلعة تتمتع بمرونة كافية فإن ذلك يـؤدي  

مما يؤدي إلى توفير العملـة   .سعرا إلى الحد من استهالكها واستبدالها بسلع مصنعة محلية واقل

كما يمكن للدولة أن تقوم بتخفيض الضـرائب   .األجنبية التي كانت ستدفع ثمنا للسلع المستوردة

وذلك بهدف تخفيض سعرها وزيـادة اسـتهالكها شـريطة أن     ،على بعض السلع المنتجة محليا

  . )2(يكون الطلب على السلعة مرنا بما فيه الكفاية

 .معالجة االزمات االقتصاديةتعتبر الضريبة أحد الوسائل في  :زمات االقتصاديةمعالجة اال_ 2

تقوم الدولة برفـع سـعر    ،ففي فترات االزدهار والرواج والتي يزيد فيها الطلب على العرض

وذلك المتصاص هذا التضخم والحد من ارتفاع األسعار الناتج عن زيادة الطلـب أي   ،الضريبة

صاص جزء من القوة الشرائية المرتفعة وأعادة االسـتقرار إلـى االقتصـاد    أن الدولة تقوم بامت

                                                            
  .127ص .ذكرهمرجع سبق  :بركات، عبد الكريم صادق) 1(

من المعلوم أن مرونة الطلب تتوقف على درجة الحاجة إلى السلعة ودخل الفرد ودرجة اإلحالل بين السـلعة محـل   ) 2(

التعامل وغيرها من السلع البديلة ومقدار ما يخصصه المستهلك من دخلة لإلنفاق على السلعة والعوامل المؤثرة في سلوك 

على قابلية السلعة للتخزين وقدرة عوامل اإلنتاج على الحركة ومعدل ربحية عوامل المستهلك، كما تتوقف مرونة العرض 

اذ تؤدي شدة التباين بينها الى خلـق دوافـع الحركـة    . االنتاج في االستخدامات المختلفة ودرجة التباين في هذه المعدالت

عبـد  . ((ضعف الدافع الى التنقـل  والتنقل، والعكس صحيح اذ يؤدي عدم وجود فروق جوهرية في معدالت الربحية الى

ص  1990 :جامعـة االسـكندرية   .اقتصاديات المالية العامة دراسة نظريـة تطبيقيـة  : الحميد، عبد الفتاح عبد الرحمن

279.((  



  57

ويمكن للدولة االحتفاظ بحصيلة الضرائب والقيام بأنفاقها في أوقات االنكماش أو الكساد  .القومي

   .مما يؤدي إلى رفع القوة الشرائية وأعادة حالة االستقرار االقتصادي

على المشروعات اإلنتاجية أو البنيـة التحتيـة    كما يمكن للدولة إنفاق حصيلة الضرائب

ومن المعروف أن النـاتج القـومي هـو     .في االقتصاد القوميي بحيث تؤدي إلى انتعاش حقيق

مجموع السلع والخدمات التي ينتجها المقيمون داخل بلد معين خالل سنة مالية مقومة باألسـعار  

 ،ع الحصول علية من السـلع والخـدمات  ويقاس مستوى معيشة الفرد بمقدار ما يستطي ،الجارية

وال يتم ذلـك   .مستوى ممكن ومن مصلحة الدولة أن تكون تلك السلع والخدمات حقيقية وبأفضل

 .إال من خالل تنظيم اإلنتاج معتمدة في ذلك على أحد أهم الوسائل وهـو الوسـيلة الضـريبية   

ة الوطنية بفرض الضريبة ويستخدم المشرع أحيانا بعض النشاطات االقتصادية كتشجيع الصناع

   .الجمركية على السلع األجنبية بصورة مرتفعة لكي تستطيع الصناعة المحلية منافستها

كما يمكن للمشرع أحيانا تمييز المعامالت الضريبية حسب أشكالها بقصد التشديد علـى  

المالية  فمثال يمكن التشديد على دخل الشركات المساهمة العامة أو الشركات بعضها دون اآلخر

في حين يتم التساهل مـع شـركات التضـامن     ،وشركات التأمين وفرض ضرائب عالية عليها

  .)1(والمحدودة

ال نستطيع أن نرى مجتمعا يخلـو   .إعادة توزيع الثروة والدخول بين أفراد المجتمع الواحد –3

لكبيرة ما بـين  فما يمكن أن تقوم به الضريبة هو تضييق الفجوة ا .من أغنياء ومن فقراء بداخله

 وخوفـا مـن   ،وظهور تعارضات طبقية ،األغنياء والفقراء وذلك خوفا من الثورات االجتماعية

   .اكتساب عادات سيئة كالسرقة وغيرها

وبذلك فأن زيادة الضريبة على ذوي الدخول المرتفعة والتي تمتاز بفائض كبير بالدخل 

مشاريع استثمارية سيؤدي إلى تقليص وأعادة توزيع تلك الضرائب على شكل منح أو هبات أو 

  .الفوارق الطبقية ويؤدي إلى شعور الفقراء بحصول التغيرات

                                                            
  .149ص. مرجع سبق ذكره :عبد الحميدالقاضي، ) 1(



  58

وتتركز السياسة االقتصادية منذ نهاية الحرب العالمية الثانية في دول غـرب أوروبـا   

والواليات المتحدة األمريكية والدول الصناعية عموما في تحسين استغالل الموارد االقتصـادية  

االقتصـاد القـومي    أي محاولة تشكيل ،لق مشاكل التضخم ومشاكل الركود االقتصاديدون خ

بر مهمة السياسة المالية بصفة عامة توتع ،قريبا من مستوى التوظيف الكامل للموارد االقتصادية

تخفيض أو رفع مسـتوى الطلـب الكلـي علـى السـلع       يوالسياسة الضريبية بصفة خاصة ه

  .)1(تغالل الكامل للموارد االقتصاديةقومي من اجل االسوالخدمات في االقتصاد ال

   :وتمتاز الضريبة في البلدان النامية بما يلى     

   .ضعف في الحصيلة الضريبية بسبب ضعف الدخل الفردي وانتشار القطاع الزراعي_ 1

   .عدم التوازن في النسب الضريبية ما بين ضرائب مباشرة وضرائب غير مباشرة_ 2

النسجام في التشريع الضريبي ناتج عن أن اغلب التشريعات ما هي إال نسخة مشوهة عدم ا –3

  . عن التشريعات الضريبية المطبقة في الدول الرأسمالية

  .)2(العجز في اإلدارة الضريبية بسبب عدم وجود كوادر متقدمة في مجال الضرائب –4

   :تأثير الضرائب على األسعار_ آ

 .ن دخول األفراد فيضطرون إلى اإلنقـاص مـن طلبـاتهم   تقتطع ضريبة الدخل جزأ م

ما استخدمت  اوأذ .وانخفاض الطلب يؤدي إلى أن يميل المستوى العام لألسعار نحو االنخفاض

الدولة حصيلة الضرائب في تكوين دخول جديدة ففي هذه الحالة ال يتحقق انخفاض في مسـتوى  

   .األسعار

لى تداول السلع أو استهالكها أو على أربـاح  إن الضرائب الغير مباشرة والمفروضة ع

المستوردين والمنتجين والتجار فأنها ستؤدي إلى ارتفاع األسعار خاصة إذا ما عمد هؤالء إلـى  

   .نقل عبئها على المستهلك

                                                            
 .38ص  .مرجع سبق ذكره :حجازي، المرسي السيد )1(

  .151ص . مرجع سبق ذكره :مية، احمد زهيرشا: الخطيب، خالد شحادة )2(



  59

   :تأثير الضرائب على االستهالك_ ب

ب على ولكن الطل ،وتؤدي الضرائب المباشرة إلى إنقاص الدخول والى تقليل االستهالك

 .حسب درجة مرونة الطلـب عليهـا   ىإلى آخر ةعلالسلع ال يقل بنفس النسبة بل يتفاوت من س

فالسلع ذات الطلب المرن أي التي يمكن االستغناء عنها أو إنقاص الكمية المشتراة منهـا يتـأثر   

استهالكها بالضرائب اكثر من السلع ذات الطلب غير المرن أي ان درجـة تـأثير االسـتهالك    

مـا انصـبت علـى     اضرائب الغير مباشرة يتوقف على الطبقات التي تصيبها الضريبة فأذبال

 .استهالك األغنياء فأن هؤالء لن يقلصوا من استهالكهم بل سيقتطعون الضريبة مـن ادخـارهم  

وإذا ما انصبت الضريبة على استهالك الطبقات الفقيرة فأن هذه الطبقات تحاول أن تقلـل مـن   

السلعة مباشرة أو علـى دخـل   ت المرونه النسبية سواء أكانت الضريبة على استهالك السلع ذا

  . )1(المكلف

   :تأثير الضرائب في اإلنتاج_ ج

 ،فأذا كانت الضرائب الغير مباشرة تؤدي الى نقص االستهالك أو إلى ارتفاع األسـعار 

أن ضـرائب  كمـا   .فأن ذلك يؤدي إلى نقص اإلنتاج والذي يتم بقصد تلبية طلبات االسـته