ة النجاح الوطنية ــــــــامعــــج
 ا ــــــ ات العليــــــــة الدراســـــكلي

  

 

 

 
 

 
  في للمكلفين الضريبي  العبء  على الضريبي  قراراإل  تدقيق تأخير أثر" 

 " الفلسطينية الضريبية  الدوائر
 
 

 
   ِإعداد

 غانم  محمود عارف أحمد
 
 

  إشراف
 طارق الحاج .أ.د

 أ.د. عبدالناصر نور
 

 
 

 
 
 

من كلية   برنامج المنازعات الضريبيةالماجستير في  ةدرج ىلمتطلبات الحصول عل ستكمالا إ ةرسالقدمت هذه ال
 فلسطين.  -الدراسات العليا، في جامعة النجاح الوطنية، نابلس

2024 



  ب‌‌



 ج‌

 اإلهداء

 . على نتاج هذا الجهد الذي وصلت إليه  هلل سبحانه وتعالى الحمد والشكر والفضل

 . عليه افضل الصالة والتسليممحمد بن عبدهللا  إلى قدوتنا ونبينا 

‌الناس‌وتاج‌رأسي‌‌‌أغلىإلى‌

 أبي الغالي 

‌إلى‌أطهر‌قلب‌في‌حياتي،‌

‌إلى‌من‌قدمت‌الكثير‌من‌عمرها‌لي‌وجعلتني‌أنا‌اآلن‌‌

‌إلى‌مالكي‌في‌الحياة‌‌

‌إلى‌من‌كان‌دعاؤها‌سر‌نجاحي...‌‌

 أمي الغالية  

‌إلى‌الروح‌التي‌أحيا‌بها‌واليد‌التي‌أمسك‌بها‌عند‌ضعفي

‌..‌.‌ين‌الغالي‌وأخواتي‌أخي

‌إلى‌جميع‌من‌تلقيت‌منهم‌النصح‌والدعم...‌‌

‌أهديكم‌خالصة‌ُجهدي‌العلمي

 

 

‌



 د‌

 الّشكر والتَّقدير 

‌.الذي‌وفقني‌وأعانني‌على‌إعداد‌هذه‌الرسالة‌،‌الحمد‌والشكر‌هلل‌رب‌العالمين

الذي‌لم‌يتواَن‌‌األستاذ‌الدكتور‌طارق‌الحاج‌إلى‌مشرفي‌ومعلمي‌وقدوتي‌متنان‌كما‌أتقدم‌بجزيل‌الشكر‌واإل

الدكتور‌عبدالناصر‌نور‌لما‌بذلوه‌من‌جهد‌‌‌‌ولألستاذ‌،ومد‌يد‌العون‌لي‌‌عن‌تقديم‌النصح‌واإلرشاد

‌.منَي‌كل‌الشكر‌والثناء‌‌مفلهُ‌‌،‌وتوجيهات‌ونصائح

على‌تشريفهم‌‌‌هيثم‌عويضة‌محمد‌والدكتورالدكتور‌رسالن‌‌صول‌أيضًا‌ألعضاء‌لجنة‌المناقشةوالشكر‌مو‌
‌.بصمتهم‌القّيمة‌على‌المعلومات‌الواردة‌فيها‌لما‌بذلوه‌من‌جهد‌وتوجيهات،‌و‌و‌‌،لي‌بمناقشة‌رسالتي‌

 



 ه‌‌



 و‌

 قائمة المحتويات  
‌...................................ج‌...........................‌..‌هداء...............................إلا

‌‌‌د......‌.....‌..‌............................‌......................‌..‌............‌..‌الشكر‌والتقدير.........‌

‌ه‌.....‌.....................................‌......................قرار...............................‌اإل

‌و.....................................................‌.............‌.‌المحتويات...................‌قائمة

‌ط‌.......................................................................‌فهرس‌الجداول................

‌ك‌....‌......‌...............................‌.........................................‌.....‌األشكال‌فهرس

‌ل......................................................................................المالحق.‌‌فهرس

‌م..........................‌.............‌..........‌..‌.‌.‌الملخص.........................................

‌1.......................‌........‌...‌..........‌....................‌مقدمة‌واإلطار‌النظري‌ال‌الفصل‌االول:‌

‌1.................................‌.‌........‌..................‌.....‌..‌المقدمة............................‌

‌3......‌..............................................................‌طار‌النظري....................اإل

‌3......................‌...‌الضريبة..........‌‌إدارة‌‌‌خالل‌‌من‌الدولة‌موازنة‌السياسة‌المالية‌وأثرها‌على‌أوال:‌

‌6.......‌...............‌.‌.........................‌.....................‌....‌العبء‌الضريبي........‌‌:ثانيا‌

‌6.............................................‌..................................‌الضريبي‌تعريف‌العبء

‌8........‌.....................‌.......................................‌..‌..‌...‌......الضريبي‌العبء‌أنواع

‌9............................‌..................................................الضريبي‌‌‌العبء‌‌نظريات

‌12..............................‌العوامل‌المؤثرة‌في‌العبء‌الضريبي....................................

‌13أساليب‌قياس‌العبء‌الضريبي.......................................................................

‌15المشاكل‌المرتبطة‌بالعبء‌الضريبي..................................................................

‌17........................................‌الضريبي.......................................‌‌ثالثا:‌اإلقرار‌

‌18....................‌الضريبي..........................................................‌‌اإلقرار‌‌مفهوم‌

‌20....................‌الفئات‌الملزمة‌بتدقيق‌اإلقرار‌الضريبي...........................................‌

‌21...................‌...............................................‌.......الضريبي‌‌‌اإلقرار‌‌موعد‌تقديم‌

‌22...............................................................الضريبية..............‌‌أنواع‌اإلقرارات‌



 ز‌

‌24........................................................................الضريبي‌‌‌اإلقرار‌تقديم‌طرائق‌

‌25...............................................................‌.......‌..........اإلقرار‌الضريبي‌‌مزايا

‌27..............................................................................الضريبي‌اإلقرار‌‌عيوب

‌29.............................................................................الضريبي‌‌‌اإلقرار‌مبررات‌

‌31.....................................‌...................الضريبي‌في‌فلسطين‌لإلقرار‌‌التكييف‌القانوني
‌

‌32...............‌.................‌...............‌.‌........................‌تدقيق‌اإلقرار‌الضريبي‌رابعا:‌

‌33............‌...................‌.................‌..............‌الضريبي................‌التدقيق‌‌مفهوم‌

‌34.........‌..................‌.....‌..‌..............................‌..الضريبي............‌‌التدقيق‌أهمية

‌35...................‌....................................................الضريبياإلقرار‌‌تدقيقأهداف‌‌

‌35............‌......‌.‌........................‌............‌..................‌الضريبي‌‌‌اإلقرار‌أنواع‌تدقيق‌

‌38السابقة....................................................................................‌‌الدراسات

‌46السابقة.......................................................................‌التعقيب‌على‌الدراسات‌

‌48.....................................................‌............................‌الدراسة‌مصطلحات‌

‌49وأسئلتها..............................................................................‌الدراسة‌مشكلة

‌51......‌فرضيات‌الدراسة..............................................................................

‌51..................................................‌....................................الدراسة‌‌أهداف

‌52أهمية‌الدراسة.......................................................................................

‌53حدود‌الدراسة........................................................................................

‌54......‌.............................................................‌واإلجراءات:‌الطريقة‌الثانيالفصل‌‌

‌54.......................................‌منهج‌الدراسة.................................................

‌54....................................................‌مجتمع‌الدراسة..................................‌

‌54عينة‌الدراسة........................................................................................

‌55................‌....................................‌........................‌......‌.......‌ة‌الدراسةأدا‌

‌55صدق‌األداة.........................................................................................



 ح‌

‌56ثبات‌األداة..........................................................................................

‌57.................................................................................‌الدراسة....‌متغيرات

 58..............‌الدراسة........................................................................‌‌نموذج

‌58جراءات‌الدراسة....................................................................................إ

‌59اإلحصائية...............................................................................‌‌المعالجات

‌61الدراسة.................................................................‌نتائج‌‌‌الثالث:‌عرضالفصل‌‌

‌78................‌الفصل‌الرابع:‌مناقشة‌النتائج‌والتوصيات.............................................

‌78.........................................................................‌........‌نتائج.............‌ال

‌79.....................‌.......‌..........................‌.....................‌................‌التوصيات

‌80...............‌....‌..............................‌.......‌.‌....................قائمة‌المصادر‌والمراجع

‌88.........................................................‌.......................المالحق............

Abstract...................................................‌........................................b 
‌



 ط‌‌

 فهرس الجداول 

 55...................معامالت‌الثبات‌ألداة‌الدراسة‌ومجاالتها..................................:‌‌1جدول‌

:‌المتوسطات‌الحسابّية‌واإلنحرافات‌المعيارّية‌والدرجة‌لفقرات‌مجال‌تـأخير‌تدقيق‌اإلقرار‌الضريبي‌في‌‌2جدول‌‌
 94............................................(.......600الدوائر‌الضريبية‌الفلسطينية‌)ن=‌

:‌نتائج‌اختبار‌)ت(‌لعينة‌واحدة‌لداللة‌الفروق‌بين‌متوسط‌الدرجة‌الكلية‌لمجال‌تـأخير‌تدقيق‌اإلقرار‌‌3جدول‌‌
 ‌63.....‌.................الضريبي‌في‌الدوائر‌الضريبية‌الفلسطينية‌لدى‌عينة‌الدراسة‌والمعيار..

األفراد‌‌4جدول‌‌ على‌ الضريبي‌ العبء‌ مجال‌ لفقرات‌ والدرجة‌ المعيارّية‌ واإلنحرافات‌ الحسابّية‌ المتوسطات‌ ‌:
 97...............‌.....(...........................................................600)ن=‌

:‌نتائج‌اختبار‌)ت(‌لعينة‌واحدة‌لداللة‌الفروق‌بين‌متوسط‌الدرجة‌الكلية‌لمجال‌العبء‌الضريبي‌على‌5جدول‌‌
 64......................‌.....................‌.األفراد‌لدى‌عينة‌الدراسة‌والمعيار..............

الشركات‌6جدول‌‌ الضريبي‌على‌ العبء‌ لفقرات‌مجال‌ المعيارّية‌والدرجة‌ الحسابّية‌واإلنحرافات‌ المتوسطات‌ ‌:
 100......................................(.......................................‌600)ن=‌

:‌نتائج‌اختبار‌)ت(‌لعينة‌واحدة‌لداللة‌الفروق‌بين‌متوسط‌الدرجة‌الكلية‌لمجال‌العبء‌الضريبي‌على‌7جدول‌‌
 65....................................الشركات‌لدى‌عينة‌الدراسة‌والمعيار...................‌

:‌خالصة‌نتائج‌تحليل‌اإلنحدار‌الخطي‌البسيط‌لتحديد‌أثر‌تأخير‌تدقيق‌اإلقرار‌الضريبي‌على‌العبء‌8جدول‌‌
 ‌67.......‌..............(...300الضريبي‌على‌األفراد‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌األفراد‌)ن=‌‌

:‌خالصة‌نتائج‌تحليل‌اإلنحدار‌الخطي‌البسيط‌لتحديد‌أثر‌تأخير‌تدقيق‌اإلقرار‌الضريبي‌على‌العبء‌9جدول‌‌
 67.......‌.‌..........(...300الضريبي‌على‌األفراد‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌الشركات‌)ن=‌

على‌10جدول‌‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ تدقيق‌ تأخير‌ أثر‌ لتحديد‌ البسيط‌ الخطي‌ االإحدار‌ تحليل‌ نتائج‌ خالصة‌ ‌:
 66.....‌.....(..600العبء‌الضريبي‌على‌األفراد‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌العينة‌ككل‌)ن=‌

على‌‌11جدول‌‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ تدقيق‌ تأخير‌ أثر‌ لتحديد‌ البسيط‌ الخطي‌ اإلنحدار‌ تحليل‌ نتائج‌ خالصة‌ ‌:
 69.......‌...(....300العبء‌الضريبي‌على‌الشركات‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌األفراد‌)ن=‌

على‌‌12جدول‌‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ تدقيق‌ تأخير‌ أثر‌ لتحديد‌ البسيط‌ الخطي‌ اإلنحدار‌ تحليل‌ نتائج‌ خالصة‌ ‌:
 70....‌.....(...300العبء‌الضريبي‌على‌الشركات‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌الشركات‌)ن=‌



 ي‌

على‌‌13جدول‌‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ تدقيق‌ تأخير‌ أثر‌ لتحديد‌ البسيط‌ الخطي‌ اإلنحدار‌ تحليل‌ نتائج‌ خالصة‌ ‌:
 71...‌.....‌(..600العبء‌الضريبي‌على‌الشركات‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌العينة‌ككل‌)ن=‌

:‌نتائج‌تحليل‌التباين‌األحادي‌للوصول‌للمعادلة‌المقترحة‌ألثر‌تأخير‌تدقيق‌اإلقرار‌الضريبي‌على‌‌14جدول‌‌
 103............(.300العبء‌الضريبي‌على‌الشركات‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌األفراد‌)ن=‌

على‌‌15جدول‌‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ تدقيق‌ تأخير‌ أثر‌ لتحديد‌ البسيط‌ الخطي‌ اإلنحدار‌ تحليل‌ نتائج‌ خالصة‌ ‌:
 103.........‌...(.300العبء‌الضريبي‌على‌الشركات‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌األفراد‌)ن=‌

:‌نتائج‌تحليل‌التباين‌األحادي‌للوصول‌للمعادلة‌المقترحة‌ألثر‌تأخير‌تدقيق‌اإلقرار‌الضريبي‌على‌‌16جدول‌‌
 103..........(300العبء‌الضريبي‌على‌الشركات‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌الشركات‌)ن=‌

على‌‌17جدول‌‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ تدقيق‌ تأخير‌ أثر‌ لتحديد‌ البسيط‌ الخطي‌ اإلنحدار‌ تحليل‌ نتائج‌ خالصة‌ ‌:
 104.........(.300العبء‌الضريبي‌على‌الشركات‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌الشركات‌)ن=‌

:‌نتائج‌تحليل‌التباين‌األحادي‌للوصول‌للمعادلة‌المقترحة‌ألثر‌تأخير‌تدقيق‌اإلقرار‌الضريبي‌على‌‌18جدول‌‌
 104........(600العبء‌الضريبي‌على‌الشركات‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌العينة‌ككل‌)ن=‌

على‌‌‌:19:جدول‌‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ تدقيق‌ تأخير‌ أثر‌ لتحديد‌ البسيط‌ الخطي‌ اإلنحدار‌ تحليل‌ نتائج‌ خالصة‌
 104.......(.600العبء‌الضريبي‌على‌الشركات‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌العينة‌ككل‌)ن=‌

:‌نتائج‌إختبار‌)ت(‌لمجموعتين‌مستقلتين‌لداللة‌الفروق‌في‌تأخير‌تدقيق‌اإلقرار‌الضريبي‌والعبء‌20جدول‌‌
العبء‌الضريبي‌على‌األفراد‌والشركات‌في‌فلسطين‌بين‌وجهات‌ الضريبي‌للمكلفين‌المتمثل‌في‌

‌105......................................................(.600نظر‌األفراد‌والشركات‌)ن=‌

 

 

 

 

 

 



 ك‌

 الشكال فهرس 

‌58.........................................‌.......‌...‌.......الدراسة(‌‌‌متغيرات)‌‌الدراسة‌:‌نموذج‌1شكل‌

:‌خط‌االنحدار‌ألثر‌تأخير‌تدقيق‌اإلقرار‌الضريبي‌على‌العبء‌الضريبي‌على‌األفراد‌في‌فلسطين‌‌2شكل‌‌
‌68....................................................................من‌وجهة‌نظر‌األفراد.

:‌خط‌االنحدار‌ألثر‌تأخير‌تدقيق‌اإلقرار‌الضريبي‌على‌العبء‌الضريبي‌على‌األفراد‌في‌فلسطين‌‌3شكل‌‌
‌70..................................................................من‌وجهة‌نظر‌الشركات.‌

:‌خط‌االنحدار‌ألثر‌تأخير‌تدقيق‌اإلقرار‌الضريبي‌على‌العبء‌الضريبي‌على‌األفراد‌في‌فلسطين‌‌4شكل‌‌
‌72.....................................................................من‌وجهة‌العينة‌ككل.‌

في‌‌5شكل‌‌ للشركات‌ على‌ الضريبي‌ العبء‌ على‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ تدقيق‌ تأخير‌ ألثر‌ االنحدار‌ خط‌ ‌:
‌74............................................................‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌األفراد.

في‌‌6شكل‌‌ للشركات‌ على‌ الضريبي‌ العبء‌ على‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ تدقيق‌ تأخير‌ ألثر‌ االنحدار‌ خط‌ ‌:
‌75.........................................................فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌الشركات.

في‌‌7شكل‌‌ للشركات‌ على‌ الضريبي‌ العبء‌ على‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ تدقيق‌ تأخير‌ ألثر‌ االنحدار‌ خط‌ ‌:
‌76............................................................فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌األفراد.



 ل‌‌

 فهرس المالحق 

‌88.......................‌ستبانة...........................................................اإلملحق‌أ:‌‌

‌93ملحق‌ب:‌المحكمين...............................................................................

‌94.................‌............:‌الجداول....................................................‌جملحق‌

 

 

 



 م‌

  الضريبية الدوائر في للمكلفين الضريبي العبء على الضريبي قراراإل تدقيق  تأخير أثر"
" الفلسطينية  

 إعداد 
 غانم محمود عارف أحمد 

 إشراف 
 أ.د طارق الحاج 

 أ.د عبدالناصر نور 

 الملخَّص
 

هــدفت‌الّدراســة‌إلــى‌التلعــرف‌علــى‌أثــر‌تــأخير‌تــدقيق‌اإلقــرار‌الضــريبي‌علــى‌العــبء‌الضــريبي‌للمكلفــين‌فــي‌

الـــدوائر‌الضـــريبية‌الفلســـطينية،‌مـــن‌خـــالل‌إســـتخدام‌المـــنهج‌الوصـــفي‌التحليلـــي.‌وتكـــون‌مجتمـــع‌الدراســـة‌مـــن‌

(‌مــوزعين‌إلــى‌أشــخا ‌63871)‌2023جميع‌المكلفين‌في‌جميع‌دوائر‌مكاتب‌الشمال‌والبالغ‌عددهم‌عام‌

(،‌حيــث‌قــام‌الباحــث‌بتوزيــع‌أداة‌3553(‌ومعنــويين‌)‌شــركات‌(‌وعــددها‌)60318طبيعيين‌)أفراد(‌وعــددهم‌)

رة‌علـــى‌محافظـــات‌شـــمال‌الضـــفة‌الغربيـــة‌والتـــي‌تشـــمل‌منـــاطق‌كـــل‌مـــن:‌ الدراســـة‌علـــى‌عينـــة‌عشـــوائية‌ميســـ 

جنــين،‌وطوبــاس،‌ونــابلل،‌وطــولكرم،‌وقلقيليــة.‌وتــم‌إختيــار‌عينــة‌عشــوائية‌بالطريقــة‌الميســرة‌والبــالغ‌عــددهم‌

(.‌‌300(‌ومعنــويين‌‌)الشــركات(‌وعــددهم‌)‌300(‌موزعين‌إلى‌أشــخا ‌طبيعيــين)‌أفــراد(‌وعــددهم‌)‌‌600)

ولإلجابة‌عن‌أسئلة‌الدراسة‌وفحص‌فرضياِتها،‌إستخدم‌الباحث‌معامــل‌اإلرتبــاط‌بيرســون،‌و ختبــار‌ت‌للعينــِة‌

الواحــدة،‌إختبــار‌ت‌لعينتــين‌مســتقلتين،‌و ختبــار‌تحليــل‌اإلنحــدار‌الخطــي‌البســيط،‌والتكــرارات،‌والمتوســطات‌

 الحسابية،‌واإلنحرافات‌المعيارية،‌والنسب‌المئوية.

ُيمنح‌المكلفون‌سنة‌واحدة‌لمناقشة‌إقراراتهم‌الضريبية،‌وهي‌فترة‌طويلة‌قد‌تسهم‌‌أنه‌‌نتائج‌الدراسة‌تبين‌من‌‌‌

في‌التهرب‌الضريبي‌وزيادة‌إحتمالية‌فقدان‌الوثائق،‌لذا‌من‌الضروري‌تقصير‌هذه‌المدة‌لتجنب‌هذه‌‌

‌المشاكل.‌



 ن‌

وكان‌من‌توصيات‌الدراسة‌تعزيز‌الفحص‌والتدقيق‌الضريبي‌لتجنب‌التقديرات‌الجزافية،‌وتحسين‌عمليات‌‌

مدة‌‌ وتقصير‌ المالي،‌ التحليل‌ في‌ متقدمة‌ تقنيات‌ واستخدام‌ الموظفين‌ تدريب‌ خالل‌ من‌ الضريبي‌ التدقيق‌

مناقشة‌اإلقرارات‌الضريبية‌من‌خالل‌تحديد‌مدة‌زمنية‌أقصر‌لمناقشة‌اإلقرارات‌الضريبية‌لتجنب‌التهرب‌‌

‌الضريبي‌ومخاطر‌فقدان‌الوثائق.‌‌

‌اإلقرار‌الضريبي،‌العبء‌الضريبي،‌المكلفين،‌الدوائر‌الضريبية.‌الكلمات المفتاحية:  

‌

‌

‌

‌

‌

‌



1 

 الفصل األول 

 المقدمة واإلطار النظري 

 المقدمة 

من‌‌أساسًيا‌‌‌جزًءا‌الضرائب‌‌‌‌تعتبر ‌أهدافها‌‌لتحقيق‌‌الدول‌‌تستخدمها‌‌التي‌‌المالية‌‌السياسةِ‌‌‌أدوات‌‌وأداة‌

‌‌تواجهها‌‌التي‌‌‌التحديات‌‌أبرز‌‌من‌‌‌الضريبي‌‌النظام‌‌ُيعتبر‌‌‌نفسه‌‌الوقت‌‌‌وفي‌‌،‌جتماعيةواإل‌‌قتصادية‌اإل

‌‌تكون‌‌‌أن‌‌فمن‌المهم‌‌‌لذا‌‌بشكل‌كبير‌‌المجتمع‌‌رفاهية‌‌مستوى‌‌‌وعلى‌‌قتصاداإل‌‌على‌‌‌يؤثر‌‌قد‌‌ألنه‌‌،الحكومات

‌‌الخدمات‌‌‌لتمويل‌‌الالزمةِ‌‌‌الموارد‌‌‌وتوفير‌‌قتصادياإل‌‌التوازن‌‌‌لتحقيق‌‌وعادلة‌‌فّعالة‌‌الضريبية‌‌السياسات

‌‌حيث‌‌‌،‌والغش‌‌الضريبي‌‌التهرب‌‌‌في‌‌زيادة‌‌قد‌تؤدي‌إلى‌‌‌وتعقيداتها‌‌‌رائب‌الض ‌‌‌تشديدات‌‌فإن‌‌ذلك‌‌‌ومع‌‌.العامة

‌‌النظام‌‌فعالية‌‌لتحسينوبالتالي‌‌‌‌،قانونية‌‌غير‌‌بطرق‌‌‌الضريبية‌‌التكلفة‌‌تقليل‌‌إلى‌‌والشركات‌‌األفراد‌‌يسعى

‌‌،‌الضريبي‌‌‌النظام‌‌‌تبسيط‌‌مثل‌‌،اإلجراءات‌‌من‌‌العديد‌‌تخاذ‌إ‌‌يمكن‌‌،الضريبي‌‌التهرب‌‌وتقليل‌‌‌الضريبي

‌‌الضريبية‌‌السياسات‌‌مراجعة‌‌أيًضا‌‌يمكن‌‌كما‌‌،الضريبي‌‌‌متثالاإل‌‌لتحفيز‌‌حوافز‌‌وتقديم‌‌‌،الشفافية‌‌وتحسين

‌‌اإليرادات‌‌‌تحقيق‌‌بين‌‌المطلوب‌‌التوازن‌‌‌وتحقيق‌‌قتصاداإل‌‌في‌‌التحوالت‌‌مع‌‌تكييفها‌‌لضمان‌‌دوري‌‌‌بشكل

‌.‌(2019)حجام،‌‌قتصادي‌اإل‌النمو‌‌وتحفيز

دوراً‌‌‌تلعب‌و‌ الضريبية‌ أحد‌‌وذلك‌‌للدولة‌‌‌‌بارزاً‌‌‌التشريعات‌ السياس‌ه‌أ‌باعتبارها‌ مرتكزات‌ التي‌‌‌‌اتم‌ المالية‌

وتنفذها بينها‌‌‌‌تعتمدها‌ ومن‌ األلو‌‌‌فلسطين‌الدول‌ الفلسطيني‌ المشرع‌ يحقق‌ واإلقتصادية‌‌كي‌ المالية‌ هداف‌

دة‌اإليرادات‌‌زيا‌‌منها‌‌الهدفوكان‌‌‌‌،بسن‌التشريعات‌الضريبية‌وتعديلهاالمشرع‌الفلسطيني‌‌جتماعية‌قام‌‌واإل

اإل وتشجيع‌ المختلفةالضريبية‌ المجتمعية‌ الفئات‌ بين‌ الدخول‌ توزيع‌ و عادة‌ اإللقد‌‌و‌‌‌،‌ستثمارات‌ طار‌‌شهد‌

‌‌،‌القانوني‌في‌فلسطين‌تطورات‌هامة‌شاركت‌في‌رسم‌مالمح‌النظام‌الضريبي‌وسماته‌خالل‌الفترة‌السابقة

وتم‌‌‌‌،‌صدر‌أول‌قانون‌فلسطيني‌موحد‌لضريبة‌الدخل‌‌(‌2004)فمنذ‌نشوء‌السلطة‌الفلسطينية‌وحتى‌عام‌‌

صدر‌قانون‌جديد‌لضريبة‌‌‌‌(2011)عام‌‌الوفي‌‌‌‌،بموجب‌مرسوم‌رئاسي‌‌‌(2008)تعديل‌القانون‌في‌عام‌‌



2 

السابقة‌ القوانين‌ ألغى‌ فلسطين‌ في‌ طاَ‌‌‌،الدخل‌ تعديالت‌ القانون‌ هذا‌ في‌‌وتبع‌ رئيسة‌ ومحاور‌ جوانب‌ لت‌

 (.‌‌2017،)عبدالكريم‌‌(2015)عام‌الو‌‌(2014)عام‌الو‌(‌2012)عام‌الالقانون‌في‌‌

العالقة‌م القانون‌الضريبي‌ اإلوقد‌نظم‌ المكلف‌من‌جانب‌وما‌بين‌ آ‌ا‌بين‌ من‌جانب‌ ‌‌،‌خردارة‌الضريبية‌

ا القانون‌الضريبي‌على‌ تقديم‌إففرض‌ المسؤولية‌‌‌‌،قرار‌ضريبي‌عن‌حجم‌مدخوالتهلمكلف‌ المكلف‌ وحمل‌

الضريبي‌‌ التي‌يقدمها‌في‌كشفه‌ المعلومات‌ المكلف‌‌‌‌،‌للدائرة‌الضريبية‌‌ايقدمه‌‌‌التي‌عن‌ بحيث‌يجب‌على‌

قرار‌الضريبي‌المقدم‌‌ويحدد‌اإل‌‌،‌خفاءإ‌تقديم‌المعلومات‌الدقيقة‌والصحيحة‌للدائرة‌الضريبية‌دون‌تالعب‌أو‌‌

ويجب‌على‌المكلف‌أن‌يسهل‌عمل‌موظفي‌دوائر‌ضريبة‌الدخل‌‌‌‌،‌لتزاماته‌تجاه‌دائرة‌الضريبةمن‌المكلف‌إ

ع يخفي‌ وأوال‌ لعملهم‌ الضرورية‌ المعلومات‌ معهم‌نهم‌ متعاون‌ يكون‌ النية‌‌وأ‌‌،ن‌ حسن‌ المكلف‌ يكون‌ ن‌

الدخل ضريبة‌ دوائر‌ مع‌ عالقته‌ في‌ اإل‌وأ‌‌،وصادق‌ بجميع‌ يلتزم‌ عليهان‌ ينص‌ التي‌ القانون‌‌‌‌لتزامات‌

حق‌المكلف‌في‌‌‌‌:‌كما‌منح‌القانون‌الضريبي‌للمكلف‌حقوق‌متنوعة‌منها‌‌،دارة‌الضريبيةالضريبي‌تجاه‌اإل

عتراض‌على‌قرار‌تقدير‌‌باإلضافة‌الى‌حقه‌باإل‌‌،طالع‌على‌كيفية‌تقدير‌الوعاء‌وفرض‌الضريبية‌عليه‌اإل

ن‌قرار‌التقدير‌الضريبي‌من‌قبل‌مأمور‌تقدير‌ضريبة‌‌مأمور‌التقدير‌الضريبي‌اذا‌رأى‌أ‌‌الضريبة‌من‌قبل‌

‌(.‌‌2017،‌الدخل‌مجحف‌بحقه‌)القيسي

الضريبي‌‌يعد‌‌و‌ عنالعبء‌ الضريبة‌‌‌‌عبارة‌ جراء‌‌‌‌واآلثارمبلغ‌ يالمترتبة‌ الضريبةما‌ بأداء‌ المكلف‌ ‌‌،‌دفعه‌

‌‌يضاً‌أ‌‌عليهويطلق‌‌كما‌‌‌‌،الشخص‌الذي‌حدده‌القانون‌‌‌هو‌‌والشخص‌الذي‌يقع‌عليه‌العبء‌القانوني‌للضريبة

وفي‌‌‌‌،الممول‌القانوني‌أو‌الشخص‌الذي‌كلفه‌القانون‌بتوريد‌مبلغ‌الضريبة‌أو‌حامل‌العبء‌الفعلي‌للضريبة

ر‌أو‌ممول‌أخر‌نطلق‌‌لى‌شخص‌أخوني‌للضريبة‌في‌عمليه‌نقل‌عبئها‌إقيام‌الشخص‌أو‌الممول‌القان‌ةحال

يطلق‌على‌العملية‌‌و‌كما‌‌‌‌،خر‌الممول‌الفعلي‌للضريبة‌أو‌حامل‌العبء‌الفعلي‌للضريبةعلى‌الشخص‌األ

بموجبها‌‌ يتم‌ إ‌التي‌ القانوني‌ الممول‌ من‌ الضريبة‌ الضريبة‌نقل‌ عبء‌ نقل‌ عملية‌ الفعلي‌ الممول‌ ‌‌‌‌‌‌لى‌

‌.‌(‌‌2015ش،)اليحيى‌وخريو‌



3 

بعد‌فحص‌‌نجد‌أنه‌للمقدر‌‌‌‌:(‌2(‌الفقرة‌)21المادة‌رقم‌)‌‌(2011)لعام‌‌‌(‌8)قرار‌بقانون‌رقم‌‌اللى‌إوبالرجوع‌‌"

أو‌عدم‌صحة‌البيانات‌‌‌‌ةاإلقرار‌ومرفقاته‌قبوله‌أو‌رفضه‌كليًا‌أو‌جزئيًا‌إذا‌توفرت‌لديه‌أسباب‌حول‌صح

الضريبي اإلقرار‌ تسليم‌ تاريخ‌ من‌ سنة‌ خالل‌ للمناقشة‌ حضور‌ بمذكرة‌ المكلف‌ و بالغ‌ فيه‌ وقد‌‌‌‌،"‌الواردة‌

أعطى‌القانون‌الضريبي‌المكلف‌مدة‌الحق‌على‌عدم‌الموافقة‌على‌قرار‌تقدير‌الضريبة‌وذلك‌بحسب‌المادة‌‌

إذا‌لم‌يوافق‌المكلف‌على‌‌"‌‌:(‌4الفقرة‌)‌‌بشأن‌ضريبة‌الدخل‌‌(2011)لعام‌‌‌‌(8)‌من‌القرار‌بقانون‌رقم‌‌‌‌(21)

المناقشة‌‌،‌الضريبيقرار‌‌اإلتعديل‌‌ جلسة‌ بحضور‌ يلتزم‌ لم‌ الخاضع‌‌‌‌،أو‌ دخله‌ يقدر‌ أن‌ للمقدر‌ يجوز‌

المستحقة والضريبة‌ لإل‌‌للضريبة‌ قابل‌ المقدر‌ قرار‌ ويكون‌ تبلغ‌‌30عتراض‌خالل‌)عليه‌ تاريخ‌ من‌ يومًا‌ ‌)

قرار‌الضريبي‌على‌العبء‌‌لباحث‌بدراسة‌أثر‌تأخير‌تدقيق‌اإلعليه‌سوف‌يقوم‌ا‌و‌‌‌."المكلف‌إشعار‌التقدير‌

‌.‌الدوائر‌الضريبية‌الفلسطينية‌فيوالشركات(‌‌)األفراد‌‌ينالضريبي‌للمكلف‌

 : النظري  اإلطار

 السياسة المالية وأثرها على موازنة الدولة من خالل إدارة الضريبة    :أول

‌‌بروتوكول‌‌‌بموجب‌‌الفلسطينية‌‌لألراضي‌‌المالية‌‌المسؤولية‌‌الفلسطينية‌‌الوطنية‌‌السلطة‌‌‌تولت‌‌‌‌1997عام‌‌‌منذ

‌‌الوطنية‌‌‌للسلطة‌‌المتاحة‌‌األدوات‌‌‌تفاقيةاإل‌‌وحددت.‌‌‌‌1995عام‌‌‌اإلسرائيلي‌‌الجانب‌‌مع‌‌الموقع‌‌باريل

‌‌ولكنها‌‌‌،المالية‌فيها‌‌السياسات‌‌‌في‌‌التحكم‌‌‌في‌‌الكاملة‌‌الحرية‌‌ومنحتها‌‌المالية‌‌السياسة‌‌مجال‌‌في‌‌الفلسطينية

‌‌الكاملة‌‌السلطة‌‌الفلسطينية‌‌‌الوطنية‌‌السلطة‌‌كتسبتإ‌‌حيث‌‌‌،اإليرادات‌‌‌في‌‌التحكم‌‌‌في‌‌صالحياتها‌‌من‌‌حّدت‌

‌‌ونظمت.‌‌والشركات‌‌األفراد‌‌على‌‌الدخل‌‌ضريبة‌‌ذلك‌‌في‌‌بما‌‌،المباشرة‌‌بالضرائب‌‌الخاصة‌‌‌القوانين‌‌‌لسن‌

‌‌إدارة‌‌‌و نشاء‌‌‌واألنظمة‌‌القوانين‌‌‌من‌‌‌عدد‌‌إصدار‌‌خالل‌‌‌من‌‌‌المباشرة‌‌‌الضرائب‌‌‌الفلسطينية‌‌‌الوطنية‌‌‌السلطة

‌‌غير‌‌‌الضرائب‌‌‌على‌‌‌صالحياتها‌‌من‌‌‌وحدت‌‌الضرائب،‌‌‌وتحصيل‌‌‌الضريبية‌‌ياسةالس ‌‌‌لمتابعة‌‌خاصة‌‌فنية

‌‌في‌‌‌المضافة‌‌القيمة‌‌ضريبة‌‌معدل‌‌يقل‌‌‌أال‌‌على‌‌البروتوكول‌‌وينص.‌‌المضافة‌‌القيمة‌‌ضريبة‌‌مثل‌‌المباشرة



4 

‌‌السلطة‌‌‌باريل‌‌بروتوكول‌‌ألزم‌‌ذلك‌‌إلى‌‌‌باإلضافة.‌‌إسرائيل‌‌عن‌‌مئويتين‌‌‌نقطتين‌‌عن‌‌الفلسطينية‌‌األراضي

‌‌‌.‌(2013عيبي،‌)الش‌اإلسرائيلية‌الجمارك‌‌قوانين‌لمعظم‌‌متثال‌باإل‌الفلسطينية

‌‌بتعديل‌‌‌خاللها‌‌‌من‌‌الحكومات‌‌‌تقوم‌‌التي‌‌‌الوسيلة‌‌هي‌‌المالية‌‌السياسةفأن‌‌‌‌‌‌Kramer  (2018 )بحسبو‌

‌‌المالية‌‌السياسة‌‌عمل‌‌‌يعتمد‌و‌.‌‌عليه‌‌والتأثير‌‌‌بلد‌‌أي‌‌‌قتصاد‌إ‌‌لمراقبة‌‌الضرائب‌‌‌ومعدالت‌‌‌اإلنفاق‌‌‌مستويات‌

‌‌ويشير‌‌‌الكينزي،‌‌‌قتصاداإل‌‌باسم‌‌‌أيًضا‌‌والمعروف‌‌،"كينز‌‌‌ماينارد‌‌جون‌"‌‌البريطاني‌‌قتصادياإل‌‌نظريات‌‌على

‌‌زيادة‌‌طريق‌‌‌عن‌‌الكلي‌‌قتصاد‌اإل‌‌إنتاجية‌‌مستويات‌‌‌على‌‌التأثير‌‌على‌‌الحكومات‌‌قدرة‌‌إلى‌‌األول‌‌‌المقام‌‌في

‌‌معدالت‌‌‌بين‌‌‌الصحيح‌‌التوازن‌‌‌إيجاد‌‌على‌‌‌الموازنة‌‌قانون‌‌‌ويقوم‌‌‌العام،‌‌‌واإلنفاق‌‌الضرائب‌‌‌مستوى‌‌‌خفض‌‌‌أو

‌‌التوجه‌‌أهداف‌‌على‌‌اعتماًدا‌‌وذلك‌‌للجميع،‌‌‌بالنسبة‌‌مالية‌‌سياسة‌‌أي‌‌آثار‌‌تتشابه‌‌الو‌.‌‌العام‌‌‌واإلنفاق‌‌الضرائب

‌‌‌.‌السياسة‌لصانع‌‌السياسي

‌‌من‌‌البلد‌‌قتصادإ‌‌على‌‌التأثير‌‌خاللها‌‌من‌‌للحكومات‌‌يمكن‌‌التي‌‌األدوات‌‌أهم‌‌‌إحدى‌‌المالية‌‌السياسة‌‌ُتعدو‌

‌‌قتصادي‌اإل‌‌ستقراراإل‌‌‌تحقيق‌‌إلى‌‌عادةً‌‌‌المالية‌‌السياسة‌‌وتهدف.‌‌والضرائب‌‌العام‌‌اإلنفاق‌‌في‌‌التحكم‌‌‌خالل

‌‌ألنها‌‌المالية‌‌السياسة‌‌في‌‌حاسًما‌‌دوًرا‌‌الضريبية‌‌اإلدارة‌‌‌وتؤدي‌‌،البطالة‌‌من‌‌والحد‌‌قتصادياإل‌‌النمو‌‌وتعزيز

‌‌ترفع‌‌فإنها‌‌‌الضرائب،‌‌‌الحكومة‌‌رفعت‌‌‌فإذا.‌‌ميزانيتها‌‌على‌‌وبالتالي‌‌الدولة‌‌يراداتإ‌‌‌على‌‌‌مباشر‌‌‌بشكل‌‌تؤثر‌

‌‌إلى‌‌‌الضرائب‌‌رتفاعإ‌‌يؤدي‌‌‌أخرى،‌‌ناحية‌‌‌ومن.‌‌األموال‌‌قتراضإ‌‌دون‌‌‌العام‌‌‌اإلنفاق‌‌زيادة‌‌ويمكنها‌‌اإليرادات‌

‌‌تخفيض‌‌‌بين‌‌ختياراإل‌،‌لذلك‌فأن‌‌قتصادي‌اإل‌‌النمو‌‌على‌‌سلًبا‌‌‌يؤثر‌‌‌مما‌‌الخا ،‌‌واإلنفاق‌‌ستثماراإل‌‌تثبيط

‌‌فالضرائب‌.‌‌للحكومة‌‌جتماعيةواإل‌‌قتصاديةاإل‌‌األهداف‌‌‌يعكل‌‌استراتيجي‌‌قرار‌‌‌هو‌‌زيادتها‌‌أو‌‌الضرائب‌

التأثير‌‌هامةً‌‌‌وسيلةً‌‌‌أيضاً‌‌‌هي‌‌بل‌‌اإليرادات،‌‌لزيادة‌‌‌وسيلة‌‌فقط‌‌ليست في‌ كبير‌ دور‌ ‌‌السلوك‌‌‌على‌‌لها‌

 ‌‌.‌(,2021‌Azoulay)‌جتماعيواإل‌‌قتصادياإل

 ‌



5 

‌:‌يلي‌‌فيما‌الضريبية‌إدارة‌خالل‌‌من‌الدولة‌موازنة‌على‌المالية‌‌السياسة‌تأثير‌(‌يتمثل‌2019)‌‌وبحسب‌عدلي

‌‌ذلك‌‌‌في‌‌بما)‌‌التوسعية‌‌المالية‌‌للسياسات‌‌يمكن:‌‌الموازنة‌‌وفائض‌‌العجز‌‌وتمويل‌‌متوازنة‌‌موازنة‌‌تحقيق‌‌.1

‌‌النفقات‌‌‌تجاوزت‌‌إذا‌‌الموازنة‌‌في‌‌عجز‌‌إلى‌‌تؤدي‌‌أن(‌‌الحكومي‌‌اإلنفاق‌‌وزيادة‌‌‌الضريبية‌‌التخفيضات

‌‌فائض،‌‌‌حالة‌‌في‌‌ستكون‌‌‌الموزانة‌‌فإن‌‌النفقات‌‌اإليرادات‌‌تجاوزت‌‌إذا‌‌أخرى‌‌‌ناحية‌‌ومن‌‌،اإليرادات‌

‌.‌والتوظيف‌النمو‌‌مثل‌األخرى‌‌قتصاديةإلا‌األهداف‌‌مراعاة‌مع‌المالي‌التوازن‌‌تحقيق‌هو‌والهدف‌

‌‌المالية‌‌للسياسة‌‌يمكن‌‌‌الضريبية،‌‌‌والحوافز‌‌الحكومي‌‌اإلنفاق‌‌‌خالل‌‌من:‌‌االقتصادي‌‌النمو‌‌‌على‌‌‌التأثير‌‌‌.2

‌‌زيادة‌‌‌إلى‌‌يؤدي‌‌قد‌‌مما‌‌واإلنتاج،‌‌الدخل‌‌يزداد‌‌لذلك‌‌ونتيجة.‌‌االقتصادي‌‌النمو‌‌تحفز‌‌أن‌‌العامة

‌‌التحتية‌‌‌والبنية‌‌الكبرى‌‌‌المشروعات‌‌‌على‌‌اإلنفاق‌‌يؤدي‌‌كما‌‌،‌الضرائب‌‌خالل‌‌‌من‌‌الحكومية‌‌اإليرادات‌

‌.‌قتصادياإل‌النشاط‌‌‌وتحفيز‌عمل‌فر ‌خلق‌إلى

‌‌وزيادة‌‌اإلنفاق‌خفض‌‌خالل‌‌من‌التضخم‌من‌نكماشية‌اإل‌‌المالية‌السياسات‌تقلل:‌التضخم‌‌على‌السيطرة‌‌.3

‌.‌الكلي‌‌‌قتصادياإل‌‌الطلب‌انخفاض‌‌إلى‌‌يؤدي‌مما‌الضرائب،

‌‌مما‌‌العام،‌‌الدين‌‌تراكم‌‌‌إلى‌‌الموازنة‌‌في‌‌العجز‌‌لتمويل‌‌الدين‌‌على‌‌المفرط‌‌عتماداإل‌‌يؤدي:‌‌العام‌‌‌الدين‌‌‌.4

‌(.‌الدين‌وأصل‌الفائدة‌مدفوعات)‌‌الدين‌‌سداد‌إلى‌الحاجة‌خالل‌من‌الموازنة‌على‌يضغط

‌‌في‌‌ستثمارواإل‌‌‌المدخرات‌‌على‌‌والنفقات‌‌‌الضرائب‌‌‌في‌‌‌التغييرات‌‌تؤثر‌‌‌أن‌‌يمكن:‌‌دخارواإل‌‌‌ستثماراإل‌‌‌.5

‌‌‌.‌قتصاداإل

‌‌من‌‌‌جزء‌‌هو‌‌قتصاداإل‌‌في‌‌النقود‌‌عرض‌‌على‌‌للتأثير‌‌‌كأداة‌‌‌الدولة‌‌قبل‌‌من‌‌الضريبي‌‌النظام‌‌‌ستخدام‌إ‌‌‌ نو‌

‌‌الرئيسي‌‌الهدف‌‌‌يبقى‌‌‌ولكن‌‌‌متعددة،‌‌‌أشكاالً‌‌‌السياسات‌‌هذه‌‌‌تتخذ‌‌‌أن‌‌ويمكن.‌‌نطاًقا‌‌‌األوسع‌‌النقدية‌‌السياسة

‌‌وفيما.‌‌والبطالة‌‌التضخم‌‌‌معدل‌‌على‌‌وبالتالي‌‌‌قتصاد،‌اإل‌‌في‌‌اإلنفاق‌‌‌مستوى‌‌‌على‌‌بها‌‌تؤثر‌‌‌التي‌‌الطريقة‌‌هو



6 

في‌اإلقتصاد‌‌‌‌النقود‌‌‌عرض‌‌على‌‌للتأثير‌‌الضريبي‌‌‌النظام‌‌ستخدام‌إ‌‌خاللها‌‌من‌‌يمكن‌‌التي‌‌‌الطرق‌‌‌بعض‌‌يلي

‌:‌الوطني‌

‌‌يؤدي‌‌‌مما‌‌والشركات،‌‌لألفراد‌‌المتاح‌‌الدخل‌‌تقليل‌‌إلى‌‌الضرائب‌‌زيادة‌‌‌تؤدي:‌‌الضرائب‌‌معدالت‌‌تغيير.‌‌1

‌‌زيادة‌‌إلى‌‌الضريبية‌‌‌التخفيضات‌‌‌تؤدي‌‌أخرى‌‌‌ناحية‌‌ومن.‌‌االستثماري‌‌‌واإلنفاق‌‌ستهالكاإل‌‌نخفاض‌إ‌‌إلى

‌.‌النقود‌‌على‌الطلب‌‌وزيادة‌‌اإلنفاق‌وتحفيز‌‌لإلنفاق،‌‌‌المتاح‌الدخل

‌‌السلع‌‌‌على‌‌‌أعلى‌‌ضرائب‌‌‌فرض‌‌يؤدي‌‌‌قد‌‌المثال،‌‌سبيل‌‌على:‌‌والخدمات‌‌‌السلع‌‌‌على‌‌ضرائب‌‌فرض‌‌.2

‌‌السلع‌‌‌على‌‌الطلب‌‌تقلل‌‌الكمالية‌‌السلع‌‌على‌‌الضرائب‌‌فزيادة‌‌‌،النقود‌‌على‌‌الطلب‌‌خفض‌‌إلى‌‌الكمالية

‌.‌قتصاداإل‌في‌الكلي‌اإلنفاق‌‌‌على‌وتؤثر‌‌الكمالية

‌‌القوة‌‌تقليل‌‌إلى‌‌والثروة‌‌الدخل‌‌على‌‌‌أعلى‌‌‌ضرائب‌‌‌فرض‌‌يؤدي‌:‌‌والثروة‌‌‌الدخل‌‌على‌‌الضرائب‌‌‌فرض‌.‌‌3

‌‌في‌‌‌التغييرات‌‌هذه‌‌تؤثر‌‌أن‌‌‌ويمكن.‌‌ستثمارواإل‌‌‌الخا ‌‌ستهالك‌اإل‌‌‌على‌‌يؤثر‌‌‌مما‌‌لألثرياء،‌‌الشرائية

‌.‌ككل‌قتصاداإل‌في‌األموال‌على‌‌الطلب‌على‌اإلنفاق‌

‌‌أنواع‌‌‌لتشجيع‌‌والحوافز‌‌الضريبية‌‌التخفيضات‌‌ستخدام‌إ‌‌‌للحكومات‌‌يمكن:‌‌والحوافز‌‌الضريبية‌‌التخفيضات‌‌.4

‌‌هذه‌‌تؤدي‌‌وقد.‌‌التحتية‌‌البنية‌‌في‌‌ستثمارواإل‌‌‌والتطوير‌‌‌البحث‌‌‌مثل‌‌ستثمار،واإل‌‌‌اإلنفاق‌‌من‌‌معينة

‌‌‌.‌(2018،‌)محمود‌‌األموال‌على‌‌الطلب‌‌على‌تؤثر‌‌‌وبالتالي‌اإلنفاق‌‌زيادة‌‌إلى‌السياسات‌

 العبء الضريبي  :ثانيا 

 تعريف العبء الضريبي: 

كتفاء‌‌فالطبيعيين‌نادوا‌باإل‌‌،قتصادي‌في‌مختلفة‌مراحله‌وتطورهط‌مفهوم‌العبء‌الضريبي‌بالفكر‌اإلرتبإلقد‌‌

‌‌ضوع‌العبء‌الضريبي‌بالفكر‌الحديث‌رتبط‌مو‌إ‌ومن‌ثم‌‌‌‌،‌بفرض‌ضريبة‌وحيدة‌على‌الناتج‌الصافي‌لألرض

فضاًل‌عن‌تناول‌العبء‌الضريبي‌في‌إطار‌‌‌‌،من‌خالل‌ما‌يعرف‌بالتحليل‌الحدي‌لكل‌من‌العرض‌والطلب‌



7 

الثمن‌ بتحديد‌ المتعلقة‌ الجوانب‌ أحد‌ وباعتباره‌ القيمة‌ قاعدة‌‌إوتدور‌‌‌‌،‌نظرية‌ حول‌ الحديث‌ الفكر‌ تجاهات‌

عامة‌بتوزيع‌عبء‌الضريبة‌على‌السلع‌والخدمات‌بين‌المنتج‌والمستهلك‌وفقًا‌لمدى‌مرونة‌العرض‌والطلب‌‌

‌(.‌2019لقريني‌وخلة،‌)

ثار‌عن‌نجاح‌‌وعوامل‌اإلنتاج‌سواء‌نتجت‌هذه‌اآلثار‌التي‌تنتج‌على‌أسعار‌السلع‌‌اآل"‌نه:‌‌أعرف‌على‌‌و‌

ستقرار‌العبء‌الفعلي‌للضريبة‌وهم‌‌قتصادية‌إلإو‌نتجت‌كآثار‌‌أالقانوني‌في‌نقل‌العبء‌الضريبي‌‌‌‌الممول

‌(.‌2020نبق،‌)‌‌"‌قتصادية‌للضرائبقل‌العبء‌الضريبي‌وبين‌اآلثار‌اإلبذلك‌يخلطون‌بين‌ظاهرة‌ن

‌‌المكلف‌من‌ضرائب‌خالل‌فترة‌زمنية‌معينة‌منسوباً‌‌‌يتحملهجمالي‌ما‌‌إ‌نه:‌‌أ‌(‌على‌‌2019وعرفه‌طلحة‌)

‌لى‌الناتج‌المحلي‌اإلجمالي.‌إ

حتواه‌‌اأي‌كل‌ما‌‌‌‌،‌جميع‌الضرائب‌والرسوم‌المنصو ‌عليها‌وفق‌النظام‌الجبائي‌‌:‌نهأعلى‌‌‌‌ويعرف‌أيضاً‌

دورية‌‌ وبصفة‌ حياتها‌ وطوال‌ نشاتها‌ منذ‌ المؤسسة‌ تتحملها‌ التي‌ ورسوم‌ ضرائب‌ من‌ الجبائي‌ النظام‌

‌(.‌2018،‌مريزيق)

ستخدام‌‌إعنه‌آثار‌على‌‌نه‌التغيرات‌الناشئة‌من‌فرض‌الضريبة‌على‌توزيع‌الدخل‌حيث‌ينتج‌‌إكما‌وعرف‌ب

‌(.‌2020قتصادية‌وعلى‌اإلنتاج‌الوطني‌وعلى‌توزيع‌الدخل‌)نبق،‌الموارد‌اإل

‌‌ستراتيجيات‌اإل‌‌‌من‌‌سلسلة‌‌‌تضعالضريبية‌‌‌‌اإلدارة‌‌أن‌‌‌يعني‌‌‌الضريبي‌‌‌العبء‌‌إن‌‌‌‌‌ying  (2015 )كما‌وعرفه

‌.‌ةالضريبي‌لتزاماتاإل‌‌لتقليل‌العام‌‌مدار‌‌على

‌‌تأجيل‌‌‌خاللها‌‌من‌‌يمكن‌‌بطريقة‌‌الضرائب‌‌يدافع‌‌شؤون‌‌‌تنظيم‌‌‌فن‌‌أنه‌‌على‌‌الضريبي‌‌العبء‌‌تعريف‌‌يمكنو‌

‌العبء‌‌‌من‌‌والغرض.‌‌الضريبي‌‌للتخطيط‌‌فعالة‌‌ستراتيجياتإ‌‌‌عتمادإ‌‌‌خالل‌‌من‌‌‌تجنبها‌‌أو‌‌الضرائب‌‌دفع

‌(. jamei, 2017) ستثمارواإل‌دخارواإل‌‌لإلنفاق‌‌المتاحة‌المالية‌‌الموارد‌توفير‌‌‌هو‌الضريبي



8 

ية‌‌نه:‌مقدرة‌الفرد‌على‌تحمل‌كافة‌األعباء‌المالأتعريف‌)العبء‌الضريبي(‌ب‌‌الباحث‌من‌‌‌مكنتومن‌هنا‌‌

الضرائب‌‌واإل استقرار‌ نتيجة‌ اإلنتاج‌ وعوامل‌ السلع‌ أسعار‌ على‌ الضريبة‌ فرض‌ عن‌ الناتجة‌ قتصادية‌

‌المفروضة‌عليه‌بصفة‌نهائية.‌

 أنواع العبء الضريبي 

يتم‌‌ قسم‌ هو‌ العبء‌ الضرائب‌إيعتبر‌ طريق‌ عن‌ اإلجمالي‌ المحلي‌ الناتج‌ من‌ تقسيم‌‌‌‌،‌قتطاعه‌ يمكن‌ لذا‌

 (‌2017،‌القيسي)‌‌:العبء‌الضريبي‌إلى‌عدة‌أنواع‌منها

 العبء الضريبي للمجتمع )الكلي(:  -1

دفع‌‌إ على‌ البلد‌ طاقة‌ وبين‌ فعاًل‌ المدفوعة‌ الضرائب‌ بين‌ بالعالقة‌ يتمثل‌ للمجتمع‌ الضريبي‌ العبء‌ ن‌

الدخل‌‌‌‌،الضرائب‌ مجموع‌ وبين‌ عام‌ خالل‌ تحصيلها‌ يتم‌ التي‌ الضرائب‌ مجموع‌ بين‌ النسبة‌ أيضًا‌ ومنها‌

‌القومي‌خالل‌نفل‌العام.‌‌

 العب الضريبي الفردي:  -2

ه‌يعتبر‌هذا‌النوع‌أكثر‌صعوبة‌في‌قياسه‌من‌سابقه‌نتيجة‌الصعوبات‌التي‌تنشأ‌عن‌تحديد‌قيمة‌ما‌يدفع

إل مباشرة‌ غير‌ ضرائب‌ من‌ اإلاألفراد‌ أنماط‌ بي‌ختالف‌ فيما‌ واإلنفاق‌ و‌ستهالك‌ الحدية‌‌ نهم‌ ميولهم‌ ختالف‌

نتقال‌العبء‌الضريبي‌تعتبران‌من‌المحددات‌التي‌‌ ريبي‌و‌كما‌أن‌وجود‌ظاهرتي‌التهرب‌الض‌‌،ستهالك‌لإل

‌.‌تساهم‌في‌زيادة‌صعوبة‌قياس‌هذا‌المؤشر

تتمثل‌المقدرة‌‌‌‌،هنالك‌عدة‌عوامل‌مؤثرة‌في‌تحديد‌قدرة‌الفرد‌على‌تحمل‌العبء‌الضريبيويرى‌الباحث‌أن‌‌

الدخل‌و نفاق‌‌ بعاملين‌أساسيين:‌طبيعة‌ يتأثر‌ الضريبي‌وهذا‌ للفرد‌في‌قدرته‌على‌تحمل‌العبء‌ التكليفية‌

 الدخل.‌



9 

 قتصادية:  العبء الضريبي حسب القطاعات اإل -3

حتساب‌العبء‌الضريبي‌المباشر‌‌إ‌يتم‌‌‌‌ذ ‌إ‌‌‌،‌قتصاديةنشطتها‌اإلأل‌‌‌جتماعية‌المختلفة‌وفقاً‌يتم‌قياسه‌للفئات‌اإل

‌‌لكل‌فئة‌من‌هذه‌الفئات‌من‌خالل‌قسمة‌الضرائب‌المباشرة‌التي‌تصيب‌كل‌فئة‌على‌مجمل‌مواردها،‌وبناءً‌

‌(.‌2019عالكوم،‌يبين‌الطاقة‌الضريبية‌)‌مهماً‌‌عليه‌يصبح‌مفهوم‌العبء‌الضريبي‌مؤشراً‌

 نظريات العبء الضريبي 

 نظرية الفيزوقراط:    :أولا 

خرى‌بقدرتها‌على‌‌تنفرد‌دون‌العوامل‌اإلنتاجية‌اآل‌‌‌وهي‌لذلك‌‌،بأن‌األرض‌هبة‌للا‌"دت‌نظرية‌الفيزوقراط‌‌ناَ‌

يسمونه‌الناتج‌‌‌‌فتدر‌فائضاً‌‌‌،‌فاألرض‌تستطيع‌أن‌تنتج‌أكثر‌مما‌ينفق‌على‌زراعتها‌‌،تحقيق‌دخل‌صافي‌

ألنهم‌هم‌‌‌‌،‌والمزارعون‌هم‌الطبقة‌المنتجة‌الوحيدة‌في‌المجتمع‌‌،‌والزراعة‌هي‌المنبع‌الوحيد‌للثروة‌‌،‌الصافي

ار‌فهي‌طبقات‌عظيمة‌ال‌تنتج‌إال‌ما‌‌أما‌الصناع‌والتج ‌‌‌،‌يزيد‌عن‌حاجتها‌‌الطبقة‌الوحيدة‌التي‌تنتج‌فائضاً‌

‌(.‌‌2020شتية،‌)‌‌"إنما‌تغير‌في‌شكل‌الثروة‌الموجودة‌‌‌،وهي‌ال‌تخلق‌ثروات‌جديدة‌،‌يكفي‌لسد‌حاجاتهم‌

أن‌تقتصر‌فرض‌الضريبة‌على‌ريع‌األرض‌دون‌غيرهاآ‌اه‌‌تجعتقد‌في‌هذا‌اإل‌إ‌لقد‌‌و‌ ‌‌،دم‌سميث‌بوجوب‌

في‌حين‌أن‌أصحاب‌الصناعة‌‌‌‌،منهم‌‌يتحقق‌دون‌جهد ‌‌‌،‌وذلك‌ألن‌الدخل‌المتحقق‌من‌األرض‌ألصحابها

األكبر النفقات‌ دم‌سميث‌يجب‌إعفاء‌رجال‌الصناعة‌‌آ‌لتحقيق‌دخولهم‌لذلك‌حسب‌‌‌‌ون‌جهداً‌ويبذل‌‌،‌لديهم‌

فسوف‌يقع‌عبئها‌‌‌‌،‌سميت‌بأن‌الضرائب‌المباشرة‌إذا‌ما‌فرضت‌على‌األجور‌‌آدموأوضح‌‌‌‌،‌بغاية‌تشجيعهم‌

وذلك‌لنقل‌عبء‌الضريبة‌وتحويله‌إلى‌‌‌‌،وهم‌بدورهم‌سيرفعون‌من‌أسعار‌منتجاتهم‌‌،على‌أصحاب‌األعمال

‌‌فإن‌لم‌ينجحوا‌في‌ذلك‌فإنهم‌سيعملون‌على‌تخفيض‌تكاليف‌اإلنتاج‌وسيكون‌ذلك‌من‌خالل‌‌‌،‌المستهلكين

‌(.‌2022خليفة،‌وبالتالي‌سينخفض‌الطلب‌على‌اليد‌العاملة‌)‌‌تخفيض‌عدد‌من‌العمال‌لديهم

‌



10 

 نتشار: نظرية اإل  :ثانيا 

عبء ‌" من‌ فرد‌ كل‌ يصيب‌ ما‌ أن‌ المبدأ‌ هذا‌ أصحاب‌ ال‌‌يضيف‌ مقدرته‌‌‌‌ضريبي‌ مع‌ يتناسب‌ وأن‌ بد‌

فالضرائب‌القديمة‌تم‌‌‌‌،ويخلصون‌من‌ذلك‌إلى‌أن‌الضرائب‌القديمة‌أفضل‌من‌الضرائب‌الجديدة‌‌،التكليفية

أما‌الضرائب‌الجديدة‌‌‌‌،عتادوا‌على‌دفعها‌حتى‌أنها‌لم‌تعد‌تشكل‌عبئا‌عليهملمقدرتهم‌واَ‌‌‌تبعاً‌‌‌توزيعها‌فعالً‌

نتظار‌مدة‌طويلة‌حتى‌يتم‌توزيع‌العبء‌الجديد‌على‌كافة‌لنظام‌القائم‌وتجعل‌من‌المحتم‌اإلفهي‌تخل‌با

وعودة‌التوازن‌من‌جديد‌في‌مجال‌توزيع‌األعباء‌العامة‌بين‌‌‌‌،‌المكلفين‌و لمام‌عمليات‌نقل‌العبء‌المختلفة

اإل‌‌‌وتعود‌‌".المواطنين سنة‌‌نظرية‌ في‌ )مانسفليد(‌ اللورد‌ وكتابات‌ ألفكار‌ يذكر‌‌‌‌،‌م1766نتشار‌ حين‌ في‌

فقد‌شبه‌اللورد‌مانسفليد‌الضريبة‌‌‌‌،‌بعضهم‌كتابات‌العالم‌الفرنسي‌)كانار(‌في‌التحليل‌ودراسته‌هذه‌النظرية

‌‌،‌دائرة‌تعقبها‌أخرى‌أكبر‌منها‌‌‌،ت‌على‌سطح‌بحيرة‌هادئة‌وأدت‌إلى‌إحداث‌سلسلة‌من‌الدوائر‌يَ‌مِ‌بحصاة‌رُ‌

الدوائر بقية‌ تنشأ‌ كلها‌‌‌‌،‌وهكذا‌ البحيرة‌ محيط‌ على‌ الحصاة‌ فيه‌ رميت‌ والذي‌ الدائرة‌ مركز‌ يؤثر‌ وبهذا‌

‌(.‌‌2019التهامي،‌)

مما‌يؤدي‌إلى‌‌‌‌،أما‌كانار‌فقد‌شبه‌الضريبة‌بعملية‌سحب‌كمية‌من‌الدم‌من‌أحد‌الشرايين‌في‌جسم‌اإلنسان‌

وبالرغم‌من‌كون‌‌‌‌،وذلك‌كنتيجة‌لخسارة‌الدم‌في‌الشرايين‌‌،‌نقص‌في‌كمية‌الدماء‌في‌جميع‌أنحاء‌الجسم‌

ر‌عبئها‌في‌جميع‌أجزاء‌النظام‌‌حيث‌ينتش‌‌،كذلك‌الحال‌بالنسبة‌للضريبة‌‌،الدم‌قد‌تم‌سحبه‌من‌شريان‌واحد

 (.‌2017ابراهيم،‌جتماعي‌في‌الدولة‌)‌قتصادي‌واإل‌اإل

 ثالثا: نظرية هويسون: 

حيث‌كان‌‌‌‌،نظرية‌الفيزوقراطيةلل‌‌‌متداداً‌إادى‌بها‌في‌أوائل‌القرن‌العشرين‌‌تعتبر‌أفكار‌جون‌هويسون‌التي‌ن

ال‌يمكن‌أن‌تتحملها‌من‌‌و‌‌‌،ها‌في‌النهاية‌على‌الفائض‌ئالضرائب‌جميعها‌البد‌وأن‌يقع‌عب‌‌‌هويسون‌يوقن‌أن

اإل الضروريةالوجهة‌ اإلنتاج‌ نفقات‌ كان‌‌‌،‌قتصادية‌ أنه‌ اإل‌‌إال‌ المجتمعات‌ في‌ بأن‌األرض‌ قتصادية‌‌يؤمن‌

فائضا يدر‌ التي‌ الوحيد‌ اإلنتاجي‌ العامل‌ هي‌ ليست‌ المدة‌‌‌‌،الحديثة‌ في‌ تحصل‌ قد‌ األخرى‌ العوامل‌ فإن‌



11 

األقل‌على‌ريع‌‌ في‌‌‌‌،‌قتصاديإالقصيرة‌على‌ أن‌توجد‌ يمكن‌ الريعية‌ العناصر‌ أن‌ يعتقد‌ كان‌ فإنه‌ وهكذا‌

تجاه‌لنقل‌‌رض‌على‌الضرائب‌غير‌المباشرة‌واإلوكان‌هويسون‌يعت‌‌،‌األرباح‌والفوائد‌واألجور‌على‌السواء

من‌ذلك‌الدخل‌‌‌‌قتطاع‌جزءً‌إعلى‌ذوي‌الدخول‌المنخفضة‌بمثابة‌‌وكان‌يعتقد‌بأن‌فرض‌الضرائب‌‌‌‌،‌عبئها

 (.‌‌2021الشوابكة،‌الذي‌يعتبر‌نفقة‌معينة‌ضرورية‌)

 النظرية الحديثة:  : رابعا

ظاهرة‌‌ال‌‌فهذه‌‌،)ألفرد‌مارشال(‌‌‌وقائدهالمدرسة‌الحديثة‌‌لفكار‌‌األظاهرة‌نقل‌العبء‌الضريبي‌من‌بناة‌‌د‌‌تع"

مشكلة‌‌هي‌‌هذه‌الظاهرة‌على‌أنها‌‌‌‌عتبرت ‌و‌‌‌،النقل‌وحللت‌الظروف‌المحيطة‌والمؤثرة‌والمتأثرة‌بهاعالجت‌‌

ل‌مشاكل‌متعلقة‌بتحديد‌‌من ل‌تحليلعملت‌بحيث‌‌‌‌،‌والسعر‌‌لقيمةها‌ المتداولة‌‌‌‌ة‌وبينت‌لمشكلها‌ بأن‌األسعار‌

ومرونتها‌‌هيإنما‌‌ والطلب‌ العرض‌ قوى‌ لتفاعل‌ اإل‌‌أيضاً‌و‌‌‌،‌نتيجة‌ األوضاع‌ المحيطة‌‌لطبيعة‌ قتصادية‌

من‌‌‌‌كيفيةو‌ اإلنتاجية‌ ظروفهم‌ بتكييف‌ والمكلفين‌ المنتجين‌ المنافسة‌‌‌‌خالل‌قدرة‌ ودرجة‌ اإلنتاجية‌ التكاليف‌

‌(.‌2017القيسي،‌)‌‌"‌داخل‌السوق‌

بأن‌‌ الباحث‌ ركزت‌على‌طبيعة‌األوضاع‌اإلقتصادية‌واإلجتماعية‌‌نظريات‌العبء‌الضريبي‌‌‌‌معظم‌ويرى‌

،‌وبالتالي‌فأن‌هذه‌الظروف‌هي‌التي‌‌اعل‌قوى‌العرض‌والطلبالخاصة‌بالمكلفين‌ومقدرتهم‌اإلنتاجية‌وتف

اإلنتاجتؤثر‌‌ المستحقة‌لصالح‌خزينة‌‌على‌كمية‌ يزداد‌مقدار‌الضريبة‌ اإلنتاج‌وزادات‌األرباح‌ ،‌فكلما‌زاد‌

‌.‌وهذا‌يساهم‌في‌رفد‌خزينة‌الدولة‌‌الدولة‌من‌المكلفين‌بالضريبة‌عند‌تقديمهم‌اإلقرار‌الضريبي‌



12 

 العوامل المؤثرة في العبء الضريبي 

‌‌،‌السوق‌‌‌وطبيعة‌‌،والطلب‌‌‌العرض‌‌مرونة‌‌درجة:‌‌تبرز‌العديد‌من‌العوامل‌المؤثرة‌على‌العبء‌الضريبي‌مثل

‌ويمكن‌تناول‌تلك‌العوامل‌على‌النحو‌التالي:‌‌،باإلنتاج‌المحيطة‌‌قتصاديةاإل‌والظروف‌

 درجة مرونة العرض والطلب:   :أول

‌‌،‌ركز‌الفكر‌الحديث‌حول‌قاعدة‌عامة‌بتوزيع‌عبء‌الضريبة‌على‌السلع‌والخدمات‌بين‌المنتج‌والمستهلك‌

والطلب‌‌‌وفقاً‌ العرض‌ من‌ كل‌ مرونة‌ الحد‌‌،لمدى‌ الفكر‌ يعد‌ الضريبة‌‌وبذلك‌ عبء‌ بنقل‌ يتعلق‌ فيما‌ يث‌

القيمة‌‌متداداً‌إ اإل‌‌،لنظرية‌ والطلب‌من‌حيث‌ العرض‌ قوى‌ من‌ كل‌ تفاعل‌ على‌ بدوره‌‌‌‌،‌رتكاز‌ يعتمد‌ والذي‌

وطبيعة‌‌‌‌،‌ظروف‌اإلنتاجو‌‌‌،لعل‌أهمها‌مدى‌مرونة‌منحنيات‌العرض‌والطلب‌‌‌،على‌عدة‌عوامل‌متشابكة

‌(‌2020سراي،‌السوق‌ونوعية‌الضريبة‌كعامل‌أساسي‌)‌

‌طبيعة السوق:  :ثانيا 

وخدماتإن‌‌ من‌بضائع‌ السلع‌ تبادل‌ فيها‌ يتم‌ الذي‌ السوق‌ القانوني‌على‌‌‌‌،‌نظام‌ المكلف‌ قدرة‌ يؤثر‌على‌

السلع‌ تلك‌ المفروضة‌على‌ المباشرة‌ الضرائب‌غير‌ سواء‌‌‌‌،عبء‌ القانوني‌ منتجاً‌أفالمكلف‌ بائعاً‌أ‌‌كان‌ ‌‌،‌و‌

فطبيعة‌السوق‌تعتبر‌من‌العوامل‌المؤثرة‌بصورة‌حساسه‌في‌‌‌‌،قدرته‌بنوع‌السوق‌وفقا‌لدرجة‌المنافسة‌‌تتأثر

‌(.‌2016الطراونة،‌العبء‌الضريبي‌)

 قتصادية المحيطة باإلنتاج: الظروف اإل :ثالثا 

نكماش‌لها‌تأثيرها‌على‌قدرة‌المكلف‌القانوني‌‌إ‌نتعاش‌ورخاء‌أو‌‌إ‌قتصادية‌العامة‌من‌فترات‌‌إن‌الظروف‌اإل

إال‌أن‌هذا‌التأثير‌يعتبره‌البعض‌بأنه‌غير‌مباشر‌وذلك‌ألنه‌يؤثر‌على‌‌‌‌،)المنتج(‌على‌العبء‌الضريبي

عتبار‌عامل‌الظروف‌‌إ‌ي‌ال‌يمكن‌‌وبالتال‌‌،قدرة‌المنتج‌على‌النقل‌من‌خالل‌عامل‌مرونة‌العرض‌والطلب

قتصادية‌‌والواقع‌أن‌تغير‌الظروف‌اإل‌‌،قتصادية‌المحيطة‌باإلنتاج‌العامل‌المستقل‌على‌العبء‌الضريبي‌اإل



13 

اد‌‌فاألفر‌‌‌،فتأثيره‌عليه‌يتم‌من‌خالل‌عالقته‌بمرونة‌الطلب‌‌،على‌العبء‌الضريبي‌‌مباشراً‌‌‌ال‌يمارس‌تأثيراً‌

الكساد‌‌،رتفاع‌األسعار‌في‌فترات‌الرخاءإ‌المستهلكين‌ال‌يقاومون‌كثيرا‌‌ ‌‌،‌في‌حين‌يقاومونه‌بشدة‌في‌فترة‌

مما‌ينعكل‌مباشرة‌‌‌‌،فإن‌درجة‌مرونة‌الطلب‌تكون‌عادة‌قليلة‌في‌الفترات‌األولى‌ومرتفعة‌في‌الثانية‌لذلك‌‌

إذ‌أن‌هذه‌القدرة‌تتزايد‌كلما‌كانت‌مرونة‌الطلب‌قليلة.‌ففي‌فترة‌الرخاء‌ترتفع‌‌‌‌،على‌قدرة‌العبء‌الضريبي

وتعاظم‌قدراتهم‌‌‌‌،‌رتفاع‌بفعل‌تزايد‌دخولهم‌الفرديةتنخفض‌درجة‌حساسية‌الناس‌لهذا‌اإلاألسعار‌ومع‌ذلك‌‌

‌‌،‌نخفاض‌مرونة‌الطلب‌زيادة‌قدرة‌المنتج‌إ‌ويترتب‌على‌‌‌‌،‌وهكذا‌تنخفض‌لديهم‌مرونة‌الطلب‌‌‌،على‌الشراء‌

‌‌ولذلك‌يفضل‌المنتج‌تحمل‌عبء‌الضريبة‌كلياً‌‌‌،والعكل‌حين‌تنخفض‌الدخول‌الفردية‌تضعف‌قدرة‌المنتج‌

‌(.‌2017القيسي،‌ا‌)حتى‌ال‌تنخفض‌مبيعاته‌كثيرً‌‌أو‌جزئياً‌

المتعلقة‌باألنتاج‌سواء‌اذا‌تغيرت‌الظروف‌السكنية‌للعامل‌أو‌حدث‌‌أن‌الظروف‌اإلقتصادية‌‌بويرى‌الباحث‌‌

يزيد‌من‌العبء‌‌‌‌على‌كمية‌اإلنتاج‌وهذا‌‌‌هذا‌بطبعه‌سيؤثرأي‌تغيير‌للعمال‌داخل‌المؤسسة‌اإلفتصادية‌‌

،‌وأيضا‌درجة‌المنافسة‌تؤثر‌بشكل‌كبير‌على‌قوى‌العرض‌والطلب‌فكلما‌كانت‌جودة‌‌سسةالمالي‌على‌المؤ‌

،‌وبالتالي‌يزداد‌مقدار‌‌هذا‌بزيادة‌كمية‌االنتاج‌والبيع‌لى‌كانت‌درجة‌المنافسة‌أعلى‌وبالتالي‌يساهم‌المنتج‌أع‌

‌.‌الضريبة‌المستحقة‌وهذا‌يخفف‌من‌العبء‌الضريبي‌على‌الدولة‌وعلى‌الفرد‌والمؤسسة

 ساليب قياس العبء الضريبي:  ا  

ومنها:‌‌ الضريبي‌ العبء‌ لقياس‌ المتعددة‌ األساليب‌ من‌ العديد‌ و‌العام‌‌‌الضريبي‌‌‌العبء‌هناك‌ ‌‌العبء‌،‌

،‌ويمكن‌تفصيل‌تلك‌األساليب‌على‌النحو‌‌قتصاديةاإل‌القطاعات‌‌حسب‌‌الضريبي‌‌العبء،‌و‌الفردي‌الضريبي‌

 (‌2019عواجة،‌:‌)التالي

العام: .  1 الضريبي  المحلي‌‌‌العبء  للناتج‌ منسوبة‌ الضرائب‌ إجمالي‌ العبء‌‌‌‌،ويمثل‌ يكون‌ أن‌ ويمكن‌

‌وذلك‌بطرح‌اإلعانات‌من‌مجموع‌الضرائب(.‌‌‌)‌‌أو‌صافياً‌‌الضريبي‌إجمالياً‌



14 

‌‌،ويمكن‌قياس‌العبء‌الضريبي‌الفردي‌من‌خالل‌نصيب‌الفرد‌من‌الضرائب‌‌العبء الضريبي الفردي:.  2

 ومن‌خالل‌نسبة‌هذا‌النصيب‌من‌متوسط‌حصته‌من‌الدخل‌القومي.‌

بء‌المباشر‌لكل‌فئة‌من‌الفئات‌‌يتم‌احتساب‌الع‌‌حيث‌‌:‌قتصاديةالعبء الضريبي حسب القطاعات اإل.  3

اإلجتاإل النشطتها‌ وفقا‌ المختلفة‌ فئة‌‌ماعية‌ كل‌ تصيب‌ التي‌ المباشرة‌ الضرائب‌ قسمة‌ خالل‌ من‌ قتصادية‌

قتصادية‌وفقا‌‌واقع‌على‌كل‌قطاع‌من‌القطاعات‌اإلويمكن‌تحديد‌العبء‌الضريبي‌ال‌‌،على‌مجمل‌مواردها

‌كما‌يمكن‌إضافة‌الضرائب‌المباشرة‌إلى‌الغير‌مباشرة‌ليكون‌العبء‌إجمالي.‌‌،‌لتلك‌الطريقة

 العبء الضريبي والمشاكل المرتبطة به 

فالضريبة‌بالنتيجة‌‌‌‌،‌إن‌المشاكل‌التي‌تثور‌عند‌فرض‌الضريبة‌ال‌تتوقف‌عند‌األحكام‌القانونية‌والفنية‌لها

قتطاع‌جزء‌من‌دخل‌المكلف‌لصالح‌خزينة‌‌إإذ‌أن‌فرضها‌يعني‌‌‌‌،‌على‌المكلف‌الذي‌يتحملها‌‌تمثل‌عبئاً‌

غلب‌‌أ‌حيث‌يسعى‌جاهدا‌وفي‌‌‌‌،وهذا‌اإلجراء‌بحد‌ذاته‌له‌تأثير‌على‌سلوك‌المكلف‌تجاه‌الضريبة‌‌‌،الدولة

د‌تقديرها‌‌نعكاس‌الضريبي‌وهو‌نقل‌الضريبة‌بع‌التخلص‌من‌عبء‌الضريبة‌سواء‌باإل‌‌‌األحيان‌إلى‌محاولة

أو‌‌‌‌أو‌بالتهرب‌من‌الضريبة‌عندما‌يحاول‌التخلص‌منها‌وعدم‌دفعها‌كلياً‌‌‌،خرآ‌وتحصيلها‌منه‌إلى‌شخص‌‌

ب‌‌،‌جزئياً‌ الموجودة‌‌إوذلك‌ الثغرات‌ بستغالل‌ أو‌ الضريبية‌ القوانين‌ أحكام‌ ال‌إفي‌ واإلغستعمال‌ ‌‌‌‌‌‌حتيال.ش‌

او‌ المكلفين‌‌أن‌ بعض‌ يدفع‌ حيث‌ الضريبي‌ النظام‌ عدالة‌ على‌ يؤثر‌ سوف‌ الضريبة‌ عبء‌ من‌ لتخلص‌

الضريبية القوانين‌ ألحكام‌ وفقا‌ صحيحة‌ بصورة‌ إلى‌‌‌‌،‌الضريبة‌ عبئها‌ نقل‌ إلى‌ يعمد‌ اآلخر‌ البعض‌ بينما‌

باإلضافة‌إلى‌المساس‌‌‌‌،وتفقد‌العدالة‌الضريبية‌‌،فتنعدم‌المساواة‌بين‌المكلفين‌‌‌،الغير‌أو‌التهرب‌من‌دفعها

‌.‌بحصيلة‌الضريبة

‌

‌



15 

 المشاكل المرتبطة بالعبء الضريبي 

 نعكاس الضريبة: إ -أ

‌‌،‌نعكاس‌الضريبة‌بأنه‌نقل‌عبء‌الضريبة‌من‌المكلف‌الذي‌حدده‌القانون‌لدفعها‌إلى‌شخص‌أخر‌إ‌يعرف‌‌

مؤقتة بصورة‌ الدولة‌ خزينة‌ إلى‌ عليه‌ المستحقة‌ المبالغ‌ دفع‌ على‌ األول‌ المكلف‌ دور‌ يقتصر‌ ثم‌‌‌‌،‌بحيث‌

ثالث‌إ إدارة‌الضرائب‌ويزيد‌أسعار‌‌‌‌فمثالً‌‌‌،ستبعادها‌بعد‌ذلك‌من‌شخص‌أخر‌ يدفع‌التاجر‌الضريبية‌إلى‌

وكذلك‌بالنسبة‌للمستورد‌‌‌‌،السلع‌التي‌يبيعها‌بمقدار‌قيمة‌الضريبة‌فيحول‌عبء‌هذه‌الضريبة‌إلى‌المستهلك‌

وبالتالي‌ينقل‌‌‌‌،الذي‌يضيف‌قيمة‌الضريبة‌الجمركية‌إلى‌ثمن‌السلع‌والخدمات‌التي‌يستوردها‌من‌الخارج

موجب‌أحكام‌‌ستطيع‌أن‌نميز‌بين‌المكلف‌الذي‌تفرض‌عليه‌الضريبة‌بن‌عليه‌‌‌‌وبناءً‌‌‌،عبئها‌إلى‌المستهلك‌

إلى‌‌ ويدفعها‌ القانونيخالقانون‌ بالمكلف‌ ويسمى‌ الدولة‌ الذي‌‌‌‌،زينة‌ الشخص‌ عبء‌‌إ‌وبين‌ عليه‌ ستقر‌

ويسمى‌ نهائية‌ بصورة‌ فيتحمله‌ اإل‌‌الضريبة‌ أو‌ الفعلي‌ أو‌ الحقيقي‌ أحد‌‌‌‌،قتصادي‌المكلف‌ يتحمل‌ وعندما‌

‌(.‌2021الشوابكة،‌ستقرار‌الضريبي‌)‌ضريبة‌بصورة‌نهائية‌يسمى‌ذلك‌باإلاألشخا ‌عبء‌ال

 التهرب من الضريبة:  -ب

لتزامه‌القانوني‌بدفع‌الضريبة‌‌إ‌هو‌تخلص‌المكلف‌من‌‌"‌‌،‌التهرب‌من‌الضريبة‌أو‌كما‌يسمى‌الغش‌الضريبي‌

كلياً‌ عليه‌ وأساليب‌‌‌‌،‌أو‌جزئياً‌‌‌المستحقة‌ للقانون‌إ‌بإتباع‌طرق‌ مخالفة‌ يتم‌‌‌‌،حتيالية‌ أن‌ من‌‌ويمكن‌ التهرب‌

الوسائل‌اإل‌سإ‌الضريبة‌قبل‌تقديرها‌ب لتزام‌‌إية‌بحيث‌ال‌يترتب‌على‌المكلف‌أي‌‌حتيالتعمال‌المكلف‌بعض‌

والتهرب‌الضريبي‌يختلف‌عن‌‌‌‌".‌متناع‌عن‌دفعها‌للخزينة‌العامةوذلك‌باإل‌‌،قانوني‌أو‌بعد‌تقدير‌الضريبية‌

‌‌،نعكاس‌الضريبي‌كون‌المكلف‌عندما‌يتهرب‌من‌الضريبة‌فإنه‌يحرم‌حزينة‌الدولة‌من‌بعض‌اإليرادات‌اإل

ول‌نقل‌عبء‌‌نعكاس‌الضريبي‌فان‌المكلف‌بعد‌أن‌يدفع‌مبلغ‌الضريبة‌إلى‌الخزينة‌العامة‌يحاأما‌في‌اإل

شخص‌‌ إلى‌ منه‌ تخس‌‌،خرآ‌الضريبة‌ ال‌ اإللذلك‌ فعل‌ جراء‌ من‌ العامة‌ الخزينة‌ شيئاً‌ر‌ الضريبي‌ ‌‌نعكاس‌

‌(.‌‌2017القيسي،‌بعكل‌التهرب‌الضريبي‌)‌



16 

 مواجهة المؤسسة للعبء الضريبي 

لذا‌تعمل‌جاهدة‌لمواجهته‌وتجنبه‌أو‌مقاومته‌قصد‌إزالته‌‌‌‌،‌على‌عاتق‌المؤسسة‌‌مالياً‌‌‌تشكل‌الضريبة‌عبئاً‌

تكون‌‌‌‌ء،نتهاج‌طرق‌قانونية‌أو‌غير‌قانونية‌وأثناء‌مواجهة‌المؤسسة‌للعبإوهذا‌ب‌‌‌،أو‌التخفيف‌من‌حدته

‌:‌‌(2019)التهامي،‌‌‌ختيار‌المزيج‌المناسب‌لها‌في‌العناصر‌التاليةإبصدد‌المفاضلة‌أو‌‌

 التكيف مع العبء الضريبي:    :أول

يقصد‌به‌مختلف‌التعديالت‌والتصرفات‌التي‌تقوم‌بها‌المؤسسة‌بإحداثها‌التكيف‌مع‌على‌مختلف‌أنشطتها‌‌

‌ودخولها‌قصد‌تجنب‌أو‌تخفيض‌العبء‌الضريبي.‌وتتمثل‌هذه‌التعديالت‌في‌تصرفات‌عديدة‌منها:‌

‌تخفيض‌النشاط‌اإلنتاجي‌الذي‌فرضت‌عليه‌ضرائب‌مرتفعة.‌ .1

‌نخفاض‌األرباح‌بسبب‌فرض‌الضرائب.‌إستثمار‌نتيجة‌إضعاف‌الميل‌لإل‌ .2

‌متناع‌عن‌توظيف‌رؤوس‌األموال‌في‌بعض‌الميادين‌الخاضعة‌لضرائب‌مرتفعة.‌اإل .3

‌تعديل‌طرق‌اإلنتاج‌والعالقات‌القائمة‌بين‌المنتجين‌والمشترين.‌ .4

 ستهالكات‌التي‌تخضع‌للضرائب‌المرتفعة.تقليص‌حجم‌اإل‌ .5

 نقل العبء الضريبي:   :ثانيا 

قل‌جزء‌من‌العبء‌‌قتصادية‌يقوم‌بواسطتها‌المكلف‌بالضريبة‌بنإد‌بنقل‌العبء‌الضريبي‌أنه‌عملية‌‌ويقص

ولنجاح‌عملية‌نقل‌العبء‌‌‌‌،قتصاديةفي‌ذلك‌ببعض‌القوى‌اإل‌‌لى‌شخص‌آخر‌مستعيناً‌إ‌الضريبي‌أو‌كله‌‌

 الضريبي‌يتعين‌توفر‌شرطين‌هما:‌

 أن‌يكون‌مطرح‌الضريبة‌سلعة‌ينتجها‌المكلف‌القانوني‌أو‌خدمة‌يقوم‌بها‌بقصد‌مبادلتها.‌ •



17 

‌ثمان.‌تحقيق‌هذا‌الشرط‌بموضوع‌تكوين‌األو‌الخدمة‌ممكنا‌ويتعلق‌أأن‌يكون‌رفع‌ثمن‌السلعة‌ •

 التهرب الضريبي:  :ثالثا 

ونميز‌بين‌نوعين‌من‌التهرب‌‌،‌‌يعتبر‌التهرب‌الضريبي‌مخالفة‌تتم‌من‌خالل‌مخالفة‌النصو ‌التشريعية‌

‌(:‌2022خضر،‌)كما‌يلي:‌‌‌الضريبي

إما‌يكون‌من‌خالل‌الدفع‌بجهل‌الممول‌بنصو ‌القانون‌أو‌عدم‌علمه‌بالنصو ‌‌‌‌الغش الضريبي: .  1

الضريبة دفع‌ تلزمه‌ التي‌ يدفعها‌‌،‌وبالشرائح‌ ال‌ تخالف‌‌‌‌،وبالتالي‌ بتصرفات‌ القيام‌ إلى‌ يتجه‌ أن‌ و ما‌

الضريبي القانون‌ بتطبيق‌ التسليم‌ دفع‌‌‌‌،‌شفافية‌ الواجب‌ ينتجها‌ التي‌ السلع‌ بإخفاء‌ المنتج‌ قام‌ لو‌ كما‌

‌و ما‌أن‌يقوم‌بتهريب‌السلع‌المستوردة‌حتى‌ال‌تخضع‌للتعريفة‌الجمركية.‌‌،الضرائب‌عليها‌

الضريبي: .  2 الضريبة‌‌التجنب  دفع‌ من‌ تخلص‌ عملية‌ خالل‌‌‌‌،هي‌ من‌ اللجوء‌‌إ‌وذلك‌ ثغرة‌‌ستخدام‌ إلى‌

متناع‌الفرد‌عن‌‌إ‌‌ويقصد‌به‌أيضاُ‌‌‌.‌نه‌ال‌يوجد‌مخالفة‌للنصو ‌القانونية(أموجودة‌في‌التشريع‌)أي‌‌

إلى‌دفع‌الضريبة‌فهو‌مثالً‌ يتوجب‌على‌‌سإيرفض‌‌‌‌القيام‌بأي‌تصرفات‌تؤدي‌ تيراد‌أي‌سلعة‌أجنبية‌

جمركيةإ ضريبة‌ دفع‌ مخالفة‌‌‌‌،ستيرادها‌ يتضمن‌ ال‌ أنه‌ إذ‌ القانون‌ يعارضه‌ ال‌ أمر‌ التجنب‌ وهذا‌

‌ألحكامه.

 اإلقرار الضريبي : ثالثا 

ستقرت‌عليه‌‌إالذي‌‌‌‌،‌تقدير‌المال‌الخاضع‌للضرائب‌المباشرة‌ل‌‌ةمهماليب‌السمن‌األ‌‌‌اإلقرار‌الضريبي‌‌تبر‌يع

الضريبية‌ ا‌‌ستحسانإ‌ونال‌‌‌‌،التشريعات‌ مختلف‌ في‌ والدارسين‌ الباحثين‌ من‌ والقانونية‌‌الكثير‌ المالية‌ لعلوم‌

‌قدموا‌على‌تعريفه‌وبيان‌أنواعه‌ومكانته‌بين‌طرائق‌التقدير‌المختلفة.‌أولهذا‌

‌



18 

 مفهوم اإلقرار الضريبي 

حتساب‌الضريبة‌المستحقة‌‌يتضمن‌المعلومات‌كافة‌الالزمة‌إل‌‌(‌على‌انه‌أنموذج‌2016مريود‌)أفقد‌عرفه‌‌

إذ‌يبين‌تفاصيل‌دخول‌المكلف‌المختلفة‌الخاضعة‌للضريبة‌والمصاريف‌المقبول‌تنزيلها‌من‌‌‌‌،على‌المكلف

اإل‌‌،الدخل يتضمن‌ الشخصيةكما‌ واخيرً‌‌‌،عفاءات‌ للضريبة‌ الخاضع‌ الدخل‌ ثم‌ الدخل‌‌ومن‌ ضريبة‌ ا‌

 المستحقة.‌

)ما‌‌أ ب2018حنون‌ فعرفه‌ دخلهأ‌(‌ مصادر‌ مبينًا‌ القانون‌ يعينها‌ مدة‌ أثناء‌ في‌ المكلف‌ يقدمه‌ إقرار‌ ‌‌،‌نه‌

‌.‌الألزمةمرفقًا‌به‌اإلثباتات‌‌‌،والتكاليف‌المنفقة‌للحصول‌عليه

)وعرف النهيضي‌ او‌‌‌‌أنهب‌‌(2016ه‌ بالضريبة‌‌نموذج‌ المكلف‌ يلزم‌ الضريبية‌ اإلدارة‌ من‌ تسجيل‌‌كشف‌

بدخله‌‌البيانات‌‌ المستحق‌‌اإلعفاءاتو‌المتعلقة‌ الضريبة‌‌‌‌هوتلزم‌‌،عليه‌‌ةالضريبة‌ إقرار‌‌قوانين‌ دخله‌‌بتقديم‌

‌.‌س‌مالهأر‌و‌

تعمل‌الحكومة‌على‌تحصيلها‌من‌‌‌‌ذات‌غرض‌خا ‌‌نه‌قائمة‌ماليةأفقد‌عرفه‌على‌‌‌‌Libby  (1996)ما‌‌أ

 األفراد‌ومن‌الشركات.‌‌

من‌خاللها‌‌يقوم‌‌ومن‌كشوفات‌‌‌‌يقدمه‌المكلف‌في‌مواعيد‌محددة"أنه‌ما‌‌(‌على‌‌2021نور‌)ته‌‌عرف‌‌وأيضاً‌

‌‌‌".باإلفصاح‌عن‌دخله‌اإلجمالي‌وصافي‌دخله‌الخاضع‌للضريبة

‌‌الضريبية‌‌السلطات‌‌إلى‌‌تقديمه‌‌يتم‌‌مستند‌‌هو‌‌الضريبي‌‌‌اإلقرارعلى‌أن‌‌‌‌Smithm   (2023)وكما‌يعرف‌‌

‌.‌سنويا‌‌تقديمه‌يتم‌‌ما‌عادة‌،‌و‌المقابل‌الضريبي‌‌لتزام‌واإل‌الفرد‌دخل‌‌مصدر‌بالتفصيل‌‌يوضح‌

)وعرّ‌" رقم‌ بقانون‌ قرار‌ لسنة‌‌8ف‌ أنه‌‌‌‌(2011)(‌ على‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ الفلسطيني‌ الدخل‌ ضريبة‌ بشأن‌

)المادة‌‌ الدائرة‌ من‌ المعتمد‌ النموذج‌ وفق‌ المكلف‌ يقدمه‌ بالضريبة‌ )1تصريح‌ رقم‌ بقانون‌ قرار‌ لسنة‌‌8،‌ ‌)

‌".‌بشأن‌ضريبة‌الدخل(‌‌‌(2011)



19 

للشركات‌‌‌‌اإلقراريعرف‌‌و‌ اإلأنه‌‌الضريبي‌ الدخل‌ كشف‌يتضمن‌تفصيالت‌عن‌ والدخل‌‌عبارة‌عن‌ جمالي‌

واإلالصا والمصاريف‌ والنفقات‌ ضريبية‌‌في‌ فترة‌ أي‌ عن‌ المستحقة‌ والضريبة‌ الخاضع‌ والدخل‌ عفاءات‌

،‌‌نتهاء‌الفترة‌الضريبيةضريبي‌يتم‌خالل‌مدة‌ال‌تتجاوز‌األربعة‌أشهر‌إلقرار‌ال،‌وأن‌موعد‌تقديم‌اإلمعينة

مختص‌بالدائرة‌ويحصل‌المكلف‌على‌‌باليد‌للموظف‌ال‌‌إماقرار‌الضريبي‌لدائرة‌ضريبة‌الدخل‌‌ويتم‌تسليم‌اإل

وسيلة‌يوافق‌عليها‌‌‌‌عن‌طريققرار‌بالبريد‌المسجل‌بعلم‌الوصول‌أو‌‌إرسال‌اإلو‌عن‌طريق‌‌،‌أشعار‌بذلك‌إ

فيها‌‌ إالوزير‌بما‌ االلكترونيإرسال‌اإلقرار‌الضريبي‌ البريد‌ الدائرة‌من‌خالل‌ القانون‌عل‌‌،لى‌ ى‌‌وقد‌فرض‌

قرار‌ضريبي‌غير‌صحيح‌‌،‌أو‌قام‌بتقديم‌إقرار‌الضريبي‌خالل‌الفترة‌المحددةالمكلف‌الذي‌ال‌يقوم‌بتقديم‌اإل‌

فيعرف    ،‌أما‌اإلقرار‌الضريبي‌لألفرادلتزامه‌بتنفيذ‌أحكام‌القانون‌مالية‌وعقوبات‌متعددة‌نتيجة‌عدم‌إغرامات‌‌

‌‌دولة‌‌في‌‌المالية‌‌‌لوزارة‌‌التابعة‌‌الدخل‌‌ضريبة‌‌دائرة‌‌إلى‌(‌‌الطبيعي‌‌الشخص‌)‌‌الفرد‌‌‌يقدمه‌‌رسمي‌‌مستند‌أنه  

‌‌اإلقرارات‌‌‌ُتستخدم‌و‌(.‌‌مالية‌‌سنة‌‌تكون‌‌‌ما‌‌عادةً‌)‌‌محددة‌‌لفترة‌‌‌الربح‌‌أو‌‌‌الدخل‌‌مبلغ‌‌عن‌‌‌لإلبالغ‌‌فلسطين‌

‌‌سترداد‌إل‌‌‌المكّلف‌‌الفرد‌‌أهلية‌‌‌ولتحديد‌‌‌الدخل‌‌‌على‌‌‌المستحقة‌‌‌الضريبة‌‌مبلغ‌‌لتحديد‌‌‌الشخصية‌‌الضريبية

‌‌بها‌‌المسموح‌‌والخصومات‌‌الدخل‌‌مصدر‌‌‌عن‌‌تفاصيل‌‌‌على‌‌لألفراد‌‌‌الضريبي‌‌اإلقرار‌‌يحتوي‌و‌.‌‌الضريبة

‌‌تختلف‌‌الضريبية‌‌واللوائح‌‌القوانين‌‌أن‌‌بما‌‌ولكن‌‌الصلة،‌‌ذات‌‌المعلومات‌‌من‌‌وغيرها‌‌الضريبية‌‌واإلعفاءات

‌(.‌‌2012زلوم،‌)‌‌.‌اإلبالغ‌و جراءات‌تفاصيل‌تختلف‌‌‌آخر،‌إلى‌بلد‌‌من

‌‌أو‌‌‌طبيعي‌‌،"المسجل‌‌وغير‌‌المسجل"‌‌المكلف‌‌على‌‌‌يجب‌‌ما‌‌عن‌‌‌عبارة‌‌‌الضريبي‌‌اإلقرار‌‌أن‌‌‌الباحث‌‌‌ويرى‌

‌‌اإلدارة‌‌‌إلى‌‌‌بتقديمه‌‌يلتزم‌‌وما‌‌القانون‌‌‌بموجب‌‌للضريبة‌‌يخضع‌‌‌لما‌‌‌سنوي‌‌‌تقرير‌‌تقديم‌‌دخل‌‌له‌‌ومن‌‌معنوي،

‌‌من‌‌‌العائلية‌‌وأوضاعه‌‌ومصادره‌‌‌بدخله‌‌المتعلقة‌‌بالتفاصيل‌‌بصراحة‌‌اإلعتراف‌‌وعليه‌‌محدد،‌‌‌بموعد‌‌‌الضريبية

‌.‌للضريبة‌الخاضع‌الدخل‌تحديد‌‌‌أجل

‌

 



20 

 الفئات الملزمة بتقديم اإلقرار الضريبي 

اآلتيلقد‌‌و‌" النحو‌ على‌ وهي‌ الضريبي،‌ اإلقرار‌ بتقديم‌ الملزمة‌ الفئات‌ الفلسطيني‌ القانون‌ )المادة‌‌‌‌:‌حدد‌

 :‌"بشأن‌ضريبة‌الدخل(‌‌‌(2011)(‌لسنة‌‌8قرار‌بقانون‌رقم‌)‌(،18)

بالمستندات‌‌"‌.‌‌1 المعزز‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ بتقديم‌ مكلف‌ كل‌ يلزم‌ بقانون‌ القرار‌ هذا‌ أحكام‌ بموجب‌

وتكون‌تلك‌اإلقرارات‌والمعلومات‌‌‌‌،‌(‌من‌هذا‌القرار‌بقانون‌20(‌و)19والمعلومات‌الالزمة‌وفقًا‌للمواد‌)

 .‌"خاضعة‌للتدقيق‌من‌قبل‌المقدر

دخوله".‌‌2 المعفاة‌ األشخا ‌ اإلعلى‌ التشريعات‌ بموجب‌ الضريبة‌ من‌ تقديم‌‌م‌ المفعول‌ السارية‌ ستثمارية‌

 .‌"اإلقرار‌الضريبي

(‌أشهر‌من‌تاريخ‌الوفاة‌ودفع‌‌6على‌الورثة‌أو‌من‌يمثلهم‌تقديم‌اإلقرار‌الضريبي‌عن‌مورثهم‌خالل‌)".‌‌3

 ."الضريبة‌المترتبة‌قبل‌توزيع‌التركة

التصفية".‌‌4 إجراءات‌ ببدء‌ خطيًا‌ الدائرة‌ يبلغ‌ أن‌ شركة‌ ألي‌ ‌ مصف  كل‌ المبالغ‌‌‌‌،‌على‌ وتثبيت‌ لبيان‌

تصفيتها‌ويلزم‌بدفع‌الضريبة‌‌ويقدم‌إقرارًا‌ضريبيًا‌عن‌الشركة‌المكلف‌ب‌‌،الضريبية‌المستحقة‌على‌الشركة

 .‌"ستحقاقها‌وفق‌أحكام‌هذا‌القرار‌بقانون‌إحال‌

للوزير‌بتنسيب‌من‌المدير‌إصدار‌تعليمات‌يعفي‌بموجبها‌فئات‌معينة‌من‌األشخا ‌الطبيعيين‌من‌‌"‌.‌‌5

 ".‌تقديم‌اإلقرار‌المنصو ‌عليه‌في‌هذه‌المادة‌



21 

 موعد تقديم اإلقرار الضريبي 

قرار‌بقانون‌‌‌‌(،19)‌حدد‌القانون‌الفلسطيني‌موعد‌تقديم‌اإلقرار‌الضريبي‌وهي‌على‌النحو‌اآلتي‌)المادة‌‌"لقد‌‌

 بشأن‌ضريبة‌الدخل(:‌‌(2011)(‌لسنة‌8رقم‌)

.‌يلزم‌كل‌مكلف‌بتقديم‌اإلقرار‌الضريبي‌وفقًا‌للنموذج‌المعتمد‌من‌قبل‌الدائرة‌والمرفقات‌المشار‌إليها‌في‌‌1

(‌من‌هذا‌القرار‌بقانون‌وأن‌يسلمه‌باليد،‌لقاء‌إيصال‌أو‌بالبريد‌المسجل‌بعلم‌الوصول‌أو‌‌20المادة‌)

ئرة‌خالل‌األربعة‌أشهر‌التالية‌‌لة‌أخرى‌يوافق‌عليها‌الوزير‌بتنسيب‌من‌المدير‌ويرسل‌إلى‌الدا‌ي‌بأية‌وس

الضريبية‌إل الفترة‌ و عفاءاته‌‌‌‌،نتهاء‌ الصافي‌ ودخله‌ وتنزيالته‌ اإلجمالي‌ دخله‌ تفاصيل‌ فيه‌ موضحًا‌

 ودخل‌الخاضع‌للضريبة‌والضريبة‌المستحقة‌عليه‌عن‌الفترة‌الضريبية.‌

رصيد‌‌2 عن‌ خصمًا‌تشجيعيًا‌ المحددة‌ المدة‌ ومرفقاته‌خالل‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ يسلم‌ الذي‌ المكلف‌ يمنح‌ ‌.

 الضريبة‌المستحق‌للدفع‌على‌النحو‌اآلتي:‌

%(‌من‌رصيد‌الضريبة‌المستحق‌بعد‌حسم‌السلفيات‌المدفوعة‌التي‌منح‌عليها‌خصم‌سابق‌‌4أ.‌خصم‌)

الفترة‌الضريبية‌التالية‌ودفع‌الضريبة‌خالل‌هذا‌‌‌‌،‌من‌الدائرة‌ تم‌تسليم‌اإلقرار‌في‌الشهر‌األول‌من‌ إذا‌

 الشهر‌أو‌خالل‌الفترات‌الضريبية‌المشمولة‌في‌اإلقرار.‌

%(‌من‌رصيد‌الضريبة‌المستحق‌بعد‌حسم‌السلفيات‌المدفوعة‌التي‌منح‌عليها‌خصم‌سابق‌‌2ب.‌خصم‌)

من‌الدائرة‌إذا‌تم‌تسليم‌إقرار‌في‌الشهر‌الثاني‌أو‌الثالث‌من‌الفترة‌الضريبية‌التالية‌ودفع‌الضريبة‌حتى‌‌

‌.‌"‌نهاية‌الشهر‌الثالث‌من‌الفترة‌الضريبية‌التالية‌أو‌خالل‌الفترات‌الضريبية‌المشمولة‌في‌اإلقرار



22 

 قرارات الضريبية أنواع اإل

نه‌‌أ‌‌إال‌‌،ختالف‌أوجه‌النظر‌اليها ف‌المعايير‌المتبعة‌في‌تصنيفها‌و‌ختالقرارات‌الضريبية‌تبعا‌إلاإل‌‌تختلف

‌:‌(‌2019)التهامي،‌‌‌لى‌ما‌يليإات‌بحسب‌الجهة‌الملزمة‌بتقديمها‌قرار‌يمكن‌تقسيم‌هذه‌اإل

‌:‌‌ن‌اإلقرار‌الضريبي‌يقدم‌من‌المكلف‌نفسه‌بطريقتينإ اإلقرار المقدم من المكلف بالضريبة نفسه:  .1

 تقديم اإلقرار بدون طلب من اإلدارة الضريبية:   : ىاألول الطريقة 

ح‌المكلف‌في‌‌وضوي‌‌،أي‌من‌تلقاء‌نفسه‌‌‌،‌لكبذ‌اإلدارة‌الضريبية‌‌البه‌‌بتقديم‌اإلقرار‌ولو‌لم‌تطالمكلف‌‌يلزم‌‌

ن‌يشمل‌فترة‌سنة‌مالية‌‌أ‌‌يجبن‌اإلقرار‌‌أأي‌‌‌‌،في‌السنة‌المالية‌السابقةما‌مارسه‌من‌نشاط‌‌هذا‌اإلقرار‌‌

األنظمة‌الضريبية‌‌‌‌جميعقاعدة‌معروفة‌)بسنوية‌الضريبة(‌في‌‌‌‌أنه‌توجد‌الى‌‌يعود‌‌السبب‌في‌ذلك‌‌و‌كاملة‌‌

‌.‌المعاصرة‌

 تقديم اإلقرار بطلب من اإلدارة الضريبية:   :الطريقة الثانية 

السنة‌‌ الضريبية‌غير‌‌‌‌للضريبة،‌‌‌شروط‌الخضوع‌‌عليه‌‌توافر‌تأي‌شخص‌حقق‌دخاًل‌خالل‌ أن‌اإلدارة‌ إال‌

بخضوعه ناحيتها‌ من‌ الدخل‌‌،‌متأكدة‌ حقق‌ الذي‌ المكلف‌ بذات‌ لها‌ علم‌ ال‌ أنه‌ المشرع‌‌‌‌،‌أي‌ أجاز‌ لذلك‌

لدى‌‌ مسجاًل‌ الشخص‌ هذا‌ يكن‌ لم‌ و ن‌ دخل‌ من‌ له‌ تحقق‌ عما‌ إقرارًا‌ منه‌ تتطلب‌ أن‌ الضريبية‌ لإلدارة‌

وكيفما‌كان‌االمر‌فان‌إلزام‌المكلفين‌بتقديم‌التقارير‌قبل‌اليوم‌األول‌من‌حزيران‌من‌السنة‌التقديرية‌‌،‌‌اإلدارة

‌‌.ستثناء‌هذه‌القاعدة‌العامةإ‌على‌طلب‌السلطات‌المالية‌بعد‌‌ن‌تقديمها‌بناءً‌ و‌‌،هو‌القاعدة‌العامة

 اإلقرار المقدم من المستخِدم:  .2

حق‌‌ستما‌ي‌‌ةمعرف‌‌لكي‌يتم‌بتقديم‌معلومات‌كاملة‌عن‌مستخدميه‌‌‌‌العمل‌‌قيام‌صاحبهذا‌األسلوب‌‌يعني‌‌

‌(.‌2017ابراهيم،‌م‌تعهدا‌بصحة‌المعلومات‌المقدمة‌لهذه‌الهيئة‌)ي‌قدويتم‌تعليهم‌من‌ضرائب‌



23 

 اإلقرار المقدم في حال توقف العمل:  .3

الم أن‌‌‌‌تفقمن‌ المعاصرة‌ الضريبية‌ األنظمة‌ في‌ في‌‌أي‌‌نجاح‌‌لعليه‌ وماإدارة‌ضريبية‌ على‌‌‌‌أ‌يطر‌‌‌عملها‌

العديد‌من‌القوانين‌على‌‌‌‌ت‌ولذلك‌أوجب‌‌،من‌تغيرات‌تؤثر‌في‌مركزه‌المالي‌‌وما‌يتوقف‌عليه‌‌عمل‌المكلف‌

صيانةً‌‌‌يم‌دتق‌المكلف‌‌ العمل‌ عن‌ نشاطه‌ توقف‌ عند‌ اإلدارة‌‌‌‌إقرارًا‌ تتمكن‌ وحتى‌ العامة‌ الخزينة‌ لحقوق‌

من‌القوانين‌‌فمثاًل‌‌ضمان‌تحصيلها‌في‌الوقت‌المناسب.‌‌الضريبية‌من‌سرعة‌العمل‌على‌فرض‌الضريبة‌و‌

( رقم‌ المصري‌ الدخل‌ قانون‌ضريبة‌ اإللزام‌ هذا‌ لسنة‌‌91التي‌فرضت‌ ‌)(2005)‌‌‌( ألزم‌‌"(‌‌83مادة‌ الذي‌

أو‌جزئيًا‌أن‌يقدم‌اإلقرار‌الضريبي‌خالل‌ستين‌‌‌‌الممول‌الذي‌يتوقف‌عن‌مزاولة‌نشاطه‌بمصر‌توقفا‌كلياً‌

وذلك‌ألن‌عند‌توقف‌العمل‌كليا‌أو‌جزئيًا‌تدخل‌في‌وعاء‌الضريبة‌األرباح‌الفعلية‌‌‌‌،‌من‌تاريخ‌التوقف‌‌يوماً‌

حتى‌التاريخ‌الذي‌توقف‌فيه‌العمل.‌ويقصد‌بالتوقف‌الجزئي‌إنهاء‌المكلف‌لبعض‌أوجه‌النشاط‌أو‌إنهائه‌‌

النشاط فيها‌ يزاول‌ التي‌ الفروع‌ من‌ أكثر‌ أو‌ فرع‌ ألنشطته‌‌‌‌،لنشاط‌ المكلف‌ إنهاء‌ فهو‌ الكلي‌ التوقف‌ أما‌

وقد‌ال‌يكون‌كذلك‌ألن‌‌‌‌،‌جميعها.‌والبد‌من‌اإلشارة‌الى‌أن‌اإلقرار‌الضريبي‌قد‌يكون‌مستندًا‌إلى‌السجالت‌

ن‌طريقة‌تحديد‌وعاء‌ضريبة‌الدخل‌‌ألذا‌ف‌‌،المكلف‌ذاته‌قد‌يكون‌ملزمًا‌بمسك‌السجالت‌وقد‌ال‌يكون‌كذلك

إذ‌يلتزم‌بعض‌‌‌‌،‌ستنادًا‌إلى‌إقرار‌ضريبي‌مبني‌على‌المعلومات‌الواردة‌في‌الدفاتر‌التجارية‌له‌مزايا‌كثيره‌إ

مقدار‌‌ عن‌ اإلقرار‌ في‌ ورد‌ من‌ لتأييد‌ وذلك‌ السنوي‌ اإلقرار‌ مع‌ وتقديمها‌ التجارية‌ الدفاتر‌ بمسك‌ المكلفين‌

المكلف‌ حققه‌ الذي‌ التجاريةأبمعنى‌‌‌‌،الدخل‌ الدفاتر‌ لإلإ‌‌هي‌‌ن‌ تبعي‌ بتقديم‌‌لتزام‌ والمتمثل‌ األصلي‌ لتزام‌

‌(.‌‌2019)عواجة،‌‌‌"اإلقرار‌الضريبي



24 

   طرائق تقديم اإلقرار الضريبي

في‌‌ المعاصرة‌ الضريبية‌ التشريعات‌ وفق‌ الضريبية‌ اإلدارة‌ إلى‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ لتسليم‌ معينه‌ طرقًا‌ هناك‌

،‌وفي‌قوانين‌‌)قانون‌ضريبة‌الدخل‌في‌مصر‌واالدن("‌بعض‌قوانين‌ضرائب‌الدخل‌ومنها‌على‌سبيل‌المثال‌

 وهي:‌ضريبة‌الدخل‌في‌فلسطين

وهذا‌ما‌‌‌‌،‌في‌هذه‌الحالة‌وصاًل‌بالتسلم‌‌‌يعطى‌المكلف‌‌يقدم اإلقرار مباشرة إلى اإلدارة المختصة:  أن  .1

إذ‌نص‌على‌تقديم‌اإلقرار‌من‌‌"‌‌‌(،2005)(‌لسنة‌‌91الدخل‌المصري‌رقم‌)نالحظه‌في‌قانون‌ضريبة‌‌

ها‌تاريخ‌التسلم‌‌يدون‌فيو‌أصل‌وصورة‌ويتم‌ختم‌اإلقرار‌المقدم‌كما‌يتم‌ختم‌الصورة‌التي‌تسلم‌للممول‌‌

 .‌"‌لم‌ت‌سويحمل‌توقيع‌الم

وقد‌أخذت‌بهذه‌الطريقة‌قوانين‌ضريبة‌الدخل‌‌‌‌ل اإلقرار إلى اإلدارة المختصة بالبريد المسجل:رس  ن ي  "أ .2

في‌مصر‌واألردن‌وعلى‌وفق‌القانون‌المصري‌أعاله‌أن‌يتم‌إرسال‌اإلقرار‌بالبريد‌بكتاب‌موصى‌عليه‌‌

ويتم‌ختم‌اإلقرار‌وصورته‌التي‌تعاد‌بالبريد‌دون‌مراجعة‌اإلقرار‌او‌ابداء‌رأي‌‌‌‌،‌مصحوبًا‌بعلم‌الوصول

)‌‌،فيه رقم‌ األردني‌ الدخل‌ ضريبة‌ قانون‌ وفق‌ لسنة‌‌28أما‌ بالبريد‌‌فضاًل‌‌‌‌:(‌2009)(‌ إرساله‌ عن‌

‌‌،‌ي‌شركة‌مرخصة‌للقيام‌بمهام‌مشغل‌البريد‌العام‌أأو‌‌‌‌،‌عن‌طريق‌البنوك‌‌يضاً‌أرساله‌‌إالمسجل‌فيمكن‌‌

وهنا‌ُيعّد‌تاريخ‌تقديم‌اإلقرار‌هو‌تاريخ‌تسلمه‌من‌الدائرة‌)دائرة‌ضريبة‌الدخل‌‌‌‌،و‌مشغل‌البريد‌الخا ‌أ

الشركة‌المرخصة‌المعتمدة‌أيهما‌‌‌‌أو‌تاريخ‌وصل‌اإليداع‌لدى‌البنك‌أو‌‌،أو‌تاريخ‌ختم‌البريد‌‌‌،والمبيعات‌

 .‌("‌سبق‌أ

عن  " .3 اإلقرار  )اإل تقديم  الدولية  المعلومات  شبكة  الحالة‌‌‌‌نترنت(:طريق  هذه‌ ففي‌ حديثة‌ طريقة‌ وهي‌

وقد‌أخذت‌بهذه‌الطريقة‌أيضا‌قوانين‌ضريبة‌الدخل‌في‌‌‌‌،نترنتيرسل‌اإلقرار‌الضريبي‌عن‌طريق‌اإل

إذ‌نص‌قانون‌ضريبة‌الدخل‌المصري‌على‌أنه‌يجوز‌للممول‌إرسال‌اإلقرار‌الضريبي‌‌‌‌،مصر‌واألردن

عن‌طريق‌بوابة‌الحكومة‌اإللكترونية‌)خدمة‌ممولي‌ضريبة‌الدخل(‌أو‌عن‌طريق‌أية‌قناة‌إلكترونية‌‌



25 

‌‌،على‌أن‌يقوم‌الممول‌بتسجيل‌نفسه‌والحصول‌على‌كلمة‌المرور‌السرية‌‌‌،تحددها‌وزارة‌المالية‌‌‌،أخرى‌

ستفادة‌‌يق‌توقيع‌إقرار‌بذلك‌عند‌طلبه‌اإلإما‌عن‌طر‌‌‌،‌وُيعّد‌الممول‌مسؤواًل‌عما‌يقدمه‌مسؤولية‌كاملة

يتبع‌على‌‌‌‌جراء‌أيضاً‌ن‌هذا‌اإل‌أو‌‌‌،أو‌أن‌يقدم‌توقيعًا‌إلكترونيًا‌مجازًا‌من‌المصلحة‌‌،من‌هذه‌الخدمة

‌.‌("‌2009)(‌لسنة‌‌28وفق‌قانون‌ضريبة‌الدخل‌األردني‌رقم‌)

‌‌لسنة(‌‌‌‌8)‌‌‌‌رقم‌‌‌بقانون‌‌‌القرار‌‌من(‌‌‌‌19)‌‌‌‌المادة‌‌‌فبحسب‌‌‌الفلسطيني‌‌الدخل‌‌ضريبة‌‌قانون‌‌‌وفق‌‌‌أما"

‌‌الدائرة‌‌‌قبل‌‌من‌‌المعتمد‌‌‌للنموذج‌‌وفقاً‌‌‌الضريبي‌‌اإلقرار‌‌بتقديم‌‌‌مكلف‌‌‌كل‌‌يلزم‌‌‌(:‌‌‌األولى‌‌الفقرة)‌‌‌‌(2011)

‌‌بالبريد‌‌‌أو‌‌إيصال‌‌لقاء‌‌،‌باليد‌‌يسلمه‌‌وأن‌‌‌بقانون‌‌‌القرار‌‌هذا‌‌من‌(‌‌20)‌‌المادة‌‌في‌‌‌إليها‌‌المشار‌‌والمرفقات‌

‌‌خالل‌‌الدائرة‌‌‌إلى‌‌ويرسل‌‌المدير‌‌من‌‌بتنسيب‌‌الوزير‌‌عليها‌‌يوافق‌‌‌أخرى‌‌‌لةي‌وس‌‌بأية‌‌أو‌‌الوصول‌‌بعلم‌‌‌المسجل‌

‌‌الصافي‌‌ودخله‌‌وتنزيالته‌‌اإلجمالي‌‌دخله‌‌تفاصيل‌‌فيه‌‌موضحاً‌‌‌،الضريبية‌‌الفترة‌‌‌نتهاءإل‌‌التالية‌‌أشهر‌‌األربعة

‌.‌"‌الضريبية‌الفترة‌عن‌‌عليه‌المستحقة‌والضريبة‌للضريبة‌الخاضع‌‌هودخل‌و عفاءاته

خالل‌‌ من‌ أنه‌ الباحث‌ الدخل‌‌إ‌ويرى‌ ضريبة‌ قوانين‌ بها‌ أخذت‌ التي‌ أعاله‌ اإلقرار‌ تقديم‌ طرائق‌ ستعراض‌

‌‌،‌لخدمة‌مصلحة‌المكلف‌وتوفيرًا‌لوقت‌وجهد‌المكلف‌‌‌جميعها‌‌أنها‌شرعت‌‌‌،المصري‌واألردني‌الفلسطيني‌و‌

وكفاءة فعالية‌ الممكنة‌ الطرائق‌ بأكثر‌ الدولة‌ خزينة‌ خدمة‌ على‌ سينعكل‌ ما‌ مواكبة‌‌‌‌،‌وهذا‌ طريق‌ عن‌

‌والعمل‌على‌تحديث‌التشريعات‌الضريبية‌بما‌يالئم‌الواقع‌الحديث.‌‌‌،‌التطورات‌في‌مجال‌الضريبة

 مزايا اإلقرار الضريبي 

 أولا: اإلقرار الضريبي يسهم في تحقيق العدالة الضريبية: 

‌‌من‌‌تمكنها‌‌التي‌‌‌بالمعلومات‌‌الضرائب‌‌‌إدارة‌‌‌تزود‌‌ألنها‌‌‌العدالة‌‌لتحقيق‌‌‌السعي‌‌في‌‌الضريبية‌‌‌اإلقرارات‌‌‌ساعد‌ت

‌‌يكشف‌‌‌حيث‌‌‌الضرائب‌‌تشخيص‌‌‌في‌‌اإلدارة‌‌يساعدو‌‌‌كما‌‌،للضريبة‌‌الخاضعة‌‌الحقيقية‌‌األموال‌‌إلى‌‌الوصول

‌‌السلطات‌‌‌الضريبي‌‌اإلقرار‌‌ويمّكن‌‌،النفقات‌‌‌وكافة‌‌والعائلية‌‌الشخصية‌‌أعبائه‌‌عن‌‌خالله‌‌من‌‌المكلف



26 

وذلك‌ألنه‌ما‌من‌شخص‌أفضل‌‌‌‌للضريبة‌‌الخاضعة‌‌لألموال‌‌وشامل‌‌واسع‌‌فهم‌‌‌على‌‌الحصول‌‌من‌‌الضريبية

‌(.‌2020قطيش،‌من‌المكلف‌يكون‌على‌قدر‌من‌اإللمام‌الدقيق‌باإليراد‌الذي‌يحققه‌أو‌يحصل‌عليه‌)

 ثانيا: اإلقرار الضريبي يسهم في تقليص نفقات جباية الضريبة:  

‌‌تزايد‌‌‌مع‌‌أهميته‌‌تتزايد‌‌‌الذي‌‌،تصاديق‌اإل‌‌التحصيل‌‌تكاليف‌‌مبدأ‌‌إلى‌‌أقرب‌‌الضريبي‌‌‌اإلقرار‌‌طريقة‌‌عتبرت

‌‌من‌‌وتحصيله‌‌للضريبة‌‌الخاضع‌‌المبلغ‌‌تقدير‌‌من‌‌بدالً‌‌‌،البالد‌‌‌في‌‌العامة‌‌للنفقات‌‌المالية‌‌الموارد‌‌إلى‌‌الحاجة

‌‌البيانات‌‌‌دقة‌‌من‌‌والتحقق‌‌‌الضرائب‌‌‌دافعي‌‌إقرارات‌‌‌مراقبة‌‌على‌‌وظيفتها‌‌وستقتصر‌‌،الضريبية‌‌‌السلطات‌‌‌قبل

 .‌(‌‌2019التهامي،)ا‌‌عليه‌تحتوي‌‌‌التي

 ثالثاا: اإلقرار الضريبي ي سهم في عملية حصر المكلفين: 

‌‌لحساب‌‌‌األرضية‌‌وتمهيد‌‌‌الضريبي‌‌الوعاء‌‌‌تحديد‌‌إلى‌‌‌األساس‌‌في‌‌‌تهدف‌‌‌اإلقرار‌‌تقديم‌‌عملية‌‌أن‌‌حين‌‌‌يف

‌‌فعاالً‌‌‌يكون‌‌‌أن‌‌على‌‌‌يساعد‌‌أنه‌‌نجد‌‌نفسه‌‌الوقت‌‌في‌‌أننا‌‌إال‌‌،الضريبة‌‌دافع‌‌من‌‌الضريبة‌‌وتحصيل‌‌مبلغه

‌‌دافعي‌‌‌هوية‌‌لتحديد‌‌‌الضريبي‌‌اإلقرار‌‌‌عملية‌‌تقديم‌‌في‌‌‌البدء‌‌شخص‌‌‌كل‌‌الضرائب‌‌قانون‌‌‌يلزم‌‌عندما

‌‌لمنع‌‌الضريبية‌‌السلطات‌‌‌إخطار‌‌يجب‌و‌‌‌،معينة‌‌فترة‌‌‌خالل‌‌للضريبة‌‌الخاضعة‌‌األنشطة‌‌لمزاولة‌‌الضرائب‌

‌(.‌2019عالكوم،‌)م‌‌عليه‌المفروضة‌الضرائب‌من‌التهرب‌‌من‌الضرائب‌دافعي

.‌‌للضريبة‌‌الخاضعين‌‌شخا األ‌‌وبيانات‌‌أسماء‌‌لتحديد‌‌المكلفين‌‌حصر‌‌عملية‌‌على‌‌الضريبي‌‌النظام‌‌‌ويعتمد

‌‌في‌‌الصادق‌‌‌الدخول‌‌ولضمان‌‌،النظام‌‌موثوقية‌‌على‌‌‌للحفاظ‌‌نتظام‌و ‌‌بنزاهة‌‌العملية‌‌هذه‌‌تنفيذ‌‌ويجب‌

عملها‌هذا‌‌‌‌وأن‌‌،‌ضبط‌عملية‌حصر‌المكلفين‌‌‌الضريبية‌‌اإلدارة‌‌‌على‌‌يجب‌و‌‌‌،الالحقة‌‌الضريبية‌‌اإلجراءات

الالحقة الضريبية‌ لإلجراءات‌ صدق‌ مدخل‌ عملها‌‌‌،ُيعد‌ سالمة‌ على‌ مطمئنة‌ وهي‌ قدمًا‌ تمضي‌ أن‌ فلها‌

‌(.‌2017القيسي،‌ودقته‌)

‌



27 

 رابعاا: اإلقرار الضريبي عنصر من عناصر الديمقراطية الحديثة: 

‌‌المتعلقة‌‌‌المسائل‌‌في‌‌المواطنين‌‌مشاركة‌‌زيادة‌‌‌على‌‌‌عازمةفي‌العصر‌الحالي‌‌‌‌المتقدمة‌‌الدول‌‌من‌‌العديد‌‌إن

.‌‌الدخل‌‌إقرارات‌‌بتقديم‌‌‌الضرائب‌‌دافعي‌‌مطالبة‌‌في‌‌ذلك‌‌لتحقيق‌‌المهمة‌‌الطرق‌‌‌إحدى‌‌وتتمثل‌‌،بالضرائب‌

‌‌بمسؤولياتهم‌‌بالوفاء‌‌أخالقي‌‌لتزام‌إ‌‌‌األفراد‌‌لدى‌‌‌وأصبح‌‌‌،‌الشخصية‌‌والحريات‌‌واإلخال ‌‌‌الثقة‌‌ثقافة‌‌ونشأت‌

‌‌يتعلق‌‌‌فيما‌‌الضريبية‌‌السلطات‌‌‌و خطار‌‌‌إبالغ‌‌‌القانوني‌‌من‌‌،ذلك‌‌على‌‌عالوة‌.‌‌آخر‌‌‌شيء‌‌أي‌‌قبل‌‌الضريبية

‌‌والضرائب‌‌‌المالية‌‌الديمقراطية‌‌في‌‌حاسم‌‌عنصر‌‌وهذا‌.‌‌الضريبية‌‌القاعدة‌‌تقييم‌‌‌عليها‌‌يقوم‌‌التي‌‌‌بالمبادئ‌

‌‌على‌‌‌تعتمد‌‌ألنها‌‌نظرا‌‌،بها‌‌لتزام‌لإل‌‌األفضل‌‌المجال‌‌هيف‌‌،الدخل‌‌على‌‌المفروضة‌‌تلك‌‌وخاصة‌‌،المباشرة

التي‌الزمت‌حصوله‌على‌هذه‌‌‌‌والتكاليف‌‌الضرائب‌‌‌لدافعي‌‌السنوية‌‌اإليرادات‌‌عن‌‌والدقيق‌‌‌الكامل‌‌اإلعالن

‌(.‌2017ابراهيم،‌خرى‌)يراد‌إلى‌غير‌ذلك‌من‌البيانات‌اآلاإل

وذلك‌‌المكلف‌واإلدارة‌الضريبية‌في‌الدول‌المعاصرة‌‌‌‌الشخص‌‌‌يتجلى‌الوجه‌الديمقراطي‌للعالقة‌القائمة‌بين‌و‌

المكلفين‌‌‌‌تلكطريق‌حر ‌‌عن‌‌ الدول‌على‌إنشاء‌لجان‌أو‌مجالل‌محلية‌تضم‌في‌عضويتها‌عددًا‌من‌

الضريبة على‌‌‌‌،‌بدفع‌ منهم‌ الحصول‌ نحو‌ ضمانًا‌ الضرائب‌ توزيع‌ أسل‌ على‌ التعرف‌ من‌ تمكينهم‌ بغية‌

‌(.‌2017إقرارات‌صحيحة‌ومطابقة‌للحقيقة‌)العنزي،‌

على    :خامسا وذلك  للدولة  واإلقتصادية  السياسية  التوجهات  وتحديد  رسم  في  الضرائب  دافعي  مشاركة 

 . يحدث في دول العالم الرأسمالي   غرار ما

 عيوب اإلقرار الضريبي 

الضريبي اإلقرار‌ عملية‌ تشوب‌ التي‌ العيوب‌ من‌ العديد‌ فهناك‌ ‌‌على‌‌المكلف‌‌‌يساعد‌‌الضريبي‌‌‌اإلقرار‌،‌

‌‌أسرار‌‌يفشي‌‌الضريبي‌‌اإلقرار‌ايضا‌‌و‌‌‌،العامة‌‌الخزينة‌‌‌يرهق‌‌الضريبي‌‌اإلقراركما‌أن‌‌‌‌الضريبة،‌‌‌من‌‌التهرب

على‌‌بشكل‌مفصل‌‌كن‌التطرق‌لتلك‌العيوب‌‌ويم‌‌،المعلومات‌‌موثوقية‌‌من‌‌التحقق‌‌صعوبةايضا‌‌و‌‌‌،المكلفين

 :‌(‌2019)عواجة،‌‌التاليالنحو‌



28 

 أولا: اإلقرار الضريبي يساعد المكلف على التهرب من الضريبة: 

مميزاتها‌‌ ضياع‌ إلى‌ يؤدي‌ الذي‌ الضريبي‌ الغش‌ هو‌ الطريقة‌ هذه‌ تواجهه‌ الذي‌ األعظم‌ الخطر‌ إن‌

فهذه‌الطريقة‌تجعل‌المكلف‌في‌صراع‌بين‌مصلحته‌الخاصة‌في‌دفع‌الحد‌األدنى‌من‌الضريبة‌‌‌‌،‌وحسناتها

المال‌الخاضع‌للضريبة الثقة‌التي‌منحت‌له‌من‌اإلدارة‌الضريبية‌في‌تقدير‌الضريبة‌‌،وتقدير‌ وأن‌‌‌‌،وبين‌

‌‌،‌تفاقم‌مخاطر‌التهرب‌من‌الضريبة‌واإلقالل‌من‌حصيلتها‌تزداد‌كلما‌كان‌المكلف‌مفتقرًا‌للوعي‌الضريبي‌

وقد‌يفلح‌بعض‌المكلفين‌بتمرير‌حاالت‌الغش‌على‌اإلدارة‌الضريبية‌‌‌‌،وحاذقًا‌في‌أساليب‌التهرب‌الضريبي‌

‌.‌عن‌طريق‌تقديم‌إقرارات‌كاذبة‌أو‌ناقصة

 ثانياا: اإلقرار الضريبي يرهق الخزينة العامة: 

معلومات‌‌ على‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ احتوى‌ هذا‌‌‌‌غير‌صحيحة،إذا‌ فإن‌ الضريبي‌ الغش‌ مبني‌على‌ كان‌ أي‌

ألنها‌ستجد‌نفسها‌مضطرة‌إلى‌إجراء‌رقابة‌وفحص‌إضافي‌وبحث‌‌‌‌،‌األمر‌كفيل‌بإرهاق‌اإلدارة‌الضريبية

للضريبة الخاضع‌ المال‌ عن‌ يعني‌‌‌‌،‌صارم‌ الفعلية‌‌إ‌مما‌ اإليرادات‌ تحديد‌ أكبر‌ وجهد‌ كبير‌ وقت‌ ستنزاف‌

هذا‌ما‌يتضارب‌صراحة‌مع‌‌و‌‌‌،للمكلفين،‌والسيما‌في‌البالد‌التي‌تكثر‌فيها‌نسبة‌المكلفين‌غير‌المتعلمين

‌.‌قتصاد‌في‌فرض‌الضريبةقاعدة‌اإل

   :خضوع تقدير الضريبة الواجبة على المكلف لتقدير ورؤية وأهواء مأمور التقدير الضريبي  ثالثا:

مأمور‌التقدير‌الضريبي‌‌‌‌يقوم‌،‌ومن‌ثم‌‌ر‌الضريبي‌الى‌دائرة‌ضريبة‌الدخلبتقديم‌اإلقرا‌‌ين‌عندما‌يقوم‌المكلف

الضريبة‌‌ المكلفين‌‌بتقدير‌ وأهوائهِ‌على‌ الخاصة‌ لرؤيتها‌ بالمكلفين‌‌و‌الشخصية‌‌‌‌وفقا‌ كبير‌ ضرر‌ يلحق‌ هذا‌

‌‌‌.األفراد‌والشركات

‌

 



29 

 : اإلقرار الضريبي يفشي أسرار المكلفين: رابعاا 

أسلوب‌اإلقرار‌يعطي‌الحق‌لموظفي‌اإلدارة‌الضريبية‌اإلطالع‌وحق‌التفتيش‌على‌أعمال‌المكلف‌وفحص‌‌

إيراده مصادر‌ وتقصي‌ ومراجعتها‌ ومستنداته‌ ألن‌‌،دفاتره‌ شخص‌ كل‌ على‌ صعب‌ األمر‌ أسلوب‌‌‌‌وهذا‌

الضريبية اإلدارة‌ موظفي‌ رحمة‌ تحت‌ وأسراره‌ المكلف‌ يضع‌ الطريقة‌ بهذه‌ سمعة‌‌‌‌،‌التفتيش‌ يعرض‌ مما‌

 .‌ال‌سيما‌في‌ميدان‌المنافسة‌الصناعية‌والتجارية‌،‌المكلفين‌ومصالحهم‌لألضرار

 اا: صعوبة التحقق من موثوقية المعلومات:  خامس

عندما‌يقدم‌المكلف‌اإلقرار‌الضريبي‌يكون‌قد‌أدرج‌فيه‌المعلومات‌الشخصية‌جميعها‌التي‌تخصه‌وكل‌ما‌‌

ففي‌هذه‌الحالة‌ترى‌اإلدارة‌‌‌‌،ومصادرها‌إلى‌اإلدارة‌الضريبية‌‌‌،‌وتكاليف‌حصوله‌على‌الدخل‌‌،يتعلق‌بدخله

أنه‌من‌الصعوبة‌التحقق‌من‌مصداقية‌المعلومات نجاز‌عملية‌‌مالك‌وظيفي‌إلرغم‌وجود‌‌‌‌،الضريبية‌إلى‌

‌:‌(2020)قطيش،‌‌إال‌أن‌المعلومات‌تبقى‌مشكوكا‌فيها‌ألسباب‌عدة‌من‌أهمها‌‌،التحقق‌

‌عدم‌دقة‌عناوين‌مصادر‌الدخل. •

 .‌تصاالت‌بين‌دوائر‌الدولة‌والقطاع‌العام‌والمختلط‌ضعف‌اإل •

 مبررات اإلقرار الضريبي 

لتزام‌‌قف‌وراء‌قيام‌المشرع‌بفرض‌هذا‌اإليقتضي‌بيان‌أهمية‌اإلقرار‌الضريبي‌التطرق‌إلى‌المبررات‌التي‌ت‌

خذ‌تعهد‌من‌المكلف‌بما‌ورد‌‌أمالية‌من‌تحديد‌الوعاء‌الضريبي‌و‌ولعل‌أهمها‌تمكين‌السلطة‌ال‌‌،على‌المكلف‌

 :‌(‌2017)ابراهيم،‌‌‌فيه.‌وهذا‌حسب‌ما‌يلي

 تحديد الوعاء الضريبي:  -1

للضريبة الخاضع‌ الوعاء‌ تحديد‌ في‌ كبيرة‌ معوقات‌ المالية‌ السلطة‌ تعتمد‌‌‌‌،‌تواجه‌ السابق‌ في‌ كانت‌ وقد‌

لكن‌مع‌تطور‌‌‌،‌المظاهر‌الخارجية‌أساسًا‌لتحديد‌الدخل‌مثل‌عدد‌السيارات‌التي‌يملكها‌المكلف‌والعقارات‌



30 

أهواء‌‌ و‌‌‌قتصادية‌اإلالنظم‌‌ بهم‌ تتحكم‌ الذين‌ المكلفين‌ عن‌ الظلم‌ لرفع‌ تدعو‌ التي‌ الديمقراطية‌ القيم‌ نتشار‌

 (.‌2017غانم،‌موظفي‌الضريبة‌ظهرت‌طرق‌أكثر‌حداثة‌أشهرها‌اإلقرار‌الضريبي‌)

ا المحور‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ األويعد‌ الضريبي‌في‌بعض‌ لألداء‌ الضريبي‌‌ألساسي‌ كالنظام‌ الضريبية‌ نظمة‌

مجرد‌‌المص‌ تقديمه‌ من‌ يجعل‌ لم‌ الذي‌ قانونيإري‌ الضريبة‌‌،‌لتزام‌ فرض‌ في‌ األساس‌ هو‌ فاإلدارة‌‌‌‌،بل‌

الضريبية‌هي‌الملزمة‌به‌وهي‌الملتزمة‌بإثبات‌عدم‌صحته.‌واإلقرار‌الضريبي‌يشكل‌خطوة‌فعالة‌في‌تحديد‌‌

عتماد‌على‌‌رًا‌ال‌تستطيع‌السلطة‌المالية‌اإلفحتى‌في‌أكثر‌النظم‌الضريبية‌تطو‌‌‌،الدخل‌الخاضع‌للضريبة‌

غلب‌النظم‌القانونية‌الدولة‌من‌اإلسراف‌‌أ‌كما‌وتمنع‌‌‌‌،المعلومات‌المتوفرة‌لديها‌عن‌الدخل‌الخاضع‌للضريبة

وحركاته‌‌ الفرد‌ بحرية‌ التدخل‌ اإلفي‌ عن‌ عزوفه‌ إلى‌ ذلك‌ يؤدي‌ ال‌ النشاطات‌‌لكي‌ وممارسة‌ ستثمار‌

حترام‌حق‌المكلف‌في‌الخصوصية‌‌إ‌بين‌رغبتها‌في‌معرفة‌الدخل‌وبين‌‌فهي‌تحاول‌أن‌توازن‌‌‌‌،قتصادية‌اإل

‌(.‌2017القيسي،‌)

‌‌( المادة‌ بحسب‌ فلسطين‌ )‌‌‌‌3"وفي‌ رقم‌ بقانون‌ القرار‌ من‌ ‌)8‌‌( لسنة‌ ‌)2011" ‌‌على‌‌‌نص‌‌يرد‌‌‌لم‌‌‌ما(‌

‌".‌‌للضريبة‌خاضعة‌‌مصدر‌أي‌من‌‌شخص‌ألي‌المتحققة‌الدخول‌كافة‌تكون‌‌‌بقانون‌‌القرار‌‌هذا‌في‌اإلعفاء

 خذ تعهد من المكلف: أ -2

قبله‌‌‌كثيراً‌ أهميته‌ إلى‌ الضريبة‌إضافة‌ تقدير‌ بعد‌ أهمية‌ لإلقرار‌ يكون‌ المكلف‌‌فهو‌‌‌‌،ما‌ به‌ سالح‌ستواجه‌

فهو‌‌إ‌مستقباًل‌‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ في‌ أوردها‌ التي‌ المعلومات‌ في‌ صادقًا‌ يكن‌ لم‌ المكلف‌ ان‌ اكتشفت‌ ذا‌

تشكل‌حجة‌دامغة‌ضد‌المكلف‌‌و‌‌‌،‌ومن‌ممثل‌السلطة‌المالية‌‌،)إقرار(‌في‌ورقة‌رسمية‌موقعة‌من‌المكلف

إذا‌تبين‌عدم‌صحتها‌مما‌يعطي‌السلطة‌المالية‌مجموعة‌من‌الجزاءات‌التي‌تستطيع‌إيقاعها‌على‌المكلف‌‌

 (.‌2021الشوابكة،‌عن‌طريق‌المحاكم‌المختصة‌)



31 

تم قانوني‌قوي‌ المالية‌في‌مركز‌ السلطة‌ أنها‌تضع‌ األهم‌من‌ذلك‌ كنها‌فرض‌شروطها‌في‌سبيل‌‌إال‌أن‌

 لى‌تقدير‌حقيقي‌للدخل‌الخاضع‌للضريبة.‌إالوصول‌‌

متناع‌المكلف‌عن‌تقديم‌اإلقرار‌في‌موعده‌المحدد‌يشكل‌بحد‌ذاته‌مخالفة‌يحاسب‌عليها‌القانون‌ويرتب‌‌ و‌

متعددة جزاءات‌ سيكون‌‌‌‌،عليها‌ والذي‌ المكلف‌ إقرار‌ على‌ للحصول‌ جهدها‌ بكل‌ تسعى‌ المالية‌ فالسلطة‌

اإل‌‌الخطوة‌ تستطيع‌ لكي‌ واألساسية‌ للضريبةاألولى‌ الخاضع‌ الدخل‌ تحديد‌ في‌ طريق‌‌‌‌،‌ستمرار‌ عن‌ وذلك‌

كل‌ذلك‌في‌‌‌،وتشكيل‌لجان‌المسح‌الميداني‌،ومخاطبة‌الدوائر‌الحكومية‌وغير‌الحكومية‌‌،الفحص‌الضريبي‌

‌(.‌2019)عواجة،‌‌صحة‌ما‌أورده‌المكلف‌في‌إقراره‌‌‌سبيل‌التأكد‌من‌

 التكييف القانوني لإلقرار الضريبي في فلسطين 

(‌بشان‌ضريبة‌‌2011(‌لسنة‌)8القرار‌بقانون‌رقم‌)تناول‌المشرع‌الفلسطيني‌اإلقرار‌الضريبي‌وأحكامه‌في‌‌"

فيما‌يتعلق‌بمرفقات‌اإلقرار‌‌‌‌"‌‌‌،(‌2011)‌‌لسنة(‌‌8)‌‌رقم‌‌بقانون‌‌‌القرار‌‌من(‌‌20)‌‌‌المادة‌‌‌وضحتأ‌‌‌فقد‌‌الدخل،‌

‌‌الختامية‌‌‌الحسابات‌‌‌من‌‌نسخة:‌‌باآلتي‌‌إرفاقه‌‌الضريبي‌‌اإلقرار‌‌تقديم‌‌‌عند‌‌المكلف‌‌على‌‌يتعينأنه‌‌الضريبي،‌‌

‌‌من‌‌‌عليه‌‌مصادق‌‌‌الدخل‌‌ضريبة‌‌‌لغايات‌‌‌تعديلي‌‌‌وكشف‌‌‌المرخص‌‌القانوني‌‌‌المدقق‌‌وشهادة‌‌الضريبية‌‌للسنة

‌‌يخضع‌‌‌معنوي‌‌‌شخص‌‌‌وأي‌‌‌والخصوصية‌‌العامة‌‌المساهمة‌‌للشركات‌‌وذلك‌‌،المرخص‌‌القانوني‌‌المدقق

‌‌والمكلفين‌‌المفعول‌‌السارية‌‌ستثماريةاإل‌‌التشريعات‌بموجب‌‌‌الضريبة‌من‌‌دخولهم‌المعفاة‌واألشخا ‌‌للضريبة‌

‌‌المادة‌‌‌هذه‌‌من‌(‌‌أ‌)‌‌‌البند‌‌‌في‌‌‌ورد‌‌ما‌‌‌مراعاة‌‌‌مع‌‌،‌المدير‌‌‌من‌‌‌بتنسيب‌‌الوزير‌‌من‌‌تصدر‌‌تعليمات‌‌‌وفق‌‌األفراد‌

‌‌الختامية‌‌‌الحسابات‌‌‌من‌‌ة‌نسخ‌‌إرفاق‌‌أصولية‌‌حسابات‌‌‌بمسك‌‌‌الملزمين‌‌واألشخا ‌‌العادية‌‌الشركات‌‌‌على

‌‌للمكلفين‌‌‌خالفا‌‌المكلفين‌‌علىو‌‌‌،بها‌‌المعمول‌‌واألنظمة‌‌القوانين‌‌وفق‌‌الضريبة‌‌لغايات‌‌تعديلي‌‌وكشف

‌‌الخاضع‌‌الدخل‌‌صافي‌‌‌الضريبية‌‌إقراراتهم‌‌‌في‌‌يوضحوا‌‌أن‌‌،المادة‌‌‌هذه‌‌‌من(‌‌1)‌‌الفقرة‌‌في‌‌المذكورين

 ".‌‌الضريبية‌‌الفترة‌‌‌عن‌‌ومصروفاتهم‌‌إليراداتهم‌مختصر‌كشف‌بموجب‌‌للضريبة



32 

"( المادة‌ أظهرت‌ فقد‌ رفضه‌ أو‌ المقدم‌ اإلقرار‌ قبول‌ في‌ التقدير‌ مأمور‌ صالحية‌ نفل‌‌21وحول‌ من‌ ‌)

‌‌أسباب‌‌لديه‌‌توفرت‌‌إذا‌‌جزئياً‌‌‌أو‌‌كلياً‌‌‌رفضه‌‌أو‌‌قبوله‌‌ومرفقاته‌‌اإلقرار‌‌فحص‌‌بعد‌‌للمقدرأنه‌يجوز‌‌‌‌،القانون‌

‌‌من‌‌سنة‌‌خالل‌‌للمناقشة‌‌‌حضور‌‌بمذكرة‌‌المكلف‌‌و بالغ‌‌فيه‌‌الواردة‌‌‌البيانات‌‌‌صحة‌‌عدم‌‌أو‌‌صحة‌‌حول

‌‌ويبلغ‌‌الضريبة‌مقدار‌يحدد‌‌‌الضريبي‌اإلقرار‌تعديل‌‌على‌المكلف‌‌وافق‌إذاما‌،‌أالضريبي‌‌اإلقرار‌تسليم‌تاريخ

،‌‌األداء‌‌‌واجبة‌‌الضريبة‌‌وتكون‌‌‌الطعن‌‌أو‌‌عتراضلإل‌‌قابل‌‌غير‌‌القرار‌‌‌ويكون‌‌‌خطي‌‌بإشعار‌‌ذلك‌‌المكلف

‌‌يجوز‌‌،المناقشة‌‌جلسة‌‌بحضور‌‌يلتزم‌‌‌لم‌‌‌أو‌‌،الضريبي‌‌قراراإل‌‌تعديل‌‌على‌‌المكلف‌‌يوافق‌‌لم‌‌‌إذا‌‌وفي‌حالة

‌‌خالل‌‌عتراض‌لإل‌‌قابل‌‌المقدر‌‌قرار‌‌ويكون‌‌‌عليه‌‌المستحقة‌‌والضريبة‌‌للضريبة‌‌الخاضع‌‌‌دخله‌‌يقدر‌‌أن‌‌للمقدر

أماالتقدير‌‌إشعار‌‌المكلف‌‌تبلغ‌‌تاريخ‌‌من‌‌يوماً‌(‌‌30) ‌‌الضريبي‌‌‌لإلقرار‌‌المكلف‌‌تقديم‌‌‌عدم‌‌‌حال‌‌في‌‌،‌

‌‌إشعار‌‌‌بموجب‌‌المكلف‌‌‌و بالغ‌‌،والدراية‌‌بالفطنة‌‌التقدير‌‌‌إجراء‌‌للمقدر‌‌‌يجوز‌‌المحدد،‌‌‌الموعد‌‌‌في‌‌ومرفقاته

‌‌عتراض‌لإل‌‌قابالً‌‌‌المقدر‌‌‌قرار‌‌‌ويكون‌‌‌عليه،‌‌المستحقة‌‌والضريبة‌‌‌للضريبة،‌‌الخاضع‌‌دخله‌‌فيه‌‌‌يحدد‌‌خطي

‌".‌التقدير‌إشعار‌المكلف‌‌تبلغ‌تاريخ‌‌من‌يوماً‌(‌‌30)‌خالل

 تدقيق اإلقرار الضريبي رابعاا: 

‌‌،‌بها‌‌المعمول‌‌الضريبية‌‌بالتشريعات‌‌يلتزمون‌‌‌والشركات‌‌األفراد‌‌أن‌‌‌من‌‌التحقق‌‌‌في‌‌الضريبي‌‌التدقيق‌يساعد‌‌

‌‌يكشف‌‌‌حيث‌‌،الضريبي‌‌النظام‌‌‌في‌‌الشفافية‌‌من‌خالل‌تعزيز‌‌،الضريبية‌‌العدالة‌‌تحقيق‌‌في‌‌يسهم‌‌‌وبالتالي

‌‌الضريبية‌‌‌لألعباء‌‌‌عادل‌‌‌توزيع‌‌‌تحقيق‌وبالتالي‌‌‌‌،‌ذلك‌‌‌ويعالج‌‌الضريبية‌‌‌للمعلومات‌‌دقيق‌‌غير‌‌‌تقديم‌‌أي‌‌‌عن

في‌‌‌‌،جتماعيةاإل‌‌‌العدالة‌‌يعزز‌‌مما‌‌المجتمع‌‌شرائح‌‌مختلف‌‌بين يسهم‌ ‌‌محاوالت‌‌‌أي‌‌عن‌‌الكشفوكذلك‌

‌‌لتحسين‌‌‌نتائج‌‌يقدمو‌‌‌،الضريبية‌‌اإليرادات‌‌زيادة‌‌‌في‌‌يسهم‌‌‌أمر‌‌وهو‌‌،الضريبي‌‌والغش‌‌الضريبي‌‌للتهرب

‌‌بين‌‌الثقة‌‌بناءو‌‌‌،‌والمجتمع‌‌قتصاد‌اإل‌‌حتياجاتإ‌‌‌مع‌‌يتناسب‌‌‌بما‌‌الضريبية‌‌القوانين‌‌و صالح‌‌‌الضريبي‌‌النظام‌

‌‌بشكل‌‌القوانين‌‌‌وتطبيق‌‌‌الضريبي‌‌‌متثال‌لإل‌‌دقيًقا‌‌تفتيًشا‌‌‌هناك‌‌‌أن‌‌‌يظهر‌‌‌حيث‌‌‌،‌الضريبية‌‌والسلطات‌‌المجتمع‌

 .‌(2019)اللحام،‌‌عادل



33 

 مفهوم التدقيق الضريبي 

‌‌الضريبي‌‌‌البيان‌‌بموجب‌‌عنها‌‌المصرح‌‌المعلومات‌‌عن‌‌‌األدلة‌‌‌وتقييم‌‌جمع‌‌‌بأنه"التدقيق‌الضريبي‌‌‌‌فقد‌عرف‌

‌‌بما‌‌‌إليه‌‌التوصل‌‌تم‌‌‌قد‌‌‌الضريبة‌‌إلى‌‌الخاضع‌‌الدخل‌‌صافي‌‌كان‌‌ذاإ‌‌فيما‌‌لتحديد‌‌‌المكلف‌‌قبل‌‌من‌‌المقدم‌

‌(.‌2015)الدالي،‌‌"الدخل‌‌ضريبة‌‌قانون‌‌وأحكام‌‌يتفق‌

‌‌اإلثبات‌‌وقرائن‌‌األدلة‌‌من‌‌ممكن‌‌قدر‌‌أكبر‌‌لجمع‌‌ومنظمة‌‌منهجية‌‌عملية‌‌نه"أ‌‌على‌‌‌الضريبي‌‌التدقيق‌‌ويعرف

‌المقدمة‌‌الضريبية‌‌اإلقرارات‌‌وعدالة‌‌صحة‌‌عن‌‌والمحايد‌‌‌الفني‌‌‌رأيه‌‌‌إبداء‌‌‌من‌‌الضريبي‌‌المدقق‌‌تمكن‌‌‌التي‌

‌‌مع‌‌‌وتوافقها‌‌المكلف‌‌لسجالت‌‌‌والحقيقي‌‌الصحيح‌‌تمثيلها‌‌‌ومدى‌‌‌صدقها‌‌من‌‌التأكد‌‌بهدف‌‌‌،‌المكلفين‌‌قبل‌‌من

‌(.‌‌2021فقها،)‌‌‌"عليها‌المتفق‌التدقيق‌‌معايير‌إلى‌‌باإلضافة‌‌،الضريبة‌‌قانون‌‌متطلبات‌

‌‌ذلك‌‌‌يتم‌و‌‌‌،المكلفون‌‌‌يعلنها‌‌التي‌‌بالمعلومات‌‌المتعلقة‌‌‌األدلة‌‌وتقييم‌‌‌جمع‌‌بانه‌‌الضريبي‌‌التدقيق‌‌وقد‌عرف

‌‌الُمقدمة‌‌الضريبية‌‌لتزاماتاإل‌‌صحة‌‌تقييم‌‌‌بهدف‌‌،المكلفون‌‌‌ُيقدمها‌‌التي‌‌الضريبية‌‌البيانات‌‌ستحصالإ‌‌عبر

‌‌يتولىو‌‌‌،الدخل‌‌‌على‌‌الضرائب‌‌مجال‌‌في‌‌بها‌‌المعمول‌‌واألنظمة‌‌القوانين‌‌ضوء‌‌في‌‌وذلك‌‌،جوهري‌‌‌بشكل

‌(.‌2020حنيني،‌)‌‌‌والموضوعية‌بالكفاءة‌‌يتمتع‌‌الذي‌‌،التدقيق‌‌فريق‌‌أو‌فاحص

‌‌قبل‌‌من‌‌‌عنها‌‌المصرح‌‌‌المعلومات‌‌وتوثيق‌‌‌وتقييم‌‌جمع‌‌عملية‌‌‌أنه‌‌‌الضريبي‌‌‌التدقيق‌‌‌تعريف‌‌‌في‌‌‌ورد‌‌وقد‌"

"‌‌لقوانين‌الضرائب‌‌منطقي‌‌بتأويل‌‌مدعماً‌‌‌الصحيح‌‌الضريبي‌‌لتزام‌اإل‌‌لتحديد‌‌الضريبي‌‌البيان‌‌بموجب‌‌المكلف

‌.‌(‌2019،‌حجام‌)

‌‌السجالت‌‌‌وتقييم‌‌‌فحص‌‌عملية‌‌هو‌‌الضريبي‌‌التدقيقبأن‌‌Barkoczy   (2020  )ويمكن‌تعريفه‌ايضا‌بحسب

‌.‌بها‌المعمول‌الضريبية‌‌واللوائح‌للقوانين‌‌متثالاإل‌‌لضمان‌‌الضريبية‌واإلقرارات‌الشركة‌أو‌‌للفرد‌‌المالية



34 

‌‌إلى‌‌‌تقديمه‌‌يتم‌‌‌ما‌‌وعادة‌‌‌،الفرد‌‌وأصول‌‌الضريبي‌‌لتزام‌اإل‌‌عن‌‌رسمي‌‌إعالنأنه‌‌Doe   (2023‌‌)كما‌وعرفه

‌‌المالية‌‌والمعلومات‌‌والخصومات‌‌الضريبي‌‌الدخل‌‌عن‌‌الكشف‌‌يشمل‌‌وهذا.‌‌الصلة‌‌ذات‌‌الضريبية‌‌السلطات

 .‌العالم‌‌حول‌المختلفة‌‌الضرائب‌أنظمة‌في‌شائع‌‌بشكل"‌الضريبي‌‌اإلقرار"‌‌مصطلح‌يستخدمو‌.‌األخرى‌

‌‌اإلقرار‌يف‌والمعلومات‌البيانات‌‌‌صحة‌على‌ما‌ورد‌من‌تأكيد‌ال‌‌‌بأنه‌‌الضريبي‌‌التدقيق‌‌ف‌يعر‌ت‌للباحث‌‌ويمكن

‌‌ألدلةل‌‌جمعما‌تم‌من‌‌‌‌خالل‌‌من‌‌وذلك‌‌‌،من‌قبل‌المكلف‌‌به‌‌مرفقة‌‌مالية‌‌بيانات‌‌من‌‌هميقدوما‌تم‌ت‌‌الضريبي

‌‌التقيد‌‌‌مدى‌‌حول‌‌مؤهلال‌‌ضريبيال‌‌مدققال‌‌قبل‌‌من‌‌محايدوال‌‌فنيال‌‌‌رأيال‌‌‌إبداءله‌من‌خالل‌‌‌‌الالزمة‌‌والقرائن

‌.‌دفعها‌الواجب‌‌الضريبة‌عنوشفافية‌‌بعدالة‌‌والتصريح‌،بها‌‌الضريبية‌المعمول‌بالقوانين‌

 الضريبي  التدقيق  أهمية

والتي‌‌‌‌للمكلفين‌‌الضريبية‌‌‌األوعية‌‌حقيقة‌‌للتعرف‌على‌‌الضريبية‌‌إلدارة‌وسيلة‌مهمة‌ل‌‌التدقيق‌الضريبي‌يعد‌‌

ذلك‌‌‌‌أجل‌من‌‌‌‌،بها‌‌القيام‌‌‌بالضريبة‌‌المكلفون‌يود‌‌‌‌التي‌‌والتضليل‌‌التالعب‌‌‌عمليات‌ل‌‌همكتشافإ‌‌تساعد‌على‌

‌:‌يلي‌مما‌أهميته‌‌الضريبي‌التدقيق‌‌يستمد

‌‌في‌‌قتصاديةاإل‌‌أهم‌الموارد‌‌‌الضريبة‌‌‌تعد‌‌‌حيث‌‌‌،نفسها‌‌الضريبة‌‌أهمية‌‌‌من‌‌الضريبي‌‌‌التدقيق‌‌‌أهمية‌‌تأتي •

على‌‌مهما‌‌عدي‌‌عليها‌‌التدقيق‌‌فإن‌‌وبالتالي‌‌،‌البلدان‌‌بعض ‌‌التهرب‌‌‌من‌‌والتقليل‌‌الموارد‌‌هذه‌‌‌للحفاظ‌

‌.‌الضريبي

‌.‌وبين‌المستفيدين‌منها‌المالية‌‌القوائم‌‌يضعون‌‌‌الذين‌‌شخا األ‌‌هتماماتو ‌‌أهداف‌‌‌بين‌‌التضارب •

‌.‌تدقيقها‌وعملية‌المالية‌‌القوائم‌‌صعوبة •

 (.‌2018،‌الدهام‌)‌التدقيق‌‌‌لعملية‌العالية‌‌التكاليف •

‌

‌

 



35 

 تدقيق اإلقرار الضريبي   أهداف

‌‌،‌الضريبية‌‌واللوائح‌‌للضوابط‌‌‌متثال‌اإل‌‌ضمان‌‌إلى‌‌تسعى‌‌جوانب‌‌‌عدة‌‌وتشمل‌‌الضريبي‌‌‌التدقيق‌‌‌أهداف‌تتنوع‌‌

‌‌:‌يلي‌‌الضريبي‌بما‌‌اإلقرار‌‌تدقيق‌‌هدافأ‌‌‌أهم‌‌‌بيان‌‌يمكنو‌‌‌،الضرائب‌‌تحصيل‌‌عمليات‌‌في‌‌النزاهة‌‌وتحقيق

‌(‌2011،‌وشاكر‌،‌محمد)

‌.‌‌والقانونية‌المحاسبية‌ألصول‌لو‌‌لقواعدل‌‌هتطبيق‌‌عملية‌منالتأكد‌ .1

‌‌لتوفير‌‌‌الضريبي‌‌الفحص‌إلى‌‌للتوجه‌‌سباب‌األ‌‌أهم‌‌هيف‌الجزافي‌‌‌التقدير‌عن‌بتعاد‌اإل‌‌إمكانية‌‌من‌التحقق‌ .2

‌‌المدرجة‌‌البيانات‌‌وصدق‌‌‌دقة‌والتحقق‌من‌‌‌‌المالية،‌‌‌للسلطة‌‌الثبوتية‌‌‌والقرائن‌‌‌األدلة‌‌‌على‌‌المستندة‌‌الحجة

ل‌تحقيقل‌‌‌المكلف‌‌قبل‌‌من‌‌المقدم‌‌‌الضريبي‌‌اإلقرار‌‌‌في ‌‌على‌‌‌هعتراضإ‌‌‌حالة‌‌فيو‌‌‌،الضريبية‌‌‌لعدالةه‌

 .‌العدالة‌لتحقيق‌‌عتراضاإل‌لجان‌‌على‌هعرض‌يتم‌‌ال‌ف‌التقدير

الضريبي‌‌مكافحة‌‌على‌‌‌عام‌‌بوجه‌‌الضريبي‌‌الفحص‌‌‌يساعد‌ .3 ‌‌ا‌رادعً‌‌‌يصبح‌حيث‌‌‌‌منه‌‌والتقليل‌‌التهرب‌

‌‌كتشاف‌إ‌إلى‌‌تؤدي‌الضريبي‌‌‌الفحص‌عملية‌الشعور‌بأن‌‌‌لديهم‌‌لد‌ويو‌‌التهرب‌‌بعملية‌‌القيام‌‌‌قبل‌لمكلفينل

حوالي‌‌فلسطين‌‌‌‌ويبلغ‌حجم‌التهرب‌الضريبي‌في‌دولة،‌‌عقوبات‌‌‌من‌‌‌ذلك‌‌ينتج‌عن‌‌‌وما‌‌التهرب‌‌‌عملية

سنوياً‌‌‌(‌500) دوالر‌ الموقع‌‌‌‌للضرائب‌‌الكلية‌‌القيمة‌‌من‌‌‌%(‌40-30)‌‌تشكلوالتي‌‌‌‌مليون‌ بحسب‌

‌‌‌.دارة‌المال‌العام‌التابع‌لوزارة‌المالية‌الفلسطينية‌قطاعية‌إلستراتجية‌ال‌اإللكتروني‌لإل‌

و‌‌‌على‌‌والمحافظة‌‌العامة‌‌الخزينةدعم‌‌ .4 مساهمة‌المكلفين‌‌‌أرباح‌‌من‌‌نصيبهاحقوقها‌ نسبة‌ يبلغ‌ حيث‌ ‌،

الفلسطنية‌‌ للسلطة‌ العامة‌ الخزينة‌ في‌ موازننتها‌‌92)‌‌‌بنسبةالضرائب‌ من‌ الموقع‌‌‌‌وفقا%(‌ لبيانات‌

‌‌دخل‌‌‌صافي‌‌إجمالي‌‌‌من‌‌‌(‌٪92)‌‌الضرائب‌‌‌عائدات‌‌‌تمثل‌حيث‌‌‌‌الفلسطينية،‌‌المالية‌‌‌لوزارة  اإللكتروني

‌‌أو‌‌‌المحلية،‌‌الضرائب‌‌عائدات‌‌من‌‌الضريبية‌‌اإليرادات‌‌هذه‌‌‌جلب‌‌ويتم‌‌‌الفلسطينية،‌‌السلطة‌‌ميزانية

‌‌ضريبة‌‌‌الضرائب،‌‌عائدات‌‌‌من‌‌أنواع‌‌من‌‌نوعين‌‌‌وهنالك‌‌‌إسرائيل،‌‌‌مع"‌‌المقاصة"‌‌‌من‌‌الضرائب‌‌‌عائدات

‌‌أرباح‌‌‌على‌‌وتفرض‌‌الفلسطينية‌‌الدولة‌‌أراضي‌‌في‌‌العاملين‌‌الضرائب‌‌دافعي‌‌مختلف‌‌من‌‌تفرض‌‌مباشرة‌



36 

‌‌األمالك،‌‌‌وضريبة‌‌الدخل‌‌ضريبة:‌‌بينها‌‌من‌.‌‌والمؤسسات‌‌‌لألفراد‌‌المماثل‌‌والدخل‌‌والرواتب‌‌األعمال

‌‌ستهالك‌اإل‌‌أنشطة‌‌على‌‌الضرائب‌‌هذه‌‌‌وتفرض‌‌المباشرة،‌‌غير‌‌الضرائب‌‌هي‌‌‌الضرائب‌‌من‌‌أخرى‌‌‌وأنواع

‌.‌والجمارك‌الوقود،‌وضريبة‌‌الشراء،‌وضريبة‌ستيراد،‌واإل‌واإلنتاج

‌.‌العدالة‌مبدأ‌‌وفق‌الضريبية‌اإليرادات‌زيادة‌العمل‌على .5

 .‌الضريبية‌المنازعات‌قضايا‌عدد‌‌وذلك‌للعمل‌على‌تخفيض‌‌المكلفين‌‌لدى‌الطوعي‌لتزاماإل‌زيادة .6

 إعادة‌الحقوق‌للمكلفين.‌‌ .7

‌‌حقوق‌‌‌تضمن‌‌معينة‌‌آللية‌‌وفقاً‌‌‌يتم‌‌‌ال‌‌ألنه‌‌المكلف‌‌بحق‌‌مجحف‌‌يكون‌‌‌قد‌‌الجزافي‌‌التقدير‌‌بأن‌‌الباحث‌‌ويرى‌

‌‌يقع‌‌قد‌‌‌وبالتالي‌‌الضريبة‌‌بتقدير‌‌‌مخطئاً‌‌‌يكون‌‌‌قد‌‌الذي‌‌الضريبي‌‌المقدر‌‌لرؤية‌‌وفقا‌‌ماإن‌‌طراف،األ‌‌كافة

‌‌بمصلحة‌‌ويضر‌‌‌دقيق‌‌‌غير‌‌الجزافي‌‌التقدير‌‌‌ن‌فإ‌‌لذلك‌‌المكلف‌‌على‌‌الضريبة‌‌تقدير‌‌في‌‌‌الكبير‌‌بالخطأ‌

 .‌حقوقه‌‌‌يضمن‌‌وال‌‌المكلف

‌أنواع تدقيق اإلقرار الضريبي 

الضريبي‌‌‌غيرها‌‌من‌‌أكثر‌‌أهمية‌‌لها‌‌بعضهاف‌‌،التدقيق‌‌‌عمليات‌‌أنواع‌‌تعددت التدقيق‌ أنواع‌ يمكن‌‌و‌‌‌،من‌

‌(‌2023)أبو‌مارية،‌‌:‌إيجازها‌على‌النحو‌االتي

‌‌،المالية‌‌والوثائق‌‌والدفاتر‌‌‌السجالت‌‌لجميع‌‌شامالً‌‌‌فحًصا‌‌التدقيق‌‌‌من‌‌النوع‌‌‌هذا‌‌‌يمثل‌:  الكامل  التدقيق .  1

‌وقائمة‌‌الختامية‌‌الحسابات‌‌فحص‌‌‌يتبعهاو‌‌‌،الترصيد‌كو‌‌‌الجمعكو‌‌‌الترحيلك‌‌عملياتال‌‌إلى‌‌باإلضافة

‌أي‌‌من‌‌خلوها‌‌وضمان‌‌،بالكامل‌‌المالية‌‌العمليات‌‌‌نتظام‌و ‌‌صحة‌‌من‌‌التحقق‌‌‌بهدف‌‌المالي‌‌المركز

 . أخطاء‌أو‌‌تالعب



37 

‌‌من‌‌‌معينة‌‌لنسبة‌‌دقيقال‌‌‌فحصال‌‌‌على‌‌التدقيق‌‌من‌‌‌هذه‌الميزة‌‌‌نطوي‌ت(:  الجزئي)   النطاق   محدود   التدقيق  .2

‌‌يترك‌‌‌إذ‌‌،محددة‌‌‌ومعايير‌‌مؤشرات‌‌على‌‌بناءً‌‌‌وذلك‌‌،‌الشركات‌‌وملفات‌‌المقدمة‌‌الضريبية‌‌اإلقرارات

‌.‌تعديل‌دون‌‌األخرى‌‌اإلقرارات

‌‌على‌‌‌المكلف‌‌تشجيع‌‌بهدف‌‌‌،الضريبي‌‌اإلقرار‌‌‌تقديم‌‌قبل‌‌التدقيق‌‌من‌‌النوع‌‌هذا‌‌يتم‌:  ستباقيإلا  التدقيق.‌‌3

 .‌وصحيح‌دقيق‌إقرار‌‌تقديم‌

‌‌التدقيق‌‌‌ويشمل‌‌،‌الضريبية‌‌إلقراراته‌‌المكلف‌‌تقديم‌‌بعد‌‌التدقيق‌‌من‌‌النوع‌‌هذا‌‌‌يتم‌:  حق اللا   تدقيقال  .4

‌‌زيارة‌‌إلى‌‌الحاجة‌‌دون‌‌‌،‌الضريبي‌‌المدقق‌‌قبل‌‌من‌‌رفضها‌‌أو‌‌وقبولها‌‌اإلقرارات‌‌دراسة‌‌يتم‌‌‌حيثب‌‌‌المكتبي

‌‌إلى‌‌‌ستناًداإ‌‌،‌المقدمة‌‌المعلومات‌‌‌ونزاهة‌‌لصحة‌‌المدقق‌‌تقييم‌‌‌إلى‌‌استناًدا‌‌ذلك‌‌‌ويتم‌‌‌،المكلف‌‌عمل‌‌مكان

‌.‌للمكلف‌‌السابقة‌الضريبية‌‌لتزاماتاإل‌‌تاريخ

‌‌في‌‌‌الضريبية‌‌البيانات‌‌أن‌‌الضريبي‌‌للمدقق‌‌يظهر‌‌عندما‌‌التدقيق‌‌من‌‌النوع‌‌هذا‌‌‌يتم‌:  الميداني  التدقيق.‌‌5

‌‌و كمال‌‌‌إضافية‌‌مستندات‌‌لجمع‌‌المكلف‌‌‌عمل‌‌مكان‌‌زيارة‌‌‌التدقيق‌‌‌هذا‌‌‌ويتطلب‌‌،‌موثوقة‌‌غير‌‌اإلقرارات

‌‌حيث‌‌‌،المكتبي‌‌التدقيق‌‌‌من‌‌تفصيالً‌‌‌وأكثر‌‌‌نطاًقا‌‌‌أوسع‌‌الميداني‌‌التدقيق‌‌‌ويكون‌‌‌،‌ميداني‌‌بشكل‌‌‌الفحص

‌.‌عمله‌ومكان‌المكلف‌‌دراسة‌‌ويشمل‌المدقق‌مكتب‌‌يتجاوز

حيث‌أن‌المقدر‌الضريبي‌يطلع‌بشكل‌مباشر‌‌‌‌،ويرى‌الباحث‌أن‌التدقيق‌الميداني‌هو‌أهم‌أنواع‌التدقيق‌كافة

ويطلع‌على‌جميع‌ملفاتهم‌والمتعلقات‌‌‌‌على‌كافة‌السجالت‌ويقوم‌بزيارة‌مكان‌عمل‌المكلفين‌بشكل‌ميداني،

وثانيا‌البت‌‌‌‌،وهذا‌بدوره‌يكون‌أسرع‌أوال‌في‌تقدير‌الضريبة‌بشكل‌أسرع‌وأدق‌‌الضريبية‌الخاصة‌بالمكلفين،‌

سرع‌وبالتالي‌رفد‌الخزينة‌العامة‌‌يبة‌المستحقة‌على‌المكلفين‌بشكل‌أقرارات‌الضريبية‌وتحصيل‌الضر‌في‌اإل

‌.‌ستثمار‌واألنفاق‌والتمويلفين‌واستغالل‌هذه‌اإليردات‌في‌اإل‌بإيردات‌الضرائب‌المستحقة‌على‌المكل‌للدولة‌

‌ 



38 

 الدراسات السابقة 

العلميةإمن‌خالل‌‌ الدراسات‌ الباحث‌على‌ الدراسةالتي‌‌‌‌طالع‌ هناك‌بعض‌‌‌‌رأى‌أن‌‌،لها‌عالقة‌بموضوع‌

بالعبء‌‌ متعلقة‌ معينة‌ جزئيات‌ عن‌ تحدثت‌ واإلالدراسات‌ الضريبيالضريبي‌ حداثة‌‌‌‌،‌قرار‌ يبرز‌ ما‌ وهذا‌

‌.‌ستخدام‌دراسات‌عربية‌واجنبيةإالباحث.‌حيث‌تم‌‌‌‌رأي‌‌وفقموضوع‌البحث‌

 العربية   الدراسات  :أول

‌‌،‌"‌أثر تأخير تدقيق اإلقرار الضريبي على العبء الضريبي للمكلف"  بعنوان (  2022دراسة الماضي )  .1

والمبيعات‌‌جميع‌‌من‌الدراسة‌‌‌‌‌‌مجتمع‌‌تكون‌ الدخل‌ ضريبة‌ خبراء‌ جمعية‌ األردن‌‌أعضاء‌ والبالغ‌‌‌‌في‌

إ‌‌‌،ا‌(‌عضو225‌ًعددهم‌) التحليوتم‌ الوصفي‌ المنهج‌ الدراسة‌‌يلستخدام‌ ستبانة‌‌اإل‌‌تمستخد‌أ‌و‌‌‌،‌في‌هذه‌

‌‌،‌خليتساق‌الدا‌دق‌المحتوى‌ومعامل‌اإلستخدام‌ص‌التأكد‌من‌صدق‌األداة‌بإ‌تم‌‌‌‌حيث‌‌،‌كأداة‌لهذه‌الدراسة

إلى الدراسة‌ نتائج‌ ن‌‌أن‌‌وأشارت‌ وجهة‌ من‌ المستوى‌ مرتفع‌ الضريبي‌ اإلقرار‌ تدقيق‌ خبراء‌‌تأخير‌ ظر‌

والمبيعات‌ الدخل‌ الدراسة‌‌،‌ضريبة‌ تأخير‌‌وأوصت‌ عدم‌ الضريبي‌‌‌‌بضرورة‌ من‌‌‌‌اإلقرار‌ ‌‌(‌12)ألكثر‌

‌.‌شهًرا‌

2.  ( السريحي  الضريبي  "  بعنوان (  2020دراسة  التهرب  من  الحد  في  الضريبي  اإلقرار  مصداقية  أثر 

عتماد‌‌حقيق‌الهدف‌من‌الدراسة‌فقد‌تم‌اإلولت  ، "لضريبة األرباح التجارية والصناعية بالجمهورية اليمنية

والرجوع‌‌‌‌،(2013-2010)المكلفين‌للسنوات‌‌‌‌وحدة‌التنفيذية‌للضرائب‌على‌كبارعلى‌التقارير‌الدورية‌لل‌

التنفيذية‌للضرائب‌على‌كبار‌المكلفين‌فيما‌يخص‌نتائج‌مراجعة‌ الوحدة‌ لإلدارات‌واألقسام‌المعنية‌في‌

مكلف‌من‌المكلفين‌المقدمين‌إقراراتهم‌الضريبية‌‌‌‌(‌402)وتمثلت‌عينة‌الدراسة‌في‌‌‌‌،اإلقرارات‌الضريبية

عام‌‌ تم‌‌‌‌،(2013)‌‌وحتى(‌‌2010)عن‌ خالله‌ من‌ قطاعات‌‌إوالذي‌ بحسب‌ الوصفي‌ التحليل‌ ستخدام‌

‌‌وأشارت‌نتائج‌الدراسة‌‌،‌وذلك‌ألربع‌سنوات‌متتالية،‌‌نحدار‌البسيطوتحليل‌اإل‌‌‌،رتباط‌وتحليل‌اإل‌‌،األعمال

الحقيقي‌للمكلف‌في‌إقراره‌الضريبي‌يعتبر‌أحد‌أه‌اإلب بالمصداقية‌واإلفصاح‌عن‌الدخل‌ م‌عوامل‌‌لتزام‌



39 

الضريبي التهرب‌ من‌ اإلو‌وأ‌‌،الحد‌ بمراجعة‌ المكلفين‌ الدراسة‌ المقدم‌‌قصت‌ الضريبي‌ وعدم‌‌إرار‌ ليهم‌

‌.‌م‌قصاها‌عا‌نية‌التي‌أتأخر‌عن‌المدة‌القانو‌ال

محمود    .3 "2017(دراسة  بعنوان  التجنب  (  وممارسة  للشركات  اإلجتماعية  المسؤولية  بين  العالقة 

المق الشركات  على  تطبيقية  دراسة   " مصر الضريبي  في  المالية  األوراق  بسوق  هذه‌‌‌‌،"يدة  هدفت‌

الناجمة‌عن‌تخفيضه‌‌ الذي‌تحاول‌الشركات‌تخفيضه‌واألثار‌ أثر‌العبء‌الضريبي‌ قياس‌ الدراسة‌إلى‌

تجاه‌المسؤولية‌اإلجتماعية‌للشركات،‌حيث‌تعتبر‌الضريبة‌المفروضة‌على‌المكلفين‌بمثابة‌العبء‌الذي‌‌

ستؤثر‌‌ اإلدارية‌ القرارات‌ هذه‌ أن‌ سيما‌ ال‌ اإلدارية‌ القرارات‌ إتخاذ‌ عند‌ تجنبه‌ إلى‌ دائما‌ المكلف‌ يسعى‌

ولغايات‌تحقيق‌أهداف‌‌‌‌وهذا‌يكون‌أثر‌التجنب‌الضريبي‌في‌الحد‌من‌العبء‌الضريبي،‌‌‌على‌الضرائب،

الدراسة‌لجأ‌الباحث‌إلى‌تحديد‌المتغير‌المستقل‌على‌أنه‌المسؤولية‌المجتمعية‌للشركات‌والمتغير‌التابع‌‌

على‌أنه‌التجنب‌الضريبي‌لتخفيف‌العبء‌الضريبي،‌حيث‌أستخدم‌الباحث‌المنهج‌الوصفي‌التحليلي،‌‌

وعينة‌‌ المصرية،‌ المالية‌ األوراق‌ بورصة‌ في‌ المقيدة‌ المصرية‌ الشركات‌ من‌ الدراسة‌ مجتمع‌ وتكون‌

الدراسة‌من‌الشركات‌المصرية‌التي‌صنفت‌ضمن‌المؤشر‌المصري‌لمسؤولية‌الشركات،‌شملت‌العينة‌‌

مصرية،‌‌‌‌(‌33) الدراسة‌‌و‌شركة‌ والتجنب‌‌إ‌توصلت‌ المجتمعية‌ المسؤولية‌ بين‌ سلبية‌ عالقة‌ وجود‌ لى‌

ك حيث‌ اإلالضريبي‌ المسؤولية‌ إن‌ تنص‌ النتيجة‌ سلباً‌انت‌ تؤثر‌ الضريبي‌‌جتماعية‌ التجنب‌ ،‌‌على‌

جتماعي‌في‌ية‌لدعم‌دورها‌اإل‌ليتها‌المجتمعإهتمام‌الشركات‌بوضع‌رؤية‌لمسؤو‌‌‌ة‌وأوصت‌الدراسة‌بضرور‌

‌المجتمع.‌

4.  ( أبولبن  دائرة  2017دراسة  لدى  المستخدمة  المحاسبية  المعلومات  نظم  خصائص  "أثر  بعنوان   )

الضريبي"  التهرب  من  الحد  في  والمبيعات  الدخل  ببناء‌‌إ‌  ، ضريبة  الباحث‌ الدراسة‌‌هتم‌ على‌‌‌‌بناءً‌هذه‌

المبيعات‌في‌عمان‌والزرقاء‌‌والمبيعات‌‌‌مدققي‌ضريبة‌الدخل‌‌‌وجهات‌نظر‌ الباحث‌‌ستخد‌،‌وأ‌وضريبة‌ م‌

ستبانات‌التي‌‌(‌مدقق‌ضريبي‌وبلغ‌عدد‌اإل‌336)،‌وتكونت‌عينة‌الدراسة‌من‌‌المنهج‌الوصفي‌التحليلي



40 

إلى‌‌وتوصلت‌الدراسة‌‌‌‌،(‌%82)ي‌ما‌نسبته‌‌ستبيان‌ا(‌إ245)وتم‌تحليل‌‌(‌إستبانة،‌‌300)تم‌توزيعها‌‌

المحاسبية المعلومات‌ لنظم‌ ال‌‌‌أن‌ من‌ الحد‌ في‌ كبير‌ والمبيعات،‌‌تتأثير‌ الدخل‌ لضريبة‌ الضريبي‌ هرب‌

 . صت‌الدراسة‌الحاجة‌إلى‌السعي‌لتطوير‌نظم‌المعلومات‌المستخدمة‌لدى‌الدائرة‌و‌وأ

5‌‌.( النهيضي  المستجدات  "   بعنوان (  2016دراسة  مواكبة  وإشكالية  الضريبى  اإلقرار  بواسطة  اإلثبات 

الحديثة خالل‌‌‌‌،"‌اإللكترونية  الوصفيستخدام‌‌إمن‌ القاضي‌‌‌‌،‌تحليليال‌‌المنهج‌ أن‌ النتائج‌ وأظهرت‌

المستجدات يواكب‌ أن‌ يمكن‌ عن‌‌‌‌،الجبائي‌ الناتجة‌ الجبائية‌ النزاعات‌ فض‌ في‌ إيجابيا‌ دورا‌ ويلعب‌

 بالوسائل‌اإللكترونية‌الحديثة.‌و‌لعالقة‌الجبائية‌ل‌طراف‌األ‌من‌جميع‌‌تعاملال

لتزام بتقديم اإلقرار  في عملية اإل تناول األسباب والمعوقات المؤثرة  "  بعنوان(  2016مريود )أدراسة    .6

حسب‌ما‌ورد‌‌ب‌‌"،الضريبي في مواعيده المحددة قانونا من قبل ممولي ضريبة أرباح الشركات في ليبيا

الكامنه‌وراء‌عدم‌‌والوقوف‌على‌األس(‌‌2010)(‌لسنة‌‌7بالتشريع‌الضريبي‌رقم‌) لتزام‌‌إ‌باب‌والمعوقات‌

كبيرة‌ تقديمه‌‌‌نسبة‌ عن‌ الشركات‌ أرباح‌ ضريبة‌ ممولي‌ قانونا‌‌‌ة،صحيح‌‌امن‌ المحددة‌ المواعيد‌ ‌‌،وفي‌

تصميم‌صحيفة‌‌ولتح‌ تم‌ الدراسة‌ هدف‌ فاحصي‌‌إقيق‌ في‌ والمتمثل‌ الدراسة‌ وزعت‌على‌مجتمع‌ ستبيان‌

ستخدم‌المنهج‌الوصفي‌التحليلي‌في‌‌أ‌و‌‌،‌وموظفي‌إدارة‌الضريبة‌على‌الشركات‌بمصلحة‌ضرائب‌طرابلل

البيانات الدراسة‌‌‌‌،تحليل‌ والمعوقإلى‌‌وتوصلت‌ األسباب‌ بالظروفأن‌ المتعلقة‌ واإل‌‌ات‌ قتصادية‌‌األمنية‌

في‌ الضريبية‌ إقراراتهم‌ تقديم‌ عن‌ الممولين‌ تخلف‌ إلى‌ تؤدي‌ التي‌ الرئيسية‌ األسباب‌ من‌ والسياسية‌

المحدد‌ العامة‌‌‌‌،قانونا‌‌ة‌موعدها‌ الخزانة‌ تمويل‌ في‌ الضربية‌ بدور‌ المواطنين‌ بتوعية‌ الدراسة‌ وأوصت‌

‌للدولة.‌

" 2010)  السيد   دراسة.‌‌7   الضريبي   بالتحاسب  المرتبطة  العوامل  تأثير  مدى"  بعنوان"  ختبارية إ  دراسة( 

ولتحقيق‌أهداف‌الدراسة‌تكون‌‌  ،"الضريبي   باإلقرار  الحقيقي  الدخل  عن  باإلفصاح  الممولين  لتزامإ   على

مجتمع‌الدراسة‌من‌أصحاب‌شركات‌أشخا ‌وأصحاب‌مهن‌تجارية‌وأنشطة‌فردية‌ومديرين‌ماليين‌في‌‌



41 

( من‌ الدراسة‌ عينة‌ تكونت‌ حيث‌ أموال،‌ الضريبي،‌‌‌(‌50شركات‌ المجتمع‌ من‌ الباحث‌‌وأ‌‌‌ممول‌ ستخدم‌

الوصف الدراسة‌‌يالمنهج‌ لهذه‌ إ‌‌‌،التحليلي‌ قائمة‌ طرح‌ عليهم‌فتم‌ التحليالت‌‌‌‌ستبيان‌ و جراء‌ وتجميعها‌

( برنامج‌ على‌ عشر‌اإلصspss) اإلحصائية‌ الخامل‌ أدار‌ إلى‌ الدراسة‌ وتوصلت‌ الضريبة‌‌،‌ قانون‌ ن‌

الدخل‌‌ ‌‌وخصوصا‌‌‌للممولين‌‌الضريبية‌‌المسؤولية‌‌مستوى‌‌‌رفع‌‌نحو‌‌جادة‌‌‌خطوة‌‌‌تخذإ‌‌‌(91)‌‌رقم‌على‌

،‌وأوصت‌الدراسة‌بالعمل‌على‌تطبيق‌نموذج‌مقترح‌‌المعفاة‌‌كالشريحة‌‌الضريبي‌‌بالتحاسب‌‌منها‌‌المتعلق

 وخارجيًا.‌‌لخروج‌التعديالت‌من‌خالل‌نموذج‌متسق‌داخلياً‌

حوسو  .8 الضريبية  ( 2005)  دراسة  لألغراض  "التدقيق  الباح‌‌،" بعنوان  قام‌ الدراسة‌ أهداف‌ ث‌‌ولتحقيق‌

األشخا ‌‌مية‌للوصول‌إلى‌تحقيق‌الضريبة‌من‌‌قائم‌على‌أسل‌عل‌‌تدقيق‌ضريبي‌فعال‌‌بإنشاء‌نظام‌

النظرية‌المرتبطة‌‌‌‌القراءة‌التحليلي‌للدراسات‌‌المكلفين‌في‌المكان‌والوقت‌المالئم،‌إستخدم‌الباحث‌أسلوب‌

ستنتاج‌من‌خالل‌خبرته‌‌ضمون‌مستخدما‌خبرته‌بالتحليل‌واإلوكذلك‌منهج‌تحليل‌الم‌‌بموضوع‌التدقيق،‌

لل كمدقق‌ العملية‌ دائ‌بمواقعه‌ من‌ ألكثر‌ كمدير‌ وعمله‌ الوطنية‌‌ف‌‌ضريبيةرة‌‌حسابات‌ السلطة‌ مناطق‌ ي‌

التدقيق‌الضريبي‌عبارة‌عن‌مزيج‌من‌مبادىء‌المحاسبة‌المتعارف‌‌وتوصلت‌الدراسة‌إلى‌أن‌‌‌‌ة،الفلسطيني

ألوجه‌‌ التدقيق‌ وقواعد‌ المختلفةلتدا‌عليها‌ الدراسةو‌وأ‌‌،‌قيق‌ المحاسبين‌‌ب‌‌صت‌ جمعية‌ قيام‌ ضرورة‌

شاط‌الخدمات‌‌المفاهيم‌المتعلقة‌بن‌‌ة‌مها‌الداخلي‌بنودا‌تحدد‌فيها‌بدقالقانونيين‌الفلسطينية‌بتضمين‌نظا

عام بصوره‌ خاص‌‌ةالتدقيقية‌ بصـوره‌ الضـرائـب‌ والخلط‌‌‌‌،ة‌وألغراض‌ الفهم‌ سوء‌ ازالة‌ بذلك‌ تحقق‌ حتى‌

‌.‌السائد‌بين‌الممارسين‌لهذه‌الخدمات‌في‌السوق‌الفلسطينية‌

األحمد  .9 "ظاهرة  2005)  دراسة  بعنوان  فلسطين"إ (  في  المباشرة  غير  الضرائب  عبء  الهدف‌‌‌‌،نتقال 

وانين‌‌من‌خالل‌الق‌‌،‌نتقال‌العبء‌الضرائب‌غير‌المباشرةإمن‌الدراسة‌هو‌التعرف‌على‌ظاهرة‌‌الرئيسي‌‌

الساريةواأل اإل‌‌،‌نظمة‌ البرتوكول‌ بين‌‌وتناول‌ الموقع‌ الفلسطينيةو‌سرائيل‌‌إقتصادي‌ لى‌‌إ‌‌‌ةضافإ‌‌‌،‌السلطة‌

(‌لسنة‌‌16ونظام‌الرسوم‌على‌المنتجات‌المحلية‌رقم‌)‌،(‌1962)لسنة‌‌‌‌(1قانون‌الجمارك‌والمكوس‌رقم‌)‌



42 

خالل‌‌‌‌من(‌‌1962)لسنة‌‌‌‌(1والمكوس‌)‌‌كمراجعة‌الباحث‌لقانون‌الجمار‌وتم‌ذلك‌من‌خالل‌‌‌‌،(‌1963)

بالدراسة المرتبطة‌ )األبواب‌ رقم‌ المحلية‌ المنتجات‌ على‌ الرسوم‌ ونظام‌ لسنة‌‌16،‌ وكذلك‌‌(1963)(‌ ‌،

الموقعة‌عليه‌بما‌‌‌‌األطراف‌لتزام‌‌وف‌بإتفاقية‌باريل‌ومدى‌إ‌قتصادي‌المعر‌بالبرتوكول‌اإل‌‌ةالمواد‌الورارد

نتقال‌‌إظاهرة‌‌‌‌أن‌‌‌إلىوتوصلت‌الدراسة‌‌‌‌،نظري‌العلمي‌لهذه‌الدراسةستخدم‌الباحث‌األسلوب‌ال‌إ،‌‌ورد‌فيه

والق اإلقتصادية‌ الحالة‌ بالضرورة‌ تعكل‌ حيوية‌ ظاهرة‌ هي‌ المباشرة‌ غير‌ الضرائب‌ انونية‌‌عبء‌

لحالة‌الفلسطينية‌يظهر‌وجود‌‌في‌ا‌‌‌أنه‌‌إال‌‌،‌جتماعية‌لمحاور‌النظام‌الضريبياإلوالتشريعية‌والسياسية‌و‌

،‌وأوصت‌الدراسة‌بأهمية‌نشر‌‌سرائيليحتالل‌اإلة‌سلبية‌على‌تلك‌الظاهرة‌وهو‌اإلخر‌يؤثر‌بصور‌أ‌طرف‌

‌‌‌.الوعي‌الضريبي‌بين‌الموطنين‌بشكل‌عام‌والمكلفين‌بصورة‌خاصة

‌جنبية  الدراسات األ :ثانيا 

 The effect of tax risk on audit"بعنوان   Saragih and Suwardi   (2023 )دراسة    .1

report delay: Empirical evidence from Indonesia" ،أنه‌‌‌‌ إلى‌ الدراسة‌ هذه‌ تطرقت‌

‌‌على‌‌‌التأثير‌‌ذلك‌‌‌في‌‌بما‌‌،قتصاديةاإل‌‌العواقب‌‌من‌‌واسعة‌‌مجموعة‌‌الضريبية‌‌للمخاطر‌‌يكون‌‌‌أن‌‌يمكن

‌‌في‌‌‌التأخير‌‌‌على‌‌‌الضريبية‌‌المخاطر‌‌تأثير‌‌دراسة‌‌إلى‌‌الدراسة‌‌هذه‌‌‌هدفتو‌‌‌،المتأخرة‌‌التدقيق‌‌تقارير

‌‌اإلندونيسية‌‌‌البورصة‌‌في‌‌المدرجة‌‌الشركات‌‌ستخدام‌إ‌‌‌وتم‌‌‌كميا،‌‌نهجا‌‌الدراسة‌‌تخذتوأ‌‌التدقيق،‌‌تقارير

‌‌تأخير‌‌‌على‌‌‌تؤثر‌‌‌ال‌‌‌الضريبية‌‌المخاطر‌‌‌أن‌‌مالحظة‌‌ويمكن‌‌كعينات،‌(‌‌2017)‌‌و‌(‌‌2012)‌‌عامي‌‌بين‌

‌‌وبعض‌‌‌الضريبية‌‌للمخاطر‌‌بديلة‌‌تدابير‌‌في‌‌النظر‌‌عند‌‌النتيجة‌‌بهذه‌‌‌حتفاظاإل‌‌‌يتم‌‌‌كما‌‌التدقيق‌‌ريرتقا

‌‌إدارة‌‌‌على‌‌فقط‌‌ليل‌‌واضحة‌‌آثار‌‌لها‌‌أن‌‌ستطالع‌اإل‌‌هذا‌‌نتائج‌‌أظهرت‌‌اإلضافية،‌‌التحكم‌‌‌متغيرات

‌‌جيدة‌‌ممارسات‌‌تنفيذ‌‌دائما‌‌الشركة‌‌إدارة‌‌‌على‌‌ويجب‌‌الضريبية،‌‌‌السلطات‌‌على‌‌أيضا‌‌ولكن‌‌الشركة،

‌‌وال‌‌‌للشركة،‌‌نسبيا‌‌‌منخفضة‌‌ضريبية‌‌‌مخاطر‌‌إلى‌‌ذلك‌‌‌يؤدي‌‌أن‌‌‌يمكن‌‌حيث‌‌الضريبية،‌‌‌المخاطر‌‌‌إلدارة‌

‌‌يمكن‌‌‌بحيث‌‌‌التدقيق،‌‌‌أعمال‌‌إكمال‌‌في‌‌المدققين‌‌أداء‌‌على‌‌‌نسبيا‌‌البسيطة‌‌الضريبية‌‌المخاطر‌‌تؤثر‌



43 

‌‌من‌‌‌الضرائب‌‌مصلحة‌‌تستفيد‌‌ذلك‌‌إلى‌‌باإلضافة‌‌المحدد،‌‌الوقت‌‌في‌‌المالية‌‌التقارير‌‌تقديم‌‌‌للشركات

‌‌السلطات‌‌‌تشجيع‌‌بضرورة‌‌‌الدراسة‌‌هذه‌‌‌أوصت‌‌الضرائب،‌‌‌تحصيل‌‌‌تسوية‌‌ستكمالإل‌‌محسنة‌‌عملية

‌‌بشكل‌‌‌تغييرها‌‌يتم‌‌التي‌‌أو‌‌‌المعقدة‌‌أو‌‌المعقدة‌‌غير‌‌الضريبية‌‌اللوائح‌‌على‌‌دائما‌‌الحفاظ‌‌‌على‌‌‌الضريبية

 .متكرر

    The impact of Tax Audit and" بعنوان  Irawan and Utama  (2021)دراسة    .2

corruption perception on Tax Evaluation" ،  هدفت‌ ‌‌تأثير‌‌‌لتحديد‌‌‌الدراسةهذه‌‌‌‌حيث‌

ولتحقيق‌‌.‌‌الضريبي‌‌التهرب‌‌أنشطة‌‌على‌‌الفساد‌‌وتقدير‌‌الضريبي‌‌العبء‌‌على‌‌الضريبي‌‌التدقيق‌‌كثافة

‌‌نموذج‌‌‌مع‌‌اللوحة‌‌بيانات‌‌نحدارإ‌‌طريقة‌‌طبق‌‌حيث‌‌الوصفي،‌‌المنهج‌‌الباحث‌‌‌ستخدم‌إ‌‌األهداف‌‌هذه‌

‌‌عام‌‌من‌‌الفترة‌‌المالحظات‌‌شملتولقد‌‌‌‌الضرائب‌‌إلجراءات‌‌مقارن‌‌‌تقرير‌‌بتقديم‌‌‌وقام‌‌الثابت،‌‌تأثير

‌‌من‌‌‌يجعلالفاسدة‌‌‌‌الممارسات‌‌عن‌‌الحكومة‌‌بتعادإ‌‌أن‌‌الدراسة‌‌نتائج‌‌أظهرتو‌‌‌،(2015)‌‌إلى‌‌(2002)

‌‌المتعلقة‌‌‌قتصاديةاإل‌‌السياسات‌‌إصالح‌‌بضرورة‌‌‌الدراسة‌‌وأوصت‌‌الضريبي،‌‌التهرب‌‌حدوث‌‌الصعب

 . المؤسسات‌‌وتعزيز‌القانون‌‌‌بتنفيذ

 Factors Affecting With"بعنوان  BasriS.Y.Z.&Dwimulyani,S  (2018)دراسة  .‌‌3

Practice Self – Assessment System as Intervening Variable"،  هدفت‌هذه‌‌حيث‌‌

المال والخدمات‌ الفساد‌ تصورات‌ كانت‌ ما‌ إذا‌ على‌ تجريبية‌ أدلة‌ على‌ للحصول‌ والعقوبات‌‌الدراسة‌ ية‌

تؤثر‌على‌‌ اإلمتثاإالضريبية‌ نظام‌ لممارسة‌ الضرائب‌ دافعي‌ متداخلل‌ لمتغير‌ الضريبي‌ تصميم‌‌)‌‌قرار‌

المستخدمة‌‌ األولية‌البحوث‌ البيانات‌ الكمية‌مع‌ الماليون‌ومديرو‌‌‌‌،(هو‌ المديرون‌ الدراسة‌ وشملت‌عينة‌

صناعة‌‌ في‌ المسجلة‌ للشركات‌ الضرائب‌ ومديرو‌ إلى‌‌‌‌،(‌(MM2100المحاسبة‌ تصل‌ ‌‌(‌219)والتي‌

راسة‌‌وتظهر‌النتائج‌الد‌‌،تم‌إجراء‌تحليل‌البيانات‌بإستخدام‌برنامج‌نمذجة‌المعادالت‌التسلسلية‌‌،‌شخص

ولكن‌يمكن‌‌‌،ثباته‌إ‌‌نمتثال‌للضريبة‌ال‌يمكالفساد‌والخدمات‌المالية‌على‌اإل‌‌‌أن‌التأثير‌المباشر‌لمفاهيم‌



44 

نظام‌‌إ ممارسة‌ على‌ الضريبية‌ والعقوبات‌ المالية‌ والخدمات‌ الفساد‌ على‌ للمفاهيم‌ المباشر‌ التأثير‌ ثبات‌

الذاتي والخدمات‌‌إويمكن‌‌‌‌،التقييم‌ الفساد‌ على‌ للتصورات‌ المباشر‌ غير‌ التأثير‌ والعقوبات‌‌ثبات‌ المالية‌

دراسة‌الدعوة‌للشركات‌‌ال‌‌‌وأوصت‌‌،متثال‌دافعي‌الضرائب‌من‌خالل‌المتغيرات‌المتداخلةإالضريبية‌على‌‌

 ‌‌.متثال‌دافعي‌الضرائبإلخدمات‌المالية‌ذات‌التأثير‌على‌لى‌قضايا‌الفساد‌واإنتباه‌‌باإل

 The Research on the Insurance Industry's Tax"بعنوان   Chen,k   (2018)دراسة    .4

Burden in China under the Background of Change from Business Taxto 

VAT" ،الدراسة‌‌حيث‌‌‌‌ هذه‌ اإلهدفت‌ في‌ التأمين‌ صناعة‌ دور‌ فهم‌ والمجتمع‌‌الى‌ الوطني‌ قتصاد‌

والعبء‌‌ن‌‌وأ‌‌،‌الحديث التأمين‌ صناعة‌ تطوير‌ على‌ التأثيرات‌ من‌ مجموعة‌ لديها‌ الضريبية‌ السياسة‌

ويقدر‌‌‌‌،والتي‌ترتبط‌مباشرة‌بأداء‌األعمال‌وموازنة‌سوق‌التأمين‌‌،الضريبي‌هو‌جوهر‌السياسة‌الضريبية

ختيار‌بيانات‌القوائم‌‌إالدخل‌من‌خالل‌‌‌‌ةمعدل‌الضريبة‌الفعلي‌لشركات‌التأمين‌لضريبة‌األعمال‌وضريب

الفعلي‌‌‌‌،(2015)لى‌عام‌‌إ‌‌‌(2008)المالية‌لشركات‌التأمين‌من‌عام‌‌ ويمكننا‌أن‌نرى‌معدل‌الضريبة‌

التأمين‌على‌ال بالنسبة‌لصناعة‌ م‌‌،‌وأستخدممتلكاتلصناعة‌التأمين‌يواجه‌عبء‌ضريبي‌ثقيل‌خاصة‌

الدراسة، التحليلي‌في‌هذه‌ المنهج‌الوصفي‌ بأنه‌سيؤدي‌فرض‌ضريبة‌‌‌‌الباحث‌ الدراسة‌ نتائج‌ وأظهرت‌

ن‌سعر‌التأمين‌‌إوبالتالي‌ف‌‌،لى‌الممتلكينإريبي‌الفعلي‌‌تجارية‌على‌منتجات‌التأمين‌الى‌نقل‌العبء‌الض

وأظهرت‌توصيات‌الدراسة‌‌‌‌،ويتم‌تقليل‌الدخل‌الحقيقي‌للمستهلكين‌‌‌،سيزداد‌من‌ناحية‌بسبب‌تأثير‌الدخل

هتمام‌بالعبء‌الضريبي‌على‌شركات‌التأمين‌في‌تنفيذ‌ضريبة‌القيمة‌‌أن‌نولي‌مزيدا‌من‌اإل‌‌ينبغيبأنه‌‌

لى‌ضريبة‌القيمة‌المضافة‌التي‌‌إاسي‌حول‌التغيير‌من‌ضريبة‌العمل‌‌سالهدف‌األالمضافة‌ألجل‌تحقيق‌‌

وبالتالي‌يجب‌علينا‌حل‌مشاكل‌‌‌‌،زدواج‌الضريبي‌على‌اإل‌‌يقلل‌العبء‌الضريبي‌ويقضيال‌تزيد‌ولكن‌‌

وبالتالي‌‌‌‌،لى‌ضريبة‌القيمة‌المضافةإتواجه‌التغيير‌من‌ضريبة‌األعمال‌‌وتحديات‌شركات‌التأمين‌التي‌‌

 .‌عزيز‌قدرتها‌التنافسية‌الدولية‌تعزيز‌تطوير‌صناعة‌التأمين‌وت



45 

 Tax capacity and effort and economic"بعنوان  (Bashayreh2016 (دراسة  ‌‌.5

implications: Evidence from Jordan ( 1990 – 2013 )"،  ان‌‌إ‌لقد‌‌ الدراسة‌ عتبرت‌

وهذا‌يوفر‌معلومات‌جيدة‌لمساعدة‌الحكومة‌في‌‌‌‌،العبء‌الضريبي‌المتعلق‌بالقدرة‌الضريبية‌أمرا‌هاما

للبالد الضريبية‌ القدرة‌ مع‌ ثابت‌ ضريبي‌ عبء‌ اإلالباحث‌‌ستخدم‌‌وأ‌‌‌،تحديد‌ التحليل‌ قتصادي‌‌نموذج‌

عبء‌‌ تخفيض‌ يتم‌ حيث‌ المحددات‌ من‌ عدد‌ اإلعتبار‌ في‌ األخذ‌ مع‌ الضريبية‌ القدرة‌ لتقدير‌ القياسي‌

عوامل عدة‌ على‌ الضريبي‌‌،‌الضريبة‌ الجهد‌ أن‌ النتائج‌ باإل‌‌وتكشف‌ إيجابي‌ بشكل‌ نفتاح‌‌مرتبط‌

في‌حين‌أن‌الضرائب‌‌‌‌،‌ومساهمة‌الخدمات‌وقطاعات‌التصنيع‌في‌إجمالي‌الناتج‌المحلي‌‌،‌قتصادياإل

المحليسلبي الناتج‌ إجمالي‌ في‌ والتعدين‌ الزراعة‌ قطاعي‌ مساهمة‌ من‌ كل‌ على‌ الجهد‌‌و‌‌‌،‌ة‌ قيم‌ تظهر‌

الضريبي‌التقديري‌تذبذيًا‌خالل‌الفترة‌التي‌يمكن‌أن‌تعزى‌إلى‌التعديالت‌المستمرة‌في‌قوانين‌الضرائب‌‌

اإل‌‌والتشريعات التكيف‌ برامج‌ من‌ كجزء‌ الدراسةقتصا‌األخرى‌ فترة‌ خالل‌ أجريت‌ التي‌ وأوصت‌‌دي‌ ‌،

تباع‌نهج‌أفضل‌لتعزيز‌اإليرادات‌الضريبية‌‌ ضرائب‌إضافية‌خالل‌الوقت‌الحالي،‌و‌‌‌الدراسة‌بعدم‌فرض

 من‌تنمية‌اإلجراءات‌الضريبية‌وتقليل‌نسبة‌التهرب‌وتحصيل‌الضرائب.‌

 Factors affecting tax compliance"بعنوانpalil & other  (2011  )  دراسة.  6

behaviour in self assessment system"،  أهمية‌‌‌حول‌‌نتائج‌‌‌تقديم‌‌‌إلى‌‌الدراسة‌‌هذه‌‌‌تهدف‌‌‌

‌المعرفة‌‌مستوى‌‌‌على‌‌التركيز‌‌مع‌‌الماليزي‌‌‌الذاتي‌‌التقييم‌‌‌نظام‌‌‌في‌‌الضرائب‌‌لدافعي‌‌الضريبية‌‌المعرفة

‌‌متثال‌اإل‌‌سلوك‌‌على‌‌الضريبية‌‌المعرفة‌‌مستوى‌‌‌يؤثر‌‌وكيف‌‌الماليزيين‌‌الضرائب‌‌لدافعي‌‌الضريبية

ستبانة‌كأداة‌‌ ستخدمت‌اإلو‌‌‌،‌الوصفي‌‌التحليل‌‌منهج‌‌‌ستخدام‌إ‌‌‌تم‌‌الدراسة‌‌من‌‌الغرض‌‌ولتحقيق‌‌‌الضريبي،‌

‌‌جميع‌‌في‌‌الهاتف‌‌أدلة‌من‌‌عشوائيا‌ختيارهمإ‌‌تم‌‌بالضريبة‌مكلف‌‌(‌5500)‌‌على‌توزيعها‌‌تمو‌‌لهذه‌الدراسة

و‌البيانات‌‌‌تحليل‌‌لتسهيل‌‌مرحلتين‌‌ستخدمتو ‌،‌‌منها‌‌(1073)‌‌ستردادإ‌‌‌تم‌‌‌ماليزيا،‌‌أنحاء ‌‌نتائج‌‌‌تظهر،‌

‌‌وحضور‌‌‌والموقع‌‌الدخل‌‌ومستوى‌‌‌والعرق‌‌‌الجنل‌‌‌بنوع‌‌‌يتأثر‌‌الضريبية‌‌المعرفة‌‌مستوى‌‌‌أن‌‌‌الدراسة‌‌هذه‌

‌‌التهرب‌‌‌لمنع‌‌أكبر‌‌‌جتماعيةإ‌‌لفئات‌‌الضريبية‌‌المعرفة‌‌توفير‌‌بضرورة‌‌الدراسة‌‌وأوصت،‌‌التدريبية‌‌الدورات‌



46 

‌‌كجزء‌‌‌الضريبية‌‌‌والمعرفة‌‌الضرائب‌‌‌قانون‌‌‌تدريل‌‌أهمية‌‌على‌‌‌وشددت‌‌‌الذاتي،‌‌التقييم‌‌نظام‌‌في‌‌الضريبي‌

 .‌الطوعي‌‌متثال‌اإل‌لزيادة‌الثانوي‌‌‌التعليم‌‌‌من‌أساسي

  ، "The Determinants of tax Effort in Arab contries"بعنوان  Eltony   (2002)دراسة.‌‌7

ستخدام‌بيانات‌مقطعية‌خالل‌‌إ‌دولة‌عربية‌من‌خالل‌‌‌‌(‌16)قياس‌العبء‌الضريبي‌في‌‌‌‌ىلإ‌التي‌هدفت‌‌

يرادات‌كافية‌فضال‌إ‌ن‌الدول‌تعاني‌من‌صعوبات‌تحصيل‌‌أوذلك‌في‌ضوء‌‌‌‌،(‌2000-‌‌1994)‌‌فترة‌

تغيرات‌شكل‌‌ستخدام‌تقدير‌المربعات‌الصغرى‌مع‌التعبير‌عن‌جميع‌الم‌تم‌إ‌‌عن‌العجوزات‌في‌موازينها،‌

اإل وتصحيح‌ الضرورة،‌‌اللوغاريتم‌ عند‌ التسلسلي‌ الدراسة‌‌رتباط‌ داللة‌‌إوتوصلت‌ ذو‌ أثر‌ وجود‌ لى‌

احصائية‌لكل‌من‌نصيب‌الفرد‌من‌الناتج‌المحلي‌االجمالي‌وحصة‌كل‌من‌قطاع‌الزراعة‌والصناعة‌في‌

والواردات( )الصادرات‌ الخارجية‌ والتجارة‌ االجمالي‌ المحلي‌ عن‌‌‌‌الناتج‌ فضال‌ الضريبي،‌ العبء‌ على‌

مثل السياسية‌ الضريبي‌‌‌:‌المتغيرات‌ التحصيل‌ وكفاءة‌ والحاكمية‌ السياسي‌ الدراسة‌‌النظام‌ وأوصت‌ ‌،

‌يرادات‌الضريبية.‌رنامج‌اإلصالح‌الضريبي‌لزيادة‌اإلتنفيذ‌ببضرورة‌‌

 التعقيب على الدراسات السابقة 

 : ملخص للدارسات السابقة .1

‌خا ‌‌‌تركيز‌‌مع‌‌الضرائب،‌‌سياق‌‌ضمن‌‌المواضيع‌‌من‌‌واسعة‌‌لمجموعة‌‌أعاله‌‌‌المذكورة‌‌‌الدراسات‌‌تعرض

‌‌مواضيع‌‌إلى‌‌‌باإلضافة‌‌الضريبي،‌‌‌والعبء‌‌الضريبي،‌‌التهرب‌‌‌الضريبي،‌‌‌التدقيق‌‌الضريبي،‌‌اإلقرار‌‌‌على

‌من‌‌مجموعة‌‌الدراسات‌‌هذه‌‌‌تغطي.‌‌المحاسبية‌‌المعلوماتية‌‌والنظم‌‌‌للشركات‌‌جتماعية‌اإل‌‌بالمسؤولية‌‌متعلقة

‌‌.‌فلسطين‌‌‌على‌‌تركز‌‌دراسات‌‌إلى‌‌باإلضافة‌‌والصين،‌‌ندونيسيا،أ‌‌‌ليبيا،‌‌‌مصر،‌‌اليمن،‌‌األردن،‌‌تشمل‌‌البلدان

‌:‌كالتالي‌تلخيصها‌يمكن‌والتي‌الدراسات،‌‌هذه‌‌بين‌ختالفواإل‌للتشابه‌أوجه‌‌عدة‌‌هناك

‌



47 

 : التشابه   أوجهأ.  

‌‌خالل‌‌من‌‌ذلك‌‌كان‌‌سواء‌‌بالضرائب،‌‌مرتبطة‌‌مواضيع‌‌‌تتناول‌‌الدراسات‌‌جميع:‌‌الضرائب‌‌على‌‌التركيز.‌‌1

‌.‌الضريبي‌‌العبء‌أو‌‌الضريبي،‌التهرب‌‌الضريبي،‌التدقيق‌‌الضريبي،‌اإلقرار‌‌دراسة

‌‌البيانات‌‌لتحليل‌‌‌التحليلي‌‌‌الوصفي‌‌المنهج‌‌استخدمت‌‌الدراسات‌‌معظم‌:‌‌التحليلية‌‌المناهج‌‌ستخدامإ‌.‌‌2

‌.‌النتائج‌‌ستنتاجو 

‌‌متثال‌اإل‌‌تعزيز‌‌في‌‌الضريبي‌‌‌اإلقرار‌‌أهمية‌‌إلى‌‌أشارت‌‌الدراسات‌‌من‌‌العديد‌:‌‌الضريبي‌‌‌اإلقرار‌‌أهمية.‌‌3

‌.‌الضريبي‌‌التهرب‌‌من‌والحد‌الضريبي

‌‌بهدف‌‌‌والمؤسسات‌‌للحكومات‌‌توصيات‌‌الدراسات‌‌معظم‌‌‌تقدم‌:‌‌الضريبي‌‌النظام‌‌لتحسين‌‌التوصيات.‌‌4

‌.‌المكلفين‌‌قبل‌من‌الضريبي‌‌متثالاإل‌‌وزيادة‌‌‌الضريبي‌النظام‌‌كفاءة‌تحسين

 : ختالف اإل  أوجهب.  

‌‌الضريبي‌‌بنظامه‌‌يتميز‌‌منها‌‌كل‌‌البلدان،‌‌‌من‌‌متنوعة‌‌مجموعة‌‌تغطي‌‌الدراسات:‌‌الجغرافي‌‌‌النطاق.‌‌1

‌.‌الفريدة‌وتحدياته‌‌الخا 

‌‌العينات‌‌‌وتكوين‌‌حجم‌‌وفي‌‌تغطيها‌‌التي‌‌الزمنية‌‌الفترات‌‌‌في‌‌الدراسات‌‌تختلف:‌‌والعينة‌‌‌الزمنية‌‌الفترة‌.‌‌2

‌.‌المستخدمة

‌‌موضوًعا‌‌تتناول‌‌‌دراسة‌‌‌كل‌‌فإن‌‌الضرائب،‌‌‌على‌‌التركيز‌‌‌في‌‌الدراسات‌‌‌تشترك‌‌بينما‌:‌‌المحددة‌‌المواضيع.‌‌3

‌.‌الضريبي‌‌‌التهرب‌الضريبي،‌العبء‌الضريبي،‌‌التدقيق‌مثل‌‌اآلخر،‌‌عن‌يختلف‌‌محدًدا

‌



48 

   :أوجه تميز الدراسة الحالية عن الدراسات السابقة .2

قرار‌الضريبي‌‌أثر‌تأخير‌تدقيق‌اإل‌‌قاستإن‌أبرز‌ما‌يميز‌هذه‌الدراسة‌عن‌غيرها‌من‌الدراسات‌هو‌أنها‌‌

هذه‌‌و‌,‌‌الشركات(‌في‌محافظات‌شمال‌فلسطينعلى‌العبء‌الضريبي‌للمكلفين‌الممثلين‌بالمكلفين‌)األفراد‌و‌

قرار‌الضريبي‌وربطها‌بقوانين‌ضريبة‌‌قرار‌الضريبي‌وتدقيق‌اإلجميع‌الجوانب‌المتعلقة‌باإل‌‌سردتالدراسة‌‌

لى‌‌التطرق‌إ‌‌تم‌‌‌ضاً‌واي‌‌،‌لإلقرار‌الضريبي‌في‌فلسطين‌‌والتحدث‌عن‌التكييف‌القانوني‌‌،‌الدخل‌في‌فلسطين

الضريبي بالعبء‌ المتعلقة‌ الجوانب‌ في‌‌‌‌،جميع‌ الدراسة‌ هذه‌ وتتميز‌ لم‌‌إكما‌ تابعة‌ متغيرات‌ ستخدامها‌

يضا‌‌أ‌فراد‌و‌المتمثل‌في‌العبء‌الضريبي‌على‌األتستخدم‌في‌تلك‌الدراسات‌كالعبء‌الضريبي‌على‌المكلفين‌‌

‌.‌العبء‌الضريبي‌على‌الشركات

 مصطلحات الدراسة  

‌‌الضرائب‌‌‌في‌‌زيادة‌‌‌إلى‌‌يؤدي‌‌قد‌‌الضريبية‌‌اإلقرارات‌‌تدقيق‌‌في‌‌تأخرال‌‌:قرار الضريبي تأخير تدقيق اإل‌‌.1

‌‌اإلقرارات‌‌‌مراجعة‌‌في‌‌الحق‌‌‌الضريبية‌‌السلطات‌‌تمنح‌‌‌القوانين‌و‌.‌‌التعديالت‌‌‌بسبب‌‌للمكلفين‌‌والغرامات‌

‌(.‌‌2012زلوم،)‌.ختالفات‌اإل‌على‌‌وعقوبات‌رسوم‌وفرض

‌‌فلسطين‌‌‌في‌‌الدخل‌‌ضريبة‌‌موظفي‌‌ِقبل‌‌من‌‌تأجيل‌‌أنه‌‌على‌‌الضريبي‌‌‌اإلقرار‌‌تدقيق‌‌‌تأخير‌‌‌الباحث‌‌يعرف

‌‌يزيد‌‌‌مما‌‌التحصيل،‌‌جهود‌‌ويضعف‌‌‌الضريبية‌‌القرارات‌‌‌تأخر‌‌‌إلى‌‌يؤدي‌‌ما‌‌الضريبية،‌‌‌اإلقرارات‌‌‌لتقييم‌

‌.‌المكلفين‌‌على‌المالية‌‌األعباء

المكلفين.  2 على  الضريبي  ‌‌في‌‌‌مؤثراً‌‌‌قتصاد،اإل‌‌على‌‌‌عميقة‌‌تأثيرات‌‌‌يخلق‌‌الضرائب‌‌‌فرض  إن  :العبء 

.  ستثماره‌إ‌‌وطرق‌‌‌والشركات‌‌األفراد‌‌دخل‌‌على‌‌وكذلك‌‌الكبرى‌‌‌قتصاديةاإل‌‌والمؤشرات‌‌الدخل‌‌توزيع

‌(.‌1999،‌)حجير



49 

‌‌كاهل‌‌تثقل‌‌التي‌‌اإلضافية‌‌‌والمبالغ‌‌الغرامات‌‌يتضمن‌‌بأنهعلى‌المكلفين:‌‌‌‌الضريبي‌‌العبء‌‌الباحثيعرف‌‌

‌‌الحكومة‌‌‌جمع‌‌ويؤخر‌‌السداد‌‌‌على‌‌قدرتهم‌‌‌على‌‌سلباً‌‌‌يؤثر‌‌قد‌‌‌امم‌‌المستحقة،‌‌‌الضرائب‌‌بزيادة‌‌‌المكلفين

‌.‌الضريبية‌لإليرادات‌

‌‌مضافاً‌الواجب‌على‌المكلف‌دفعه‌كضريبة‌)هو‌عبارة‌عن‌حجم‌المبلغ‌‌‌‌: فرادألالعبء الضريبي على ا  .3

الضريبية‌إ الفروقات‌ قيمة‌ التأخير‌‌‌،ليه‌ اإل(‌‌وغرامات‌ خصم‌ بعد‌ السنوي‌ الدخل‌ صافي‌ عفاءات‌‌من‌

‌(.‌‌2022،‌الشخصية‌لألفراد‌)الماضي

الباحث‌‌ويع ‌‌األشخا ‌‌‌على‌‌المفروضة‌‌الضرائب‌‌من‌‌الزائد‌‌‌القدر‌‌‌بأنه‌‌األفراد‌‌على‌‌‌الضريبي‌‌العبءرف‌

‌‌والخصومات،‌‌‌الحوافز‌‌بعض‌‌من‌‌ويحرمهم‌‌الدفع‌‌عليهم‌‌يصعب‌‌‌مما‌‌المستحقة،‌‌‌الضرائب‌‌‌فوق‌‌‌الطبيعيين‌

‌.‌الضريبية‌اإليرادات‌تحصيل‌على‌يؤثر‌وبالتالي

‌‌مضافاً‌)هو‌عبارة‌عن‌حجم‌المبلغ‌الواجب‌على‌الشركة‌دفعه‌كضريبة‌‌‌: العبء الضريبي على الشركات .4

الضريبية‌إ الفروقات‌ قيمة‌ التأخي‌‌،ليه‌ )الماضيروغرامات‌ للشركات‌ السنوي‌ الدخل‌ صافي‌ من‌ ‌)‌،‌‌

2022‌.)‌

‌‌الكيانات‌‌‌على‌‌المفروضة‌‌الضرائب‌‌من‌‌الزائد‌‌المبلغ‌‌‌بأنه‌‌الشركات‌‌على‌‌الضريبي‌‌العبءالباحث‌‌‌‌ُيعرف

‌‌حوافز‌‌‌من‌‌يحرمها‌‌أن‌‌ويمكن‌‌دفعها‌‌صعوبة‌‌من‌‌‌يزيد‌‌مما‌‌المستحقة،‌‌‌األساسية‌‌الضريبة‌‌فوق‌‌‌القانونية

‌.‌اإلنفاق‌وعملية‌الضريبية‌‌اإليرادات‌تحصيل‌‌على‌سلًبا‌‌مؤثًرا‌وخصومات،‌

‌  وأسئلتهامشكلة الدراسة 

‌‌يكمن‌تحديداً‌‌لكن‌الفلسطيني،‌‌الضريبي‌‌النظام‌في‌‌أساسًيا‌عنصًرا‌‌الضريبي‌التدقيق‌‌بات‌‌،‌في‌األونة‌األخيرة‌

‌‌ايضاً‌و‌‌‌،الفلسطيني‌‌‌قتصادياإل‌‌القطاع‌‌ضمن‌‌الجديدة‌‌‌للقوانين‌‌متثالباإل‌‌الضرائب‌‌دافعي‌‌إقناع‌‌في

‌‌وجاذبية‌‌ستثماراإل‌‌على‌‌سلًبا‌‌أثرت‌‌الضريبي‌‌النظام‌‌في‌‌الجديدة‌‌‌والمتطلبات‌‌السابقة‌‌التاريخية‌‌الصعوبات



50 

‌‌المكلفين‌‌‌على‌‌المالي‌‌العبء‌‌‌وزيادة‌‌الضريبي‌‌التدقيق‌‌‌إدارة‌‌في‌‌‌تعقيدات‌‌إلى‌‌أدى‌‌امم‌‌الضريبية،‌‌‌البيئة

‌.‌الضريبية‌‌الغرامات‌‌بسبب

قرار‌الضريبي‌من‌‌يحدثه‌تأخير‌تدقيق‌اإل‌‌من‌خالل‌التعرف‌على‌أثر‌ما‌يمكن‌أن‌‌ةالدراس‌‌مشكلةوتتمثل‌‌

‌قبل‌دوائر‌ضريبة‌الدخل‌في‌زيادة‌العبء‌الضريبي‌على‌المكلف‌في‌فلسطين.‌‌

 : ويمكن صياغة مشكلة الدراسة في اإلجابة عن السؤال الرئيسي التالي 

‌قرار‌الضريبي‌على‌العبء‌الضريبي‌للمكلفين‌في‌فلسطين؟هل‌يوجد‌أثر‌لتأخير‌تدقيق‌اإل‌

 : فرعية وهي  أسئلةويتفرع من السؤال الرئيسي  

العبء‌الضريبي‌للمكلفين‌من‌وجهة‌نظر‌األفراد‌والشركات‌‌قرار‌الضريبي‌على‌جة‌تأخير‌تدقيق‌اإلما‌در‌.‌1

‌في‌فلسطين؟

اإل2 تدقيق‌ لتأخير‌ أثر‌ يوجد‌ هل‌ للم.‌ الضريبي‌ العبء‌ على‌ الضريبي‌ العبء‌قرار‌ في‌ المتمثل‌ كلفين‌

‌ألفراد‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌األفراد‌والشركات؟على‌االضريبي‌

اإل.‌‌3 تدقيق‌ لتأخير‌ أثر‌ يوجد‌ للمهل‌ الضريبي‌ العبء‌ على‌ الضريبي‌ العبء‌قرار‌ في‌ المتمثل‌ كلفين‌

‌لشركات‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌األفراد‌والشركات؟على‌ا‌الضريبي‌

كلفين‌‌قرار‌الضريبي‌على‌العبء‌الضريبي‌للمة‌إحصائيا‌في‌أثر‌تأخير‌تدقيق‌اإل.‌هل‌يوجد‌فروق‌دال4

‌ألفراد‌والشركات‌في‌فلسطين‌بين‌وجهات‌نظر‌األفراد‌والشركات؟على‌االمتمثل‌في‌العبء‌الضريبي‌

‌

‌



51 

 فرضيات الدراسة 

 التالي:‌‌النحو‌على‌الفرضيات‌‌‌صياغة‌‌تم‌‌فإنه‌المشكلة‌‌طبيعة‌فهم‌‌على‌‌وبناءً‌

لتأخير‌تدقيق‌‌‌‌(α≤ 0.05)‌‌عند‌مستوى‌الداللة‌‌إحصائية:‌ال‌يوجد‌أثر‌ذو‌داللة‌‌الفرضية الرئيسية األولى 

 ‌‌.ألفراد‌والشركات‌في‌فلسطين‌على‌افين‌المتمثل‌في‌العبء‌الضريبي‌قرار‌الضريبي‌للمكلاإل

‌‌‌:وينبثق‌من‌الفرضية‌الرئيسة‌الفرضيات‌الفرعية‌التالية‌

لتأخير‌تدقيق‌‌) α≤‌0.05)عند‌مستوى‌الداللة‌‌ال‌يوجد‌أثر‌ذو‌داللة‌احصائية‌‌‌‌الفرضية الفرعية األولى:

الضريبياإل العبء‌ في‌ المتمثل‌ للمكلفين‌ الضريبي‌ ا‌‌قرار‌ األفراد‌‌على‌ نظر‌ وجهة‌ من‌ فلسطين‌ في‌ ألفراد‌

‌.‌والشركات

لتأخير‌تدقيق‌‌‌‌)α≤‌0.05)‌عند‌مستوى‌الداللة‌‌ال‌يوجد‌أثر‌ذو‌داللة‌احصائية‌‌الفرضية الفرعية الثانية:  

لشركات‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌األفراد‌‌على‌اكلفين‌المتمثل‌في‌العبء‌الضريبي‌‌قرار‌الضريبي‌للماإل

‌والشركات.‌

الثالثة:  الفرعية  إحصائية‌‌‌‌الفرضية  داللة‌ توجد‌فروق‌ذات‌ الداللة‌‌ال‌ مستوى‌ ‌≥α)عند‌ أثر‌‌‌‌)0.05 في‌

اإل تدقيق‌ للمتأخير‌ الضريبي‌ العبء‌ على‌ الضريبي‌ الضريبي‌‌قرار‌ العبء‌ في‌ المتمثل‌ اكلفين‌ ألفراد‌‌على‌

‌.‌والشركات‌في‌فلسطين‌بين‌وجهات‌نظر‌األفراد‌والشركات

 هداف الدراسة  أ

‌:‌لى‌التعرف‌علىإ‌تهدف‌هذه‌الدراسة‌

اإل.‌‌1 تدقيق‌ تأخير‌ األفراد‌‌توضيح‌درجة‌ وجهة‌نظر‌ من‌ للمكلفين‌ الضريبي‌ العبء‌ الضريبي‌على‌ قرار‌

‌.‌والشركات‌في‌فلسطين



52 

التعرف‌‌2 اإل‌‌على‌.‌ تدقيق‌ تأخير‌ للمأثر‌ الضريبي‌ العبء‌ الضريبي‌على‌ العبء‌‌قرار‌ في‌ المتمثل‌ كلفين‌

‌ألفراد‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌األفراد‌والشركات.‌على‌االضريبي‌

كلفين‌المتمثل‌في‌العبء‌الضريبي‌‌قرار‌الضريبي‌على‌العبء‌الضريبي‌للمدراسة‌أثر‌تأخير‌تدقيق‌اإل‌.‌‌3

‌لشركات‌في‌فلسطين‌من‌وجهة‌نظر‌األفراد‌والشركات.‌على‌ا

‌‌قرار‌الضريبي‌على‌العبء‌الضريبي‌للمكلفين‌المتمثل‌في‌العبء‌الضريبيتوضيح‌أثر‌تأخير‌تدقيق‌اإل.‌‌4

‌.‌األفراد‌والشركات‌‌الشركات‌في‌فلسطين‌بين‌وجهات‌نظرألفراد‌و