جامعة النجاح الوطنية كلية الدراسات العليا عالقة النظام الضريبي بالنظم االقتصادية واالجتماعية والسياسية في فلسطين إعداد مؤيد جميل محمد مياله إشراف طارق الحاج. د. أ قدمت هذه األطروحة استكماالً لمتطلبات الحصول على درجة الماجستير في المنازعـات .فلسطين –يبية بكلية الدراسات العليا في جامعة النجاح الوطنية في نابلس الضر م2006 ج ،وخاتم النبيين والمرسلين ،سيد الخلق أجمعين ،إلى خير البرية ومعلمھا .التسليم عليه أفضل الصالة وأتم ،سيدنا محمد النبي األمين اللذين منحاني الكثير من عطائھما وصبرھما ،إلى والدي الكريمين ويديم ،ويحسن عملھما ،هللا عزوجل أن يطيل في عمرھماراجيا ،ودعائھما .صحتھما إلى أخوتي وأخواتي وأصدقائي الذين شجعوني وشاركوني مسيرتھم في .فكانوا خير حافز ومعين على إتمامه ،أو ساھموا فيه بشيء ،ھذا البحث .الغالي والنفيس من أجلنا جميعا إلى أرواح شھداء فلسطين الذين بذلوا سرى القابعين خلف القضبان في سجون االحتالل عامة وأخي إياد إلى األ خاصة فرج هللا عنھم جميعا .إليھم جميعا أھدي ھذا الجھد المتواضع د الشكر والتقدير ال ى إكم درة عل ي الق انني ومنحن ذي أع د عزوجل ال الشكر والحم لين م رف المرس ى أش الم عل الة والس عة والص ة المتواض ذه الدراس د ھ حم .ومن تبعه بإحسان إلى يوم الدين ،صلى هللا عليه وسلم ثم شكري الجزيل وتقديري العميق إلى األستاذ الفاضل الدكتور طارق ديم ،الحاج ة والتشجيع واإلشراف وتق ة والمتابع ه فضل الرعاي ان ل الذي ك .النصائح القيمة ة المن يم للجن اء العظ ل والوف كر والجزي دم بالش ة وال أنسى التق اقشة الممثل دكتور محم و بال اح أب د الفت دكتور عب د منصور وال دكتور مجي راقة وال د ش .الشمله ر غ األث م أبل ان لھ وأتقدم بأسمى آيات الشكر والعرفان والتقدير لمن ك .بتقديم التشجيع المعنوي وخاصة أخي العزيز عماد ميالة ديم الشكر انوا ن ،وال أنسى تق ذين ك زاء ال قلألصدقاء األع م الرفي ،ع والمساعدة الكريمة وخاصة ،وكان لھم فضل التشجيع والمشاركة اإليجابية .في ميدان الطباعة وإخراج ھذا العمل ه فهرس المحتويات ج اإلهداء د الشكر والتقدير ه فهرس المحتويات ط ملخص ال 1 المقدمة 3 مشكلة الدراسة 3 أهمية الدراسة 3 أهداف الدراسة النظام الضريبي ماهية :ألولالفصل ا 7 وأهدافها،خصائصها،وقواعدهاتعريف الضريبة:المبحث األول 7 تعريف الضريبة وقواعدها األساسية :المطلب األول 10 أهداف الضريبة :المطلب الثاني 12 األساس القانوني للضريبة :المطلب الثالث 13 ي النظام المحاسبي الضريبيالخصائص الواجب توافرها ف :المطلب الرابع 15 مفهوم النظام الضريبي ومفهوم السياسة الضريبية :المطلب الخامس 17 سطينفي فلالتطور التاريخي للضرائب:المبحث الثاني 19 الحكم العثماني :المطلب األول 21 الحكم البريطاني :المطلب الثاني 22 الحكم األردني :المطلب الثالث 26 االحتالل اإلسرائيلي :الرابعالمطلب 34 السلطة الفلسطينية :المطلب الخامس 38 دور النظام الضريبي في تحقيق األهداف االجتماعية :المبحث الثالث دور الضرائب في مواجهة بعـض المشـكالت ذات الطبيعـة :المطلب األول االجتماعية 39 ة االجتماعية من خالل التوزيـع دور الضرائب في تحقيق العدال :المطلب الثاني العادل للدخل القومي 42 44 أهمية العدالة االجتماعية في تحقيق التنمية :المطلب الثالث و 46 دور الضرائب في خفض حدة التفاوت في توزيع الدخول :المطلب الرابع 50 النفقات العامة وتوزيع الدخل القومي:المبحث الرابع قات العامة على توزيع الدخل القـومي علـى األفـراد أثر النف :المطلب األول كمنتجين وكمستهلكين 50 52 سبل عالج التفاوت في الدخل :المطلب الثاني 53 أثر الدين العام في إعادة توزيع الدخول :المطلب الثالث 55 اآلثار السلبية للقروض الخارجية :المطلب الرابع 55 للقروض الداخلية اآلثار اإليجابية :المطلب الخامس اآلثار السياسية واالقتصادية على النظام الضريبي :الفصل الثاني 59 أثر النظم السياسية على هيكل النظام الضريبي :المبحث األول 63 النطاق المكاني لتطبيق القانون الضريبي :أوال 64 المبادئ التي تحكم سريان القانون الضريبي :ثانيا 66 االزدواج الضريبي ولالمطلب األ 67 ظاهرة االزدواج الضريبي الدولي :أوال 67 أسباب االزدواج الضريبي :ثانيا 70 سبل تالفي االزدواج الضريبي :ثالثا 72 اآلثار االقتصادية للضرائب:المبحث الثاني 73 أثر النفقات على مستوى األسعار :المطلب األول 73 توى األسعار اإلنفاق العام على مس :أوال 75 أثر الضرائب على االستهالك واالدخار :ثانيا 78 أهم العوامل التي تؤثر على االستهالك :ثالثا 79 أثر النفقات العامة على االستهالك :رابعا 80 أثر الضرائب على االدخار: خامسا 82 أثر الضرائب على االستثمار :المطلب الثاني 83 الضريبية على بعض أنواع سلوك االستثمارأثر السياسة :أوال 85 العوامل التي حالت دون زيادة حجم االستثمارات في الدول المتخلفة :ثانيا 89 أثر النفقات العامة على االستثمار :ثالثا 90 أثر الضرائب على اإلنتاج :المطلب الثالث ز 95 أثر النفقات العامة على اإلنتاج :أوال 96 النفقات العامة على انتقال عناصر اإلنتاج أثر :ثانيا 97 أثر الضرائب في تحقيق مستويات عالية من التوظيف :ثالثا 99 أثر النفقات العامة على تحقيق مستوى عال من التوظيف :رابعا 102 باألنظمة المختلفةأثر النظم االقتصادية على الهيكل الضريبي :المبحث الثالث أثر النظام االقتصادي علـى الهيكـل الضـريبي فـي الـدول :المطلب األول الرأسمالية 102 105 مميزات النظام الضريبي في المجتمعات الرأسمالية :أوال 105 وظائف الضريبة في نظام رأسمالي متطور :ثانيا أثر النظام االقتصادي على الهيكـل الضـريبي فـي الـدول :المطلب الثـاني االشتراكية 106 أثر النظام االقتصادي على الهيكـل الضـريبي فـي الـدول :ب الثالثالمطل اإلسالمية 109 السياسة الضريبية في ظل السلطة الوطنية الفلسطينية :الفصل الثالث 119 السياسة الضريبية للسلطة الوطنية الفلسطينية :المبحث األول 123 أنواع الضرائب :المطلب األول 123 ير التفرقة بين الضرائب المباشرة وغير المباشرة معاي :المطلب الثاني 124 مكونات النظام الضريبي للسلطة الفلسطينية :المطلب الثالث 136 أوجه المقارنة بين الضرائب المباشرة وغير المباشرة :المطلب الرابع االتفاقيات االقتصـادية بـين إسـرائيل والسـلطة الوطنيـة :المبحث الثاني الفلسطينية 137 األساليب والسياسات المستخدمة من قبل إسرائيل في المنـاطق :المطلب األول الفلسطينية 137 140 العالقة مع االقتصاد اإلسرائيلي بعد عملية التسوية :المطلب الثاني اإلسرائيلي من الجـانبيين –تقييم لالتفاق االقتصادي الفلسطيني :المطلب الثالث النظري والعملي 143 اإلسـرائيلي بموجـب –تقييم لالتفاق االقتصـادي الفلسـطيني :مطلب الرابعال المعايير الخاصة بالحالة الفلسطينية 147 149أهم الحقوق وااللتزامات التي بينها االتفاق للسلطة الوطنية في :المطلب الخامس ح المجال الضريبي 152 األداء المالي للسلطة الوطنية الفلسطينية:المبحث الثالث 152 أثر السياسات اإلسرائيلية على الموازنة العامة للسلطة الوطنية :المطلب األول قنوات التأثير على الموازنـة الحكوميـة نتيجـة الممارسـات :المطلب الثاني اإلسرائيلية 158 159 فجوة الموارد المالية للسلطة الوطنية في الوقت الراهن :المطلب الثالث أثر انتفاضة األقصى على مسار الدعم المالي المقدم من الـدول :المطلب الرابع المانحة ومعوقات استغالله 163 دور القروض والمساعدات الدولية للسلطة الوطنيـة خـالل :المطلب الخامس ) 2003-1994(الفترة 165 على كال من ) 2000(تأثير اإلجراءات اإلسرائيلية منذ أيلول :المطلب السادس مار واالستهالك والنفقات الحكومية االستث 168 176 النتائج 178 التوصيات 180 قائمة المراجع ط عالقة النظام الضريبي بالنظم االقتصادية واالجتماعية والسياسية في فلسطين إعداد مؤيد جميل محمد مياله إشراف طارق الحاج. د. أ الملخص قة النظام الضريبي بالنظم االقتصـادية هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على طبيعة عال واالجتماعية والسياسية، فأهمية النظام الضريبي تكمن في مدى قدرته ونجاحه في تحقيق العدالة االجتماعية، ومدى تأثر ذلك بالنظام االقتصادي والسياسي، فكل دولة تسـعى لتحقيـق أهـدافها ضرائب لتشـكل نظامهـا الضـريبي، االقتصادية واالجتماعية من خالل تصميم مجموعة من ال ورغم أن النظام الضريبي ما هو إال الترجمة العملية للسياسة الضريبية فإن االختالف في النظم الضريبية بين الدول قد ال يعني اختالف السياسة الضريبية لهذه الدول، ذلك الن النظام الضريبي والسبب هو اخـتالف عوامـل البيئـة ،الواحد يمكن ترجمته عملياًَ إلى أكثر من نظام ضريبي .االجتماعية والسياسة واالقتصادية و بعبارة أخرى فإن النظام الضريبي الذي يصلح لتحقيق أهداف معينة في مجتمع معين قد ال يصلح لتحقيق هذه األهداف في مجتمع آخر ألن هناك اختالفات بين المجتمعـات، فعلـى أتها تواجه صعوبات من قبـل االحـتالل اإلسـرائيلي، سبيل المثال فلسطين كدولة في بداية نش واالقتصاد فيها مرتبط باالقتصاد اإلسرائيلي وهي بذلك تتأثر بالعوامل السياسـية بشـكل كبيـر فالنظام الضريبي في فلسطين ال بد وأن تختلف عنه في دولة أخرى مسـتقلة وال تعـاني مـن .االحتالل ريبي في فلسطين مواكباً للتغيرات والتطورات من المفترض أن ينمو ويتطور النظام الض على أرض الواقع،و لتحقيق األهداف المنشودة من الدراسة تم االعتماد على مراجعـة أدبيـات العامـة، تالنظم الضريبية والمالية العامة كإطار نظري، كما تم االعتماد على تفاصيل الموازنا ي لمعلومات التي حصل عليها من خالل مواقـع التي تمكن الباحث من الوصول إليها إضافة إلى ا ).االنترنت(عديدة على شبكة المعلومات قسمت هذه الدراسة إلى ثالثة فصول، تناول الباحث في الفصـل األول مـدخل للنظـام وقد قسم هذا الفصل إلى أربعة مباحث تناولت تعريف الضرائب والقواعد األساسية لها يالضريب يخي للضرائب في فلسطين، ودور النظام الضريبي في تحقيق األهـداف وأهدافها، والتطور التار االجتماعية، والنفقات العامة وتوزيع الدخل، في الفصل الثاني تم التطرق إلى اآلثار االقتصـادية وقد قسم هذا الفصل إلى أربعة مباحـث تناولـت أثـر الـنظم يوالسياسية على النظام الضريب واآلثار االقتصادية للضرائب وأثر النظم االقتصادية علـى يلضريبالسياسية على هيكل النظام ا ، في الفصل الثالث تناول الباحث السياسة الضريبية في ظل السـلطة الوطنيـة يالهيكل الضريب الفلسطينية، وقد قسم هذا الفصل إلى ثالثة مباحث األول تحدث عن السياسة الضريبية للسـلطة الوطنية الفلسطيني، المبحث الثاني تحـدث عـن االتفاقيـات ومكونات النظام الضريبي للسلطة هـذه تاالقتصادية بين السلطة الفلسطينية وإسرائيل وتقييم هذه االتفاقيات واهم حقوق والتزامـا االتفاقيات في المجال الضريبي، المبحث الثالث تناول الباحث فيه األداء المالي للسلطة الوطنيـة السلطة العامة وفجوة الموارد المالية للسلطة، وأثر انتفاضة توازناالفلسطينية وذلك من خالل م .األقصى الثانية على األداء المالي مثـالي أنه ال يوجد نظام ضـريبي : وقد خلصت هذه الدراسة إلى عدة نتائج من أهمها اسية يمكن االسترشاد بهـا يكون صالح لكل زمان ومكان، ولكن هناك مبادئ ومعايير أس متكامل .العدالة والفعالية والقابلية للتطبيقك أن الوضع السياسي يؤثر بشكل كبير على الوضع المالي، فقد قامت إسـرائيل بتجميـد بسبب اندالع انتفاضة األقصى وذلك ) 2000(المستحقات المالية للسلطة الوطنية الفلسطيني عام طة لألعـوام بهدف الضغط على السلطة الوطنية وقـد انعكـس ذلـك علـى موازنـة السـل مليـون دوالر شـهرياً قبـل ) 91(حيث وصلت اإليرادات العامة إلى ) 2001،2002،2003( مليون بعد االنتفاضة إضافة إلى انخفـاض ايـردات التجـارة ) 18(االنتفاضة ثم تراجعت إلى ك الخارجية بسبب الحصار اإلسرائيلي للمناطق مما دفع السلطة الوطنيـة لالقتـراض لمواجهـة أي ) 2002(مليـون دوالر عـام ) 1237(تامين الرواتب فقد بلغت قيمة الدين العـام النفقات و مليون دوالر نهايـة ) 1257(ليصل إلى ) 2001(عن ما كان عليه عام ) 6.35(بزيادة مقدارها وهذا بدوره يشكل عبئاً على الموازنة ومستقبل التنمية حيث أن قيمة الدين العـام ) 2002(العام .مليون دوالر فقط) 572(بلغت قبل االنتفاضة %) 81(بالسياسة االنفاقية، فالنفقات الجارية تشكل أكثر مـن ارتبطت السياسة الضريبية من مجموع النفقات وال زالت الرواتب واألجور تستحوذ على ثلثي هذه النفقات، فـي حـين أن بدالً مـن ) 2003(م مليون دوالر شهرياً في عا) 44(اإليرادات الضريبية انخفضت إلى أقل من وهذا التراجع الملمـوس فـي الطاقـة الضـريبية ) 2000(مليون دوالر شهرياً في عام ) 80( .ةلالقتصاد الفلسطيني بسبب الممارسات اإلسرائيلي يوصي الباحث بأن يكون النظام الضريبي في فلسطين مرناً مراعياً القواعـد األساسـية الظروف التي تمر بها فلسطين وتأثرها بالعوامل السياسية الفنية واألصولية قابالً لتطبيق في ظل .بشكل كبير 1 المقدمة هناك مجموعات كثيرة من األجهزة والتنظيمات تهتم بمتابعة أي تطورات تطـرأ علـى القطاع العائلي، قطاع األعمال المحلي واألجنبي باإلضـافة ،النظم الضريبية، ومن ضمن هؤالء .صادية في الدولة والمتخصصين في الضرائبإلى رؤساء القطاعات االقت فأفراد القطاع العائلي يولولن اهتمامهم بالتغيرات على هذه النظم ومدى انعكاسها علـى مستوى معيشتهم ومدخراتهم، بينما يهتم أصحاب قطاعات األعمال سـواء كـانوا مـواطنين أو ها على أرباحهم ومن ثـم الحـافز أجانب بالحوافز الضريبية وكيفية العمل لالستفادة منها وتأثير لالستثمار في مجاالت معينة مقارنة بغيرها، ذلك يتوقف على القوانين الضريبية السـارية فـي .الدولة أما المسئولين الحكوميين ينصب اهتمامهم على مدى انعكاس التغييرات الضريبية علـى ثم على اإليرادات الضـريبية مستويات االدخار واالستثمار والعمالة المحلية في المجتمع، ومن التي تحتاجها الدولة لتحويل النفقات العامة إضافة إلى تحقيق العدالة في توزيـع الـدخول، أمـا بالنسبة للمتخصصين في مجاالت الضريبة والباحثين فيها فإن دراسة النظم تساعدهم على تقويم بالتالي تطبيق بعـض أحكامهـا هذه النظم ومعرفة مدى النجاح الذي حققته للوصول ألهدافها، و )1( .االيجابية والتي تناسب الشرائح الضريبية الوطنية ما يساعدهم في زيادة فرص نجاحها والنظم الضريبية نشأتها عادةً تكون بناءاً على أساس ومقومات اقتصـادية واجتماعيـة تحيط بها، فهـي وسياسية محددة، فهي في نموها وتطورها إنما تتالءم مع الظروف والبيئة التي تسعى مجتمعةً مع أدوات السياسية المالية واالقتصادية لتحقيق أهداف المجتمع التي يصبوا إليهـا حسب فلسفته، فالنظم الضريبية تختلف في المجتمعات الرأسمالية عنها في االشتراكية إضافة إلى صادية منها فـي الـدول اختالف الهيكل والنظام الضريبي في الدول المتقدمة في المجاالت االقت )2(.النامية .1998المرسي السيد، النظم الضريبية بين النظرية والتطبيق، الدار الجامعية، . حجازي، د )1( .1971لبنان، –فوزي، عبد المنعم، النظم الضريبية، بيروت )2( 2 فالنظام الضريبي هو من الممكن المستحب وليس المسـتحيل األمثـل، ويتطلـب مـن المشتغلين به اإللمام بالعديد من الخلفيات والتخصصات، واحتـواًء للعديـد مـن االعتبـارات .القتصاديةاأليدلوجية والسياسية واالجتماعية والعلمية دون التفريط بأي من االعتبارات ا ويتوقف نجاح المتخصص في النظام الضريبي في اختيار النظام األمثل علـى معرفـة كاملة بأيديولوجيات المجتمع وكافة أوضاعه االقتصـادية واالجتماعيـة والسياسـية، وأهـداف السياسة الضريبية التي تسعى إلى تحقيقها، وعلى فهم عميق باألسس العلميـة لتصـميم الـنظم .الضريبية وعلى الرغم من أن النظام الضريبي ما هو إال الترجمة العملية للسياسة الضريبية، فـإن اختالف النظم الضريبة بين الدول قد ال يعني اختالف في سياسة هذه الدول، ذلك ألن السياسـية الضريبية الواحدة يمكن ترجمتها عملياً إلى أكثر من نظام ضريبي، أو بعبارة أخرى أن النظـام يبي الذي يصلح لتحقيق أهداف سياسة ضريبية معينة في مجتمع معين قد ال يصلح لتحقيق الضر أهداف نفس السياسة في مجتمع آخر، فتشابه األهداف االقتصادية بين الدول بل وتشابه السياسات الضريبية ال ينبغي أن يحجب عنا تلك االختالفات الجوهرية بينهم، فهناك العديد من االختالفات ا اختالفات في األيديولوجيات ونظم الحكم والنظم االجتماعية واالقتصـادية، إضـافة إلـى منه الهياكل االقتصادية وأيضاً في مستويات التقدم االقتصادي بكافة أبعاد، ولكي يتم تصـميم نظـام ضريبي أمثل لمجتمع ما ال بد من أن يولد من هذه المحددات السياسية واالقتصادية واالجتماعية، أن ينمو ويتطور مواكباً ما يلحق هذه المحددات من تغيير وتطور، ومن هنا نجد تبايناً في النظم و الضريبية بين الدول مع بعضها البعض في لحظة معينة، وتبايناً في النظم الضريبية لنفس الدولة )1(.على مدار الزمن .1990النظم الضريبية، الدار الجامعية، سنة / حجازي، المرسي السيد/ مجيدحامد عبد ال. دراز، د )1( 3 مشكلة الدراسة ت اقتصادية وسياسية واجتماعية من المسلم أن النظم الضريبية تنشأ في ظل بيئا ،فلذلك فإنه من المتوقع أن تؤثر تلك البيئات في تلك النظم وأن تتأثر بها في نفس الوقت ،متباينة .أي أن النظم الضريبية ترتبط ارتباطا وثيقا بالنظم االقتصادية والسياسية واالجتماعية السائدة لد من محـددات سياسـية واقتصـادية فالنظام الضريبي األمثل لمجتمع ما ال بد وأن يو .واجتماعية وأن ينمو ويتطور مواكبا ما يلحق هذه المحددات من تغير وتطور من هنا تتمثل مشكلة الدراسة التحديات التي يواجهها النظام الضريبي في ظل المتغيرات قصى في ظل انتفاضة األ –السياسية واالقتصادية واالجتماعية في الدول وخصوصا في فلسطين وما هو مدى تأثير هذا النظام على الدول وتأثره بها ومدى قدرته على تحقيق األهداف التـي – .تسعى تلك الدول لتحقيقها في ظل المتغيرات أهمية الدراسة تنبع األهمية من دراسة وتحليل مكونات النظام الضريبي وعالقته باألنظمـة األخـرى واالجتماعية والسياسية سعيا للوصول إلـى عـدد مـن ودوره في تحقيق األهداف االقتصادية القواعد واألسس العلمية العامة التي يمكن االسترشاد بها من أجل تصميم نظام ضريبي يـتالءم كما أن النظم الضريبية وعالقتها بـالنظم االقتصـادية واالجتماعيـة .مع المجتمع المطبق فيه وقطاع األعمال ومسئولي القطاعات االقتصـادية فـي والسياسية يتأثر بها أفراد القطاع العائلي الدولة والمسئولين الحكوميين فهي تؤثر على مستويات العمالة واالدخار واالستثمار واالستهالك .وتحقيق العدالة االجتماعية أهداف الدراسة .تحليل وتحديد النظام الضريبي وشرح مكوناته -1 االقتصـادية، (بي واألنظمة األخـرى الوقوف على حجم العالقة بين النظام الضري -2 .كما هي في فلسطين )االجتماعية، والسياسية 4 توفير المعلومات الضرورية للمساعدة في إعداد نظام ضريبي فعـال قـادر علـى -3 .تحقيق األهداف التي تسعى فلسطين لتحقيقها توضيح أثر النظام الضريبي على النظم االقتصادية واالجتماعية والسياسية وتـأثره -4 .بها في فلسطين وضع اقتراحات وتوصيات من شأنها تحسين النظام الضريبي الفلسطيني مع األخـذ -5 .بعين االعتبار تأثير األنظمة االجتماعية والسياسية واالقتصادية تشخيص مشاكل النظام الضريبي وخاصة تلك ذات العالقة باألنظمة واالقتصـادية -6 .واالجتماعية والسياسية 5 الفصل األول النظام الضريبي هيةما المبحث األول تعريف الضريبة - قواعد وأسس فرض الضريبة - أهداف الضريبة - األساس القانوني للضريبة - الخصائص الواجب توافرها في النظام المحاسبي الضريبي - مفهوم النظام الضريبي ومفهوم السياسة الضريبية - المبحث الثاني التطور التاريخي للضرائب - الحكم العثماني - لحكم البريطانيا - الحكم األردني - الحكم اإلسرائيلي - السلطة الفلسطينية - 6 دور النظام الضريبي في تحقيق األهداف االجتماعية: المبحث الثالث في مواجهة بعض المشكالت ذات الطبيعة االجتماعية دور الضرائب: المطلب األول ن خالل التوزيع العـادل للـدخل دور الضرائب في تحقيق العدالة االجتماعية م :المطلب الثاني .القومي مفهوم العدالة الضريبية والعدالة االجتماعية - في تحقيق التنمية ةأهمية العدالة االجتماعي - دور الضرائب في خفض حدة التفاوت في توزيع الدخول - النفقات العامة وتوزيع الدخل القومي - سبل عالج التفاوت في الدخل - زيع الدخولأثر الدين العام في إعادة تو - 7 ، قواعدها، خصائصها وأهدافهاتعريف الضريبة: المبحث األول تعريف الضريبية وقواعدها األساسية: المطلب األول بما أن الضرائب تعد ضمن العلوم االجتماعية، فال يوجد تعريف موحد لها، بل تعددت :بأنها من عرفها التعاريف من مفكر إلى آخر فمنهم ه الدولة على المكلفين باعتبارهم أعضاء متضامنين فـي منظمـة بلغ من المال تفرضم )1 )1(.سياسية مشتركة بهدف تقديم الخدمات العامة اعتبر أن الضريبة عبارة عن تعاقد بين الجماعة االجتماعية الخاضـعة لفيلسوف روسوا )2 عندما اعتزموا حياة الجماعة تعاقدوا على أن يتنـازل يةأن البشرلسلطة سياسية واحدة و هيئة حاكمة ترعى شؤون الجماعـة مسـتمدة إلىكل فرد عن قسم من حرياته الطبيعية )2().سلطتها من هذا التعاقد المشترك عقد إيجار فالدولة توجد وتخلق الخدمات والمرافـق العامـة ( :أنهابآدم سميث هاعرفو )3 )3().والفرد يدفع لها اإليجار نظير استخدام هذه المرافق حديث فإن هذه التعاريف وغيرها المبنية على نظرية العقد االجتماعي ولكن في العصر ال سلطة مبعثها األمن لتي تتبنى فكرة الدولة على أساس ال تتناسب مع النظريات اإلدارية الحديثة وا فالضريبة في طبيعتها الحقوقية ليست عالقة تعاقدية بين .االجتماعي والرغبة في الحياة المشتركة )4(.، وإنما هي إحدى خصائص السلطة السياسية والسيادة القوميةالدولة والمكلف تهم بطريقة قدرمهي عبارة عن اقتطاع نقدي جبري تفرضه الدولة على المكلفين وفقاً ل :الضريبة )5(.نهائية وبال مقابل وذلك لتغطية األعباء العامة وتحقيق أهداف الدولة المختلفة ياسين، فؤاد توفيق ودرويش، حمد عبد اهللا، المحاسبة الضريبية، دار اليازوري العلمية للنشر والتوزيع، عمان، األردن، )1( .1996عام .1997مان، األردن، الخطيب، خالد وشاميه أحمد، المالية العامة، دار وائل للنشر، ع )2( .1972فوزي، عبد المنعم، المالية العامة والسياسة المالية، دار النهضة العربية، بيروت، )3( .1996ياسين، فؤاد توفيق ودرويش، حمد عبد اهللا، مرجع سابق، )4( .الحاج، طارق، المالية العامة، دار الصفاء للنشر والتوزيع، الطبعة األولى، عمان، األردن )5( 8 )1(خصائص الضريبة ففي العصور القديمة والوسطى كانت تجبى إما بصـورة :ض بصورة نقديةبأن الضريبة تفر . أ .نقدية أو بصورة عينية، أما في الوقت الحاضر فليس من المعقول أن تجبى بصورة عينية بمعنى أن الدولة هي الجهة الوحيدة صاحبة الحق فـي فـرض :الضريبة فريضة إجبارية . ب ي أن المكلف ليس له الحرية في دفعهـا أو الضريبة وذلك بواسطة القانون وبصفة جبرية أ .دفعها بل هو ملزم بالدفع وإن امتنع عن ذلك يعتبر متهرب من الضريبة بنص القانون عدم أن مبلغ الضريبة المستحق والمحصـل مـن :أن الضريبة تحصل من المكلف بشكل نهائي . ت قبل الدولة وتقـوم لقروض التي تصدر منلالمكلف ال يتم إرجاعه له كما هو الحال بالنسبة .بعد فترة زمنية معينة برد قيمتها ألصحابها أن المكلف الـذي تحصـل منـه :ال يحصل المكلف على مقابل عند قيامه بدفع الضريبة . ث الضرائب ال يحصل على مقابل يعود عليه بالنفع المباشر بل يتم استخدام مبـالغ الضـريبة بشكل عام وبغض النظر عما يدفعـه كـل المحصلة في تقديم خدمات للمواطنين في الدولة .مواطن من ضريبة للدولة )2(قواعد وأسس فرض الضريبة تقوم على فكرة أن يلتزم كل فرد من أفراد المجتمع بدفع حصـته :قاعدة العدالة والمساواة )1 من الضريبة حسب مقدرته التكلفية على أن تتحدد بشكل عادل بحيث يسـاهم فـي تحمـل .والمواطنتجاه الوطن اتتمكن الدولة من القيام بواجباتهاألعباء العامة حتى تنص على أن يقوم الممول بدفع الضرائب في الوقت المالئم وأن تحصـل :قاعدة المالئمة )2 وأن يراعي موظفو الضرائب قانون وتعليمات الضرائب وتشـريعاته األكثر مالئمة بالطرق أبو نصار، محمد المشاعلة وآخرون، الضرائب ومحاسبتها بين النظرية والتطبيق، الطبعة األولـى، عمـان، األردن، )1( 1996. .1979المحجوب، رفعت، المالية العامة، دار النهضة العربية، القاهرة، )2( 9 إلمام كامل بالقوانين الضريبية المطبقة فـي ميكون لديه يلتزموا بهذا المبدأ ويعملوا به وأن لمالئمة هدفها األساسي هو تجنب سخط دافعي الضرائب أي مراعاة ظـروف االبلد، فقاعدة .الممول األدنى، ألن تقوم على أن تكلفة تحصيل الضريبة يجب أن تكون في حدها :قاعدة االقتصاد )3 دخل المحصل من الضـرائب بعـد في ال معظمها إيرادات الدولة في نهاية المطاف ينحصر دفع تكاليف التحصيل، وبالتالي يجب العمل على تخفيض تكلفة الجباية وتسهيل إجراءاتهـا .وأن تراعى الوفرة عند تحديد الدخول الخاضعة للضريبة يجب أن تكون واضحة ومحددة من حيث الدخل الخاضع أو النفقة أو المعاملة :قاعدة اليقين )4 ك في معدالتها وفئاتها وبالتالي فإن الوضوح والشفافية يجب أن تكـون التي تخضع لها وكذل ممارسـة شاملة للقوانين الخاصة بالضريبة وأن يكون قد مضى فترة زمنية معقولة علـى موظفو الضرائب لهذه القوانين، وبصورة عامة فإن لدافعي الضرائب الحـق فـي معرفـة بين أو خبراء لكي يسترشدوا بهم لمعرفة مـا محاس إلىالقوانين السائدة بسهولة ودون حاجة .لهم وما عليهم أن الدولة تقوم بفرض وتحصل الضرائب بصورة سـنوية وذلـك لتجنـب :قاعدة السنوية )5 فهذه القاعدة تتفق مع الفترة المالية لمنشآت األعمـال والتـي ،اكم الضرائب لعدة سنواتتر أن الدولة تقـوم بإعـداد إلىإضافة تعمل على إغالق حساباتها وإعدادها بشكل سنوي هذا )1(.وإصدار موازنتها عن سنة مالية قادمة تقوم هذه القاعدة على تحصيل ايرادات أكبر وتجنب فرضها على مجاالت :قاعدة اإلنتاجية )6 العـبء فـي المساواة وأحتى لو كان فرضها يهدف تحقيق العدالة ،ايرادات كافية ال تنتج )2(.الضريبي .1998صبري، نضال رشيد، محاسبة ضريبة الدخل، جامعة القدس، فلسطين، )1( .1998ري، نضال رشيد، المرجع السابق، صب )2( 10 أهداف الضرائب: نيالمطلب الثا هدفاً تقليدياً رئيسياً وهو توفير األموال لتغطية نفقات الدولة وتحقيق إن للنظام الضريبي أهدافها، لذلك كان ال بد من وفره في التحصيل مع األخذ بعين االعتبار أن ال يؤثر تحقيق هـذا صبح هـدفاً لتحقيـق الهدف بشكل سلبي على النشاط االقتصادي في الدولة، فالنظام الضريبي أ أهداف أخرى توجه القطاعات االقتصادية للدولـة وتـؤثر فـي اتجاهـات المجتمـع سياسـياً .)1(واجتماعياً يعتقد البعض أن الهدف الوحيد من وراء فرض الضرائب هو الهدف المالي وذلك عـن أهـداف طريق قيام الدولة بجمع الضرائب من المواطنين لغايات تمويل نفقاتهـا، إال أن هنـاك أخرى للضريبة يمكن أن تكون مهمة وتنعكس آثارها بشكل إيجابي على المجتمع إذا ما اسـتغل :فرضها بشكل فعال ومن هذه األهداف األهداف االجتماعية :أوالً :وتتلخص تلك األهداف بما يلي إعادة توزيع الثروة ويتحقق ذلك من خالل زيادة األعباء الضريبة على أصحاب الدخول . أ رتفعة وتخفيضها على ذوي الدخول المنخفضة، وذلك بفرض ضـرائب تصـاعدية الم فتزداد الضرائب من زيادة الدخول وبالعكس، وبالتالي تقلل الفوارق في الدخول الصافية .)2(بين أفراد المجتمع ويحد من ظاهرة غير مرغوب بها السـجائر ثـل م عالغير مرغوب فيها داخل المجتم الحد من بعض الممارسات الشرائية . ب تعمل الدولة على محاربتها وذلك عن طريق فـرض ضـرائب حيث والكحول وغيرها ظاهرة فـرض لي تقليل الطلب عليها، ونالحظ أنعالية عليها بهدف رفع أسعارها وبالتا .م1994صيام، وليد زكريا والخدش، حسام الدين مصطفى، الضرائب ومحاسبتها، الطبعة األولى، عمان، األردن، )1( الرفاعي، خليل محمود، المحاسبة الضريبية، جامعة الزرقاء األهلية، دار المستقبل للنشر والتوزيـع، عمـان، األردن، )2( 1998. 11 الضرائب العالية على السجائر والمشروبات قد بدأت تعم معظم دول العالم لما لها مـن .)1(معسلبية على المجتتأثيرات أهداف اقتصادية: ثانياً دوراً كبيراً في تشجيع االستثمار في مجال معين أو التقليل منـه فـي الضرائب تلعب معينة قامـت بتخفـيض مجال آخر، فإذا ما رغبت الدولة بتشجيع وزيادة االستثمار في مجاالت ملية االستثمار نحـو وبالتالي توجيه ع ،منها أو حتى اإلعفاء نسبة الضرائب على تلك المجاالت ذلك القطاع وهذا ينعكس إيجابياً على تحقيق التنمية في المجاالت التي تراها الدولة مناسبة، مثل تفرض ضرائب للحد مـن االسـتهالك أن.قطاع الزراعة أو الصناعة وغيرها، والعكس صحيح االسـتثمار، وعـن إلىوتشجيع االدخار خاصة في الدولة النامية وبالتالي توجيه تلك المدخرات طريق الضرائب أيضاً يمكن للدولة أن تختار سياسة ضريبية حكيمة تشجع االدخار واالسـتثمار .)2( في المجاالت التي تخدم االقتصاد النشاط االقتصادي في كـل مـن حالـة التضـخم اً هي وسيلة لتشجيعفالضرائب أيض فـي مسـتويات أسـعار والسـلع واالنكماش، ففي حالة التضخم والتي تنتج عن ارتفاع كبيـر قد يكون من أسبابها توافر السيولة بشكل كبير في أيدي المواطنين، فـي هـذه والخدمات والتي زيادة نسب الضريبة المفروضة على المواطنين بهدف امتصاص جزء من إلىالحالة تلجأ الدولة لمتمثـل فـي الركـود تلك السيولة وبالتالي الحد من ظاهرة التضخم، أما في حالة االنكمـاش ا خفض نسـب إلىاالقتصادي وانخفاض الطلب على السلع والخدمات فالدولة في هذه الحالة تلجأ زيادة السيولة في المجتمع يرافقـه إلىالضرائب المفروضة على مواطنيها، وبالتالي يؤدي ذلك .)3(لدولةلزيادة في اإلنفاق وبالتالي تنشيط الحركة االقتصادية .1996أبو نصار، محمد المشاعلة وآخرون، الضرائب ومحاسبتها، الطبعة األولى، )1( .1998الرفاعي، خليل محمود، المحاسبة الضريبية، دار المستقبل للنشر والتوزيع، جامعة الزرقاء األهلية، )2( الطبعة األولى، عمان، األردن، ن،.أبو نصار، محمد المشاعلة وآخرون، الضرائب ومحاسبتها بين النظرية والتطبيق، د )3( 1996. 12 يل نفقات الدولةتمو: ثالثاً حيث أن تمويل نشاط الدولة هو السبب الرئيسي لفرض الضرائب وهذا األمـر ينطبـق العديد من إلىعلى الدول قديماً وحديثاً، فكلما ازداد حجم السكان في الدولة كلما ازدادت الحاجة لعامـة المشاريع الالزمة لذلك المجتمع وهذا يقطع على عاتق الدولة وهو ما يسـمى بالسـلع ا كالدفاع والتعليم والصحة وغيرها من المشاريع، من هنا برز دور الضرائب كإحـدى وسـائل .)1(تمويل هذه النفقات حماية اإلنتاج المحلي: رابعاً تـوفير الحمايـة إلـى حيث يؤدي فرض الرسوم الجمركية على المنتجات المسـتوردة تاج المستورد شـريطة أن تكـون رسـوم والقدرة على المنافسة لإلنتاج المحلي مقارنة مع اإلن من رسوم الجمارك المفروضة على السلع المستوردة، هذا األمـر أقل اإلنتاج المفروضة محلياً ينطبق على كل المنتجات الزراعية والصناعية، إال أن هذا األمر يلقـى معارضـة قويـة مـن لتجارة والتـي تطالـب برفـع المؤسسات الدولية مثل منظمة التجارة العالمية والمركز العالمي ل .)2(جميع الحواجز الجمركية أما التبادالت التجارية األساس القانوني للضرائب: المطلب الثالث في عصرنا الراهن تناولت أغلب دساتير الدول الضرائب، في الوقت الذي أكـدت فيـه عـديل هـذه على أن فرض الضريبة يدخل في إطار السيادة السياسية للدولـة، وأن إلغـاء أو ت ريـات كبيراً بـين نظ الضريبة يجب أن يكون في إطار القانون، فالقرن التاسع عشر شهد جدال فرض الفرد والدولة ومنها ما اعتبرالعالقة التعاقدية بين إلى ةستندمنها ما اعتبر بأن الضريبة م .)3(الضريبة واجب وطني .م1994صيام، وليد زكريا وآخرون، الضرائب ومحاسبتها، مطابع الصفوة، الطبعة األولى، عمان، األردن، )1( .1998صبري، نضال رشيد، محاسبة ضريبة الدخل، جامعة القدس، فلسطين، )2( .1997ر زهران للنشر والتوزيع، عمان، األردن، شاميه، احمد زهير والخطيب، جمال، المالية العامة، دا )3( 13 على أن الفرد يدفع الضريبة ألنه الضريبة عالقة تعاقدية فسروا ذلك وااعتبر نولكن الذي من فرض الضريبة هو العقد الضمني بين الفرد يء بالمقابل وبالتالي يكون الهدفيحصل على ش ) السلطة التشريعية(والدولة بحيث يتم االتفاق على أحكام هذا العقد بين الدولة وممثلي الشعب فع مبلغ معين من ماله الخاص مقابل بينما اعتبرها البعض اآلخر عقد بيع يقوم بموجبه الفرد بد الخ .. الخدمات التي تقدمها الدولة لهم وهناك من اعتبرها عقد تأمين وآخر اعتبرها عقد مقايضة وهي ضرورة قيام إال أنه يبقى لها فائدة النتقادات التي وجهت لهذه النظرياتوبالرغم من ا تي تعود بالنفع على المواطنين وأال الدولة بإنفاق حصيلة الضرائب على الخدمات المختلفة ال .)1(تكون أخلت بواجباتها نحوهم فسير الدولة، نتاج النظرية الفردية في تما هي إال : التعاقدية للضريبةفالواقع أن النظرية و وآدم سميث، إال أن التطورات التي حدثت في العـالم فـي يكيسبها مونت تىفهذه النظرية هي أ لت من النظرية التعاقدية نظرية مالئمة عن تلك الفتـرة، إال أنـه فـي بداية القرن العشرين جع دفعـه الوقت الحاضر تفرض الضريبة دون مقابل فدافع الضريبة ال يحصل على شيء مقابـل ـ وسياسـية مـن ةللضريبة بل يدفعها كونه عضواً في المجتمع، وكون الدولة ضرورة اجتماعي ة لألفراد، فهذه الغايات هي اإلنفـاق بحيـث يتطلـب تحقيق غايات مادية ومعنويالواجب عليها حتى تتمكن الدولة من تحقيقها وتفرض على رعاياهـا عتحقيقها المساهمة من قبل أفراد المجتم .)2(المساهمة بعبء اإلنفاق العام :الواجب توافرها في النظام المحاسبي الضريبي صالخصائ: المطلب الرابع الواجـب صد فرضها وأهـدافها، سـنتناول الخصـائ بعد بيان تعريف الضريبة وقواع :)3(ي الضريبي لكي ينمو ويحقق أهدافه وهيتوافرها في النظام المحاسب الخطيب، خالد شحادة وشاميه، أحمد زهير، أسس المالية العامة، دار وائل للنشر، الطبعـة األولـى، عمـان، األردن، )1( 2003. .1997شاميه، احمد زهير والخطيب، جمال، المالية العامة، دار زهران للنشر والتوزيع، عمان، األردن، )2( .1970القاهرة، سنة -عبد المعتال، علي محمود، السياسيات في علم الضرائب، مطبعة المدني )3( 14 أن يكون لدى هذا النظام القدرة الكافية على المساهمة في تحقيق أهداف الدولة التي تختلف :أوالً نمو المجتمع، فتختلـف تلـك باختالف األنظمة االقتصادية واالجتماعية والسياسية وحتى درجة األهداف في المجتمع الرأسمالي عنها في المجتمع االشتراكي وفي مجتمع متقدم عنها في مجتمع .متخلف أو نامٍ، وفي مجتمع زراعي عنها في مجتمع صناعي أن يتسم هذا النظام بالعدالة، فتفرض الضريبة على جميـع المـواطنين ويسـاهم جميـع :ثانياً ورعاياها في تحمل نفقاتها وأعبائها كل حسب مقدرته المالية وبعض النظر عمـا مواطني الدولة .يتمتع به من حماية الدولة أو الفوائد والمنافع التي تعود عليه فكل مخالفة لقاعدة العدالـة " ة مهمة في أي نظام سليم يومما ال شك فيه بأن هذه الخاص .كيان االجتماعياب في التشكل استهانة بشعور الممولين وتكون مصدر اضطر أن يتصف هذا النظام بعدم المغاالة واإلفراط في فرض الضرائب أو أسـعارها فيراعـي :ثالثاً المقدرة المالية للمولين وحالتهم االقتصادية على تحمل العبء الضريبي فال تكون الضريبة ثقيلة خرج الممول من دائـرة النشـاط ب من دفعها أو ترهالت إلىألن ذلك يدفع بالممولين ومبالغ فيها استنفاذ رأس ماله تدريجياً وبالتالي تصفية نشاطه، وبذلك يكون إلىاالقتصادي إذا ما أدى دفعها النظام الضريبي عائق أمام النمو واالستقرار االقتصادي ال داعماً لـه، فشـرط عـدم المبالغـة .)1(ستقرار االقتصاديلتحقيق النمو واال والمغاالة في فرض الضرائب أساسي وضروري تعقيـدات مـع عـدم اإلخـالل خال من أن يكون النظام بسيطاً وسهالً وواضح المعالم، :رابعاً ضـياع حـق إلـى أال تؤدي سهولته ،بالوظائف والمبادئ واألهداف التي وضع من اجلها أي :الخزانة العامة للدولة ويتحقق ذلك بما يلي .ه وتنفيذه بطريقة سهلة وسليمةقيام موظفي اإلدارة المالية بمتابعت ) أ .سهولة تدريب الموظفين الجدد واستيعابهم للنظم في أقل وقت ممكن ) ب .1966المحجوب، رفعت، المالية العامة، دار النهضة العربي، بيروت، )1( 15 اإلقالل من التهرب الضريبي وبالتالي تالفي في آثاره السيئة اجتماعياً ومالياً واقتصادياً ) ت .)1(حيث فرض تهرب الممول كلما كان النظام الضريبي أكثر تعقيداً حسب ظروف المجتمـع االقتصـادية ) انكماشاً واتساعاً(ام وقابليته للتطور مرونة النظ :خامساً بحيث يكون متسـع إلخضـاع أي قوم بها، يواالجتماعية والسياسية وأيضاً حجم العمليات التي نشاط اقتصادي جديد للضريبة أو إعفاء نشاط اقتصادي كان يخضـع للضـريبة، دون أن يفقـد مراجعة دورية لهذا النظـام ومواكبـه أي تغيـر فـي إلىحاجة النظام مقوماته الجوهرية هذا ب .)2(أوضاع المجتمع االقتصادية واالجتماعية والسياسية زيادة الثقة وتحقيق مزيد من إلىوالخزانة هذا يؤدي إزالة أسباب التوتر بين العمل على :سادساً الثقة والتعـاون مـن أجـل التعاون بينهما ألن العالقة بين الممول والخزانة يجب أن تقوم على .)3(تحقيق الصالح العام مفهوم النظام الضريبي ومفهوم السياسة الضريبية: المطلب الخامس :هناك مفهومان للنظام الضريبي وهما المفهوم الواسع والمفهوم الضيق عبارة عن مجموعة من القواعد واألسـس القانونيـة :النظام الضريبي بالمفهوم الضيق ي تمكن من االستقطاع الضريبي في مراحله المتتالية من التشريع إلـى الـربط إلـى والفنية الت .التحصيل فهو يتمثل في أنه عند اتحاد العناصـر األيدلوجيـة واالقتصـادية :أما المفهوم الواسع والفنية وتفاعلها مع بعضها البعض تؤدي إلى كيان ضريبي معين فالنظـام الضـريبي يعكـس لسائدة في المجتمع والتي تسعى إلى تحقيق أهدافها الممثلة في حصيلة ضريبة السياسة الضريبية ا مالئمة من أجل تمويل النفقات العامة في الدولة والعمل على إعداد برامج للتنميـة االقتصـادية .1970صدقي، عاطف، مبادئ المالية العامة، دار النهضة العربية، بيروت، )1( .1969خطيط المحاسبي، دار األنجلو المصرية، أسعد، حسن كمال، التنظيم والت )2( عبد المعتال، محمود، مرجع سابق، )3( 16 ورفع مستويات الكفاءة االقتصادية إضافة إلى تحقيق العدالة في توزيع الدخل القومي بين األفراد ع، فهذا المفهوم الواسع للنظام الضريبي يشتمل علـى الصـورة الفنيـة للضـرائب في المجتم ضرائب موحدة أو نوعية على الدخل، ضرائب الثروة، وضرائب المبيعات، ضرائب جمركية، ( وهذه الصور تتالءم كلها مع الوقائع السياسـية واالقتصـادية واالجتماعيـة ) وضرائب الدمغة يبي المتكامل والذي يعمل من خالل تشريعات وأنظمـة وقـوانين للمجتمع، وتشكل اإلطار الضر .ضريبية من أجل تحقيق أهدفا السياسة الضريبية بأنه مجموعة الضرائب المطبقة في بلد : يوبشكل مختصر يمكن تعريف النظام الضريب .)1(معين في لحظة معينة ـ :مفهوم السياسة الضريبية ق مـع السياسـة لما كان النظم الضريبي يرتبط بشكل وثي الضريبة للمجتمع فإنه مصمم من أجل تحقيق أهدافها، وبالتالي فإن السياسة الضريبة ما هـي إال قطاع عائلي، (تحليل للنشاط المالي للدولة وانعكاسات هذا النشاط على قطاعات االقتصاد القومي ادات الضـريبية فهي تتكيف بشكل كمي مع حجم اإلير) الخاصة، قطاع العالم الخارجي لاألعما وتكيفاً نوعياً مع مصادر هذه اإليرادات وذلك من اجل تحقيق أهدافها وفـي مقـدمتها تشـجيع االستثمارات واالستقرار االقتصادي وتوزيع عادل لثروات المجتمع لتقليل التفاوت بين طبقاتـه وعليه فإن من يضع مخططات السياسة الضريبة هو الحكومـة وهـي أيضـاً تقـوم بتنفيـذها .)2(باالستخدام األدوات الضريبية .1971لبنان، سنة –فوزي، عبد المنعم، النظم الضريبية، بيروت )1( .1971فوزي، عبد المنعم، مرجع سابق، )2( 17 للضرائب وانعكاساتها على الشعب الفلسطيني يالتطور التاريخ :المبحث الثاني إن المفهوم المالي للدولة ودورها في حياة أفراد المجتمع سواء السياسية أو االقتصـادية ر فـي قـوى أو االجتماعية قد مرت بعدة مراحل هذه المراحل كانت بمجملها عبارة عن تطـو وضع نظم تحكم العالقات االجتماعيـة إلىاإلنتاج صاحب تطور في عالقات اإلنتاج، هذا أدى واالقتصادية الجديدة، وتميزت التشكيالت االقتصادية واالجتماعية السـابقة للنظـام الرأسـمالي طة تالشي السـل سببه بضعف دور الدولة في الحياة االقتصادية واالجتماعية، حيث هذا الضعف تمتع بها الدول في الوقت الحاضر، وخالل تلك الفترة كانت الدولة تحصل توالسيادة للدولة التي لك اما أمالكها أو الرسوم أو الهبات التي يحصل عليها المإعلى األموال لتغطية نفقاتها من خالل لـة من اإلقطاعيين بمعنى آخر لم يكن للضرائب أي وجود بسبب انعـدام سـلطة وسـيادة الدو ةفعلجبايتها، في حين كانت الرسوم تشكل أحد إيرادات الدولة في تلك الفترة وكانت مرتبطة بالمن ن يحصل على منفعة خاصة، وفي حال امتناع الشخص عن دفع الرسوم اأي من يدفع الرسوم ك .)1(امتنعت عنه الخدمة تقتطع مالية اةأدومع ظهور الدولة وتمتعها بالسلطة والسيادة فرضت الضريبة التي هي التعلـيم، (في تمويل نفقاتها العامة االدولة لتستخدمه إلىءاً من ثروة اآلخرين، ويتم تحويلها جز واالجتماعيـة والسياسـية، أهدافها االقتصاديةتحقيق إلىإضافة ) الخ.. .الطرقالصحة، وتعبيد تصـادية واالجتماعيـة تغير أوضاع المجتمـع االق حجماً ووعاء وغرضاً تبعاً لفالضريبة تتغير والسياسية ومن المؤكد أن تاريخ الضريبة يترجم هذه الحقيقة ترجمةً صادقة، فمفهوم الضريبة قد :)2(تطور عبر تطور األجيال وحسب المراحل التالية حياة تتحدث هذه المرحلة عن حياة اإلنسان األول عندما كان يعيش :مرحلة عدم االستقرار: أوالً ن جماعات منتشرة في بقاع األرض، وتنتقل من مكان آلخر، فلم يكـن هنـاك ضم قبلية قديمة الوطنيـة الفلسـطينية، العـدد الخـامس جودة، قاسم، الكتاب للثقافة اإلنسانية والتقدم، صفحة جديدة في حياة الحركة )1( .1987والثمانون، أيار، .1987المحجوب، رفعت، المالية العامة، دار النهضة العربية، بيروت، )2( 18 تستلزم فرض الضرائب، فكان أفـراد ذات صفة عامة حاجة لمرافق مشتركة واحتياجات مالية دون أن ،أو الجماعة يدافعون عن أنفسهم أو يهاجمون القبائل األخرى كمجموعـة أفـراد القبيلة .ى لها االيرادات الالزمة بصورة منتظمةيستلزم ذلك نفقات عمومية تجب تستقر في أماكن معينة وأخذت الحاجة في هذه المرحلة بدأت الجماعات :مرحلة االستقرار: ثانياً الخالفات التي قد تظهـر بـين ضفاألمن والدفاع و إلىوجود مرافق مشتركة تزداد إضافة إلى زعيم لل تلبية هذه المتطلبات كان ال بد من أفراد الجماعة الواحدة أو الجماعات األخرى، ومن اج .الجماعة االستعانة بالهبات واألموال والتبرعات التي يقدم األفراد الموسرون من الجماعة بعد أن تركزت حياة الجماعة واستقرت في منطقة معينة :مرحلة الحضارة وظهور الدولة: ثالثاً لجهاز الدولة الذي كانت تقتصر وظيفته على فأصبح من مهام تلك الدولة تأمين الموارد الالزمة فرض تكاليف إلزامية علـى مواطنيهـا إلىالدفاع واألمن، هذا دفع بالسلطة الحاكمة في الدولة خدمة عسكرية، (وليست اختيارية كما كان في السابق، فكانت هذه التكاليف بدايةً شخصية بمعنى امتدت لتشتمل على األموال التـي يـدفعها ثم ) الخ.. .إصالح طرقات، حراسة األمن والحصون رسوم اجتياز طرق وعبور الجسور، ومزاولة بعـض (األفراد مقابل الخدمات التي تقدمها الدولة .)1()الخ.. .المهن في هذه المرحلة اتسمت بتوسع ونمو الدولة مع تزايـد حجـم :مهام الدولة مرحلة توسع: رابعاً ل إجباري على مواطنيهـا فرض ضرائب بشك إلىعمدت سكانها ومع نقص في األموال لديها، كل الوسائل الممكنة حتى لو كانت هذه ال تعود على دافعيها بالمنفعة الخاصة، فأخذت وجبايتها ب تفرض على المعامالت والبضائع والسلع، وقد ُبدء بفرض الضرائب غير المباشرة ثـم انتقلـت .)2(االجتماعي في المجتمعالدولة لتفرض الضرائب مباشرة من باب التضامن .1973بيروت، الطبعة الثالثة، -عواضه، حسن، المالية العامة دراسة مقارنة، دار النهضة العربية )1( .1996اهللا، المحاسبة الضريبية، دار اليازوري العلمية للنشر، عمان، األردن، ياسين، فؤاد توفيق ودرويش، حمد عبد )2( 19 تحقيق أي غايات اقتصادية أو التدخل فـي إلىفالضريبة لم تكن في بادئ األمر تهدف النشاط االقتصادي، بل كان هدفها األول تغذية خزينة الدولة بالموارد الالزمة لتغطيـة نفقاتهـا، بحيـث أصـبحت فأخذ دور الدولة في الحياة االقتصادية واالجتماعية يتغير، بصـورة عامـة الضريبة في الوقت الحاضر من الوسائل المالية العديدة التي تستخدمها الدولة حسـب الظـروف .)1(التي تراها مناسبة لتوجيه عجلة االقتصاد أو في مجال الحياة االجتماعيةوالحاجات التطور التاريخي للضريبة في فلسطين ت فيها، إال أن اآلثار االقتصـادية تحت العديد من أنماط الحكم التي ساد فلسطينوقعت :للضرائب تكاد تكون متشابهة وفيما يلي لمحة عن األنماط التي سادت واآلثار التي تركتها الحكم العثماني: المطلب األول دفترداريـة (حيث كانت ،الدولة العثمانية بتنظيم ماليتها وأولت ذلك اهتماما كبيرا اهتمت المالية وأصدرت الدولـة مجموعـة مـن األنظمـة ) نظارة(ى إل 1828قد تحولت عام ) الدولة وفي مراكـز ،والقوانين لجبايتها فعينت الدولة في كل لواء محاسب وفي كل قضاء مديرا للمال األلوية في فلسطين نص النظام على مسؤولية المتصرف والمحاسب في المحافظة على األمـوال أموال الدولة وحفظها وصرفها وإرسـالها إلـى كما عهد إليها اإلشرلف على تحصيل ،األميرية وفي النصف الثاني من القرن التاسع عشر نظمت الدولة العثمانيـة الضـرائب الماليـة ،القدس :فأصبحت كالتالي .%10تفرض على الحاصالت الزراعية بنسبة :األعشار -1 .1839ة فرضت سن ،وهي كلمة تركية تعني الجزية أو الخراج أو المال الميري :الويركو -2 .تجبى من غير المسلمين باسم اإلعانة العسكرية :ضريبة البدل العسكري -3 .م بعد تحرير المسقفات في المدن والقصبات والقرى1858فرضت سنة :ضريبة المسقفات -4 .1973عواضه، حسن، مرجع سابق، )1( 20 .من قسم المسقفات% 5كانت تجبر بنسبة :ضريبة المعارف -5 سـنة ) 60-16(الـذكور كلف ،م1869وفق نظام الطرق والمعابر سنة :العمال المكلفين -6 .أيام في السنة 4العمل بمعدل .من إنتاجها% 10م بنسبة 1839استوف هذه الضريبة سنة :رسوم المواشي -7 حيث حدد النظام الرسوم التي تؤخذ عن ،م1862صدر هذا النظام عام :الرسوم والجمارك -8 .القهوة واألخشاب وبيع الحيوانات واحتكرت الدولة الدخان والملح باإلضافة إلى الضرائب السابقة استوفت الدولة شروطا أخرى مثـل رسـم :متفرقةرسوم -9 .)الموسوعة الفلسطينية(.صناعة الحرير والقطن والمحاكم وإصدار جوازات السفر تميزت هذه الحقبة بغياب ممثلي الشعب، وبالتالي كانت تفرض الضرائب بأمر مـن وقد :)1(نجم عن ذلك أمرينوحصيلتها تصب في خزينتها، وقد األستانة ـ المتعلقة بالضرائب ي تأن مشاركة ممثلي الشعب في اتخاذ القرارا . أ د فـي كثيـر مـن ح األحيان في تمادي الدولة في فرضها، إال أن الحاصل كان غياب ممثلي الشعب عن تلـك بفي تلك الفتـرة بسـبب الضـرائ نالقرارات، هذا انعكس بشكل سلبي على الفلسطينيي .كانت تفرض عليهمالباهظة التي أن الضرائب وهي تمثل اقتطاع جزء من دخول أفراد المجتمع، وما يترتب عليه من آثار . ب يفترض أن تكون سلبية على االقتصاد الوطني، من حيث االستهالك واالدخار واالستثمار، اإلنفاق العام بعين االعتبار، وبمـا أن هـذه ه اآلثار يمكن أن تتالشى إذا أخذناإال أن هذ الفترة تميزت بقلة اإلنفاق العام هذا انعكس سلباً على االقتصاد في فلسطين وحرمـه مـن .التراكمات الرأسمالية والتي تساعد في تكوين القواعد األساسية لالقتصاد الوطني جودة، قاسم، الكتاب للثقافة اإلنسانية والتقدم، صفحة جديدة في حياة الحركة الوطنيـة الفلسـطينية، العـدد الخـامس )1( .1987والثمانون، أيار، 21 الحكم البريطاني: المطلب الثاني االنتـداب فـي عهـد فرضت الضريبة ألول مرة في فلسطين بصورة رسمية ومنظمة هناك مجموعة من القوانين تحكـم فـرض البريطاني كانت بلبريطاني، ومع نهاية فترة االنتداا :)1(الضريبة في فلسطين منها تفرض على الدخل الناتج عن العمل والدخل الناتج عن رأس المـال وقـد :ضريبة الدخل .2 ب من اجل تزويـد خزانـة االنتـدا ،فرضت هذه الضريبة خالل الحرب العالمية الثانية ) 1947(نون سنة باإليرادات الكافية لتغطية نفقاته في فلسطين وتم فرض هذه الضريبة كقا فرض ضريبة علـى دخـول بموجب هذا القانونحيث )13(ثم نظمت في القانون رقم األشخاص أخذت شكالًُ تصاعدياً وضريبة نسبية على أرباح الشركات وكانت نسبة هـذه .اءات والخصومات التي اشتملت عليهااإلعف إلىإضافة %) 25(الضريبة فلسطين إلىالجمركية على الواردات رسومالومنها الضرائب على :ضرائب غير مباشرة .3 وضريبة إنتاج على بعض المنتجات في فلسطين ومن هذه المنتجـات عيـدان الكبريـت ـ لسـنة يوورق اللعب، وتم فرض وتحديد نسب هذه الضرائب من خالل القانون األساس .وما تبعه من تعديالت وتوضيحات) 1927( كانت تفرض من قبل البلديات والمجالس القروية مثل الضرائب علـى :الضرائب المحلية .4 ضـريبة العقـارات إلىالمهن والحرف وكانت تفرض بمبلغ محدد مسبقاً، هذا باإلضافة .من بدل اإليجار%) 15(بنسبة ةدات الفلسطينية العامة خالل تلك الفترمساهمة هذه الضرائب في اإليرا إلىالنظر وعند نجد بان الضرائب الغير مباشرة كانت لها النسبة األكبر في المساهمة فـي اإليـرادات العامـة %) 12(ثم ضريبة العقارات حيث شـكلت ) 1944-1939(لتمويل الخزانة خالل الفترة ما بين %) 14(لضرائب ما نسـبته ، شكلت ا)1(من مجمل اإليرادات كما هو موضح في الجدول رقم .من الدخل القومي في فلسطين .1998اسبة ضريبة الدخل، جامعة القدس المفتوحة، فلسطين، صبري، نضال، مح )1( 22 يوضح نسبة مساهمة الضرائب في تمويل الموازنة العامة الفلسطينية ما بـين :)1(م الجدول رق )1939-1944( نسبة المساهمة )$مليون(المبلغ الضريبة %37 59.94 الجمارك والمكوس %12 19.44 ضريبة العقارات %8 12.96 ضريبة الدخل %13 21.06 رسوم ورخص %30 48.6 منح وإيرادات أخرى %100 162 مجموع اإليرادات العامة %14 الدخل القومي إلىنسبة الضريبة �Himdah, Economic organization of Palestine (Beirut, American University o: المصـدر Beirut) 1938, P 511. الحكم األردني: المطلب الثالث توحيد الضـفتين الشـرقية لنهـر األردن إلىي هذه المرحلة عمدت الحكومة األردنية ف .والغربية أما قطاع غزة فقد تم وضعه تحت إشراف اإلدارة المصرية ) 1951(لسنة ) 50(وبعد توحيد الضفتين خضعت الضفة الغربية لقانون الضرائب رقم ثم عدل القانون الضريبي بقانون رقـم ومن ) 12(تحت قانون رقم ) 1954(والذي عدل في عام ، وبقي ساري المفعول منذ ذلك الحين، وبالتالي يمكن القول بأنه كان هنـاك )1964(لسنة ) 25( ممثلين للشعب الفلسطيني في مجلس النواب واألعيان منطوين تحت مظلة دولة، وبالتالي بموجب وهذا القانون ال يقـر إال بموافقـة نظرية التضامن القومي، فإن الضرائب ال تصدر إال بقانون مجلس الشعب عليه، وبناءاً عليه لم تعد الضرائب تفرض على الشعب الفلسطيني من قبل قـوى ، فال نستطيع أن نطعن بالقوانين المختلفة مبدئياخارجية، وهذا للوهلة األول شيء يدعوا للتفاؤل ا كان يطبق على الضفة الشـرقية من ناحية المساواة، ألنه م) 1964(لضريبة الدخل حتى عام هذا يترتب عليه عدم التـوازن فـي النفقـات بـين كان أيضاًَ يطبق على الضفة الغربية، ولكن الضفتين، فمن المعلوم بأن الدول تلجأ عادة للسياسة المالية بهدف تحقيق السياسـة االقتصـادية، 23 ا يؤخذ االقتصاد ككـل، فالـذي أهدافها، وعادة م إلىفهي تستعمل اإليرادات والنفقات للوصول حدث خالل الحكم األردني هو خلل متعمد ترتب عليه تركيز الدولة األردنية وبدرجة كبيرة على الضفة الشرقية في النفقات العامة هذا انعكس بشكل سلبي على اقتصاد الضفة الغربية، إضـافة رمت الضفة الغربيـة ممـا حأن القطاع الخاص ركز استثماراته على الضفة الشرقية وبهذا إلى مدخرات فيما لو لم تذهب كاقتطاع ضريبي أو أن توجـه نحـو االسـتثمارات يكونيمكن أن المحلية هذا يقوي البنية االقتصادية للضفة الغربية، أيضاً تحول التراكمات الرأسـمالية للقطـاع لضفة الغربيـة بنيـة الضفة الشرقية، نتيجة لهذا كله لم يعد في ا إلىالخاص في الضفة الغربية .)1(اقتصادية سلمية قادرة على الصمود في وجوه االقتصاد اإلسرائيلي البريطـاني فقد قامت الحكومة األردنية بتغير القوانين التي كانت سارية زمن االحتالل وقـانون )25(تلك القـوانين قـانون رقـم وأصدرت قوانين جديدة في الضفة الغربية من أهم ، هذا وبقي وضع الضريبة في قطـاع )1963(لسنة ) 6(نتجات المحلية رقم والمكوس على الم دارة المصرية واقتصر دورها ل جذري، من قبل اإلغزة على حالها زمن االنتداب ولم تتغير بشك ـ المصري من القائد العسكري تعلى إصدار بعض التوضيحا اسلمنطقة قطاع غزة دون المس .بجوهر هذه القوانين بأن الضرائب غير المباشرة كانت تسـاهم بالنسـبة ) 2(ل الجدول رقم ويالحظ من خال من مجمل اإليـرادات %) 50(األكبر من اإليرادات في الضفة الغربية حيث ساهمت بما نسبته ، ويعود السبب النخفاض )1966(من اإليرادات لعام %) 43(وما نسبته ) 1959(الموازنة عام معظم الدخول تصل مستوى الكفاف أي لم تخضع لضريبة مستويات الدخول الفردية حيث كانت الزراعـي المعفـي أصـالً مـن عأن معظم الدخول كانت ناتجة عن القطـا إلىالدخل إضافة ، مع العلم بان دخول الشركات واألشخاص االعتباريين اآلخرين تشكل النسبة الكبـرى بالضرائ .من حصيلة ضرائب الدخل جودة، قاسم، الكتاب للثقافة اإلنسانية والتقدم، صفحة جديدة في حياة الحركة الوطنيـة الفلسـطينية، العـدد الخـامس )1( .1987والثمانون، أيار، 24 عاليـة ات األخرى غير الضريبية كان لها مشاركة بنسبة وكان يالحظ أيضاً أن اإليراد وتمثلت هذه اإليـرادات فـي ) 1966(في العام %) 46( إلىحيث وصلت ةفي إيرادات الموازن إلىمعظمها بالرسوم كرسوم ملكية السيارات ورسوم المعامالت القانونية وغيرها، هذا باإلضافة .مةمن أمالك الدولة العارخص الحرف اإليرادات يوضح حجم ونسبة الضرائب المحصلة في الضفة الغربية في الموازنة بـين :)2(الجدول رقم )1959-1966( ضريبة السنة مباشرة نسبة المئوية ضريبة غير مباشرة نسبة المئوية إيرادات أخرى النسبة المئوية المجموع 1959 1.105 10.4 4.770 44.7 4.789 44.9 10.664 1960 1.329 10.2 6.087 46.5 5.668 43.3 13.084 1961 1.380 10.2 6.249 46.1 5.933 43.7 13.562 1962 1.885 9.1 7.643 37 11.155 53.9 20.683 1963 2.130 11.2 8.560 45.1 8.300 43.7 18.990 1964 1.717 10.2 7.513 44.5 7.667 45.3 16.897 1965 1.823 10 8.580 47.2 7.786 42.8 18.188 1966 3.264 12.4 11.470 43.5 11.649 46% 26.383 .159-158، عمان، األردن، ص16، رقم 1965كتاب اإلحصاء السنوي لسنة : المصدر الـدور والتي كانت تحت الحكم المصري وكان للضرائب الغير مباشرة في قطاع غزة ، تمثلت في الرسوم الجمركية )1966(والعام ) 1960(األكبر وتمويل الموازنة في الفترة ما بين نتجات مثل السجائر والكحـول والمحروقـات حيـث شـكلت وضرائب اإلنتاج على بعض الم و ) 1960(من مجمل اإليرادات الحكومية فـي سـنة %) 65(الضرائب الغير مباشرة ما نسبته ).3(، كما هو موضح في الجدول رقم )1966(في سنة %) 79( 25 -1960(في الموازنة في قطـاع غـزة بـين بيوضح نسبة مساهمة الضرائ) 3(جدول رقم ال 1966( 1966 1960 أنواع الضرائب %12 %24 ضريبة مباشرة %79 %65 ضريبة غير مباشرة %9 %11 إيرادات أخرى .159-158، ص 16، رقم 1965كتاب اإلحصاء السنوي لسنة : المصدر نجد بـأن نفقـات الـدفاع ) 1966-1959(للفترة ما بين أما فيما يتعلق بالنفقات الحكومية من النفقات الجارية وهي نسبة مرتفعة وقد يكون سـببها %) 65(نسبة على توالشرطة قد استحوذ من النفقات الجاريـة %) 9(هو الحرب مع إسرائيل في تلك الفترة، في حين أن نفقات التعليم كانت من متوسط النفقات الجارية، وكانت %) 22(ية األخرى فكانت نسبتها رلنفس الفترة، أما النفقات الجا كهرباء وطـرق :مشاريع البنية التحتية( من مجموع النفقات هي نفقات تطويرية%) 24(ما نسبته ولم يختلف الوضع كثيراً في قطع غزة الذي كان تحت اإلدارة المصرية، حيث )ومشاريع استثمارية أبقت القوانين على حالها دون تغير جوهري حيث اقتصر دورها على إصدار بعض التوضـيحات .لمنطقة غزة دون تغير جذري لهذه القوانين مصريال من القائد العسكري يوضح حصة الضفة الغربية من النفقات في الموازنة األردنية للفترة) 4(الجدول رقم )1959-1966( النفقات التطويرية النفقات الجارية ىنفقات أخر الدفاع والشرطة الصحة التعليم السنة 1659 2.2 1.0 16.8 3.8 23.8 5.9 1960 2.7 1.1 21.7 4.8 30.3 8.7 1961 2.8 1.3 18.5 5.1 27.7 8.0 1962 3.2 1.4 19.2 6.4 30.2 7.8 1963 3.6 1.7 21.5 8.0 34.8 9.7 1964 3.6 1.7 21.5 8.0 34.6 9.7 1965 4.0 1.7 21.5 8.9 36.1 12.4 %100 %22 %65.5 %4 %9 النسبة Nidal Sabri, Public Finance In west Bank and Gaza,(Unctad, Geneva) 1994. 26 ياالحتالل اإلسرائيل: المطلب الرابع إن من يتتبع السياسة االقتصادية التي كانت سلطات االحتالل تطبقها في الضفة الغربيـة منذ أن احتلتها، يستنتج أنه ال توجد معالم واضحة لسياسة اقتصادية، وبالتالي ليس هناك سياسـة تخدم االقتصاد الفلسطيني في الضفة الغربية، بل علـى العكـس كانـت مالية أو نقدية واضحة وعملـت يسلطات االحتالل تضع عوائق كثيرة وقيود تهدف إلى منع تطور االقتصاد الفلسطين لكي يكون تابعاً له، فلم تستخدم سلطات االحـتالل الضـرائب يعلى إلحاقه باالقتصاد اإلسرائيل إلى أسلوب اإلغراق، حيث أغرقت أسواق الضفة بالسلع التي للتضييق على المواطنين بل لجأت لها مثيل مثل المنتوجات الزراعية بهدف القضاء على هذه المرافق االقتصادية، وبالفعل نجحـت في تحقيق ذلك نظراً لعدم قدرة المزارع الفلسطيني على المنافسة بسبب ارتفاع التكـاليف وبـدأ )1(.الفالح الفلسطيني يهجر أرضه إسرائيل العسكري تـدفقت ونتيجة النتصار) 67(الضريبي في العام لوضع لما بالنسبة أ رؤوس األموال األجنبية إليها، سواء بشكل مساعدات أو هبات أو استثمارات مباشرة هـذا أدى تحريك االقتصاد اإلسرائيلي وإنعاشه، وخالل الست سنوات األولى من االحتالل لم يطرأ أي إلى الضريبة الذي كان سائداً قبله، سبب ذلك هو كما قلنا بـان االقتصـاد على قانون تغير ملموس حيـث ) 73(هو عليه حتى عـام اإلسرائيلي كان في فترة رواج وانتعاش بقي الوضع على ما آثار سلبية على االقتصاد اإلسرائيلي حيث بدأ يعاني من األزمات، وأخـذت 1973 حربتركت الفترة نتيجة زيادة اإلنفاق الحكومي خاصة في المجال العسـكري تظهر بوادر التضخم في تلك خفض نفقاتها من جهـة وزيـادة العـبء إلىواالستيطاني، ولمعالجة هذا التضخم لجأت الدولة فـإن هـذا اإلجـراء نابعالضريبي من جهة أخرى المتصاص النقود المتداولة، وألن اقتصادنا يني وعلى مستوى العمالة في إسرائيل وما يواكب ذلك انعكس بشكل سلبي على االقتصاد الفلسط )2(.من تفشي البطالة وانخفاض في مستوى الدخول ثم في االستهالك واالدخار نـابلس، -التوثيق والمخطوطات والنشر أبو شعر، عبد الفتاح وآخرون، التصنيع في الضفة الغربية، منشورات مركز )1( .م1991 جودة، قاسم، الكتاب للثقافة اإلنسانية والتقدم، صفحة جديدة في حياة الحركة الوطنيـة الفلسـطينية، العـدد الخـامس )2( .1987والثمانون، أيار، 27 عندما بدأت التغيرات في القوانين ) 1975(الضريبي كما هو حتى عام وقد بقي الوضع ـ أهمتصدر تباعاً وبأوامر عسكرية ومن القوانين الضـريبية تلك التغيرات كانـت المتعلقـة ب أي عند تسلم السلطة الفلسـطينية ) 1995-1975(ومعدالت الضريبة، وقد صدرت ما بين عام )1(:لألمور المدنية وقد كانت كالتالي رقم باألمر العسكري) 1976(مرة سنة لضريبة القيمة المضافة في المناطق المحتلة وألو )1 وعلى ) ما عدا الفواكه والخضار(ئع حيث فرضت على مبيعات البضا) 1963(لسنة )685( .تقديم الخدمات وعلى البضائع المستوردة مـع %) 55( إلى%) 5.5(القيام بتعديل معدالت ضريبة الدخل التصاعدية حيث تغيرت من )2 .تعديل حجم الفئات واإلعفاءات عدة مرات خالل الفترة منذ سنة % 37.5 -% 25(عملت على رفع ضريبة أرباح الشركات المساهمة في غزة من )3 )1986.( رسوم ضريبية جمركية على المستوردات القادمة مـن يفرضت سلطات االحتالل اإلسرائيل )4 فرضها ضرائب على المنتجات المحلية، فـي إلىاألراضي الفلسطيني إضافة إلىالخارج من أي رسـوم هـذا ةاألراضي الفلسطيني إلىحين أعفت المنتجات المستوردة من إسرائيل .ارتفاع أسعار المنتجات الفلسطينية وانخفاض أسعار المنتجات اإلسرائيلية لىإأدى فرض أنواع جديدة من الضرائب مثـل ضـريبة المشـتريات إلىعمدت سلطات االحتالل )5 فع معدالت الضريبة على األراضي المزروعة ورفع معدل ضريبة المعـارف ر إلىإضافة ا كله كان له أثر خطير على تطور الصناعة ، هذ%)7 إلى% 3(من داخل المجالس البلدية .والتجارة في المناطق المحتلة .1998صبري، نضال رشيد، محاسبة ضريبة الدخل، جامعة القدس، )1( 28 :في عهد االحتالل اإلسرائيليالتحصيالت الضريبية ) 1967(السنوية لإلدارة العسكرية خالل الفترة عام حيث تراوحت حصيلة التحصيالت -300(لت مـا بـين أن وص إلىمليون دوالر سنوياً في بداية هذه الفترة ) 150-100(ما بين .)1()1994و 1989(مليون دوالر ما بين ) 350 بيراً طرأ على نسبة مسـاهمة الضـرائب غيـر �بين أن هناك تغيراً ي) 5(فالجدول رقم ) 1975(عـام %) 44( إلى) 1972(عام %) 81(المباشرة في حصيلة اإليرادات الضريبية من ير قوانين الضرائب فـي الضـفة الغربيـة وقد يكون سبب ذلك أن اإلدارة العسكرية بدأت بتغي األراضي الفلسطينية من أيـة إلىوقطاع غزة، حيث أعفت إسرائيل كافة الواردات القادمة منها رسوم أو ضرائب في حين حددت حجم الواردات من األسواق األخرى من خالل سياساتها التي ا إال في حاالت قليلـة جـداً اتبعتها في الحصول على أذونات االستيراد وصعوبة الحصول عليه استهالكية للمنتجات اإلسرائيلية، وبمـا أن ولسلع محددة وذلك لجعل األسواق الفلسطينية أسواقاً انخفاض مساهمة الضـرائب إلىمعظم واردات الضفة الغربية كانت من إسرائيل هذا كله أدى .)2(الدول األخرىمن ) الضرائب الجمركية(غير المباشرة وبالتالي انخفاض إيراداتها أما بالنسبة للضرائب المباشرة فقد ارتفعت نسبة مساهمتها في اإليرادات الضريبية مـن علـى التـوالي، ذلـك ) 1980(و ) 1975(عامي %) 38(و %) 34( إلى) 1972(عام %) 8( ي والت) 1975(ل الشرائح منذ العام بسبب قيام اإلدارة العسكرية بتغير نسبة ضريبة الدخل وتعدي وخفضت حجـم الشـرائح مـن %) 55-%5.5( إلىبحيث تم تغيرها %) 35-%5(كانت من لقطاع غزة فقد تم تغير ضرائب الدخل ةوكذلك الحال بالنسبدوالر، ) 830( إلىدوالر ) 1053( أما الضرائب الغير مباشرة فقد انخفضت ) 1986(عام %) 37( إلى%) 25(على الشركات من وهي السنة التـي أدخلـت )1975(عام %) 15( إلى )1972( عام%) 50(من نسبة مساهمتها .1998رجع سابق، صبري، نضال رشيد، م )1( عالونة، عاطف، عائدات إسرائيل المباشرة وغير المباشرة من الضفة الغربية وقطاع غـزة، مركـز إحيـاء التـراث )2( .1992العربي، 29 فيها إسرائيل تعديالتها وهذا يؤكد أن معظم إيرادات قطاع غزة كانت من إسرائيل والتي أعفيت انخفاض نسبة مساهمة الضرائب غير المباشرة في اإليرادات إلىمن الرسوم والضرائب ما أدى .)1(الضريبية %) 39( إلى) 1986(عام %) 9(ط ارتفعت نسبة مشاركتها من لإليرادات فق ةأما بالنسب الرسوم والضرائب الجديـدة التـي فرضـتها سـلطات إلىالسبب في ذلك يعود ) 1991(عام االحتالل كضرائب المركبات والرسوم على الخدمات المقدمة من اإلدارة العسكرية حيث رفعـت هذا فـي ، )1989(و ) 1988(عامي ) %66(تشفى والمبيت في المس%) 15( إلىنسبة التأمين العام الثاني لالنتفاضة األولى حيث كانت االمتناع عن دفع الضرائب فيها من ضـمن أسـاليب ن اجل مالشعب الفلسطيني في ذلك الحين فقامت سلطات االحتالل المقاومة لالحتالل التي اتبعها ـ ع أسـعار الضـرائب التعويض عن النقص في إيرادات الضرائب بفرض ضرائب جديدة ورف ) 16.05(األخرى الموجودة ورسوم الخدمات، مما انعكس ذلك على اإليرادات حيث ارتفعت من لغربيـة ومـن افي الضـفة ) 1988(مليون دوالر عام ) 40.8( إلى) 1986(مليون دوالر عام في قطاع غزة أي ) 1988(مليون دوالر عام ) 29.25( إلى) 1986(مليون دوالر عام ) 14.1( فـي ) 1986(مقابل عـام ) 1988(دات عام في حجم هذه اإليرا%) 107.4(نسبة تغير قدرها ب في حجم هذه اإليرادات لـنفس الفتـرة فـي الضـفة ) 154.2(قطاع غزة وبنسبة تغير قدرها .)2(الغربية .1992عالونة، عاطف، مرجع سابق، )1( ـ 1342عالونة، عاطف، األمر العسكري )2( م الدارسـات تشجيع االستثمارات والمتطلبات األمنية، مؤسسـة األفـق قس .1992واألبحاث، 30 )1992-1968(بين قيمة الضرائب المحصلة ونسبها في الضفة الغربية للفترة ي :)5(جدول رقم $مليون / القيمة إيرادات أخرى ضرائب غير مباشرة ضرائب مباشرة السنة 1968 12% 79% 9% 8 1972 8% 81% 11% 21 1975 34% 44% 22% 36 1980 38% 40% 22% 59 1986 28% 57% 15% 107 1988 26% 50% 24% 170 1989 28% 46% 31% 151 1991 22% 49% 39% 156 1992 - - - 95 - %17 %61 %22 المتوسط Nidal Sabri, Public Finance In west Bank and Gaza,(Unctad, Geneva) 1994. )1992-1968(بين قيمة الضرائب المحصلة ونسبها في قطاع غزة للفترة :)6(الجدول رقم $مليون / القيمة إيرادات أخرى غير المباشرة الضريبة المباشرة السنة 1968 25% 50% 25% 1 1970 20% 70% 10% 2 1972 20% 50% 30% 5 1975 38% 15% 47% 13 1980 40% 13% 47% 30 1986 34% 36% 30% 47 1988 23% 23% 45% 65 1989 35% 16% 49% 80 1991 35% 17% 48% 82 1992 - - - 82 84 %37 %35 %28 المتوسط Nidal Sabri, Public Finance In west Bank and Gaza,(Unctad, Geneva) 1994. 31 اسة الضريبية خالل فترة االحتاللأهم مالمح السي )1(:تمثلت السياسة الضريبية في فلسطين خالل فترة االحتالل اإلسرائيلي بعدة صفات أهمها ـ بعملت على إهالك كاهل المكلف الفلسطيني من خالل الضـرائ )1 سـواء كـان ةالمترفع كضريبة اإلنتاج والقيمة المضافة، هذا أدى ضرائب مباشرة كضريبة الدخل أو غير مباشرة .ارتفاع في العبء الضريبي الفردي والكلي إلى أساس قانوني فـي إلىيستند ال واضح ومحدد غير دارة الضريبة نظام ضريبياستخدم اإل )2 مزاجية الموظـف إلىير التي تعود عملية الجباية والتحصيل، بل كانت تستخدم أساليب التقد استخدام أساليب العنف كاالعتقال والمصادرة والحجز إلجبـار إلىان إضافة أغلب األحيفي .المكلف على الدفع الضريبية كاإلعفاءات من ضريبة الـدخل وعـدم التعامـل مـع تلـك تتخفيض اإلعفاءا )3 اإلعفاءات في أحيان أخرى كما فعلت في ضريبة القيمة المضافة عندما اعتبرت أن كل بائع مرخص خاضع لهذه الضريبة، في حين نـص القـانون علـى أن مشتغل مرخص أو غير المكلف هو من يدفع الضريبة أو هو كل بائع أو مقدم خدمه يزيد مجموعة حصيلته السنوية .ألف دينار) 25(عن المكلـف يبقىعملت اإلدارة الضريبية لدى االحتالل على عدم نشر القوانين الضريبة لكي )4 واجبات المتعلق به، هذا كله كان هدفه هـو إبقـاء المكلـف الحقوق وال الفلسطيني ال يعلم .الفلسطيني في حالة إرباك وخوف من الضرائب لكي يحجم عن االستثمار في فلسطين التأثير على االدخار واالستثمار واإلنتاج من خالل سياسة االحتالل الضريبة العاليـة التـي )5 تها التنافسية السعرية أمـام المنتجـات قدر الفلسطينية لكي تفقد كان يفرضها على المنتجات أنها عملت على إلغاء اإلعفاءات التي تتعلق باالستثمار التي كانـت إلىاإلسرائيلية، إضافة .موجودة أصالً تشجيع االستثمارات والمتطلبات األمنية، مؤسسـة األفـق قسـم الدراسـات 1342عالونة، عاطف، األمر العسكري )1( .1992واألبحاث، سنة 32 )1(للضرائب زمن االحتالل والسياسية آلثار االقتصادية واالجتماعيةا اآلثار االقتصادية :أوالً حيث كانـت مسـتويات األسـعار فـي ،ة العربيةعلى تحطيم المنافسعملت إسرائيل األراضي الفلسطينية المحتلة في السنوات األولى لإلحتالل أقل مـن مسـتويات األسـعار فـي مما جعل سـلطات ،إسرائيل وهذا بشكل تهديدا واضحا لقدرة المنتجات اإلسرائيلية على المنافسة مما جعل سلطات االحتالل تقـوم ،نافسةاإلحتالل تقوم بإجراءات اقتصادية ومالية تعمل على الم بإجراءات اقتصادية ومالية تعمل على رفع مستويات األسعار في األراضي المحتلة بشكل يجعل ومن ضمن هذه اإلجراءات فرض الضرائب المباشرة ،المنتجات االسرائيلية قادرة على المنافسة سرائيلية إلى الضفة وغزة بهدف وغير المباشرة في األراضي الفلسطينية وتشجيع الصادرات اال فقد تم فرض . وهذا كله ينعكس في النهاية على االنتاج والعمالة واألسعار ،تصدير التضخم إليها جزء من دخولهم وهذا بـدوره أثـر علـى كيفيـة عبارة عن اقتطاعضريبة الدخل والتي هي جهـة بسـبب انخفـاض ، إذ اخفض االستهالك من رتوزيعهم للدخل ما بين االستهالك واالدخا الدخل والرتفاع األسعار من جهة ثانية، أما المدخرات فقد انخفضت إن لم تكـن تالشـت عنـد .شريحة كبيرة من المجتمع ال االستثمار فقد عانت الضفة الغربية وقطاع غـزة مـن نقـص كبيـر فـي وفي مج وأيضاً خرى، االستثمارات وذلك بسبب فرض الضرائب هذا من جهة ولقلة المدخرات من جهة أ إلـى فيما يتعلق بالعمالة ونتيجة لنقص حجم االستثمارات في الضفة الغربية وقطاع غزة إضافة األزمة التي يمر بها االقتصاد اإلسرائيلي، والذي كان يستوعب أعداد كبيرة من األيدي العاملـة ن ثم على استهالكهم الفلسطينية فقد تفشت البطالة بين العاملين وهذا انعكس سلباً على دخولهم وم .ومدخراتهم وبالتالي على االستثمار جودة، قاسم، الكتاب للثقافة اإلنسانية والتقدم، صفحة جديدة في حياة الحركة الوطنيـة الفلسـطينية، العـدد الخـامس )1( .1987والثمانون، أيار، 33 وبالنسبة أيضاً لتراكم رأس المال ونظراً الرتفاع الضرائب في كل من الضفة الغربيـة وقطاع غزة فقد حرمنا من التراكمات الرأسمالية، إذا تتميز هذه الفتـرة بهـروب رأس المـال استثمار رأس المال في الداخل لساهم في دعـم الخارج إذ لو تم إلىالمتواجد في الضفة وغزة .وبالتالي عزز صمود المواطنين ياالقتصاد الفلسطين ةاآلثار االجتماعي :ثانياً على فـرض فهي في الواقع ال يمكن فصلها عن اآلثار االقتصادية والسياسية، فما ترتب الجتماعية بان تفشـت الضرائب انعكس على الوضع االقتصادي سلباً وأثر أيضاً على النواحي ا اجتماعية، وهذا كله كان من شانه أن يسارع في عملية الهجرة وتفريغ ذا بحد ذاته آفةالبطالة وه .وال يزال ياألرض من سكانها وهذا من األهداف التي سعى إليها االحتالل اإلسرائيل اآلثار السياسية :ثالثا ويتضح هذا مـن ،دية واالجتماعيةفهي في الحقيقة مرتبطة بشكل كبير باآلثار االقتصا خالل السياسة الضريبية التي استخدمتها إسرائيل كحلقة جديدة فـي سلسـلة المضـايقات التـي بهـدف التضـيق ،تستعملها في تعاملها مع المواطنين العرب في األراضي الفلسطينية المحتلـة إلـى التقـاعص عـن االقتصادي عليهم عن طريق سلب الجزء األكبر من أرباحهم مما يدفعهم باإلضافة إلى وضع عراقيل عديـدة ،العمل واإلنتاج وذلك لتدني عوائد عملهم بسبب الضرائب مثل دفع رسوم عاليـة ،أمام عمليات تسجيل األراضي والتي يمتلك أصحابها سندات تسجيل بها بحـث هذا كله ينمي الرغبة في الهجرة إلى الخارج لل ،تصل إلى نصف دينار عن كل متر مربع إضافة إلى ذلك عملت إسرائيل على زيادة ربط االقتصاد والمجتمـع ،عن مستوى معيشة أفضل وذلك لتسهيل عملية ضم المنـاطق والتـي ،الفلسطيني اقتصاديا واجتماعيا بالمجتمع اإلسرائيلي .)1(سعت إسرائيل إليها .م1992عالونة، عاطف، شرعية الضرائب في األراضي الفلسطينية المحتلة، رام اهللا، )1( 34 السلطة الوطنية الفلسطينية: المطلب الخامس صلت على الساحة الفلسطينية في مطلع التسعينات من القرن على أثر التطورات التي ح بين منظمة التحرير وإسرائيل حيث اتفق على نقل في توقيع اتفاقية أوسلو الماضي والتي تمثلت حدوث تغييرات على جميع إلىالسيطرة الفلسطينية مما أدى إلىأجزاء من األراضي الفلسطينية .نواحي الحياة المباشرة ضمن صالحيات السلطة الوطنية، وكان من ضمن مـا فقد أصبحت الضرائب من حصيلة %) 75(ويل الفلسطيني هو أن تقوم إسرائيل بتحاتفق عليه بين الجانبين اإلسرائيلي و السـلطة إلـى حجم ضريبة الدخل التي تجبى من العمال الذين يعملون داخل الخـط األخضـر رسوم إدارية، أمـا العمـال الـذين ك) %25(ي لباقفي حين تحتفظ إسرائيل لنفسها با ةالفلسطيني الدخل ةداخل المستوطنات فكان التفاهم بين الطرفين على أن تحول إسرائيل كامل ضريب يعملون .)1(السلطة الوطنية إلىالتي تجبى منهم إحداث أي تغييرات جوهرية على الوضع الضريبي الذي كـان قـائم تم حتى اآلن ي مول ل اإلسرائيلي باستثناء إقـرار مشـروع قـانون ضـريبة الـدخل بتـاريخ خالل فترة االحتال وتوحيده في كل من الضفة الغربية وقطاع غزة، كما أنه لم يحدث أي تغييـر ) 21/11/2004( .)2(المحلية بعلى الضرائ ويمكن القول بأن النظام الضريبي السائد في الضفة الغربية وقطاع غزة الهدف الرئيسي خزانة العامة للسلطة الفلسطينية، وعلى الرغم من أن عناصر النظام الضريبي في له هو تمويل ال إال بموجب اتفاق باريس االقتصادي) 1994(الضفة الغربية وقطاع غزة قد تمت صياغتها عام أنها كانت تشكل امتداداً للسياسة المالية التي كانت تمارسها سلطات االحتالل اإلسرائيلي خـالل في األراضـي الفلسـطينية ) 1994-1967(خالل الفترة في األراضي) 1994-1967(الفترة ، مركز دراسات الشرق األوسـط، ياإلسرائيل -يعبد الرازق، عمر وسليمان، هاني، أبعاد االتفاق االقتصادي الفلسطين )1( .1991رام اهللا، مؤسسة الحق، .1998يد، محاسبة ضريبة الدخل، جامعة القدس المفتوحة، فلسطين، صبري، نضال رش )2( 35 المحتلة، حيث كان هدف النظام الضريبي خالل فترة االحتالل لفلسطين هو تمويل الخزانة العامة .)1( ةاإلسرائيلي ةلإلدارة العسكري تقالية حيث أما الضرائب الغير مباشرة فقد كانت هناك قيود على تغييرها في المرحلة االن نصت برتوكوالت الشؤون المدنية والمالحق المتعلقة بالضرائب الغير المباشرة بأنه على السلطة الفلسطينية فرض نفس الضرائب الغير مباشرة بما فيها القيمة المضافة، وضـريبة المشـتريات، ية تخفـيض والرسوم الجمركية على المنتجات المحلية والمستوردة، وأنه يجوز للسلطة الفلسطين فقط، أي يجوز لها أن تخفض من قيمـة %) 15( إلى%) 17(معدل ضريبة القيمة المضافة من .)2(فقط وال يجوز لها الزيادة%) 2(بنسبة الضريبة المضافة وتعتبر الجمارك على الواردات من أكبر مصادر اإليرادات في الدول النامية، هذا األمر صعوبات المالية التي تواجهها السلطة الفلسطينية وخاصة ينطبق أيضاً على فلسطين وفي ضوء ال ن تقديم الدعم المالي لتغطية النفقات الجارية من مصاريف ورواتـب ل عبعد أحجام بعض الدو السلطة الفلسطينية ملزمة باالعتماد على اإليرادات المحليـة لتغطيـة أصبحتوغيرها، وبالتالي ةقيمة المضافة الرافد األهم إليرادات السـلطة الفلسـطيني النفقات المتزايدة، وقد شكلت ضريبة ال من قيمة تلك اإليـرادات، وتتحـدث بعـض %) 59(حيث بلغت ) 2000-1995(خالل الفترة من الناتج اإلجمالي، وفيمـا ) 51.3( إلىالتقارير عن تقدير لوعاء ضريبة القيمة المضافة يصل من اإليرادات %) 11(ل فلم تشكل سوى لى الدخباشرة والمتمثلة بالضريبة عيتعلق بالضرائب الم والسبب في ذلك هو نظام اإلعفاءات وقاعـدة ضـريبة ) 2000-1995(الضريبة خالل الفترة .)3(الدخل التي تركز على ضرائب األجور بدالً من ضرائب األرباح الجعفري، محمود والعارضة، ناصر، السياسات التجارية والمالية الفلسطينية وتأثيرها على العجز في الميزان التجاري )1( .2000 م، عا)ماس( يوالعجز في الموازنة، معهد أبحاث السياسات االقتصادية الفلسطين .1998ي، نضال رشيد، محاسبة ضريبة الدخل، جامعة القدس المفتوحة، فلسطين صبر )2( .2002، )ماس( يعبد الرازق، عمر، هيكل الموازنة العامة الفلسطينية، معهد أبحاث السياسات االقتصادية الفلسطين )3( 36 اتاإليراد يوضح الضرائب المحصلة في فلسطين ونسبة مساهمتها في مجموع) 7(الجدول رقم بالمليون دوالر) 1997(حتى ) 1995(المحلية من الفترة 1997 1996 1995 أنواع الضرائب 60 47 50 ضريبة الدخل 304 250 60 جمارك ومكوس 338 281 248 ضريبة قيمة مضافة 1 1 1 ضريبة أمالك 703 579 359 مجموع اإليرادات الضريبية 111 90 67 إيرادات غير ضريبية 814 669 426 يرادات المحليةمجموع اإل %86 %87 %84 نسبة الضرائب مجموع اإليرادات المحلية .1997مشروع الموازنة العامة، السلطة الفلسطينية، وزارة المالية، فلسطين، : المصدر تأتي مـن الضـرائب لسلطة الفلسطينية ايرادات ايتضح بان معظم ) 7(من الجدول رقم $ مليون) 248(ضريبة القيمة المضافة، حيث تراوحت حصيلتها بين في ةغير المباشرة والمتمثل ، كما أن أهمية العائدات الجمركية التـي تشـمل أيضـاً عائـدات ضـريبة $مليون) 338(و فـي سـنة $ مليـون ) 304( إلى) 1995(في سنة $ مليون) 60(المشتريات، حيث ارتفعت من منـاطق ع المستوردة لالسـتهالك فـي محاولة فصل السل إلى، ويرجع السبب في ذلك )1997( ) 500( إلىل الرسوم الجمركية أن تصالسلطة الفلسطينية، واسترداد رسومها الجمركية، ويتوقع ، هذا إذا تم )1998(من إيرادات موازنة السلطة الفلسطينية في سنة %) 50(أي حوالي $ مليون المسـتهلكة فـي السـلطة اد بشكل كامل ودقيق لكل الرسوم المفروضة علـى السـلع داالستر من مجموع الضرائب المحصلة، والتي يـتم %) 10(الفلسطينية، وتمثل ضريبة األمالك ما نسبة ) 10(خزينة السلطة الفلسطينية، وعليه فإن إجمالي العوائد من ضريبة األمالك هو إلىتوريدها تزود السلطة الفلسطينية للبلديات، في حين فإن ضريبة الدخل ينارمليون د) 9(مليون دينار منها من مجموع اإليرادات، وال يتوقع زيادة النسبة عن ذلك فهي نسبة قريبة مـن نفـس %) 11( ب من اإليـرادات مـن %) 53(النسب المحصلة في الدول النامية، بينما يتم تحصيل ما يزيد عن لجدول من رسوم الجمارك وضريبة المشتريات كما هو موضح في ا%) 37(الضريبة المضافة و ).8(رقم 37 مـا بـين ةمساهمة أنواع الضرائب الرئيسية في موازنة السـلطة الفلسـطيني : )8(الجدول رقم )1997(و ) 1995( النسبة نوع الضريبة %11 ضريبة الدخل %37 جمارك ومكوس %52 ضريبة قيمة مضافة .1998فلسطين صبري، نضال رشيد، محاسبة ضريبة الدخل، جامعة القدس، 38 ي في تحقيق األهداف االجتماعيةدور النظام الضريب :حث الثالثالمب تمهيد فقد نادى بالدور االجتماعي للضريبة عدداً من المؤلفين االشتراكيين، ففي ألمانيـا مـثالً أن تحل الضريبة محل العنف لتتم سيطرة الدولة على وسائل اإلنتـاج وتسـوية ) كوستي(اقترح انيا استعمل القانون الضريبي بشكل واسع وفّعال بعـد الحـرب الشروط االجتماعية، وفي بريط وارتفعت الرسوم على المواد الكمالية، في حـين خفضـت الرسـوم علـى المـواد وراتوالث كان للضريبة دور فـي تحسـين الظـروف االجتماعيـة ةالضرورية، وفي البلدان االسكندينافي .)1(والمعيشية لطبقات الشعب تتخذ وسيلة لتقريب الفوارق بين الطبقـات أو للتقليـل مـن صبحت الضرائب وعلية أ تحديد الدخول وأن هـذا إلىخطورة انعدام المساواة االقتصادية، حيث أن الدول الحديثة تسعى التحديد يتم بطريقتين، األول أن تحدد الدخول بواسطة الضرائب والثانية تحديد العوامل األساسية دخول قبل فرض الضريبة أكثر مساواة، إن الطريقة األولى أكثر لتوزيع الدخول، فيكون توزيع ال مدى بعيد في هـذا إلىوصلت ةاألمريكي ةوأن الواليات المتحد ةاستعماالً لدى الدول المتحضر وعادة مـا تـؤثر الفلسـفة ية فهي مستعملة ولكن في نطاق ضيق، الخصوص أما الطريقة الثان قيـق األغـراض نطاقها الضـريبي، فالضـريبة أداة لتح االجتماعية التي تستخدمها الدولة على إليها الدولة، فهي تستخدم لتحقيق الفوارق الطبقية بـين أفـراد المجتمـع االجتماعية التي تسعى إمكانيتها في توجيه سياسة النسـل فـي إلىالواحد وكذلك تعمل على منع تراكم الثروات إضافة نها مثل فرنسا تقوم بمنح إعفـاءات ضـريبية هـذه الدولة، فالدول التي ترغب بزيادة عدد سكا ، والعكس صحيح في حال رغبت الدولـة سرةأقراد األاإلعفاءات تتناسب طردياً مع زيادة عدد في تخفيض عدد سكانها مثل الصين تعمل على عدم منح مثل هذه اإلعفاءات، أيضاً الضـرائب وتشييد المساكن الجديدة مـن خـالل لها تأثير على قطاع اإلسكان فهي تعمل على تشجيع بناء إعفاءات ضريبية وفرض ضرائب على المساكن القديمة، كذلك تستطيع الضرائب إن تخفـيض .1997فرحات، فوزت، المالية العامة والتشريع الضريبي العام، بحوث للنشر والتوزيع، )1( 39 حدة استهالك بعض المواد الغير مرغوبة والضارة في المجتمع بفرض ضرائب عالية عليها مثل .)1(الخمور والمواد وغيرهاو النوادي الليلية والسجائر من األفكار االجتماعية لتعزيز أثر الضريبة على تقليل التفـاوت بـين وقد سادت العديد الدخول مثل ما اقترحه بعض االقتصاديين من تبني ما عرف بالضريبة السلبية إذا ما انخفـض دخل فرد ما عن حد معين، فتقوم الدولة بالدفع لألفراد في هذه الحالة، وذلك عن طريـق قيـام ها للتعرف على أفضـل الطـرق ئلة ومصادر إيراداتها وطرق إنفاقالدولة بدراسة مدخوالت العا . )2(لتوزيع العبء الضريبي بين فئات المجتمع المشكالت ذات الطبيعة االجتماعيةفي مواجهة بعض بدور الضرائ: المطلب األول الضريبية وهو هدف ةيعتبر رفع كفاءة وتخصيص الموارد من األهداف الرئيسية للسياس ففـي ع الهدف االجتماعي وهو تحقيق العدالة فـي التوزيـع مالدرجة األولى يتفاعل اقتصادي ب الدول النامية وبسبب زيادة حجم االستهالك وانخفاض في معدالت االدخار واالسـتثمار نتيجـة زيادة عدة السكان، هنا يبرز دور النظام الضريبي في العمل على تخصيص الموارد القومية من يواجـه مل على تخفيض حجم االستهالك وزيادة االدخار، ولكن هذا الهدفخالل الضرائب للع ارتفـاع ية بسبب ارتفاع معدالت النمو السكاني فيها من جهة وماصعوبات خاصة في الدولة الن االستهالك الترفيهي والرغبة في التقليد من جهة أخرى، فمثالً نجد أن معدالت المواليد في الدول في األلـف ) 20(و ) 10(باأللف بينما تتراوح بين ) 50(في األلف و ) 30(النامية تتراوح بين بينما ) %2.5(أكثر من إلىيصل ففي الدول المتقدمة، أما معدل النمو السكاني في الدول النامية خفض معدالت النمو السـكان إلىفي معظم الدول المتقدمة وبالتالي فإن الدعوة %) 1(يقل عن لن يحقق األهداف المرجوة منه إال )تنظيم األسرة جبرام(ل من يسمى ب في تلك الدول من خال :إذا ترافق ذلك مع تغيير في الظروف االجتماعية لتلك الدول والمتمثلة في .1993-1992بشور، عصام، المالية العامة والتشريع المالي، منشورات جامعة دمشق، الطبعة السادسة، سنة )1( .1998صبري، نضال، محاسبة ضريبة الدخل، جامعة القدس المفتوحة، فلسطين، )2( 40 .خفض معدالت األمية . أ .العمل على التنمية الفكرية والثقافة التنموية . ب .تصحيح األفكار والمعتقدات السائدة في المجتمع . ت في االستغالل للموارد المتاحة وزيادة ةجابي في الظروف االقتصادية المتمثلالتغيير اإلي . ث .)1(معدالت اإلنتاج في اإلنفاق العام االجتماعي أن تؤثر على بعـض اويمكن للحصيلة الضريبية باستخدامه في الدول النامية، فقد وجد أن الزيادة في اإلنفـاق الصـحي وبنسـبة الديموغرافيةالمتغيرات كما أن الزيـادة فـي %) 0.8(إنقاص في معدل وفيات األطفال بنسبة إلىسوف يؤدي %)10( هـذا %) 1.1(إنقاص معدل الوفيات لدى األطفال بنسـبة إلىيؤدي %) 10(معدل الدخل بنسبة والمتمثلة بتطوير القطـاع ،الطريقة التي تعتمدها الحكومات للوقاية من األمراض إلىكله يرجع .)2(ية الصحية بين أفراد المجتمعالصحي ونشر التوع )3(العوامل االجتماعية التي تؤثر على النظام الضريبي تجزئة الملكية بعـد وفـاة رب إلىإذا كان متوسط حجم األسرة كبير هذا يؤدي :األسرة .1 األسرة وهذا له أثر ليس على ضريبة التركة بل وعلى ضريبة الدخل أيضـاً حيـث تقـل ي األسر ذات العدد المحدد كما في المدينة حيث تنظيم األسـرة حصيلتها، ويحدث العكس ف .هناك حيث يمكن الحصول على موارد ضريبة أكبر نتيجة تركز الثروة زيادة الـدخل لهـذه األسـرة إلىإذا كانت المرأة تقوم بعمل فهذا سيؤدي :مركز المرأة .2 .وبالتالي زيادة االقتطاع الضريبي منها .2006 الصعيدي، عبد اهللا، دور الضرائب في تحقيق التنمية، دار النهضة العربية، القاهرة، )1( .2006الصعيدي، عبد اهللا، مرجع سابق، )2( .1972فوزي، عبد المنعم، المالية العامة والسياسة المالية، دار النهضة العربية، القاهرة، )3( 41 فالدول التي لديها تناقص في عدد السكان أو لـديها رغبـة فـي :معدل الزيادة السكانية .3 تمنح إعفاءات ضريبة بسخاء، أما الدول التي تشكو الزيادة ألسباب عسكرية أو سياسية مثالً من اكتظاظ سكاني فيها فإنها تعمل على تضييق نطاق اإلعفاءات العائلية بهدف الحـد مـن .النسل سس الدينية والعرف الجاري في كل مجتمع فإذا نصـت يتأثر بالمبادئ واأل :نظام اإلرث .4 فـإن ) كما في انجلترا(شخص واحد فقط إلىالمبادئ الدينية أو العرف على أن تنقل الثروة هذا ينعكس على فئات ضرائب التركات وكذلك ضرائب الدخل بشكل تصاعدي أما إذا كانت ومنها فاسـطين في الدول اإلسالمية المبادئ الدينية تنص على تقسيم التركة بين الورثة كما .ة الضرائب أقل من الحالة السابقةانخفاض حصيل إلىهذا سيؤدي فالدول التي تتمسك بالقيم األخالقية والعادات الفضيلة والتي تمنـع بيـع :القيم األخالقية .5 وتعاطي الخمور والتعامل بالربا وكذلك دور المقامرة، فإن حصيلة الضـرائب مـن تلـك ل تكاد تكون معدومة، أما الدول التي تبيح التعامل في تلـك األمـور فـإن اإليـراد األعما .في المجتمعها الضريبي من تلك األمور تكون عالية بسبب انتشار فكلما كان لدى أفراد المجتمع شعور بالمسؤولية إزاء مجـتمعهم كلمـا :الوعي الضريبي .6 .هم والعكس صحيحأقبلوا على دفع المستحقات الضريبية المترتبة علي ويمكن للضرائب أن تلعب دوراً مهماً في مواجهة انخفاض معـدالت االدخـار المنـتج والناتج عن العادات والتقاليد التي تتميز بها الدول النامية، ومن هذه العادات االستهالك المظهري ن اسـتخدام المرتفعة وتقليدهم من فئات المجتمع األخرى، وبالتالي يمكمن قبل أصحاب الدخول الضرائب الغير مباشرة حيث يمكن فرضها على السلع الكمالية وبأسـعار عاليـة للتقليـل مـن السلع األساسية إلىاستهالكها وبالتالي تحقق الدولة وفره مالية عن طريق توجيه جزء من الدخل ـ إلىأو ن االدخار وعلى العكس من ذلك يمكن تخفيض أو إعفاء السلع الضرورية المسـتورة م انخفاض أسعارها وأسعار المواد الخام المستخدمة فـي إلىالضرائب الجمركية حيث يؤدي ذلك )1(.إنتاجها، هذا يعني زيادة في الدخل أو االدخار .2006الصعيدي، عبد اهللا، دور الضرائب في تحقيق التنمية، دار النهضة العربية، القاهرة، )1( 42 الل التوزيع للدخل القوميمن خ ةدور الضرائب في تحقيق العدالة االجتماعي :المطلب الثاني يةة والعدالة االجتماعيمفهوم العدالة الضريب . أ إن من طبيعة الضريبة االجتماعية تعلقها بعدالتها، فمفهوم العدالة الضريبية له انعكاسات سياسية خطيرة وكان السبب الرئيسي في الثورات العالمية، وفي نيل الشعوب حقوقهـٍا، فعنـدما العـبء شعر بثقـل زدادت التكاليف العامة أصبح المكلف يا لارتفع حجم النفقات العامة وبالمقاب الضريبي، فكان ال بد من المطالبة بعدالتها، فمفهوم العدالة الضريبة نسبي يختلـف مـن دولـة من وجهة نظرة قد يرى أن فـرض ضـريبة الغنيف أخرى، إلىطبقة اجتماعية من األخرى و موحدة النسب على جميع األشخاص واألموال في الدولة ودونما اعتبار ألي ظروف سواء مادية دالة ضريبية، بينما يراها الفقراء من باب التضامن االجتماعي بين فئات المجتمع أو عائلية هو ع في األعباء العامة حسب حالته ومقدرتـه التكليفيـة، حيث يتحمل الغني العبء األكبر بالمساهمة كما أن مفهوم العدالة يختلف من دولة ألخرى تبعاً للسياسة االقتصادية المتبعة في كل دولة، فال فتحديد مفهـوم كية، الدول االشترا ةالة الضريبية نظرة مشابهة لنظردالدول الرأسمالية للعتنظر دالة الضريبة واجهة صعوبات كبيرة بسبب اختالف النظرة للعدالة من جهة وصعوبة قيـاس الع بعض الفقهـاء ، فقد ذهبأخرىبشكل فردي من جهة المكلفعبئها على وتحديد أثر الضريبة .)1(وم العدالة الضريبة بناًء على نظرية المنفعة أو على نظرية القدرة على الدفعتعريف مفه إلى تقول بأن العدالة تبنى على المنفعة، أي يكون النظام الضريبي عادالً في الدولة :فنظرية المنفعة المكلف منفعة تعادل من يدفعه للدولة والقصد هنا منفعة شخصـية، إال أن هـذه ىعندما يتقاض :ية لم تصمد طويالً أمام االنتقادات التي وجهت لها بسببين هماالنظر أنها تخالف مفهوم الضريبة وطبيعتها القانونية، فالمكلف عندما يدفع الضريبة المسـتحقة - .عليه إنما يدفعها من باب التضامن االجتماعي في الدولة وليس الحصول على منافعها .)2(افرد نتيجة قيام الدولة بوظائفهصعوبة تحديد المنفعة التي يحصل عليها ال - .2006ق، الصعيدي، عبد اهللا، مرجع ساب )1( .1993-1992بشور، عصام، المالية العامة والتشريع المالي، منشورات جامعة دمشق، الطبعة السادسة، القاهرة، سنة )2( 43 حسب هذه النظرية على المكلف المشاركة في األعباء العامة للدولـة :نظرية القدرة على الدفع المساواة في التضحية وهنا يقصد في المساواة في التضحية أن تفرض حسب أحوال على أساس .)1(المكلف المالية واالجتماعية العادل للدخل القومي بـين طبقـات ي تقوم على أساس التوزيع لعدالة االجتماعية فهاأما ا بين مختلف األفراد في كل طبقة، وهذا ال يعني مالمجتمع المختلفة والتي شاركت في إنتاجه، و في توزيع الدخول بشكل مطلق، حتى في الدول االشتراكية ال يوجد مثل تلك المسـاواة المساواة ل للـدخل بـين طبقـات فالتوزيع العـاد ، بي بين دخول األفرادوإنما المقصود هنا التفاوت النس االجتماعيـة بـين الفـوارق قلل مني، لكونه ةمن أهم عناصر العدالة االجتماعي المجتمع يعتبر طبقات المجتمع الواحد، ولكون العدالة االجتماعية تعمل على تحقيق المساواة في فرص الحيـاة ية لألفراد واستغاللها بأقصى درجاتها، ولكون التفاوت فـي وتوسع مجاالت تنمية اإلمكانات الذات القدرات الذاتية ألفراد المجتمع هو أمراً طبيعياً، فإن المقصود هنا بالعدالة هو تذليل أي عقبـات .)2(والتعليم وغيرها مجال اإلسكان والصحةقد تواجه التساوي في الفرص المتعلقة ب لى إيجاد تفاوت في الدخول بـين طبقـات المجتمـع هناك مجموعة من العوامل التي تعمل ع )3(أهمها ذا التفاوت وه: تفاوت في الدخل الشخصي إلىوجود عوامل شخصية أو اجتماعية تؤدي )1 بقـانون (يتعلق بالقدرات الذاتية والمواهب العقلية التي يملكونها، فهناك قانون يعـرف بي في توزيع الدخل بين األفراد ينص على أن التفاوت النس) باريتو يتعلق بتوزيع الدخل .ال يمكن أن يتغير، ألنه يمثل توزيعاً متفاوتاً للقدرات البشرية .1993-1992بشور، عصام، المالية العامة والتشريع المالي، منشورات جامعة دمشق، الطبعة السادسة، القاهرة، سنة )1( السياسة المالية في تحقيق التنمية االقتصادية واالجتماعية، دار النهضة العربية، القاهرة، عبد الواحد، السيد عطية، دور )2( .1993سنة .1993عبد الواحد، السيد عطية، مرجع سابق، )3( 44 وفـي حـال : وجود فرق في الملكية بين األفراد، فمثالً دخل الطبيب ليس كدخل العامل )2 عدم قيام الدولة بتوفير خدمات لمواطنيها وتحصيل أموال منهم، فـإن طريقـة توزيـع ن معتمدة على أساس أنواع ومقادير الموارد والملكيـة والتـي تـدر الدخول سوف تكو .العوائد، واألسعار التي يمكنهم الحصول عليها لتوفير مواد اإلنتاج عدم المساواة في توزيع الدخل، فعـدم المسـاواة ال إلىطبيعة النظام االقتصادي تؤدي )3 بأيـدي تيجة وجود احتكارايتأتى بالضرورة من الفشل أو التدليس أو االحتيال، ولكن نت زيادة أرباح المحتكرين على حساب أصـحاب الحـق فـي مكافـأة إلىفئة قليلة تؤدي وعلى ذلك فإن إعادة توزيع الدخل ال تقوم بهـا الـدول علـى أسـاس ، نشاطهم العادل االحتياجات االجتماعية فقط وإنما لجلب االستقرار واألمن االقتصادي، وبالتـالي يكـون .وراء التوزيع العادل للدخول هو اجتماعي واقتصادي في آن واحدالهدف من الة االجتماعية في تحقيق التنميةأهمية العد: المطلب الثالث منها أن التنمية االجتماعية وسنتناول أوالً مفهوم التنمية االجتماعية والتي تتعدد مفاهيمها ه بغرض إشباع الحاجات االجتماعيـة عبارة عن تغيير اجتماعي يلحق بالبناء االجتماعي ووظائف .)1(لألفراد حول التنمية فقد عرفها بأنها التأليف بين غايات ووسائل مطبقـة ةأما تقرير األمم المتحد تغييرات في هياكل اإلنتاج، وفي المشاركة لمختلف الفئات (على مختلف هياكل النمو والتغييرات دخول والثروات، وفي هياكـل االسـتهالك فـي والطبقات االجتماعية والسياسية وفي توزيع ال أقل معيـار يمكـن أن ، وأضاف التقرير بأن)المؤسسات ونظام القيم، وفي االتجاهات والدوافع .)2(الذي يحقق الرفاهية لكل أفراد المجتمع ألجل طويلهو يحكم به على أسلوب التنمية رة، عبد الواحد، السيد عطية، دور السياسة المالية في تحقيق التنمية االقتصادية واالجتماعية، دار النهضة العربية، القاه )1( .1993سنة .2006الصعيدي، عبد اهللا، دور الضرائب في تحقيق التنمية، دار النهضة العربية، القاهرة، )2( 45 عن طريق طاقات كامنـة ال أن ينمو المجتمع : وبعبارة أخرى فالتنمية االجتماعية تعني ها على النمو بتوفير خدمات معينة، كالصـحة تبد من استثمارها بأقصى درجات ممكنة، ومساعد والتعليم واإلسكان والضمان االجتماعي وهذه الخدمات تساعد في النهاية على أن نأخذ أفضل ما .)1(في المادة البشرية إلـى توزيع الدخل وهذه األدوات تنتمي وعادة ما تستخدم الحكومات أدوات مالية إلعادة :)2(ثالث طوائف هي بمعنى أن الحكومة قد تستخدم في تغييرهـا لـنمط الملكيـة :تكييف نمط ملكية الموارد -1 للضرائب التصاعدية وذلك بفرضها على التركات والهبات أو بتحديد الملكيـة لـرؤوس ثـروات التـي لحد أقصـى ل األموال والموارد التي تدر دخالً بشكل كبير، وذلك بوضع يملـك يستطيع أن يمتلكها األفراد في الدولة فالدول االشتراكية على سبيل المثال هي من .الموارد وتقوم بتوزيع الدخل كعائد اجتماعي حيث تقوم الحكومة بتغيير األسلوب المتبع فـي :تعديل نمط أسعار الموارد أو المنتجات -2 د أعلى حلمالئمة بين الدخول الشخصية، وذلك بوضع بقصد اوارد أو المنتجات مأسعار ال ل على شـرائها ذوي الـدخول قبوحد أدنى لألجور، أو برفع أسعار السلع الكمالية التي ي لع التي يقبـل أصـحاب بخفض أثمان الس ووذلك بفرض ضرائب عالية عليها، أ ةالمرتفع بعض اإلعانـات نحم ة على استهالكها وذلك بخفض الضريبة عليها أوالدخول المنخفض تقليل الفجوة بين الـدخول إذ إلىوالحوافز لفروع اإلنتاج ذو العالقة بإنتاجها، وهذا يؤدي يعمل على انخفاض دخل ًأصحاب الدخول المرتفعة بقدر ما يعمل علـى زيـادة الـدخل .الحقيقي لذوي الدخول المنخفضة لدخول الشخصية بغض النظر حيث تقوم الحكومة بتعديل ا :التكييف المباشر لحجم الدخل -3 عن ملكية الموارد وأثمانها، وذلك بفرض الضرائب على الدخول الشخصـية أو بالعمـل .1993عبد الواحد، السيد عطية، مرجع سابق، )1( .1972فوزي، عبد المنعم، المالية العامة والسياسة المالية، دار النهضة العربية، بيروت، )2( 46 على خلق قوة شرائية من ناحية وزيادة اإلنفاق العام من ناحية أخرى ومن الواضح بـأن الحد من دخـل ذوي على الدخول الشخصية تعمل على ) المباشرة(الضرائب التصاعدية وما تقدمه الحكومـة ) ما يدفع للعجزة( ةالتحويلي تالمدفوعا إلىالمرتفعة، إضافة الدخول من خدمات ألصحاب الدخل المنخفض كل هذا يساعد في زيادة الدخول الحقيقة لهـؤالء، :ونذكر بأن الضرائب التصاعدية تعمل على تقليل الفجوة في توزيع الدخل بطريقتين هما .وزيع الدخل الصافيالتقليل من حدة التفاوت في ت . أ .التقليل من درجة تركيز الثروات في المستقبل . ب أنها تغيير نمط ملكية الموارد، حيث تقوم بتعديل نمط المدخرات أكثـر ممـا إلىإضافة .تعمل على تعديل نمط االستهالك نسبياً هناك العديد من االقتصاديين وخاصة التقليديين منهم، يرون من وجهة نظـرهم بـأن و لة أو المساواة في توزيع الدخل يعتبر أمراً ضاراً بالنمو، وحجتهم في ذلك بأن الزيادة فـي العدا معدالت مرتفعة من االدخار، وبالتالي يستلزم ذلك توزيع الـدخل إلىرصيد رأس المال بحاجة يرجع سبب ضعف االدخـار فـي الـدول ) A. Lewis(بأسلوب يميل لصالح األغنياء، وها هو النمو البطيء للقطاع الرأسمالي وليس لكون تلك الـدول فقيـرة، إلىلدرجة األولى الفقيرة في ا فبحسب رأيه يرى بأن الطبقة الرأسمالية هي األكثر قدرة على االدخار واالستثمار وبالتالي زيادة .)1(معدالت النمو :دور الضرائب في خفض حدة التفاوت في توزيع الدخول: المطلب الرابع .الضريبية في توزيع الدخولدور السياسة .1 .النفقات العامة وتوزيع الدخل القومي .2 .2006، دور الضرائب في تحقيق التنمية، دار النهضة العربية، القاهرة، الصعيدي، عبد اهللا )1( 47 لسياسة الضريبية في توزيع الدخولدور ا هي الطريق الذي تنتهجه الحكومة في تخطيط مصروفات الدولة وتدبير :تعريف السياسة المالية .)1(وسائل تمويلها خول والثـروات بـين على الرغم من اآلثار الواضحة التي للضرائب على توزيع الـد ع آثار الضرائب على التوزيـع تبكالسيك أهملوا دراسة وتالطبقات المجتمع إال أن االقتصاديين :في القرنيين الماضيين وذلك لسببين .إن نظرية المنفعة الحدية وفكرة تناقصها مع زيادة وحدات الدخل لم تكن قد تقدمت بعد . أ باينت الدخول ازداد عرض المدخرات وانخفض ما تلكانوا يعتقدون أنه ك نأن الكالسيكيي . ب زيادة االستثمار وزيادة الطلب على المـال ورفـع مسـتوى إلىسعر الفائدة وأدى ذلك المعيشة وتحسين حال المجتمع، لذلك لم يولي الكالسيك اهتماماً بدراسة وسائل تحسـين .توزيع الدخل ين أن رفاهية المجتمع يجـب أن واآلن بعد تقدم نظرية المنفعة الحدية، وثبت لالقتصادي علـى تكون أساساً لكل دراسة اقتصادية بحيث ال تتوقف على حجم الدخل األهلي فحسـب بـل أن االدخار عامل سلبي ال يؤثر فـي حجـم ) Keynes(وقد بين الطريق التي يوزع بها الدخل، إنمـا يتوقـف علـى االستثمار وإنما يتأثر به، وأن حجم االستثمار ال يوقف على سعر الفائدة و لرأس المال، وأن زيادة الدخل القومي وتحسين األوضاع ين سعر الفائدة والكفاية الحدية العالقة ب زيادة في اإلنفاق ال زيادة في االدخار وبالتالي فإن تخفيض حدة التفـاوت إلىاالقتصادية بحاجة .إلنفاق والطلب الكليزيادة في ا إلىفي توزيع الدخول هو من العوامل الرئيسة التي تؤدي أنه للحكم على السياسة الضريبية ومدى فاعليتها على التوزيع يجـب إلىونود اإلشارة آثار معينـة ثإحدا إلىالنظام الضريبي كله كوحدة واحدة، فقد تفرض ضريبة تؤدي إلىالنظر .)2(آثار بعكس األولى إلىعلى توزيع الدخل ثم تفرض ضريبة أخرى تؤدي .عبد المالك، منيس أسعد، ميزانية الدولة والسياسة المالية، مكتبة األنجلو المصرية )1( .1971لبنان، سنة –فوزي، عبد المنعم، النظم الضريبة، بيروت )2( 48 هي من األدوات التي تؤثر على توزيع الدخل في حدود اإليرادات المتحصلة فالضرائب ؤثر على توزيع الدخول إال منها، سواء كانت هذه الضرائب تنازلية أو نسبية أو تصاعدية فإنها ت .هذا التأثير يختلف في كل حالة عن األخرىأن ، فالضرائب التي تفرض خولزيادة في التفاوت بين الدالتعمل على :فالضرائب التنازلية ر ضرائب تنازلية، فالقاعـدة أنـه كلمـا زاد ستهالكية كاألطعمة والمأكوالت تعتباال على السلع الدخل قلت الضرائب التي تدفع، أما الضرائب التصاعدية تكون غالباً على الدخل حيـث يـزداد التفاوت بين حدة ضل على خفعممقدار الضريبة التي يدفعها المكلف بزيادة مقدار دخله، حيث ت طبقات المجتمع الواحد، وبذلك تقلل من احتمال تراكم تكديس كميـات كبيـرة مـن الثـروات .والدخول لكل وحدة من ) أو نسبة ثابتة(هي الضرائب التي تفرض بسعر ثابت :الضرائب النسبية من على كل وحدة مباعة%) 10(وحدات المادة الخاضعة للضريبة، كأن تفرض الضريبة بسعر .)1(سلعة معينة أو على جميع الدخول مهما كانت سواء صغيرة أو كبيرة أن استخدام الضرائب في تخفيض مستوى التفاوت بـين الـدخول، ال إلىونود اإلشارة يقتصر على المساهمة في تحقيق العدالة االجتماعية فقط، بل يساهم في رفع الطاقـة الضـريبية إلـى أنه كلما كان التوزيع وللدخل عادالً كلما أدى ذلك ،الللالقتصاد القومي ويتضح ذلك من خ زيادة عدد الدخول الفردية الخاضعة للضريبة في حال الضرائب المباشرة، حيث ال يستبعد مـن إعفاء هذه الدخول إال القليل، سواء العتبارات الحد األدنـى للمعيشـة أو اعتبـارات عائليـة، ي إعادة توزيع الدخول وذلك عن طريـق خفـض دخـول فالضرائب المباشرة لها دور كبير ف أكثر من تأثيرها على رفع أثمـان المنتجـات، وكـذلك فـإن ،)أثمان عوامل اإلنتاج(المنتجين الضرائب الغير مباشرة لها آثارها على التوزيع عن طريق رفع أثمان المنتجات أكثر من أثرهـا .)2(على خفض دخول المنتجين .1995القتصاد المالي، مكتبة دار الشرق، عتلم، باهر محمد، المالية العامة ومبادئ ا )1( عبد الواحد، السيد عطية، دور السياسة المالية في تحقيق التنمية االقتصادية واالجتماعية، دار النهضة العربية، القاهرة، )2( .1993سنة 49 )1(توضيح ما يلي وعلى ضوء ما سبق يمكن أنه خالل فترات الكساد أو التضخم، يمكن التدخل عن طريق إما زيادة أو تخفيـف العـبء )1 الضريبي اإلجمالي بالنسبة للضرائب غير المباشرة وذلك للتأثير على القوة الشرائية لألفراد .بالزيادة أو النقص المصاريف األسرية أكثر من الغير مباشرة تساهم في تحقيق العدالة في توزيع ضرائبأن ال )2 مساهمتها في توزيع الدخل الشخصي، أما الضرائب المباشرة فهي تساهم بشكل أكثـر فـي من جهة، ) كيفية التعامل مع ذوي الدخول المتماثلة(توزيع الدخل، فهي تحقق العدالة األفقية غنياء أكثـر الحد من الفوارق بين الدخول بفرض ضرائب على األ(وتحقيق العدالة الرأسية ).منها على الفقراء يمكن للضرائب المباشرة أن تحقق العدالة التوزيعية للدخول من خالل التمييز عند فرضـها )3 الممول في معنى خصم جميع التكاليف التي علىبين الدخول اإلجمالية والدخول الصافية، ب .سبيل الحصول على الدخل الذي يخضع للضريبة شرة والتي تفرض على االستهالك أكثر عبئاً على ذوي الـدخول تعتبر الضرائب الغير مبا )4 فعة، وبالتالي على ذوي الدخول المرتمنها ) ذات الميل الحدي المرتفع لالستهالك( ةالمنخفض فإن أي توسع في فرض الضرائب الغير مباشرة سوف يعيد توزيع الدخل القومي في غيـر في فرض الضرائب المباشرة التصـاعدية صالح الفقراء، وعلى العكس من ذلك فإن التوسع على الدخل ورأس المال والثروة سوف يعمل على توزيع هذا الدخل لصـالح ذوي الـدخل وبالتالي يحي التوازن في فرض هذين النوعيين من الضرائب ليتم إعـادة توزيـع عالمرتف علـى تحقيـق و الدخل القومي يجب أال يقتصر مالدخل لصالح الجميع، وأخيراً فإن زيادة ن توزيع ثمار هـذا النمـو زيادة الدخل الحقيقي للفرد فحسب بل يجب أن يشمل على ضمان .بشكل عادل بين أفراد وطبقات وقطاعات المجتمع .2006الصعيدي، عبد اهللا، دور الضرائب في تحقيق التنمية، دار النهضة العربية، القاهرة، )1( 50 فقات العامة وتوزيع الدخل القوميالن: المبحث الرابع ـ تعرف النفقة العامة :تعريف النفقة العامة ة للدولـة أو بأنها مبلغ نقدي يخرج من الذمـة المالي .)1(إحدى السلطات المكونة لها بقصد إشباع حاجات عامة فالنفقات العامة تؤثر في توزيع الدخل القومي على مختلف األفراد المشاركين فيه، حيث ، وبين الرغبـة فـي يفي إنتاج الدخل القوم ونيتم التمييز في التوزيع بين األفراد الذين يساهم األفراد المستهلكين وذلك علـى ضـوء االعتبـارات االقتصـادية إعادة توزيع هذه الدخل على والسياسية واالجتماعية حيث تصدر عنها السياسة المالية للدولة وعلى األخص الجانب المتعلـق .)2(بالنفقات أثر النفقات العامـة فـي توزيـع الـدخل القـومي علـى األفـراد كمنتجـين : المطلب األول )3(وكمستهلكين إن الدولة تستطيع أن تؤثر علـى : وتوزيع الدخل بين األفراد بصفتهم منتجينالنفقات العامة ) أ حالة التوزيع األولى للدخل بين األفراد بصفتهم منتجين للسلع والخدمات وذلك عن طريـق لكل األفراد الذين يسـاهمون جديدةسياستها في اإلنفاق العام، حيث تقوم الدولة بدفع دخول هم في زيادة اإلنتاج القومي، فهي تعمل علـى تحديـد مكافـآت في إنتاج سلع وخدمات تسا عوامل اإلنتاج، سواء كانت على صورة أجور أو مرتبات أو فوائد أو أرباح، كما أنها تقوم المبدئي للدخل القـومي بـين عبتحديد أثمان المنتجات فما تقوم به الدولة يؤثر على التوزي اإلنفاق العام في عدة صور مع زيادة التدخل في األفراد، ويتضح ذلك من خالل اتساع حجم .حياة المجتمع .1998اليحيى، حسين، المالية العامة، جامعة القدس المفتوحة، فلسطين، سنة )1( .1983حشيش، عادل أحمد، أساسيات المالية العامة، مؤسسة الثقافة العربية، اإلسكندرية، )2( .1983حشيش، عادل أحمد، أساسيات المالية العامة، مؤسسة الثقافة العربية، اإلسكندرية، )3( 51 ةيمكن استخدام النفقات الحقيقي: النفقات العامة وتوزيع الدخل بين األفراد بصفتهم مستهلكين ) ب مـا (التوزيع األولي للدخول، فالنفقات التحويليـة ةوالتحويلية العامة للدولة للتأثير على حال للداللة على دور النفقة العامة في إعادة التوزيع والسبب في ذلك هو أكثر أثراً) يدفع للفقراء إعادة توزيع الدخل من أجـل تقليـل التفـاوت بـين إلىأن النفقات التحويلية تهدف أساساًَ الطبقات، ولكي يتحقق الهدف المرجو من اإلنفاق العام في إعادة توزيع الدخل، فإنه يشترط ي يعتمد عليها تمويل اإلنفاق العام مسـتمدة مـن الضـرائب أن تكون معظم اإليرادات الت المباشرة، أما إذا تركزت مصادر تمويل اإلنفاق العام على الضرائب الغير مباشـرة، فهـذا مـع األهـداف المجتمع الواحد وبالتـالي التنـاقض زيادة التفاوت بين طبقات إلىسيؤدي .المرجوة من إعادة توزيع الدخل )1(القومي للدخل ادة التوزيعهناك نوعان من إع هو التغير في نسبة الدخل القومي التي يحصل عليها األفراد :إعادة توزيع الدخل رأسياً .1 في فئات الدخول المختلفة فهذا التغير ناشئ عن سياسة الحكومة المالية، فـإذا مـا لجـأت الدخول بغض النظر عن نوع هذه(فرض الضرائب على كافة أنواع الدخول إلى الحكومة فقد يكون للضرائب تأثير بزيادة الفوارق االقتصادية واالجتماعيـة، كفـرض ) أو مصدرها الضرائب على السلع االستهالكية مثالً والضرائب العينية والتي ال تأخـذ بعـين االعتبـار ال بالنسبة للضرائب النسبية والتـي حظروف المكلف الشخصية وأعباءه العائلية، وكذلك ال األفراد بنسبة واحدة وبغض النظر عن قدراتهم التكلفية وتفاوت دخولهم، كلهـا تفرض على .يكون عبئها أكبر على ذوي الدخول المحدودة والمتوسطة منه على ذوي الدخول المرتفعة حسب النوع من المعروف بأن ،بمعنى حسب النوع والمصدر :إعادة توزيع الدخل أفقياً .2 ة، أما دفي المجتمع يكون المصدر األكبر منه من األجور عااألفراد من الطبقات الدنيا دخل فالنسبة إلعادة ) احالفائدة، األرب(دخل األفراد في الطبقات العليا عادة يكون مصدره الملكين الدولة من خالل سياستها الضريبية التصـاعدية أن تخفـف العـبء عتستطيتوزيع الدخل .1972بد المنعم، المالية العامة والسياسة المالية، دار النهضة العربية، سنة فوزي، ع )1( 52 ن تزيد هذا العبء على الدخول الناجمة عـن الضريبي على الدخول المكتسبة من العمل وأ .الملكية فاألسلوب الذي يتم فيه إنفاق حصيلة الضرائب يؤثر بشكل بالغ على توزيع الدخل، فقـد العام بطريقة يستفيد منها ذوي الدخول المنخفضة أكثر مـن أصـحاب تستخدم الحكومة اإلنفاق الحكومة بمنح العاطلين عـن العمـل وم الدخول المترفعة، وقد يكون ذلك بشكل مباشر، كأن تق المسنين المعدمين وقدما المحاربين إعانات نقدية أو يتم بصورة غير مباشرة كأن تلجأ الحكومـة التوسع في مجال الخدمات العامة مثل الصحة، التعليم، اإلسكان وغيرها، هذه السياسة فـي إلى التقليل من الفوارق بين طبقـات إلىدي ؤت تاإلنفاق للحصيلة الضريبية التي تستخدمها الحكوما .ةياط السياسة الضريبية بالسياسة اإلنفاقالمجتمع الواحد هذا كله يبين مدى ارتب سبل عالج التفاوت في الدخل: المطلب الثاني :)1(هناك عدة طرق لعالج التفاوت في الدخل أهمها فراد، ألن هذا ال يتفق مع أحكام ال يعني المساواة التامة بين دخول األ: التوزيع األمثل للدخل )1 للدخول هو الذي يأخذ بعين االعتبـار لاألمث عالعدالة، فأغلب االقتصاديين يرى بان التوزي .للعمل ومواهبهم الطبيعية وقدرتهم على اإلنتاج مالتباين بين األفراد في مدى استعداداه :الحكومة الوسائل التالية مأن تستخد )2 لسلع الكمالية التي يكثر استعمالها من قبل أصحاب الـدخول فرض ضرائب مناسبة على ا . أ .المترفعة وتخفيف أو إعفاء السلع األساسية التي يستهلكها الفقراء بقدر اإلمكان نتائج سـريعة فـي الـبالد إلىفرض ضرائب تصاعدية على الدخل فهذه الطريقة تؤدي . ب .المتقدمة .ة ولمن يعول عدداً كبيراً من األفرادمنح اإلعفاءات الضريبية ألصاب الدخول المتواضع . ت .عبد المالك، منيس أسعد، ميزانية الدولة والسياسة المالية، مكتبة األنجلو المصرية )1( 53 زيادة الضرائب المفروضة على التركات مع مراعاة بعض الظروف مثل مقدار التركـة . ث .ودرجة القرابة بين الوارث والموروث وعدد الورثة هذا في حال الضرائب التصاعدية التقاعـد منح اإلعانات للعمال العاطلين عن العمل والعاجزين ومعاشات لكل من بلغ سن . ج .حيث تصرف هذه اإلعانات عادة من حصيلة الضرائب ميع، وعادة مـا تمـول جتقديم بعض الخدمات العامة من قبل الحكومة حيث ينتفع منها ال . ح الـدخول ن حصيلة الضرائب التي تفرضها على أصـحاب الحكومة مثل هذه الخدمات م أصـحاب إلـى ل المرتفع المترفعة والمتوسطة، وهذا يعتبر نقالً للدخل من أصحاب الدخ .الدخل المتواضع الحكومات بأعمال إنشائية وتشجيع االستثمارات في صناعات مختلفة، وذلـك الن أن تقوم . خ ارتفاع في إنتاجية إلىالتوسع في المنشآت وزيادة رأس المال المستحب في اإلنتاج يؤدي .العامل وبالتالي ارتفاع أجره وتحسين مستوى معيشته دين العام في إعادة توزيع الدخولأثر ال: ثالمطلب الثال يحدث أنمن هذا اإلنفاق دون المستفيدينيترتب على إنفاق مبلغ القرض زيادة في دخل الزيادة في القـوة الشـرائية إلىذلك نقص في دخول أصحاب السندات، فإذا ما أدى هذا اإلنفاق من الحد من ارتفـاع األثمـان فـإن ، ولم تتمكن الدولة يزيد من حجم السلع والخدمات أندون .)1(أصحاب الدخول المحدود يفقدون من القوة الشرائية لهم أما ما يتعلق بدفع قيمة القرض وفوائده فيتوقف أثرها على الفئـات االجتماعيـة التـي لـب الذي استخدم في تمويله أعبائه، فـإذا كـان أغ باكتتبت في القروض وعلى نوع الضرائ الدخل هي ار المدخرين والضرائب التصاعدية علىالدخل المحدود ومن صغالمكتتبين من ذوي النظام الضريبي فإنه يترتب على دفع الفوائد نقل الدخل من أصحاب الدخول المرتفعة دالتي تسو دة، وبالعكس إذا كان المكتتبين من أصـحاب الـدخول المترفعـة، وأصحاب الدخول المحد إلى .1995عتلم، باهر محمد، المالية العامة ومبادئ االقتصاد المالي، مكتبة دار الشرق، )1( 54 على ذلك نقل القوة الشرائية من أصـحاب مباشرة فإنه يترتب وكانت الضرائب المفروضة غير يترتب على خدمة الدين العام تحـول اب الدخول المرتفعة، وبالتالي أصح إلىالدخول المحدودة فالعبء الضريبي قد يكون نسـبي، ، المكتتبين إلى ن الدخل السنوي من دافعي الضرائبجزي م الدائنين خاصة إذا كان هـؤالء الـدائنين إلىد المحولة قد يكون كبير عندما يرتفع حجم الموارو متواجدين خارج الدولة، وقد يتضاءل أو يختفي إذا كان المستفيد من فوائـد الـدين هـو نفـس .)1(الشخص الذي يدفع الضريبة :ى عدة عوامل منهاليتوقف عبء الدين وشدته ع .حجم مستوى الدخل القومي -1 عده وتنازله وذلك بالمقارنة مع شكل وكيفيـة توزيـع طبيعة النظام الضريبي ودرجة تصا -2 شدة الدين بالنسبة للمجتمع ككل، فتزداد هذه الشدة فـي حـال اأم ،ملكية السندات الحكومية الدين الخارجي أكثر منه في حال الدين الداخلي، السبب أن الدين الخارجي هو دين لجهات في اقتطاع جزء من الناتج القـومي بـالرغم أجنبية أي تقيم خارج إقليم الدولة يتمثل سداده مما يترتب عليه من زيادة في الطاقة اإلنتاجية لالقتصاد القومي بشـكل مباشـر أو غيـر مباشر ألن هذه الطاقة في النهاية ستكون موجهة لسداد هذا الـدين، أمـا الـدين الـداخلي السندات الحكوميـة ألشخاص يقيمون في إقليم الدولة فيكون عبئه على شكل توزيع لملكية هناك تماثل فـي حعلى ضوء النظام الضريبي القائم، وقد يتضاءل هذا العبء عندما يصب الدين بـين مختلـف ) مدفوعات(توزيع الزيادة في الضرائب لخدمة الدين مع توزيع منافع .)2(المستفيدين ومحي الدين، عمرو، المالية العامة، دراسة االقتصاد العام والتخطيط المـالي، دار النهضـة العربيـة، الشيخ، رياض )1( .1974بيروت، لبنان، الشيخ، رياض ومحي الدين، عمرو، المالية العامة، دراسة االقتصاد العام والتخطيط المـالي، دار النهضـة العربيـة، )2( .1974بيروت، لبنان، 55 )3(اآلثار السلبية للقروض الخارجية: المطلب الرابع .حيث يتم سداد أصل الدين مضافاً إليه فوائده زيادة أعباء الديون . أ أن الجزء األكبر من القرض يذهب لمشاريع البنية األساسية وخاصة في الـدول الناميـة . ب والتي ال تدر دخالً يمكن من خالله سداد هذه القروض وما يترتب عليها من فوائـد ممـا .يجعل هذا العبء يلقى على عاتق دافعي الضرائب زيادة معدالت المديونية أكثر من معـدالت زيـادة النـاتج إلىسات تشير أن معظم الدرا . ت وأن معظم الزيادة في الدخل تذهب لسداد الديون وبالتالي عـدم ،القومي ومعدل التصدير .على أفراد المجتمع ناتجةاالستفادة من معدل نمو الدخل القومي وتوزيع ةآلثار اإليجابية للقروض الداخليا: المطلب الخامس يمكن رصد بعض االّثار االيجابية التالية للقروض الداخلية أهمها زيادة القدرة االستهالكية لدى أفراد المجتمـع إلىأنه عند تسديد القروض فإنها ستؤدي . أ .على أقساط السداد أو زيادة االستثمارات بشراء قروض جديدة مبعد حصوله ضخمية وذلك تبعاً لمصـدر األمـوال انكماشية أو ت آثار قد يترتب على سداد القروض . ب المسـتخدمة فـي السـداد مـن لالمستخدمة في الوفاء بالقروض فإذا كانت هذه األموا الضرائب غير مباشرة فيعني ذلك أن القوة الشرائية سوف تنتقل من ذوي الدخل المحدود ذوي الدخل المترفع، وبالتالي سيحدث فجوة انكماشية بسـبب أن أصـحاب الـدخل إلى الميل االستهالكي لديهم كبير وأن أصحاب الدخل المرتفع ميولهم لالدخار كبير ،محدودال لكن إذا قامت البنوك بتوسيع عمليات االئتمان نتيجة تراكم احتياطياتها فإن ذلك سـيؤدي .1993عبد اهللا والعجارمة، أنور، مبادئ المالية العامة، دار الصفاء للطباعة والنشر، سنة إبراهيم، علي )3( 56 زيـادة فـي حجـم نإذا لم يرافق هذا التوسع فـي االئتمـا ةظهور فجوة تضخمي إلى )1(.اإلنتاج أن أصحاب الدخول المرتفعة والمنخفضة على حد سـواء إلىأمريكيا وتشير أبحاث في الدخول فأصحاب الدخل المتوسط هـم مـن سـيحملون الخسـارة تهي من يستفيد من تحويال االصافية في حين أن أصحاب الدخل المرتفع سيكون لهم الجزء األكبر من مدفوعات الفوائد، أم على المزايا األكثر ألنها ستدفع ضرائب قليلـة الطبقات ذات الدخل المنخفض هي من سيحصل . )1(جداً أو ال تدفع على اإلطالق بسبب تدني مستوى دخلها .1998المالية العامة، جامعة القدس، فلسطين، سنة )1( عبد الواحد، السيد عطية، دور السياسة المالية في تحقيق التنمية االقتصادية واالجتماعية، دار النهضة العربية، القاهرة، )1( .1993نة س 57 الف