جامعة النجاح الوطنية

 كلية الدراسات العليا

 
 

 ة في فلسطينيالضريب ائرو واقع نظام الرقابة الداخلية في الد

 وأثر ذلك على التهرب الضريبي

 

 إعداد

 سالم عزام روحي شاهين

 

 

 إشراف

 سامح العطعوط. د 

 حاتم الكخن.د

 
 

ير في المنازعات الضريبية لماجستقدمت هذه الرسالة استكمااًل لمتطلبات الحصول على درجة ا
 .كلية الدراسات العليا في جامعة النجاح الوطنيةب

2102 





 ج‌
 

 إهـــداء

إلى‌من‌قدم‌لي‌كل‌.....‌إلى‌من‌رسم‌لي‌‌طريق‌النجاح.....ي‌قنديل‌السعادةإلى‌من‌أنار‌ل‌‌‌‌‌
‌.إلى‌أغلى‌الناس‌عندي‌أبي‌العزيز.....التضحية‌والكفاح

أم‌هي‌.....أهي‌الحنان‌أم‌المحبة‌أم‌القلب‌المعطاء.....‌إلى‌من‌يعجز‌الكالم‌عن‌وصفها‌‌‌‌‌
‌.الناس‌عندي‌أمي‌الحنونةإلى‌أسمى‌.....‌البسمة‌أم‌السعادة‌أم‌العطر‌الفّواح

إلى‌أصدق‌الناس‌....‌إلى‌من‌وهبهم‌اهلل‌لي‌ليكونوا‌سندي‌وسّري‌وعزوتي‌في‌هذه‌الدنيا‌‌‌‌‌
‌.عندي‌أخواني‌وأخواتي‌األعزاء

إلى‌من‌شجعني‌على‌هذه‌.....إلى‌من‌بعث‌في‌قلبي‌القوة.....إلى‌من‌رافقني‌بكل‌خطوة‌‌‌‌‌
‌.فله‌مني‌كل‌التقدير‌والمحبةإلى‌زوجي‌ورفيق‌دربي‌سامر‌.....الخطوة

زمالئي‌وزميالتي‌....‌ومد‌لي‌يد‌العون‌والمساعدة.....إلى‌كل‌من‌وقف‌معي‌جنبا‌إلى‌جنب‌‌‌‌‌
‌األوفياء

‌

‌

‌

‌

‌

 

‌



 د‌
 

 الشكر والتقدير

أتقدم‌بجزيل‌الشكر‌والتقدير‌إلى‌الدكتور‌سامح‌العطعوط‌والدكتور‌حاتم‌الكخن‌لما‌قدماه‌لي‌‌‌‌‌‌
رشاد‌ ‌.فلهما‌مني‌كل‌التقدير‌واإلحتراممن‌إشراف‌ونصح‌وا 

أتقدم‌بوافر‌الشكر‌والتقدير‌إلى‌الدكتور‌غسان‌دعاس‌والدكتور‌صهيب‌جرار‌لتكرمهما‌‌‌‌‌‌
‌.وحضورهما‌هذه‌المناقشة‌و‌لما‌قدماه‌لي‌من‌إرشاد‌وتوجيه

أقدم‌شكري‌وامتناني‌إلى‌الدكتور‌محمد‌عباس‌لما‌قدمه‌لي‌من‌مساعدة‌إلنجاز‌هذه‌الرسالة‌‌‌‌‌‌
‌فله‌مني‌كل‌اإلحترام‌والتقدير"‌من‌علمني‌حرفًا‌كنت‌له‌عبداً‌"‌ما‌قدمه‌لي‌من‌العلم‌النافع،‌و‌

أتقدم‌بالشكر‌والتقدير‌إلى‌من‌لهم‌حق‌الشكر‌والتقدير‌أمي‌وأبي‌لما‌قدماه‌لي‌من‌تضحية‌‌‌‌‌‌
‌.وكانا‌لي‌نورًا‌أقتدي‌به‌في‌هذه‌الحياة....‌وحب‌وعطاء....‌وحنان

كل‌الشكر‌والتقدير‌إلى‌زوجي‌الحبيب‌والغالي‌الذي‌قدم‌لي‌يد‌المساعدة‌حتى‌أتقدم‌بالشكر‌و‌‌‌‌‌
آخر‌الطريق‌في‌إنجاز‌هذا‌البحث،‌فله‌مني‌باقة‌ورد‌مكللة‌بأجمل‌آيات‌المحبة‌ومكتوب‌عليها‌

حترامي:‌"بطاقة ‌".‌مع‌حبي‌وا 

أدامها‌....‌الدراسة‌أتقدم‌بالشكر‌والتقدير‌إلى‌والدة‌زوجي‌لما‌قدمته‌لي‌من‌سبل‌الراحة‌إلنجاز‌هذه
‌.اهلل‌لنا‌وفوق‌رأسنا

أتقدم‌بكافة‌الشكر‌والتقدير‌إلى‌جميع‌زمالئي‌وزميالتي‌لما‌قدموه‌لي‌من‌يد‌العون‌والمساعدة‌‌‌‌‌‌
:‌في‌إتمام‌جمع‌المعلومات‌والبيانات‌المتعلقة‌بإنجاز‌هذا‌البحث،‌وأخص‌بالذكر‌كاًل‌من‌الزميل

‌.أحمد‌هرشي‌والزميل‌أسامة‌أبو‌خليل

وأخيرا‌أتقدم‌بجزيل‌الشكر‌والتقدير‌إلى‌كل‌من‌وزارة‌المالية‌والدوائر‌الضريبية‌المختلفة‌وعلى‌‌‌‌‌‌
رأسهم‌الدكتور‌سالم‌فياض‌لما‌قدموه‌لي‌من‌يد‌المساعدة‌في‌الحصول‌على‌المعلومات‌والبيانات‌

‌.المتعلقة‌في‌إتمام‌هذا‌البحث‌بكل‌صدق‌وأمانة



 ه‌
 

 اإلقرار

 :رسالة التي تحمل العنوانأنا الموقع أدناه مقدم ال

 
 ة في فلسطينيائر الضريبو واقع نظام الرقابة الداخلية في الد

 وأثر ذلك على التهرب الضريبي
 

أقر‌بأن‌ما‌اشتملت‌عليه‌هذه‌الرسالة‌إنما‌هي‌نتاج‌جهدي‌الخاص،‌باستثناء‌ما‌تمت‌اإلشارة‌‌‌‌‌‌
يقدم‌من‌قبل‌لنيل‌أية‌درجة‌علمية‌أو‌إليه‌حيثما‌ورد،‌وأن‌هذه‌الرسالة‌ككل،‌أو‌أي‌جزء‌منها‌لم‌

‌.بحثي‌لدى‌أية‌مؤسسة‌تعليمية‌أو‌بحثية‌أخرى
‌

Declaration 

The work provided in thesis, unless otherwise referenced, is the 

researcher's own work, and has not been submitted elsewhere for any other 

degree or qualification.   

 

 

 Student's name:                                                             :اسم الطالب

 :Signature:                                                                       التوقيع

 :Date            :                                                                    التاريخ



 و‌
 

 فهرس المحتويات
 الصفحــة الموضوع

‌ج‌اإلهداء
‌د‌الشكر‌والتقدير

‌ه‌اإلقرار
‌ك‌ملخص‌الدراسة‌باللغة‌العربية

‌و‌فهرس‌المحتويات
‌ط‌قائمة‌الجداول

‌اإلطار العام للدراسة: الفصل األول
‌‌1المقدمة

‌‌2مشكلة‌الدراسة
‌‌2أهمية‌الدراسة
‌‌3أهداف‌الدراسة

‌‌4لدراسات‌السابقةا
‌‌9فرضيات‌الدراسة

‌11 الفصل الثاني
‌‌12الداخلية الرقابة نظام‌:األول المبحث
‌‌12المقدمة

‌‌12تعريف‌نظام‌الرقابة‌
‌‌13أهمية‌الرقابة‌الداخلية

‌‌13أهداف‌نظام‌الرقابة‌الداخلية
‌‌11المبادئ‌األساسية‌ألنظمة‌الرقابة‌الداخلية

‌‌11داخليةمكونات‌نظام‌الرقابة‌ال
‌‌19مقومات‌وخصائص‌نظام‌الرقابة‌الداخلية

‌‌24الهيكل‌التنظيمي‌للدوائر‌الضريبية‌في‌فلسطين:‌المبحث‌الثاني



 ز‌
 

‌‌24الهيكل‌التنظيمي‌ومكونات‌دائرة‌ضريبة‌الدخل:‌المطلب‌األول
‌‌21الهيكل‌التنظيمي‌لدائرة‌ضريبة‌الدخل

‌‌21مكونات‌دائرة‌ضريبة‌الدخل
‌‌31الهيكل‌التنظيمي‌ومكونات‌دائرة‌ضريبة‌األمالك:‌المطلب‌الثاني

‌‌31الهيكل‌التنظيمي‌لدائرة‌ضريبة‌األمالك
‌‌31مكونات‌دائرة‌ضريبة‌األمالك

‌‌33الهيكل‌التنظيمي‌ومكونات‌دائرة‌ضريبة‌القيمة‌المضافة:‌المطلب‌الثالث
‌‌33الهيكل‌التنظيمي‌لدائرة‌ضريبة‌القيمة‌المضافة

‌‌34القيمة‌المضافة‌مكونات‌دائرة‌ضريبة
‌‌31الهيكل‌التنظيمي‌ومكونات‌دائرة‌ضريبة‌الجمارك:‌المطلب‌الرابع

‌‌31الهيكل‌التنظيمي‌لدائرة‌ضريبة‌الجمارك
‌‌31مكونات‌دائرة‌ضريبة‌الجمارك

‌39 الطريقة واإلجراءات                       : الفصل الثالث
‌‌39منهج‌الدراسة
‌‌39مجتمع‌الدراسة

‌‌39لدراسةعينة‌ا
‌‌43أداة‌الدراسة
‌‌19صدق‌األداة
‌‌19ثبات‌األداة

‌‌11إجراءات‌الدراسة
‌‌11متغيرات‌الدراسة

‌‌12المعالجات‌اإلحصائية
‌13 نتائج الدراسة: الفصل الرابع

‌‌14نتائج‌الدراسة
‌01 النتائج والتوصيات: الفصل الخامس



 ح‌
 

‌‌01النتائج
‌‌04التوصيات

‌‌01المصادر‌والمراجع
‌‌09لمالحقا

Abstract  b 

 

 

‌

‌

 

 

 

 

 

 

  

 

 

 



 ط‌
 

 الجداول فهرس 

 الصفحة عنوان الجدول الرقم
‌2111‌3-2119تطوير‌اإليرادات‌الضريبية‌ 0
‌‌41توزيع‌عينة‌الدراسة‌حسب‌متغير‌العمر 2
‌‌41توزيع‌عينة‌الدراسة‌حسب‌متغير‌الجهة‌الوظيفية 3
‌‌41توزيع‌عينة‌الدراسة‌حسب‌متغير‌سنوات‌الخبرة 4
‌‌42توزيع‌عينة‌الدراسة‌حسب‌متغير‌المؤهل‌العلمي 5
‌‌42توزيع‌عينة‌الدراسة‌حسب‌متغير‌التخصص 6
‌‌43توزيع‌عينة‌الدراسة‌حسب‌متغير‌عدد‌الدورات‌في‌مجالي‌الرقابة‌والتدقيق 2
‌Control environment‌44:‌جدول‌البيئة‌الرقابية 8
‌Risk assessment‌44:‌جدول‌تقدير‌المخاطر 9
‌Control activities‌49:‌جدول‌األنشطة‌الرقابية 01
‌Information and communication‌11:‌واالتصاالتجدول‌المعلومات‌ 00
‌Monitoring‌11:‌جدول‌المتابعة 02
‌‌12(تحديد‌الصالحيات‌والمسؤوليات)جدول‌ 03
‌‌14(كفاءة‌العناصر‌البشرية‌من‌العاملين)جدول‌ 04
‌‌11(مة‌األداءمعايير‌سال)جدول‌ 05
‌‌11(السياسات‌واإلجراءات)جدول‌ 06
‌‌14(أساليب‌وأدوات‌الرقابة‌المستخدمة)جدول‌ 02
‌‌10(نظام‌محاسبي‌متكامل)جدول‌ 08
‌‌19معامالت‌الثبات‌لمجاالت‌أداة‌الدراسة 09
‌‌11متغيرات‌الدراسة 21
ظام‌الرقابة‌المتوسطات‌الحسابية‌واإلنحرافات‌المعيارية‌لفقرات‌مجال‌واقع‌ن 20

‌الداخلية
11‌

المتوسطات‌الحسابية‌واإلنحرافات‌المعيارية‌لفقرات‌مجال‌أثر‌نظام‌الرقابة‌ 22
‌الداخلية‌على‌التهرب‌الضريبي‌‌

41‌

المتوسطات‌الحسابية‌واإلنحرافات‌المعيارية‌لمجالي‌واقع‌نظام‌الرقابة‌الداخلية،‌ 23
‌وفق‌متغير‌العمر‌وأثر‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌على‌التهرب‌الضريبي

42‌



 ي‌
 

نتائج‌تحليل‌التباين‌األحادي‌لفحص‌داللة‌الفروق‌في‌واقع‌نظام‌الرقابة‌ 24
‌الداخلية،‌وأثر‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌على‌التهرب‌الضريبي‌تعزى‌متغير‌العمر

42‌

المتوسطات‌الحسابية‌واإلنحرافات‌المعيارية‌لمجالي‌واقع‌نظام‌الرقابة‌الداخلية،‌ 25
‌الرقابة‌الداخلية‌على‌التهرب‌الضريبي‌وفق‌متغير‌الجهة‌الوظيفية‌وأثر‌نظام

43‌

نتائج‌تحليل‌التباين‌األحادي‌لفحص‌داللة‌الفروق‌في‌واقع‌نظام‌الرقابة‌ 26
الداخلية،‌وأثر‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌على‌التهرب‌الضريبي‌تعزى‌متغير‌الجهة‌

‌الوظيفية

44‌

المعيارية‌لمجالي‌واقع‌نظام‌الرقابة‌الداخلية،‌المتوسطات‌الحسابية‌واإلنحرافات‌ 22
‌وأثر‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌على‌التهرب‌الضريبي‌وفق‌متغير‌سنوات‌الخبرة

41‌

نتائج‌تحليل‌التباين‌األحادي‌لفحص‌داللة‌الفروق‌في‌واقع‌نظام‌الرقابة‌ 28
سنوات‌الداخلية،‌وأثر‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌على‌التهرب‌الضريبي‌تعزى‌لمتغير‌

‌الخبرة

41‌

المتوسطات‌الحسابية‌واإلنحرافات‌المعيارية‌لمجالي‌واقع‌نظام‌الرقابة‌الداخلية،‌ 29
‌وأثر‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌على‌التهرب‌الضريبي‌وفق‌متغير‌المؤهل‌العلمي

41‌

نتائج‌تحليل‌التباين‌األحادي‌لفحص‌داللة‌الفروق‌في‌واقع‌نظام‌الرقابة‌ 31
ظام‌الرقابة‌الداخلية‌على‌التهرب‌الضريبي‌تعزى‌لمتغير‌المؤهل‌الداخلية،‌وأثر‌ن

‌العلمي

41‌

المتوسطات‌الحسابية‌واإلنحرافات‌المعيارية‌لمجالي‌واقع‌نظام‌الرقابة‌الداخلية،‌ 30
‌وأثر‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌على‌التهرب‌الضريبي‌وفق‌متغير‌التخصص

44‌

ة‌الفروق‌في‌واقع‌نظام‌الرقابة‌نتائج‌تحليل‌التباين‌األحادي‌لفحص‌دالل 32
الداخلية،‌وأثر‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌على‌التهرب‌الضريبي‌تعزى‌لمتغير‌

‌التخصص

40‌

المتوسطات‌الحسابية‌واإلنحرافات‌المعيارية‌لمجالي‌واقع‌نظام‌الرقابة‌الداخلية،‌ 33
في‌وأثر‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌على‌التهرب‌الضريبي‌وفق‌متغير‌عدد‌الدورات‌

‌مجال‌الرقابة‌والتدقيق

49‌

نتائج‌تحليل‌التباين‌األحادي‌لفحص‌داللة‌الفروق‌في‌واقع‌نظام‌الرقابة‌ 34
الداخلية،‌وأثر‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌على‌التهرب‌الضريبي‌تعزى‌لمتغير‌عدد‌

‌الدورات‌في‌مجال‌الرقابة‌والتدقيق

49‌

 



 ك‌
 

 في فلسطين وأثر ذلك على التهرب الضريبيالرقابة الداخلية في الدوائر الضريبة  نظامواقع 
 إعداد

 سالم عزام روحي شاهين
 إشراف

 سامح العطعوط. د
 حاتم الكخن.د

 الملخص

طين‌هدفت‌الدراسة‌إلى‌التعرف‌على‌واقع‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌في‌الدوائر‌الضريبة‌في‌فلس
تحديىد‌مفهىوم‌أنظمىة‌‌،‌ومىن‌هىذا‌المنطلىق‌فىإن‌الباحثىة‌عملىت‌علىىواثر‌ذلك‌علىى‌التهىرب‌الضىريبي

ضىىريبة‌):الرقابىىة‌الداخليىىة‌والعمىىل‌علىىى‌تقيىىيم‌واقىىع‌نظىىام‌الرقابىىة‌فىىي‌الىىدوائر‌الضىىريبية‌المختلفىىة‌وهىىي
ضىىىىريبة‌الجمىىىىارك،‌وباإلضىىىىافة‌إلىىىىى‌وزارة‌مىىىىالك،‌وضىىىىريبة‌القيمىىىىة‌المضىىىىافة،‌و‌ضىىىىريبة‌األالىىىىدخل،‌و‌

‌(‌.المالية

بقة‌لتحديىىد‌اإلطىىار‌النظىىري‌لهىىذه‌قامىىت‌الباحثىىة‌بمراجعىىة‌األدبيىىات‌الخاصىىة‌والدراسىىات‌السىىاو‌
الدراسة،‌ولغرض‌الوصول‌للننائج‌إستخدمت‌الباحثة‌المنهج‌الوصفي‌التحليلىي،‌وتىم‌تصىميم‌إسىتبانة‌

تقيىىيم‌نظىىام‌الرقابىىة‌الداخليىىة،‌وأثىىر‌نظىىام‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌:‌أداًة‌للدراسىىة‌وتضىىمنت‌مجىىالين‌تمىىثال‌فىىي
راسىىة‌والتىىي‌تىىم‌إختيارهىىا‌بشىىكل‌عشىىوائي‌حيىىث‌علىىى‌التهىىرب‌الضىىريبي،‌وتىىم‌توزيعهىىا‌علىىى‌عينىىة‌الد

فىىردا‌مىىن‌مىىوظفين‌فىىي‌الىىدوائر‌الضىىريبية‌المختلفىىة‌وباإلضىىافة‌إلىىى‌مىىوظفي‌وزارة‌(‌141)تكونىىت‌مىىن‌
سىتراجعها‌جميعهىاذ‌وذلىك‌أنىه‌تىم‌ المالية‌من‌ذوي‌اإلختصاص،‌وقامت‌الباحثة‌بتوزيع‌أداة‌الدراسىة‌وا 

سترجاعها‌في‌مكان‌تعبئتهاحضور‌الباحثة‌شخصيًا‌بهدف‌تعبئة‌اإلستبانة‌و‌ ‌.ا 

(‌1.09‌،1.04)وقد‌بلغىت‌قيمىة‌معىامال‌الثبىات‌لمجىالي‌أداة‌الدراسىة‌بمقيىاس‌كرونبىا ‌ألفىا‌
‌.على‌التوالي،‌وهما‌معامال‌ثبات‌عالية‌ويفيا‌بأغراض‌البحث‌العلمي



 ل‌
 

وقد‌عمدت‌الباحثة‌بإستخدام‌أداة‌دراسة‌أخرى‌وهي‌المقىابالت‌الشخصىية‌مىع‌مىدراء‌الىدوائر‌
يبية‌المختلفىىة‌أو‌مىىن‌ينىىوب‌عىىنهم،‌وذلىىك‌لمعرفىة‌قىىوة‌أو‌ضىىعف‌نظىىام‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌المطبقىىة‌الضىر‌

‌.داخل‌هذه‌الدوائر‌الضريبية

وقىد‌أظهىرت‌نتىائج‌الدراسىة‌أن‌مسىتوى‌واقىع‌نظىام‌الرقابىة‌الداخليىة‌فىي‌الىدوائر‌الضىريبية‌فىي‌
الداخلية‌فىي‌الىدوائر‌الضىريبية‌فلسطين‌كان‌مرتفعا،‌ويتضح‌من‌خالل‌الدراسة‌أن‌واقع‌نظام‌الرقابة‌

‌.وهي‌نسبة‌مرتفعة%(‌49.1)في‌فلسطين‌قد‌بلغت‌

وأظهىىرت‌أيضىىًا‌نتىىائج‌الدراسىىة‌أن‌مسىىتوى‌أثىىر‌نظىىام‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌علىىى‌التهىىرب‌الضىىريبي‌
كان‌مرتفعا‌أيضىًا،‌ويتضىح‌مىن‌خىالل‌الدراسىة‌أن‌أثىر‌نظىام‌الرقابىة‌الداخليىة‌علىى‌التهىرب‌الضىريبي‌

‌.هذا‌يوضح‌األثر‌الكبير‌لنظام‌الرقابة‌الداخلي‌على‌التهرب‌الضريبيو‌%(‌03)قد‌بلغت‌

‌:بناًء‌على‌نتائج‌الدراسة‌أوصت‌الباحثة‌بما‌يليو‌

ضىىرورة‌تعزيىىز‌اإلهتمىىام‌بنظىىام‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌فىىي‌الىىدوائر‌الضىىريبية‌بشىىكل‌أكبىىر‌ممىىا‌هىىو‌ .1
‌.‌مطبق

بحسىب‌أنىواو‌ومجىاالت‌‌إصدار‌دليل‌عمل‌يتضمن‌اإلجراءات‌التفصيلية‌لكىل‌عمليىة‌رقابيىة .2
 .عمل‌الجهات‌الخاضعة‌لهذه‌الرقابة‌وتطبيقها‌بصورة‌فعلية

يجىىب‌أن‌يىىتم‌إسىىتخدام‌أسىىاليب‌جديىىدة‌لعمليىىة‌تقيىىيم‌األداء‌والمهىىام‌الموكلىىه‌لهىىؤالء‌المىىوظفين‌ .3
مكانية‌تصحيحها  لمعرفة‌نقاط‌القوة‌والضعف‌وا 

كل‌دائىرة‌للحىد‌مىن‌‌ضرورة‌تحديث‌النظام‌الذي‌يحدد‌اختصاصات‌ومسؤوليات‌وصالحيات .4
 .التهرب‌الضريبي



 :المقدمة

يعتبىىر‌نظىىام‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌مىىن‌الىىنظم‌الهامىىة‌واألساسىىية‌التىىي‌تعمىىل‌علىىى‌حمابىىة‌األصىىول‌
والممتلكىىىات‌العامىىىة‌مىىىن‌أي‌تالعىىىب‌أو‌إخىىىتالس‌أو‌غىىىل‌وذلىىىك‌بإتبىىىاو‌وسىىىائل‌مختلفىىىة‌مثىىىل‌تحديىىىد‌

سـالمة، )المناطىة‌بىالموظفين‌‌صاصىاتواالختواجبات‌ومسؤوليات‌كل‌موظف،‌والفصل‌بين‌المهىام‌
،‌ويعتمىد‌ذلىك‌علىى‌مىىدى‌ضىعف‌او‌قىوة‌نظىام‌الرقابىة‌الداخليىة‌فىىي‌(9، ص2101مصـطفى صـالح،

المشىىىروو‌الخاضىىىع‌للمراجعىىىة،‌وأن‌علىىىى‌المراجىىىع‌القيىىىام‌بعمليىىىة‌مهمىىىة‌ورئيسىىىية‌والتىىىي‌تعىىىد‌المهمىىىة‌
.‌بىة‌لتحديىد‌مىدى‌قوتىه‌او‌ضىعفهاألساسية‌التي‌يبدأ‌عمله‌في‌المشرووذ‌وهي‌عملية‌تقييم‌نظام‌الرقا

‌(039، ص0996محمد سمير،واخرون، الصبان،)

ء‌وفعىىىال‌للرقابىىىة‌الداخليىىىة‌فىىىي‌أي‌مشىىىروو‌هىىىو‌حمايىىىة‌ألصىىىحاب‌هىىىذا‌ إن‌وجىىىود‌نظىىىام‌كىىىفل
المشروو،‌حيث‌يعد‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌خىط‌الىدفاو‌األول‌الىذي‌يحمىي‌مصىالح‌أصىحاب‌المشىروو‌

نصــــر، عبــــد الوهــــاب، )‌.ن‌تىىىىربطهم‌صىىىىلة‌بهىىىىذا‌المشىىىىروووالمسىىىىاهمين‌بىىىىه‌وكافىىىىة‌األشىىىىخاص‌الىىىىذي
 (42، ص2115/2116وآخرون،

إن‌التطورات‌التي‌حدثت‌في‌مفهوم‌الرقابة‌كانت‌نتيجة‌ألسباب‌عدةذ‌أهمها‌التطور‌الكبيىر‌
فىىىىىي‌حجىىىىىم‌المشىىىىىروعات‌االقتصىىىىىادية،‌وانفصىىىىىال‌الملكيىىىىىة‌عىىىىىن‌اإلدارة،‌واالهتمىىىىىام‌بالرقابىىىىىة‌لتحقيىىىىىق‌

‌(53المرجع السابق، ص).‌د‌المتاحةاالستغالل‌األمثل‌للموار‌

إن‌نظىىام‌الرقابىىة‌الىىداخلي‌هىىو‌عنصىىر‌أساسىىي‌وحيىىوي‌لضىىمان‌وحمايىىة‌أصىىول‌وممتلكىىات‌‌
تخصىيص‌الدراسىة‌حىول‌واقىع‌أنظمىة‌الرقابىة‌الداخليىة‌‌وعليه‌فإنه‌تىمالقطاو‌الحكومي‌وأموال‌الدولةذ‌

خزينىىة،‌وكشىىف‌أي‌تالعىىب‌أو‌فىىي‌الىىدوائر‌الضىىريبية‌المختلفىىة‌لمىىا‌لىىه‌مىىن‌أهميىىة‌فىىي‌حمايىىة‌أمىىوال‌ال
غل‌أو‌تهرب‌ضريبي‌له‌تأثير‌على‌الخزينة‌العامة‌والصالح‌العام‌للدولة‌الذي‌يعد‌حقا‌من‌حقوقهىا‌

‌.‌ال‌يجوز‌هدره‌أو‌التغاضي‌عنه

‌

‌



2 
 

 :مشكلة الدراسة

معرفىىىة‌درجىىىة‌تقيىىىىيم‌النظىىىام‌الرقىىىابي‌الىىىداخلي‌المطبىىىق‌فىىىي‌الىىىىدوائر‌تكمىىىن‌مشىىىكلة‌الدراسىىىة‌فىىىي‌‌‌‌‌‌
‌:اإلجابة‌على‌التساؤالت‌التاليةخالل‌‌الضريبية‌من

‌:األولالسؤال‌

ما‌مدى‌تقييم‌واقىع‌نظىام‌الرقابىة‌الداخليىة‌فىي‌الىدوائر‌الضىريبية‌فىي‌فلسىطين‌وأثىر‌ذلىك‌علىى‌التهىرب‌
‌الضريبي؟

‌:‌السوال‌الثاني

مىىا‌مىىدى‌تقيىىيم‌نظىىام‌الرقابىىة‌الىىداخلي‌المطبىىق‌فىىي‌الىىدوائر‌الضىىريبية‌المختلفىىة‌فىىي‌الحىىد‌مىىن‌ظىىاهرة‌
 هرب‌الضريبي؟الت

 :أهمية الدراسة

تكمن‌أهمية‌الدراسىة‌بأهميىة‌وجىود‌أنظمىة‌رقابىة‌داخليىة‌فعالىة،‌ودور‌هىذه‌األنظمىة‌فىي‌الحىد‌
 .من‌عملية‌التهرب‌الضريبيذ‌لما‌لها‌من‌تأثير‌سلبي‌على‌الخزينة‌العامة‌للدولة

لسلطة‌الفلسطينية‌من‌كما‌تكمن‌أهمية‌الدراسة‌أيضا‌في‌أهمية‌اإليرادات‌الضريبية‌في‌موازنة‌ا‌‌‌‌‌
،‌التي‌بلغت‌في‌(http://www.pmof.ps،2112)1خالل‌تحصيالت‌هذه‌اإليرادات‌الضريبية‌اإلجمالية

،‌أمىىىىا‌فىىىىي‌سىىىىنة‌(مليىىىىون‌دوالر‌304.4)‌‌2111،‌وفىىىىي‌سىىىىنة‌(مليىىىىون‌دوالر‌231.0)‌2119سىىىىنة‌
مىن‌هىذه‌ذحيث‌تشكل‌جزءا‌مىن‌مجمىوو‌اإليىرادات‌الضىريبية‌(مليون‌دوالر‌1412.1)فبلغت‌‌2111

‌(:1)الموازنة‌كما‌في‌الجدول‌رقم‌

‌

‌



3 
 

 2100-2119تطوير اإليرادات الضريبية :( 0)جدول رقم 

 ضريبة الجمارك ضريبة القيمة المضافة ضريبية األمالك ضريبة الدخل السنة

 مليون‌دوالر‌14.1 مليون‌دوالر‌130.1 مليون‌دوالر‌1.4 مليون‌دوالر‌49.4 2119

 مليون‌دوالر‌42.4 مليون‌دوالر‌114.0 مليون‌دوالر11.2 مليون‌دوالر‌139.4 2101

 مليون‌دوالر‌211.4 مليون‌دوالر‌144.3 مليون‌دوالر‌11.2 مليون‌دوالر‌444.4 2100

 تفاصيل‌اإليرادات‌حسب‌المصدر  (2112،http://www.pmof.p) 

 :أهداف الدراسة

‌:جاءت‌هذه‌الدراسة‌لتحقيق‌األهداف‌اآلتية‌

ضىىريبة‌الىىدخل،‌:‌)ة‌الىىداخلي‌المطبىىق‌فىىي‌الىىدوائر‌الضىىريبية‌المختلفىىة‌وهىىيتقيىىيم‌نظىىام‌الرقابىى (1)
وضريبة‌األمالك،‌وضريبة‌القيمة‌المضافة،‌وضريبة‌الجمارك،‌وباإلضافة‌إلى‌موظفين‌من‌

 (.الدوائر‌الضريبية‌في‌وزارة‌المالية

 .تلفةتوضيح‌آليات‌التقييم‌ألنظمة‌الرقابة‌الداخلية‌المطبقة‌في‌الدوائر‌الضريبية‌المخ (2)

 .توضيح‌العالقة‌بين‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌المطبق‌والتهرب‌الضريبي‌في‌فلسطين (3)

 

 

 

 



4 
 

 :الدراسات السابقة

هناك‌عدد‌من‌الدراسات‌تناولت‌نظام‌وواقىع‌الرقابىة‌الداخليىة‌وأثرهىا‌علىى‌التهىرب‌الضىريبي‌فىي‌‌‌‌‌‌
‌.فلسطين

ــــد الصــــمد، )دراســــة  -0 ــــوان(: 2119عب ــــة " ‌بعن ــــة الداخلي ــــة دور المراجع ــــق حوكم ــــي تطبي ف
 ("  دراسة ميدانية)المؤسسات، 

هدفت‌هذه‌الدراسة‌إلى‌بيان‌دور‌المراجعة‌الداخلية‌في‌تطبيىق‌حوكمىة‌المؤسسىاتذ‌وقىد‌اعتمىد‌‌‌‌‌‌
الباحىىث‌علىىى‌بيانىىات‌ثانويىىة‌مىىن‌كتىىب‌ومراجىىع‌ودراسىىات‌سىىابقة،‌باإلضىىافة‌إلىىى‌االتجاهىىات‌الحديثىىة‌

تىىم‌توزيعهىىىا‌علىىىى‌المهنيىىىين‌واألكىىىاديميين،‌وقىىىد‌توصىىىل‌مدعمىىة‌ببيانىىىات‌أوليىىىة‌تمثلىىىت‌فىىىي‌اسىىىتبيانات‌
الباحث‌إلى‌أن‌عمل‌المراجعة‌الداخلية‌يستند‌إلى‌أهليىة‌واسىتقاللية‌وجىودة‌أداء‌عمىل‌المراجعىة،‌وأن‌
هنىىىاك‌مجىىىاالت‌أساسىىىية‌يعتمىىىد‌دور‌المراجعىىىة‌الداخليىىىة‌فىىىي‌تطبيىىىق‌حوكمىىىة‌المؤسسىىىات‌وهىىىيذ‌دور‌

بىىىة‌الداخليىىىة،‌وفىىىي‌إدارة‌المخىىىاطر‌والتفاعىىىل‌والتعامىىىل‌الجيىىىد‌المراجعىىىة‌الداخليىىىة‌فىىىي‌تقيىىىيم‌نظىىىام‌الرقا
أمىىا‌التوصىىيات‌التىىي‌تناولهىىا‌الباحىىث‌فهىىي‌أن‌يىىتم‌.‌للمراجعىىة‌مىىع‌أطىىراف‌حوكمىىة‌المؤسسىىات‌األخىىرى

االلتزام‌القانوني‌للمؤسسات،‌وضرورة‌إعادة‌تنظيم‌وفحص‌وظيفة‌المراجعة‌الداخلية‌في‌المؤسسات،‌
صىىدار‌وضىىرورة‌إنشىىاء‌منظمىىة‌مهنيىىة‌لل مراجعىىة‌الداخليىىة‌تعمىىل‌علىىى‌تنظىىيم‌آليىىات‌مزاولىىة‌المهنىىة،‌وا 

نشاء‌معهد‌متخصص‌لتدريب‌وتطوير‌المراجعة‌الداخلية ‌.معايير‌المراجعة‌الداخلية،‌وا 

 ‌‌"ظاهرة التهرب من ضريبة الدخل" ‌بعنوان(: 2112العمور،)دراسة  -2

غىزة‌واألسىباب‌التىي‌تىؤدي‌إلىى‌‌تناولت‌هذه‌الدراسة‌ظاهرة‌التهرب‌من‌ضريبة‌الدخل‌في‌قطاو‌‌‌‌‌
انتشىار‌هىىذه‌الظىاهرة،‌ولمىىا‌لهىىا‌مىن‌أثىىر‌سىىلبي‌علىى‌إيىىرادات‌السىىلطة‌الوطنيىة‌الفلسىىطينية،‌وانعكاسىىها‌
علىىى‌الموازنىىة‌العامىىة‌للسىىلطة،‌وكيفيىىة‌معالجىىة‌العجىىز‌فىىي‌الموازنىىة‌العامىىة‌عنىىد‌لجوئهىىا‌لالقتىىراض،‌

ة‌التهىىرب‌مىىن‌ضىىريبة‌الىىدخل،‌وكىىذلك‌وهىىدفت‌هىىذه‌الدراسىىة‌إلىىى‌التعىىرف‌علىىى‌أسىىباب‌انتشىىار‌ظىىاهر‌
إيجاد‌حلول‌مقترحة‌للحد‌من‌ظاهرة‌التهرب‌الضريبي،‌وأخيرا‌توصل‌الباحث‌أثنىاء‌دراسىته‌إلىى‌عىدة‌
نتىائج‌أهمهىىا‌أن‌عىىدم‌تىىوفر‌االسىىتقرار‌السياسىىي‌واألمنىىي‌فىىي‌قطىىاو‌غىىزة‌يلعىىب‌دورا‌أساسىىيا‌فىىي‌زيىىادة‌



1 
 

لفىىين‌مىن‌دفىع‌ضىىريبة‌الىدخل‌يكمىن‌فىىي‌ظىاهرة‌التهىرب‌مىىن‌ضىريبة‌الىدخل،‌كمىىا‌أن‌سىبب‌تهىرب‌المك
فقىىدان‌السىىلطة‌الفلسىىطينية‌لهيمنتهىىا،‌وقىىدم‌الباحىىث‌مىىن‌خىىالل‌دراسىىته‌عىىدة‌توصىىيات‌مىىن‌أهمهىىا‌أنىىه‌
يجىىىب‌عقىىىد‌دورات‌ضىىىريبية‌وبشىىىكل‌مسىىىتمر‌للمحاسىىىبين‌ومفتشىىىي‌ضىىىريبة‌الىىىدخلذ‌مىىىن‌أجىىىل‌سىىىهولة‌

‌.التعرف‌على‌أساليب‌التهرب‌وكيفية‌معالجتها

 "‌تصميم أنظمة الرقابة الداخلية للقطاع الحكومي"‌‌بعنوان (:2005المقرن، )دراسة  -3

تناول‌الباحث‌اإلطار‌النظري‌لنظام‌الرقابة‌الداخليةذ‌من‌حيث‌مفهىوم‌الرقابىة‌الداخليىة،‌وخىص‌‌‌‌‌‌
نظام‌الرقابة‌الداخلية‌في‌المملكة‌السىعودية،‌ومىن‌ثىم‌تنىاول‌أهىداف‌وعناصىر‌نظىام‌الرقابىة‌الداخليىة،‌

ًا‌تقىويم‌أو‌تصىميم‌نظىام‌مقتىرح‌للرقابىة‌الداخليىة‌علىى‌المخىازن‌الحكوميىة،‌حيىث‌وتناول‌الباحىث‌أيضى
تنىىاول‌أهىىداف‌وأركىىان‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌علىىى‌المخىىزون،‌وكانىىت‌أهىىداف‌البحىىث‌وصىىف‌لهيكىىل‌نظىىام‌
الرقابة‌الداخلية‌مع‌تحديد‌مشاكل‌التطبيق‌واقتراح‌وسائل‌المعالجىة‌لهىذه‌المشىاكل،‌أمىا‌نتىائج‌البحىث‌

إليهىا‌الباحىث‌فهىي‌أن‌مفهىوم‌الرقابىة‌الداخليىة‌هىو‌مفهىوم‌موحىد‌ومتعىارف‌عليىه‌ومعتمىد‌‌التي‌توصل
دوليىىا،‌وأنىىه‌عنىىد‌تقيىىيم‌أي‌أنظمىىة‌للرقابىىة‌الداخليىىة‌فىىي‌القطاعىىات‌الحكوميىىة‌فإنىىه‌يجىىب‌األخىىذ‌بعىىين‌
االعتبار‌أهداف‌وعناصر‌هذه‌األنظمة‌واالستعانة‌بها،‌وأما‌توصيات‌الباحث‌التي‌توصل‌إليها‌فقىد‌
أوصىىى‌أن‌يىىتم‌العمىىل‌علىىى‌إصىىدار‌أنظمىىة‌رقابىىة‌داخليىىة‌تكىىون‌ذات‌أسىىس‌علميىىة‌ومهنيىىة‌يىىتم‌بنىىاء‌
إجىىراءات‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌عليهىىا‌بحيىىث‌تكىىون‌مالئمىىة‌مىىع‌حجمهىىا‌وطبيعىىة‌عملهىىا،‌وذلىىك‌مىىن‌خىىالل‌

‌.التنسيق‌مع‌الجهات‌المختصة،‌وأن‌يكون‌هناك‌تقييم‌بشكل‌دوري

 "‌‌قيق لألغراض الضريبيةالتد‌"بعنوان(: 2115حوسو، )دراسة  -4

تناولت‌هذه‌الدراسة‌العالقىات‌البنيويىة‌مىا‌بىين‌معىايير‌النظىام‌الضىرببي‌وفاعليىة‌التىدقيق‌لجميىع‌‌‌‌‌‌
أوجىىه‌التىىدقيق‌المطبىىق‌حاليىىا‌فىىي‌الوحىىدات‌اإلقتصىىادية‌فىىي‌فلسىىطين‌أو‌مىىا‌يجاورهىىا‌مىىن‌خىىالل‌نظىىام‌

يىة‌الضىىريبية‌مىىن‌خىالل‌إيجىىاد‌نظىىام‌رقىابي‌ضىىريبي‌فعىال،‌وهىىدفت‌الدراسىىة‌إلىى‌تعزيىىز‌وتحسىىين‌الجبا
نشىىاء‌نظىىام‌سىىهل‌وبسىىيط‌لتحصىىيل‌الضىىرائب‌بفاعليىىة‌وكفاءة،وكىىذلك‌ فعىىال‌لاللتزامىىات‌الضىىريبية،‌وا 
لضمان‌تىوفر‌العدالىة‌للمكلفين،واعتمىد‌الباحىث‌فىي‌دراسىته‌علىى‌مراجعىة‌أدبيىة‌وخاصىة‌بعلىم‌التىدقيق‌



1 
 

ق‌ضريبي‌فعال‌للوصول‌إلىى‌الضىريبة‌والمحاسبة‌والضرائب‌من‌أجل‌تحقيق‌هدفه‌بإنشاء‌نظام‌تدقي
من‌األشخاص‌المكلفين‌بها‌بأسلوب‌حضاري‌قائم‌على‌العدالة‌واألخىالق،‌واسىتخدم‌الباحىث‌أسىلوب‌
القىىىراءة‌التحليلىىىي‌للدراسىىىات‌النظريىىىة‌المرتبطىىىة‌بالتىىىدقيق‌فىىىي‌السىىىلطة‌الوطنيىىىة‌الفلسىىىطينية‌أو‌البلىىىدان‌

ريبي‌يشىىمل‌مبىىادئ‌المحاسىىبة‌المتعىىارف‌عليهىىا‌وكانىىت‌نتيجىىة‌دراسىىته‌أن‌التىىدقيق‌الضىى.‌المجىىاورة‌لهىىا
نمىىىا‌يعمىىىل‌علىىىى‌المسىىىاهمة‌فىىىي‌ترشىىىيد‌ وقواعىىىد‌التىىىدقيق،‌وأن‌دوره‌لىىىيس‌فقىىىط‌التحاسىىىب‌الضىىىريبي‌وا 
اإلدارات‌حتىىى‌تىىتمكن‌مىىىن‌تحقيىىق‌الرقابىىىة،‌وأن‌السىىلطة‌والقىىىانون‌ال‌يمكىىن‌تجزئتهمىىىاذ‌وذلىىك‌ألنىىىه‌ال‌

أما‌توصياته‌فقد‌قسمت‌إلى‌ثالثذ‌أولها‌متعلق‌‌.استقرار‌للسلطة‌بدون‌قانون‌وال‌قانون‌بدون‌سلطة
بمهنىة‌تىدقيق‌الحسىابات،‌فكانىىت‌مىن‌أهىم‌توصىىياته‌علىى‌ذلىك‌أن‌علىىى‌جمعيىة‌المحاسىبين‌القىىانونيين‌
قرار‌قانون‌مهنىة‌ الفلسطينيين‌ضرورة‌ضمان‌النظام‌الداخلي‌لها‌لكي‌تحدد‌فيها‌المفاهيم‌التدقيقية،‌وا 

مىن‌توصىياته‌فمتعلىق‌بىاإلدارة‌الضىريبية‌فكىان‌مىن‌أهمهىا‌أن‌يىتم‌‌وأما‌القسم‌الثاني.‌تدقيق‌الحسابات
اعتبىىىار‌التىىىدقيق‌الضىىىريبي‌جىىىزءا‌مىىىن‌السياسىىىة‌الماليىىىة‌لىىىإدارة‌الضىىىريبية،‌وأن‌يىىىتم‌إنشىىىاء‌إدارة‌عامىىىة‌

وأمىا‌.‌للعالقات‌العامىة‌بىوزارة‌الماليىة‌حتىى‌يىتم‌مىن‌خاللهىا‌حىل‌المشىاكل‌ومنىع‌التحايىل‌علىى‌القىانون
وصياته‌فيتعلق‌بالتشريع‌الضىريبيذ‌ومىن‌أهىم‌مىا‌أوصىى‌بىه‌أن‌يىتم‌تطبيىق‌قىانون‌القسم‌الثالث‌من‌ت
تطبيقىىًا‌كىىاماًل‌وكمىىا‌هىىو،‌وأن‌يكىىون‌هنىىاك‌تشىىديد‌مىىن‌المشىىرو‌‌2114لسىىنة‌‌14ضىىريبة‌الىىدخل‌رقىىم‌

على‌المكلفين‌غير‌الملتزمين‌بتقديم‌الكشىوفات،‌وأن‌يكىون‌هنىاك‌غرامىة‌محىددة‌بنسىبة‌مئويىة‌وتتزايىد‌
يكون‌هناك‌نص‌واضح‌وصريح‌بخصوص‌عقوبات‌مشددة‌على‌المتهربين‌مىن‌ضىريبة‌‌تلقائيًا،‌وأن

‌.‌‌‌الدخل،‌وعلى‌المحاسبين‌المخالفين‌ألصول‌مهنتهم‌وللقانون

 "واقع الرقابة الداخلية في القطاع الحكومي"‌بعنوان(:  2114ُكاّلب، ) دراسة  -5

فىىىىي‌وزارات‌السىىىىلطة‌الوطنيىىىىة‌‌هىىىىدفت‌هىىىىذه‌الدراسىىىىة‌إلىىىىى‌التعىىىىرف‌علىىىىى‌واقىىىىع‌الرقابىىىىة‌الداخليىىىىة‌‌‌‌‌
الفلسىىطينية‌وتحديىىدا‌فىىي‌قطىىاو‌غىىزةذ‌حيىىث‌تناولىىت‌أهميىىة‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌مىىن‌أجىىل‌المحافظىىة‌علىىى‌
المال‌العام‌وطرق‌استغالله‌بأحسن‌وجه،‌ورفع‌الكفاءة‌االنتاجية‌لهذه‌الوزارات،‌وأن‌الخلل‌والضعف‌

داري‌وضىىىعف‌والقصىىىور‌فىىىي‌الرقابىىىة‌الداخليىىىة‌ومىىىا‌يىىىؤدي‌ذلىىىك‌إلىىىى‌تضىىىخم‌وظ يفىىىي‌وتسىىىيب‌مىىىالي‌وا 
األداء،‌وأيضا‌تحديد‌األسباب‌التىي‌تعمىل‌علىى‌عىدم‌تطبيىق‌أنظمىة‌الرقابىة‌الداخليىة‌بىوزارات‌السىلطة‌



4 
 

واعتمىىد‌الباحىىث‌فىىي‌دراسىىته‌علىىى‌االسىىتبانة‌واألبحىىاث‌والدراسىىات‌والمقىىابالت‌والتقىىارير‌.‌الفلسىىطينية
ة،‌أمىا‌عينىة‌الدراسىة‌فكانىت‌المىوظفين‌الرقىابيين‌لتأكيد‌نتائج‌بحثىه،‌وكانىت‌أداة‌الدراسىة‌هىي‌االسىتبان

أما‌أهداف‌الدراسة‌فهىي‌العاملين‌بدوائر‌الرقابة‌الداخلية‌بوزارات‌السلطة‌الفلسطينية‌في‌قطاو‌غزة‌،‌
ى‌اسىتكمال‌السىلطة‌الوطنيىة‌الفلسىطينية‌بقطىاو‌غىزة،‌ومىد فىي‌وزارات الداخليىة الرقابىة‌واقىعتحليىل‌

 بىىة،‌ومىىدى‌تطبيىىق‌مىا‌تىىوفر‌منهىىا‌مقارنىة‌مىىع‌النظىىام‌المتكامىل‌والفعىىال‌للرقاالمقومىات‌األساسىىية‌لهىا
الداخلية،‌وأثر‌ذلك‌على‌تحقيق‌أهداف‌الوزارات‌الفلسطينية،‌وتحديد‌األسباب‌والمعوقات‌التي‌تحول‌

‌‌.تطبيق‌وتطوير‌نظم‌رقابة‌داخلية‌جيدة‌وسبل‌التغلب‌عليها دون

أمىىا‌أهىىم‌النتىىائج‌التىىي‌توصىىل‌إليهىىا‌الباحىىث‌فهىىي‌أن‌للرقابىىة‌الداخليىىة‌أهميىىة‌خاصىىة‌فىىي‌القطىىاو‌‌‌‌‌‌
لقطىىاو‌المملىىوك‌لعامىىة‌الشىىعب،‌وأنىىه‌يمكىىن‌المحافظىىة‌علىىى‌األمىىوال‌العامىىة‌وحسىىن‌الحكىىومي‌كونىىه‌ا

استخدامها‌وتطوير‌السياسىات‌اإلداريىة‌مىن‌خىالل‌أحكىام‌الرقابىة‌الداخليىة‌،‌أمىا‌أهىم‌التوصىيات‌التىي‌
أن‌يكون‌هناك‌تطوير‌لوسائل‌الرقابة‌اإلدارية‌والمالية‌من‌خالل‌تحسين‌طرق‌:‌توصل‌إليها‌الباحث

قىىرار‌الموازنىىىة‌العامىىة،‌وأن‌تكىىىون‌معتمىىدة‌علىىى‌خطىىىط‌وأهىىداف‌واضىىىحة،‌وتحديىىد‌العقوبىىىات‌إعىىداد‌و‌ ا 
وتطبيىىىىق‌اإلجىىىىىراءات‌القانونيىىىىة‌بحىىىىىق‌المخىىىىىالفين،‌وأن‌يىىىىتم‌اختيىىىىىار‌الرؤسىىىىاء‌والمرؤوسىىىىىين‌مىىىىىن‌ذوي‌

‌.‌‌‌المؤهالت‌العلمية‌وممن‌لديهم‌الكفاءة‌والخبرة

بة الداخلية بـين النظريـة والتطبيـق فـي أنظمة الضبط والرقا" ‌بعنوان (:2112القبج، )دراسة  -6
 "الشركات المساهمة في فلسطين

حيىث‌هىىدفت‌الرسىىالة‌إلىىى‌معرفىىة‌مىىدى‌الىىوعي‌لىىدى‌المنشىىرت‌والمىىدققين‌الخىىارجيين‌فىىي‌فلسىىطين‌‌‌‌‌‌
بأنظمىة‌الضىبط‌والرقابىىة‌الداخليىة‌ومىدى‌التىىزامهم‌بهىا،‌وتنىىاول‌الباحىث‌فىي‌دراسىىته‌األدبيىات‌الخاصىىة‌

النظري،‌وكان‌مجتمع‌الدراسة‌من‌كافة‌الشركات‌المساهمة‌العامة‌والخصوصىية‌وما‌يتعلق‌باإلطار‌
وتوصىل‌الباحىث‌إلىى‌نتىائج‌دراسىته‌إلىى‌قصىور‌فىي‌‌في‌فلسطين‌من‌أجل‌الوصول‌للنتائج‌المتوخىاه،

وعىىىي‌إدارات‌المنشىىىرت‌بالرقابىىىة‌الداخليىىىة‌وأهميتهىىىا‌ومكوناتهىىىا،‌وأنىىىه‌لىىىيس‌هنىىىاك‌اسىىىتقاللية‌للمراجىىىع‌
لرقابة‌الداخليىة‌فىي‌المنشىرت‌معدومىة،‌وهنىاك‌أيضىا‌نقىص‌فىي‌المهىارات‌المهنيىة‌لىدى‌الداخلي،‌وأن‌ا

المىىدققين‌الخىىارجيين‌وعىىدم‌االلتىىزام‌بمعىىايير‌التىىدقيق،‌وأوصىىى‌الباحىىث‌أن‌يكىىون‌هنىىاك‌أنظمىىة‌داخليىىة‌

http://www.shatharat.net/vb/showthread.php?t=9500
http://www.shatharat.net/vb/showthread.php?t=9500
http://www.shatharat.net/vb/showthread.php?t=9500
http://www.shatharat.net/vb/showthread.php?t=9500


0 
 

تراعي‌الفصل‌في‌المسؤوليات‌وتحديد‌السلطات‌والصالحيات،‌وضرورة‌أن‌يكون‌هناك‌كفاءة‌وخبرة‌
 .أن‌يتم‌عمل‌دورات‌إلزامية‌سنوية‌لتطوير‌قدرات‌المدققينسابقة،‌و‌

تقيـيم واقـع الرقابـة الداخليـة فـي المؤسسـات الخدميـة "‌‌بعنـوان(: 2111أبو عياش، )دراسة  -2
 "‌‌الفلسطينية

حيىىىث‌هىىىدفت‌هىىىذه‌الدراسىىىة‌إلىىىى‌التعىىىرف‌علىىىى‌واقىىىع‌الرقابىىىة‌الداخليىىىة‌فىىىي‌المؤسسىىىات‌الخدميىىىة‌‌‌‌‌‌
وتناولىىت‌أيضىىا‌عناصىىر‌الرقابىىة،‌.‌طىىور‌مفهىىوم‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌ومراحلهىىاالفلسىىطينية،‌كمىىا‌تناولىىت‌ت

وكان‌أهم‌هذه‌العناصر‌عنصر‌التقييم‌الذي‌يىتم‌مىن‌خاللىه‌الكشىف‌عىن‌نقىاط‌القىوة‌والضىعف‌فيهىا،‌
ومعالجىىة‌هىىذا‌الضىىعف‌فىىي‌نظىىام‌الرقابىىة‌الداخليىىة،‌حيىىث‌تنبىىع‌أهميىىة‌هىىذه‌الدراسىىة‌مىىن‌تقىىدير‌اإلدارة‌

تقىىىارير‌التىىىي‌يعىىىدها‌المىىىدقق‌الىىىداخلي،‌ويسىىىاعد‌ذلىىىك‌اإلدارة‌فىىىي‌رسىىىم‌السياسىىىات‌والمىىىدقق‌الخىىىارجي‌لل
اإلداريىىة‌ومنىىع‌أي‌اخىىتالس‌أو‌تالعىىب،‌والحفىىاظ‌علىىى‌حقىىوق‌اآلخىىرين،‌والحصىىول‌علىىى‌معلومىىات‌

وتوصىىل‌الباحىىث‌إلىىى‌نتىىائج‌دراسىىته‌إلىىى‌ضىىرورة‌قيىىام‌وبيانىىات‌دقيقىىة‌وسىىليمة‌ضىىمن‌تخطىىيط‌سىىليم،‌
فيىذ‌توصىياته‌المتعلقىة‌بالرقابىة‌الداخليىة‌مىع‌زيىادة‌حجىم‌العينىة‌اإلختباريىة‌المدقق‌الخىارجي‌بمتابعىة‌تن

لىىى‌إيجىىاد‌دائىىرة‌للوصىىول‌الىى ى‌نتىىائج‌أكثىىر‌دقىىة‌فىىي‌عمليىىة‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌علىىى‌تلىىك‌المؤسسىىات،‌وا 
رقابيىىىة‌متكاملىىىة‌فىىىي‌داخىىىل‌كىىىل‌مؤسسىىىة‌وأن‌يكىىىون‌هنىىىاك‌أشىىىخاص‌ذوي‌خبىىىرة‌وكفىىىاءة‌للقيىىىام‌بعمليىىىة‌

لمؤسسىىىات،‌وأن‌يكىىىون‌هنىىىاك‌فصىىىل‌بىىىين‌المهىىىام‌والوظىىىائف‌وتوزيىىىع‌الصىىىالحيات‌الرقابىىىة‌علىىىى‌تلىىىك‌ا
‌.والعمل‌على‌بناء‌نظام‌محاسبي

ومن‌خالل‌استعراضنا‌للدراسات‌السابقة‌فإن‌هذا‌البحث‌جاء‌للتركيز‌على‌تقييم‌كفاءة‌وفعاليىة‌‌‌‌‌‌
ل‌وضىىريبة‌األمىىالك‌نظىم‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌المطبقىىة‌فىىي‌الىىدوائر‌الضىىريبية‌المختلفىىة،‌مىىن‌ضىىريبة‌الىىدخ

وضىىىريبة‌القيمىىىة‌المضىىىافة‌وضىىىريبة‌الجمىىىارك‌وباإلضىىىافة‌إلىىىى‌وزارة‌الماليىىىة‌وأثىىىر‌ذلىىىك‌علىىىى‌التهىىىرب‌
‌.الضريبي‌في‌فلسطين‌

 

 



9 
 

 :فرضيات الدراسة

‌:جاءت‌هذه‌الدراسة‌إلختبار‌الفرضية‌التالية

الضىىريبي‌فىىىي‌‌ال‌يوجىىد‌عالقىىة‌ذات‌داللىىة‌إحصىىىائية‌بىىين‌قىىوة‌نظىىىام‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌ودرجىىىة‌التهىىرب
العمر،‌الجهة‌الوظيفية،‌سنوات‌الخبرة‌،المؤهل‌العلمي،‌التخصص‌:‌فلسطين‌تعزى‌للمتغيرات‌التالية

 العلمي،‌عدد‌الدورات‌في‌مجال‌الرقابة‌والتدقيق



11 
 

 الثاني الفصل

 الداخلية الرقابة نظام :األول المبحث

 الداخلية الرقابة نظام ماهية  :األول المطلب

 .المقدمة 0-0

  .الداخلية الرقابة نظام تعريف 0-2

  .الداخلية الرقابة أهمية 0-3

  .الداخلية الرقابة أهداف 0-4 

  .الداخلية الرقابة ألنظمة األساسية المبادئ 0-5

 .الداخلية الرقابة نظام مكونات 0-6

  .الداخلية وخصائصه الرقابة نظام مقومات 0-2

 يبية في فلسطينالهيكل التنظيمي للدوائر الضر :المبحث الثاني

 الهيكل التنظيمي ومكونات دائرة ضريبة الدخل: المطلب األول

 .الهيكل التنظيمي لدائرة ضريبة الدخل 0-0

 .مكونات دائرة ضريبة الدخل 0-2

 الهيكل التنظيمي ومكونات دائرة ضريبة األمالك: المطلب الثاني

 .الهيكل التنظيمي لدائرة ضريبة األمالك 0-0



11 
 

 .مكونات دائرة ضريبة األمالك 0-2

 الهيكل التنظيمي ومكونات دائرة ضريبة القيمة المضافة: المطلب الثالث

 .الهيكل التنظيمي لدائرة ضريبة القيمة المضافة 0-0

 .مكونات دائرة ضريبة القيمة المضافة 0-2

 الهيكل التنظيمي ومكونات دائرة ضريبة الجمارك: المطلب الرابع

 .الهيكل التنظيمي لدائرة ضريبة الجمارك 0-0

 .رة ضريبة الجماركمكونات لدائ 0-2

 

 



12 
 

 الداخلية الرقابة نظام :األول المبحث

 :المقدمة 0-0

يعمل‌نظىام‌الرقابىة‌الداخليىة‌علىى‌تحقيىق‌المصىالح‌العامىة‌للدولىة‌وحمايتهىا،‌واإلشىراف‌علىى‌
إيراداتهىىا‌ونفقاتهىىا‌العامىىة‌داخىىل‌الىىدوائر‌الضىىريبية،‌والمحافظىىة‌علىىى‌تحقيىىق‌العائىىد‌المناسىىب‌للخزينىىة‌

وللحىد‌مىن‌التهىرب‌الضىريبي‌الىذي‌.‌خالل‌استخدام‌نظام‌رقابة‌داخليىة‌سىليم‌وفعىال‌العامة‌للدولة‌من
يىؤثر‌سىلبًا‌علىى‌الخزينىة‌العامىة‌للدولىة،‌فىإنني‌فىي‌هىذا‌المطلىب‌تناولىت‌ماهيىة‌نظىام‌الرقابىة‌الداخليىىة‌

 :على‌النحو‌التالي

 :الداخلية الرقابة نظام تعريف 1-2

 المحاسىبين لمجمىع التابعىة المراجعىة جىراءاتإ لجنىة عرفتهىا كمىا الداخليىة الرقابىة مفهىوم إن
 اإلدارةذ‌بحيىث تضىعها التىي التنظيميىة والخطىط والطىرق اإلجىراءات كىل :هىي األمىريكيين القانونيين

 مىن المحاسىبية المعلومىات مىن والتأكد الشركة، وممتلكات على‌أصول المحافظة منها الهدف يكون
.‌اإلدارة وضىعتها التىي اإلداريىة بالسياسىات بىااللتزام والفاعليىة الكفىاءة وصحتها،‌وتحقيىق دقتها حيث

‌.(54،ص2115/2116علي، عبد الوهاب نصر، شحاته، شحاته، )

 أجىل مىن اعتمادهىا يىتم التىي اإلجىراءات مجموعىة‌مىن "الداخلية‌بأنها‌ الرقابة تعرف وكذلك
 والتعليمىات اعىدللقو‌ وفقىاً‌ بالعمىل القىائمين التىزام مىدى علىى الحكىم بهىدف الغيىرذ عمىل مىن التأكىد

 (02،ص2111ابو عياش، عياش اسماعيل، )‌".لهم المحددة

 اإلدارة ترسىمها التىي والخطىط والمقىاييس الطىرق"بأنهىا‌ ُعرفىت‌الرقابىة‌الداخليىة‌أيضىا وقىد
 السياسىات تنفيىذ ومىدى عليهىا، االعتمىاد ومىدى البيانىات دقىة مىن والتأكىد أصىولها حمايىة بهىدف
 (02المرجع السابق،ص)‌".اإلدارية

 مىن يتكىون" بأنىه البريطىانيين للمحاسىبين االستشىارية اللجنىة عرفتىه فقىد الرقابىة نظىام أمىا
 ضىمان بهىدف وغيرهىاذ الماليىة الرقابىة أنظمىة مجموعىة :مثىل اإلدارة مىن موضىوعة أنظمىة مجموعة



13 
 

 األصول المدونة،‌وحماية المعلومات وصحة السياسات احترام وضمان المؤسسة، عمل إدارة فاعلية
‌(39، ص2116/2112فضيلة، بوطورة،).‌ممكن قدر أكبرب

 مجموعىة" عرفتهىا‌بأنهىا فقىد الفرنسىية المعتمىدين والمحاسىبين المحاسىبين الخبراء منظمة أما
 األصول،‌وسالمة حماية ضمان بهدف المؤسسة أو المنشأة في التحكم على تعمل التي الضمانات

‌(39، ص2116/2112فضيلة، بوطورة،).‌دارةاإل تعليمات ،‌وتنفيذ المحاسبية المعلومات ودقة

المراد‌تطبيقه‌في‌الدوائر‌الضريبية‌ الداخلية الرقابة نظام وعليه‌فقد‌توصلت‌الباحثةذ‌إلى‌أن
تتبعهىا‌الىدوائر‌الضىريبية‌للحفىاظ‌علىى‌المىال‌العىام‌للدولىة‌ أنظمىة مجموعىة أو المختلفىة‌هىو‌نظىام

ام‌نظىىىام‌رقىىىابي‌داخلىىىي‌سىىىليم‌وفعىىىال‌للكشىىىف‌عىىىن‌والحفىىىاظ‌علىىىى‌الخزينىىىة‌العامىىىة‌لهىىىا،‌وذلىىىك‌باسىىىتخد
  .عمليات‌الغل‌الضريبي،‌وعمليات‌التهرب‌الضريبي‌الذي‌يؤثر‌سلبًا‌على‌الخزينة‌العامة‌للدولة

 :أهمية الرقابة الداخلية 1-3

إن‌اتسىىىاو‌األنشىىىطة‌التىىىي‌تمارسىىىها‌اإلدارة‌الضىىىريبية،‌وتعىىىدد‌المهىىىام‌والوحىىىدات‌علىىىى‌اخىىىتالف‌‌‌‌‌‌
رورة‌أن‌يكىىون‌هنىىاك‌حاجىىة‌لمنىىع‌وتقليىىل‌عمليىىات‌الغىىل‌واالخىىتالس،‌وحمايىىة‌أنواعهىىاذ‌أدى‌إلىىى‌ضىى

وتقييم‌داخلي‌لمدى‌فاعلية‌وكفىاءة‌‌(.44،ص2114ُكاّلب، سعيد يوسف،)أصول‌الدوائر‌الضريبية‌
ذ‌وعليىه‌(042ص 2116الصـحن، عبـد الفتـاح ،وآخـرون،،)‌اإلدارة‌في‌الىدوائر‌الضىريبية‌المختلفىة

مدى‌نجاح‌وقوة‌نظام‌الرقابة‌ود‌نظام‌رقابة‌داخلي‌قوي‌يعمل‌على‌تحديد‌هناك‌أهمية‌كبيرة‌لوجفإن‌
‌.‌الداخلية‌في‌معرفة‌حجم‌الوعاء‌الحقيقي‌الخاضع‌للضريبة‌بناء‌على‌تقييم‌المراجع‌الداخلي

‌:الداخلية الرقابة نظام أهداف 1-4

‌:وهي األهداف الداخلية‌مجموعة‌من للرقابة أن نستنتج مما‌سبق

‌

‌

‌



14 
 

 :الضريبية ئرةالدا أصول حماية .0

 أصىول حمايىة أجىل مىن لتحقيقهىا الداخليىة الرقابىة نظىام يرمىي التىي األهىداف أهىم مىن تعىد‌‌‌‌‌
 أي مىن األصىول وحمايىة غىل، أو تالعىب أي اكتشىاف خىالل مىن الضىريبية الىدائرة وممتلكىات
‌(21، ص2116/2112فضيلة، بوطورة، ).‌استخدام سوء أو اختالس أو استغالل

 بغيىر استيالء أو حيازة أي من الضريبية الدائرة أصول حماية تتضمن الحماية ذهه فإن وعليه‌‌‌‌‌
الرسىميةذ‌ المسىتندات بعىض إخفىاء طريىق عىن مبيعاتىه تقليل أو بإخفاء المكلفين أحد يقوم كأن حق،
القـبج، )‌الواقىع، علىى هىو ممىا أقىل دفعهىا الواجىب الضىريبة تكىون وعليىه ربحىه، تقليىل بهىدف
 خطىأ أي إخفىاء أو تالعىب أو تزويىر أي مىن حماية هناك تكون أن وكذلك‌(22، ص2112نائل،

 لدفع المكلفين بأحد باإلجحاف الضريبية الدائرة تقوم أو‌أن الضريبية، الدائرة من ومحاسبي ضريبي
‌.للدائرة عالية ضريبة

 :اإلنتاجية الكفاءة تحقيق .2

 درجىة وزيىادة المتاحىة، للمىوارد مثىلاأل االسىتغالل تحقيىق علىى يعمىل الداخليىة الرقابىة نظىام إن‌‌‌‌‌
 اعتمىاداً‌ الضىريبية تنظمهىا‌اإلدارة التي الداخلية اإلجراءات خالل من وذلك الضريبية للدائرة الفعالية
‌(20المرجع السابق، ص)‌.عليها الحصول يتم التي والبيانات المعلومات على

 :المرسومة للسياسات مطابق العمل أن من التأكد .3

 تطبيىق علىى تسىاعد الضىريبية اإلدارة مىن المرسىومة بالسياسىات ام‌عند‌تنفيذ‌األعمالااللتز‌ إن‌‌‌‌‌
اإلدارية‌وتنفيذ‌تلك‌األعمال‌بأفضل‌طرقذ‌وذلك‌من‌خالل‌احترام‌القوانين‌واألنظمة‌واللوائح‌ األوامر

‌.(46، ص2114ُكاّلب، سعيد يوسف،)‌.واإلجراءات

‌

‌



11 
 

 :المعلومات ودقتها ضمان .4

والمعلومىات،‌ البيانىات فىي والمصىداقية الثقىة بىة‌الىداخلي‌يجىب‌أن‌يضىمن‌درجىةإن‌نظىام‌الرقا‌‌‌‌‌
‌.(21، ص2116/2112فضيلة، بوطورة،)‌.القرارات اتخاذ عملية في عليها االعتماد ودرجة

  :الداخلية الرقابة ألنظمة األساسية المبادئ 1-5

 وتطبيقها فهمها يتم لكي تدعمها ومبادئ أسس لها يكون ألن بحاجة الداخلية الرقابة أنظمة إن‌‌‌‌
 الداخليىة الرقابىة أنظمىة مبىادئ فإن وعليه استخدامها، في لبس هناك يكون أن ودون أفضل، بشكل
 :يلي بما تتحدد

 نظىام وضىع مىن‌حيىث ،عمىل‌الىدوائر‌الضىريبية‌ومناسىبة‌لهىا وطبيعىة لحجىم مالئمىة تكىون أن ‌-1
ومعرفة‌طبيعة‌إجىراءات‌النظىام‌،‌أنشطتها روحص الضريبية الدائرة عمل طبيعة ومعرفة داخلية رقابة

ســرايا، محمــد )‌.المتبىىع‌فىىي‌هىىذه‌الىىدوائر‌وكىىذلك‌اإلمكانيىىات‌الماديىىة‌والبشىىرية‌لهىىذه‌الىىدوائر‌الضىىريبية
‌.(004، ص2112السيد، 

جىراءات معىايير علىى يشىتمل‌-2  الىدائرة قيىام وتصىحيحها،‌فمىثال األخطىاء وقىوو لمنىع مناسىبة وا 
عطىائهم العامىة، المصىلحة حىدود ضىمن المىوظفين تبىديل بعمليىة الضىريبية  إحىالل مىع إجىازات وا 
 غل عمليات أو األخطاء بعض اكتشاف من يتمكن فإنه إجازة في يكون عندما فالموظف البدالء،

، 2111أبـو عيـاش، ابـو عيـاش، ).‌عملىه رأس علىى وجىوده عنىد اكتشىافها يمكىن ال تزويىر أو
 .(28ص

 المىوظفين، تحركىات جميىع علىى مراقبىة نظام إال هو ما الداخلية الرقابة نظام بأن الشعور عدم‌-3
 .ومراعاة‌الظروف‌المختلفة التعقيد والبعد‌عن بالبساطة متسما يكون أن يجب لذلك

 كلما تعديله استمرارية على اإلدارة تعمل ،وأن الضريبية والدوائر المنشأة عمليات كافة يضم أن‌-4
 .(22ص المرجع السابق،).‌لذلك الحاجة دعت



11 
 

 تسىجيل خالل من الضريبية الدوائر في الموظفين دوام على دائمة رقابة هناك تكون أن يجب ‌-1
لى من وصادر وارد كل تسجيل وكذلك وخروجهم، دخولهم أوقات  إليها للرجوو وذلك الدوائرذ هذه وا 

‌.كلما‌دعت‌الحاجة‌لذلك

‌يعمىىىل‌ع‌‌-1 ‌وقىىىوي  لىىىى‌كشىىىف‌األخطىىىاء‌قبىىىل‌وقوعهىىىا‌يجىىىب‌أن‌يكىىىون‌نظىىىام‌الرقابىىىة‌الىىىداخلي‌فعىىىال 
بنـود، محمــد ).‌،‌وتحديىد‌مىواطن‌الضىعف‌للعمىل‌علىى‌تالفيهىىا‌فىي‌الوقىت‌المناسىب(الرقابىة‌الوقائيىة)

 .(01،ص 2114خالد، 

يجب‌أن‌يقوم‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌بعملية‌التقييم‌والمراجعة‌للتأكىد‌مىن‌أن‌األعمىال‌تنفىذ‌ضىمن‌-2
المرجـع السـابق، ).‌تبع‌والمطبق‌بالىدوائر‌الضىريبةالخطط‌الموضوعة‌وضمن‌حدود‌القانون‌الم

 .(01ص

ــــات 1-6 ــــة نظــــام مكون ــــة الرقاب ــــد الوهــــاب نصــــر، شــــحاته، ) :الداخلي ــــي، عب عل
  (22، ص2115/2116شحاته،

 ‌Cosoلجنىىة‌رئيسىىة‌ووفقىىًا‌لتقريىىر مكونىىات خمسىىة مىىن الىىداخلي الرقابىىة نظىىام يتكىىون
(Committee Of Sponsiring Organisation) علىى إعتماداً‌ بناؤه تم ذ‌وقد1992في‌عام‌‌ 

‌:وهذه‌المكونات‌هي أساس‌تقييم‌كفاءة‌فعالية‌هيكل‌الرقابة‌الداخلية،

 Control environment:‌البيئة‌الرقابية .1

 Risk assessment:‌تقدير‌المخاطر .2

 Control activities:‌األنشطة‌الرقابية .3

 Information and communication:‌المعلومات‌واالتصاالت .4

 Monitoring:‌بعةالمتا .1

‌



14 
 

‌Control environment:‌الرقابية البيئة :أوالً 

‌:من‌أجل‌أن‌يكون‌هناك‌نظام‌رقابي‌داخلي‌قوي‌وفعال‌ال‌بد‌من‌توفر‌المقومات‌الرئيسة‌التالية

وتكىون‌مىن‌خىالل‌الئحىة‌للسىلوك‌تركىز‌علىى‌النزاهىة‌والقىيم‌األخالقيىة‌: األخالقيىة والقىيم النزاهىة ‌-1
.‌ذ‌هذه‌الالئحىة‌سىواء‌كانىت‌مكتوبىة‌أو‌بصىورة‌خطىاب‌ترسىله‌اإلدارة‌بصىورة‌دوريىةمع‌التأكد‌من‌تنفي

 .(28، ص2115/2116علي، عبد الوهاب نصر، شحاته، شحاته،)

الرقابةالداخلية‌من‌قبل‌لجنة‌رقابيىة‌وعىن‌ مسؤولية االدارة مجلس يمارس حيث : اإلدارة مجلس ‌-2
‌.مىىالهم‌وفىىق‌السىىلطات‌والمسىىؤوليات‌الموكلىىه‌لهىىمطريىىق‌ممارسىىة‌المىىوظفين‌فىىي‌الىىدوائر‌الضىىريبة‌ألع

‌.(21، ص2112/2118الصحن، عبد الفتاح، وآخرون، )

تعمد‌اإلدارة‌الضريبية‌إلىى‌تزويىد‌موظفيهىا‌بإشىارات‌واضىحة‌‌ :التشغيلي وأسلوبها اإلدارة فلسفة ‌-3
 داخلية رقابة قيقلتح وداعما مؤثرا إدارتها وفلسفة حول‌أهمية‌اإلدارةذ‌وذلك‌ليتسنى‌لها‌جعل‌أسلوب

‌.(384، ص2112أرنيز، ألفين، لوبك، جيمس،).‌فعالة

حيث‌يتم‌مىن‌خاللىه‌التعىرف‌علىى‌العناصىر‌الوظيفيىة‌للىدوائر‌الضىريبية‌مىن‌:‌‌الهيكل‌التنظيمي‌-4
‌(384المرجع السابق، ص).‌أجل‌تحقيق‌نظام‌رقابي‌داخلي‌قوي‌وفعال

تقىارير‌الماليىة‌للرجىوو‌إليهىا‌كلمىا‌دعىت‌الحاجىة‌يجىب‌حفىظ‌‌وتخىزين‌ال:‌كفىاءة‌التقىارير‌الماليىة‌‌‌-1
‌.لذلكذ‌لدعم‌نظام‌الرقابة‌الداخلي‌في‌تحقيق‌أهداف‌الدوائر‌الضريبية

يجب‌توفر‌الموارد‌البشرية‌الالزمة‌لتأمين‌نظام‌رقابة‌داخلي‌فعىال‌يعمىل‌علىى‌:‌الموارد‌البشرية‌‌-1
باألعمىال‌التىي‌سىيقوم‌بهىا‌والعمىل‌‌تطبيق‌السياسات‌والمهارات‌المناسبة‌للتوظيىف‌وتعريىف‌الموظىف

على‌تقييم‌أدائه‌واألشىراف‌عليىه‌وتقىديم‌اإلرشىاد‌لىه،‌ودفىع‌التعويضىات‌الالزمىة‌للموظىف‌فىي‌الىدوائر‌
‌.(8معايير التدقيق الحكومية ومعايير الرقابة الداخلية،، ص).‌الضريبية

‌



10 
 

‌Risk assessment:‌المخاطر تقدير : ثانياً 

بة‌أن‌تأخىىذ‌باعتبارهىىا‌احتماليىىة‌أن‌يكىىون‌هنىىاك‌معىىامالت‌وملفىىات‌لىىم‌يجىىب‌علىىى‌اإلدارة‌الضىىري‌‌‌‌‌
نصـر، عبـد الوهـاب، شـحاته، ).‌تسجل،‌أو‌أن‌تحدد‌التقديرات‌الجوهرية‌المسجلة‌في‌القىوائم‌الماليىة

‌.(328، ص 2115/2116شحاته،

ا‌فىي‌إن‌المخاطر‌يمكن‌أن‌تظهر‌ألن‌اإلدارة‌الضريبة‌غير‌ثابتة‌من‌حيث‌موظفيهىاذ‌حيىث‌إنهى‌‌‌‌
‌.تجديىىىد‌دائىىىم‌لموظفيهىىىا‌ولقراراتهىىىا،‌وللتعليمىىىات‌‌الصىىىادرة‌عنهىىىا،‌أو‌اسىىىتخدام‌أنظمىىىة‌وبىىىرامج‌جديىىىدة

 (28، ص2112/2118الصحن، عبد الفتاح، وآخرون، )

 Control activities: الرقابية األنشطة : ثالثاً 

ن‌اإلنحرافىات‌الجوهريىة‌إن‌فهم‌األنشطة‌الرقابية‌التىي‌تقىوم‌الىدوائر‌الضىريبية‌‌بتطبيقهىا‌للحىد‌مى‌‌‌‌‌
التي‌قد‌تظهر‌في‌القوائم‌المالية‌التي‌تعدها‌هذه‌الدوائرذ‌لذا‌يجب‌علىى‌الموظىف‌الىذي‌يقىوم‌بعمليىة‌
تقييم‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌أن‌يمتلك‌المعرفة‌الكافية‌لألنشىطة‌الرقابيىةذ‌مىن‌أجىل‌اكتشىاف‌األخطىاء،‌

ــــد الوهــــاب، شــــح).‌والعمىىىىل‌علىىىىى‌منىىىىع‌هىىىىذه‌األخطىىىىاء ،  2115/2116اته، شــــحاته،نصــــر، عب
‌(328ص

 Information and communication: واالتصاالت المعلومات : رابعاً 

يجب‌تحديد‌المعلومات‌المالئمة‌وتدقيقها‌كي‌تساعد‌على‌تحقيق‌أهداف‌الىدوائر‌الضىريبية‌مىن‌     
،‌خىىالل‌توزيعهىىا‌علىىى‌جميىىع‌المسىىتويات‌عىىن‌طريىىق‌قنىىوات‌االتصىىال‌مىىن‌أعلىىى‌إلىىى‌أسىىفل‌وبىىالعكس

للتأكىىىد‌مىىىن‌تلىىىك‌المعلومىىىات‌وتىىىدقيقها،‌لىىىذا‌يجىىىب‌تكىىىون‌هىىىذه‌المعلومىىىات‌‌(قنىىىوات‌االتصىىىال‌المفتىىىوح)
واضحة‌ودقيقة،‌وأن‌يتم‌الحصول‌عليها‌في‌الوقت‌المناسبذ‌حتى‌يتسنى‌لهذه‌الدوائر‌تحقيىق‌نظىام‌

‌.(42، ص 2116/2112فضيلة، بوطورة،) .‌رقابي‌داخلي‌قوي‌وفعال

‌



19 
 

 Monitoring: المتابعة : خامساً 

ويىىتم‌مىىن‌خاللىىه‌تقىىدير‌مىىدى‌فاعليىىة‌أداء‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌داخىىل‌الىىدوائر‌الضىىريبيةذ‌للتأكىىد‌مىىن‌‌‌‌‌‌
مىىىدى‌تنفيىىىذها‌للسياسىىىات‌واإلجىىىراءات‌المرسىىىومة‌لهىىىا‌مىىىع‌إمكانيىىىة‌تعىىىديلها‌وتغييرهىىىا‌ومىىىا‌يىىىتالءم‌مىىىع‌

‌.(389، ص2112أرنيز، ألفين، لوبك، جيمس، ) .الظروف‌المحيطة‌بها

 :الداخلية وخصائصه الرقابة نظام مقومات 1-7

 تسىاعد التىي األساسىية والمقومىات الخصىائص مىن بعىدد الجيىد الداخليىة الرقابىة نظىام يتميز
 والضىعف القىوة نقىاط معرفىة علىى تسىاعد والمقومىات الخصىائص فهىذه الرئيسىة، أهدافىه تحقيق على
‌.(069، ص2112/2118 واخرون، ،الصحن، عبد الفتاح).‌الداخلية الرقابة نظام لدى

 نظامىاً‌ الداخليىة الرقابىة نظىام جعىل علىى تساعد التي والمقومات الخصائص هذه يلي وفيما
‌: المنشأة في وجيداً‌ فعاالً‌

‌:الصالحيات والمسؤوليات تحديد :أوال

أن‌يتم‌تحديد‌الصالحيات‌والمسؤوليات‌لألشخاص‌والموظفين‌في‌الدوائر‌الضريبيةذ‌وذلك‌مىن‌أجىل‌
‌.لى‌الوظائف‌المختلفةزيادة‌فاعلية‌الرقابة‌ع

تعىد‌الخطىة‌التنظيميىة‌أسىاس‌عمليىة‌الرقابىة،‌وذلىك‌ألن‌‌(:الخطة التنظيمية)الخريطة التنظيمية . 0
التنظىىيم‌السىىىليم‌والفعىىىال‌يحىىىدد‌الصىىىالحيات‌والمسىىىؤوليات‌المختلفىىىة‌بدقىىىة،‌والخطىىىة‌التنظيميىىىة‌للىىىدوائر‌

عليىىىىه‌يجىىىىب‌أن‌تتميىىىىز‌الخطىىىىة‌الضىىىىريبية‌تختلىىىىف‌حسىىىىب‌النشىىىىاط‌الضىىىىريبي‌المتبىىىىع‌لهىىىىذه‌الىىىىدوائرذ‌و‌
‌:التنظيمية‌بالخصائص‌التالية

يجىىب‌أن‌تتصىىف‌الخطىىة‌التنظيميىىة‌بالمرونىىة‌لمواجهىىة‌التطىىورات‌والمسىىتجدات‌التىىي‌قىىد‌تطىىرأ‌ -‌أ
 .في‌المستقبل



21 
 

يجىىىب‌أن‌تتصىىىف‌بالبسىىىاطة‌والوضىىىوح‌حتىىىى‌يىىىتمكن‌الموظفىىىون‌مىىىن‌فهمهىىىا‌إلتمىىىام‌عملهىىىم‌ -‌ب
 ‌.وتحقيق‌أهداف‌الدائرة‌الضريبية‌التابعين‌لها

يجىىب‌أن‌يكىىون‌هنىىاك‌تعىىاون‌بىىين‌األقسىىام‌المختلفىىة‌داخىىل‌الىىدوائر‌الضىىريبية‌إلنجىىاز‌مهامهىىا‌ -‌ج
بانتظىىىام‌وكفايىىىة،‌ومشىىىاركة‌رؤسىىىاء‌األقسىىىام‌فىىىي‌عمليىىىة‌وضىىىع‌الخطىىىط‌التنظيميىىىة‌والمعىىىايير‌
مكانيىىىىة‌تصىىىىحيح‌ الرقابيىىىىة‌وتزويىىىىدهم‌بىىىىأدوات‌رقابيىىىىة‌تمكىىىىنهم‌مىىىىن‌تقيىىىىيم‌أدائهىىىىم‌أواًل‌بىىىىأول‌وا 

 .(015، ص2101مصطفى صالح، سالمة،).‌األخطاء

 بهىا تقىوم التىي العمليىات كافىة يوضىح خىاص دليىل وضىع يجىب‌ :اإلجـراءات أو اللـوائح دليـل. 2
 التنظيميىة الخريطىة تتضىمنها وظيفىة كىل اختصاصىات وتحديىد تعريىف حيىث مىن الىدوائر‌الضىريبية

 :التالية الخصائص الدليل لهذا يكون أن ذلك‌يجب يتم وحتى المشروو، لهذا

 وظيفىة كىل داخىل العمليىات لكافىة إداريىة أو مالية كانت سواء اإلجراءات جميع على يشتمل نأ -‌أ
 .الضريبية الدوائر في

‌.الوظيفي الوصف على للدوائر‌الضريبية‌شاملة وظيفة كل ومهام االختصاصات تكون أن -‌ب

التنظيميىة‌‌ الخريطىة داخىل الموضىحة الوظىائف لكافىة شىامال اإلجىراءات أو اللىوائح دليل يكون ج‌ىىىىى‌‌أن  
 .(021، ص2112/2118 واخرون، ،الصحن، عبد الفتاح)‌.للدوائر‌الضريبية

 :العاملين من البشرية العناصر كفاءة :ثانيا

 الرقابىة نظىام فىإن فيىهذ‌وعليىه العىاملين وخبىرة كفىاءة علىى يعتمىد فشله أو مشروو أي نجاح إن‌‌‌‌‌
والحىد‌مىن‌حىدوث‌األخطىاء‌والمخالفىات‌‌ الضىريبية لدائرةا في كبيرة وفاعلية نجاحا يحقق قد الداخلية

 إلىيهم المناطىة مسىؤولياتهم تنفيىذ وعند عملهم، في والعاملين الموظفين وخبرة كفاءة أو‌تقليلها‌بسبب
 تحقيىق فىي الفشىل المنشىأة يصىيب أن العكىس ينىتج قىد وأحيانىا سىلطاتهم، وضمن تخصصهم حسب
سـالمة، مصـطفى )‌.والعىاملين المىوظفين مىن والخبىرة اءةالكفى تىوافر عىدم بسىبب الرئيسىة أهىدافها
 .(09، ص2101صالح،



21 
 

 من يرافقها ،وما الوظيفة أساس على مسؤولياتهم مع يتناسب وما اختيار‌الموظفين فإن وعليه‌‌‌‌‌
 ومراجعىة تقيىيم هنىاك يكىون ،وأن وتىدريبهم لهىا المتقىدمين اختبىار حيىث مىن بهىا متعلقىة إجىراءات
مكانية الضعف أو القوة درجة لمعرفة وظفينالم هؤالء ألعمال  ‌.األخطاء تصحيح وا 

 :األداء سالمة معايير :ثالثا

 لهىم،‌وتحديىد المفوضىة المسىؤوليات حسىب األفىراد أداء سالمة مدى على للحكم يستخدم حيث‌‌‌‌‌
 السياسىات ضىمن ممكنىة إنتاجيىة كفايىة أكبىر تحقيىق تصىحيحهاذ‌بهىدف علىى والعمل الضعف نقاط
ن لىذلك، المرسىومة يىةاإلدار‌  آخىر موظىف يقىوم كىأن مسىتمرذ بشىكل األفىراد أداء مراجعىة  يىتم وا 

 بمراجعىة المسىؤولون المشىرفون يقىوم أو‌أن  زميله، ألداء مكمالً‌ يعد‌أداؤه زميله‌حيث أداء بمراجعة
 الميزانيىات مثىل رقابيىة وطىرق ووسىائل إجىراءات اسىتخدام يىتم ،وأن المىوظفين مىن تىابعيهم أداء
 وكشىف لتحديىد المطلوبىة بالمعلومىات اإلدارة لتزويىد التقىارير تقديم أو المعيارية، والتكاليف قديريةالت

 (80، ص2114ُكاّلب، سعيد يوسف، ).‌المسؤولية ضمن والقصور الضعف نقاط

 :واإلجراءات السياسات من مجموعة :رابعا

 يكىون أن ويفضىل وتسىربها، تبديىدها ومنىع األصىول حمايىة هىو من‌هىذه‌اإلجىراءات الهدف إن‌‌‌‌‌
 السياسات هذه و والوحدات، السياسات بين المسافة في البعد بسبب وذلك مركزياذ ال المنشأة تنظيم
 تكون وقد السياسات، تلك لتنفيذ المتبعة الطريقة هي واالجراءات التحقيق، مرجوة أهداف إالّ‌ ما‌هي
/ 2116فضـيلة، بوطـورة، ).‌تنفيىذها ةطريقى معالمهىا وتحىدد معينىة، رسومات بشكل اإلجراءات هذه

 .(24، ص2112

 

 

 



22 
 

، 2112/2118 الصـحن، عبـد الفتـاح ،واخـرون،): المسـتخدمة الرقابـة وأدوات أسـاليب :خامسـا
‌.(089ص

 أن مىن للتأكىد رقابيىة وأدوات أسىاليب تىوافر يجىب فعىاال نظامىا الداخليىة الرقابىة نظىام يعىد حتى ‌   
 بالخصىائص واألدوات األسىاليب هىذه تتميىز أن يجىب فىهذ‌وعليىههد حقىق قىد الداخليىة الرقابىة نظىام
  :التالية

 نشىاط لطبيعىة مناسىبة تكىون أن باالعتبار األخذ يجب الرقابية األدوات اختيار عند :المالءمة .0
 يتىوفر أن المشىروو،‌و‌يجىب ذلىك فىي المتبىع الىداخلي الرقىابي النظىام ،‌وإلجىراءات المشىروو
 .الضريبية للدوائر التابع المشروو لهذا اإلنتاجي العمل حلومرا والبشري المادي العامل

مكانيىات الرقابىة أدوات تتناسىب أن يجىب :الواقعيـة .2  يتسىم والبشىرية،‌وأن الماديىة المشىروو وا 
 .خاصة إمكانيات أي عن بعيداً‌ بالسهولة االدوات هذه استخدام

 من تعارض أو تداخل أي عن بعيدة اختيارها عند الرقابة أدوات تكون أن أي :االزدواجية عدم .3
 واإلجىراءات (األهىداف)السياسىات‌ هىذه تكىون أن يجىب أنىه أي واإلجىراءات، السياسىات حيىث
جىراءات أهىداف تحقيىق أجىل مىن على‌حدةذ ومميز خاص دور منها ولكل متكاملة، المتبعة  وا 
 .المشروو في الداخلي الرقابي النظام

 التعىديل حيىث مىن بالمرونىة ،‌وأن‌تتسىم ابىةالرق أدوات اختيىار عنىد يىتم أن يجىب :المرونـة .4
 إلىى اللجىوء غيىر مىن  وتحديثىه، تطىوره حيىث مىن المشىروو لمتطلبىات وفقىا والتطىوير والتغييىر
 أنىه يعنىي وهىذا الرقابيىة، األدوات إجىراءات هيكلىة إعىادة أو جديىدة، رقابية أدوات اختيار إعادة
 وفىي الحاضىر الوقىت فىي اسىتخدامها يىةإمكان باالعتبىار األخىذ يجىب األدوات هىذه اختيىار عند

 .المستقبل

‌

‌



23 
 

‌:متكامل محاسبي نظام  :سادسا

 جميىع أن مىن التأكىد أجىل مىن الداخليىة الرقابىة بىه تخىتص الىذي النظىام هىذا ألهميىة وذلىك‌‌‌‌‌
، 2115/2116علـي، عبـد الوهـاب نصـر، وآخـرون، ).‌لىه مخطىط هىو لمىا تنفيىذها تىم العمليىات

009).‌

 لىإدارة التنظيميىة اإلجىراءات توضىيح يىتم أن يجىب المحاسىبي النظىام اهذ تصميم عند وأنه
 يتفىق بمىا الختاميىة والحسىابات والماليىة التقىارير إعىداد طريقة وتوضيح الضريبية، الدائرة في المالية

 خاصىة إجىراءات علىى الضىريبية الىدائرة فىي المحاسىبي العمىل يعتمد وأن لها، المستخدمة واألطراف
 (086، ص2116الصحن، عبد الفتاح ،واخرون،).‌المحاسبية والدورة نديةالمست بالدورة

 :التالية بالخصائص يتصف المتكامل المحاسبي النظام أن سبق مما نستنتج وعليه

 نشىاط لعمىل الالزمىة المحاسىبية والىدفاتر السىجالت باسىتخدام وذلىك والوضىوحذ البسىاطة .1
 عىن وبعيىدة  وبسىيطة واضىحة بصىورة تروالىدفا السجالت هذه تكون وأن الضريبية، الدوائر

 .(085المرجع السابق، ص).‌الداخلية الرقابة هدف تحقيق منها فالهدف  التعقيدات،

 تتوصل التي والنتائج الضريبية الدائرة عمل وطبيعة متفقاً‌ المحاسبي النظام يكون أن يجب .2
 .حاجاتهم وتلبي األطراف جميع تخدم التي المالية التقارير خالل من الدوائر هذه إليها

 الخبىرة ذوي ومىراجعين محاسىبين مىن متخصصىين أفىراد أو أشىخاص هنىاك يكىون يجىب‌أن .3
 والعمىل النظىام إجىراءات تنفيىذ علىى والمتابعىة اإلشىراف علىى تقىوم المطلوبىة والكفىاءة

 .(085، 2115/2116علي، عبد الوهاب نصر، واخرون، ).‌المحاسبي

 

 

 



24 
 

 :لدوائر الضريبية في فلسطينالهيكل التنظيمي ل: المبحث الثاني

 :المقدمة

تعىىد‌الضىىرائب‌مىىن‌أهىىم‌المىىوارد‌األساسىىية‌التىىي‌تصىىب‌فىىي‌الخزينىىة‌العامىىة‌للدولىىة،‌ومىىن‌أهىىم‌
 .العوامل‌التي‌تساعد‌على‌تغذية‌هذه‌الخزينة‌وتغطية‌عجزها‌قدر‌المستطاو

ية،‌وحتىىىى‌يتسىىىنى‌للدولىىىة‌القيىىىام‌بىىىذلك‌قامىىىت‌بتوزيىىىع‌هىىىذه‌الضىىىرائب‌علىىىى‌أربىىىع‌دوائىىىر‌ضىىىريب
دائىرة‌ضىريبة‌الىدخل،‌ودائىرة‌ضىريبة‌:‌وجعلتها‌تابعة‌ومسؤولة‌من‌وزارة‌المالية،‌وخصصتها‌كما‌يلىي

األمىىىالك،‌ودائىىىرة‌ضىىىريبة‌القيمىىىة‌المضىىىافة،‌ودائىىىرة‌ضىىىريبة‌الجمىىىارك،‌وباإلضىىىافة‌إلىىىى‌وزارة‌الماليىىىة،‌
إاّل‌أنهىىا‌‌وعلىىى‌الىىرغم‌مىىن‌أن‌ضىىريبتي‌القيمىىة‌المضىىافة‌والجمىىارك‌هىىي‌مىىن‌الضىىرائب‌غيىىر‌المباشىىرة

‌.تشكل‌اإليراد‌األكبر‌مقارنًة‌مع‌ضريبتي‌الدخل‌واألمالك

وعليىه‌تناولىىت‌الباحثىىة‌فىي‌هىىذا‌المبحىىث‌الهيكىل‌التنظيمىىي‌والوصىىف‌الىوظيفي‌للىىدوائر‌الضىىريبية‌‌‌‌‌‌
‌:في‌فلسطين

 .الهيكل التنظيمي ومكونات دائرة ضريبة الدخل: المطلب األول

 

 

 

 

 

 

 



21 
 

 )2102وزارة المالية، دائرة الشؤون اإلدارية ، رام اهلل، ): ة الدخلالهيكل التنظيمي لدائرة ضريب 0-0

 

 

 

 

 

 

 

 

 

‌امىىىىىىىر‌العىىىديىىىىالم

‌السكرتيرة

‌نائب‌المدير‌العام

 الدخل ضريبة هيكلية دائرة

مكاتب‌ضريبة‌
الدخل‌
‌اإلقليمية

دائرة‌الجباية‌
‌والحاسوب

دائرة‌الرقابة‌
‌والتدقيق

دائرة‌الرقابة‌
‌والسلوك‌المهني

دائرة‌المتابعة‌
‌والتفتيل

دائرة‌النماذج‌
‌بوعاتوالمط

دائرة‌كبار‌
‌المكلفين

‌دائرة‌التحقيقات
‌الضريبية

دائرة‌تشجيع‌
اإلستثمار‌واإلعفاء‌

‌الضريبي

المعلومات‌دائرة‌
والدراسات‌
‌والبيانات



21 
 

وزارة المالية الفلسطينية، دائـرة ضـريبة الـدخل، رام اهلل، سـنة ): مكونات دائرة ضريبة الدخل 0-2
2102) 

 مدير عام اإلدارة العامة لضريبة الدخل: 

خل‌قمىة‌الهىرم‌فىي‌دائىرة‌ضىريبة‌الىدخل،‌ويتبىع‌مباشىرة‌يعد‌مدير‌عىام‌اإلدارة‌العامىة‌لضىريبة‌الىد‌‌‌‌‌
صىىدار‌ لىىوزير‌الماليىىة،‌وهىىو‌يقىىوم‌بىىإدارة‌كافىىة‌أعمىىال‌اإلدارة،‌وتنفيىىذ‌أحكىىام‌قىىانون‌ضىىريبة‌الىىدخل،‌وا 
التعليمات‌بموجب‌القانون،‌ووضع‌األهداف‌ورسم‌السياسات‌العامة‌لإدارة،‌وتنسيق‌مهامه‌من‌أجل‌

ى‌إعادة‌تنظيم‌الدائرة‌وبما‌يىتالءم‌مىع‌الظىروف‌والمتغيىرات،‌وكلمىا‌تحقيق‌أهداف‌اإلدارة،‌والعمل‌عل
‌.دعت‌الحاجة‌إلى‌ذلك

 نائب مدير ضريبة الدخل: 

يقوم‌نائب‌مدير‌ضريبة‌الدخل‌مقام‌المدير‌العام‌في‌حال‌غياب‌المديرذ‌وذلك‌حتىى‌ال‌تتوقىف‌‌‌‌‌‌
مساعدة‌المدير‌في‌أعمال‌المكتب‌الدائرة‌عن‌العمل‌حال‌غياب‌المدير،‌وعليه‌فإنه‌يسند‌إليه‌القيام‌ب

الضىىىريبي،‌والقيىىىام‌بأعمىىىال‌المىىىدير‌فىىىي‌الحىىىاالت‌التىىىي‌يكىىىون‌فيهىىىا‌المىىىدير‌غائبىىىًا‌أو‌فىىىي‌حىىىال‌‌عىىىدم‌
وجىىوده،‌والقيىىام‌بتوجيىىه‌المرؤوسىىين‌لضىىمان‌تحقيىىق‌أهىىداف‌خطىىة‌المكتىىب‌المرسىىومة‌واإلشىىراف‌علىىى‌

بداء‌رأي ه‌في‌تقارير‌اإلنجاز‌التي‌يتم‌دراستها‌أدائهم‌وتقييمهم،‌وممارسة‌صالحياته‌ضمن‌القانون،‌وا 
‌.من‌قبله

 السكرتيرة: 

تعىىد‌السىىكرتيرة‌حلقىىة‌الوصىىل‌بىىين‌المىىدير‌والمكلفىىين‌وكىىذلك‌الىىزوار،‌فهىىي‌تقىىوم‌بتنظىىيم‌وتخطىىيط‌‌‌‌‌‌
وتنسىىىىىيق‌أعمىىىىىال‌الىىىىىدائرة،‌وتقىىىىىوم‌بعمليىىىىىة‌تنظىىىىىيم‌المواعيىىىىىد‌والمقىىىىىابالت‌الرسىىىىىمية‌الخاصىىىىىة‌بالمىىىىىدير،‌

مدير،‌وحفظ‌األوراق‌الخاصة‌بالمدير‌بملفات‌مرتبة‌بحيث‌يسهل‌عملية‌واالجتماعات‌التي‌يعقدها‌ال
الرجىىىوو‌إليهىىىا‌كلمىىىا‌دعىىىت‌الحاجىىىة‌لىىىذلك،‌واسىىىتقبال‌مراجعىىىي‌المىىىدير‌والىىىزوار،‌واسىىىتقبال‌المكالمىىىات‌

لى‌المدير ‌.وتمريرها‌من‌وا 

‌



24 
 

 مكاتب ضريبة الدخل اإلقليمية: 

بينهىىا‌فىىي‌محافظىىات‌فلسىىطين،‌وهىىي‌إن‌الهىىدف‌مىىن‌هىىذه‌المكاتىىب‌هىىو‌توزيىىع‌العىىبء‌الىىوظيفي‌‌‌‌‌‌
تابعة‌لوزارة‌المالية،‌ومقسمة‌إلى‌اثني‌عشر‌مكتبا‌في‌محافظات‌الضىفة‌الغربيىة،‌وتىتلخص‌وظيفتهىا‌
في‌تحصيل‌الضرائب‌من‌المكلفين‌على‌مجموو‌دخلهم‌الخاضع‌للضريبة،‌وتدقيق‌ملفىات‌المكلفىين،‌

يبية،‌والعمل‌على‌تقدير‌مبلغ‌الضريبة‌والتحقق‌من‌أن‌الضريبة‌المفروضة‌عليهم‌تمثل‌العدالة‌الضر‌
على‌الدخل‌الخاضع‌لضريبة‌الدخل‌من‌مأمور‌التقدير‌ووفقا‌لما‌ورد‌بقىانون‌ضىريبة‌الىدخل‌المطبىق‌

‌.حاليا

 دائرة الجباية والحاسوب : 

تقوم‌دائرة‌الجبايىة‌والحاسىوب‌بحفىظ‌الملفىات‌الضىريبية‌ومتابعتهىا‌مىن‌خىالل‌الحاسىوب،‌وكىذلك‌‌‌‌‌‌
ر‌الشىىهرية‌بالجبايىىة‌الشىىهرية،‌واإلشىىراف‌الكامىىل‌علىىى‌عمىىل‌الىىدائرة‌وتوزيعىىه‌علىىى‌كافىىة‌إعىىداد‌التقىىاري

األقسىىىام،‌وتفىىىويض‌الصىىىالحيات‌لمىىىن‌يىىىراه‌مناسىىىبًا‌ويحقىىىق‌المصىىىلحة‌العامىىىة‌للىىىدائرة،‌والقيىىىام‌بوضىىىع‌
البىىرامج‌والخطىىط‌والتقىىديرات‌المسىىتقبلية‌لمواجهىىة‌االحتياجىىات‌الفنيىىة‌واإلداريىىة‌بمىىا‌يتفىىق‌‌مىىع‌الخطىىة‌

‌.المصلحة‌العامة‌لإدارةو‌

 دائرة الرقابة والتدقيق : 

وهىىي‌مىىن‌أهىىم‌الىىدوائر‌التىىي‌تقىىوم‌بعمليىىة‌تىىدقيق‌الملفىىات‌الضىىريبية‌مىىن‌خىىالل‌عمليىىات‌الرقابىىة‌‌‌‌‌‌
عطىىاء‌التوصىىيات‌ المتبعىىة‌وفقىىا‌لنظىىام‌رقىىابي‌قىىوي‌وفعىىال،‌لىىذا‌فإنىىه‌يسىىند‌لهىىا‌القيىىام‌بتقيىىيم‌النتىىائج‌وا 

قيام‌بوضىع‌خطىة‌للتىدقيق‌ومتابعتهىا،‌واإلشىراف‌علىى‌أعمىال‌التىدقيق‌فىي‌المتعلقة‌بعملية‌التدقيق،‌وال
‌.جميع‌المكاتب‌واستالم‌تقارير‌اإلنجاز‌الشهرية

 دائرة الرقابة والسلوك المهني : 

تقوم‌هذه‌الدائرة‌بتقييم‌ما‌تم‌إنجازه‌وتدقيق‌ملفات‌المكلفىين‌التىي‌تمىت‌مخالصىتها‌وفقىا‌لألسىس‌‌‌‌‌‌
عىىىارف‌عليىىىه،‌والقيىىىام‌بمراقبىىىة‌إنجىىىاز‌المىىىوظفين‌وفحصىىىه‌مىىىن‌خىىىالل‌عينىىىة‌والمعىىىايير‌المحاسىىىبية‌المت

‌.عشوائية،‌ورفع‌تقارير‌إنجاز‌الموظفين‌إلى‌المدير‌العام



20 
 

 دائرة المتابعة والتفتيش : 

إن‌الهىىىدف‌مىىىن‌هىىىذه‌الىىىدائرة‌هىىىو‌الحىىىرص‌علىىىى‌تحقيىىىق‌المصىىىلحة‌العامىىىة‌مىىىن‌خىىىالل‌الفحىىىص‌‌‌‌‌‌
وعليه‌فإن‌مهام‌هذه‌اإلدارة‌هو‌التأكىد‌مىن‌أن‌القىانون‌والمتابعة‌من‌أجل‌ضمان‌عمليات‌التحصيل،‌

المطبىىق‌هىىو‌قىىانون‌ضىىريبة‌الىىدخل،‌وأن‌التعليمىىات‌الصىىادرة‌هىىي‌مىىن‌ذات‌القىىانون،‌ومتابعىىة‌المسىىح‌
الميىىىداني‌مىىىن‌أجىىىل‌غايىىىة‌التسىىىجيل‌وتوسىىىيع‌القاعىىىدة‌الضىىىريبية،‌ومراقبىىىة‌إجىىىراءات‌الجبايىىىة‌والتقسىىىيط‌

‌.و‌في‌البنوك‌ومتابعة‌الشيكات‌الراجعةوااللتزام‌بها،‌وكذلك‌عمليات‌اإليدا

 دائرة النماذج والمطبوعات : 

يسىىند‌لهىىذه‌الىىدائرة‌تىىوفير‌كىىل‌مىىا‌يلىىزم‌الىىدوائر‌الضىىريبية،‌واإلشىىراف‌علىىى‌مسىىتودعات‌الىىدوائر‌‌‌‌‌‌‌
الضىىريبية،‌ويسىىند‌إليهىىا‌أيضىىا‌طلىىب‌اللىىوازم‌والمطبوعىىات‌مىىن‌المسىىتودعات‌العامىىة،‌واإلشىىراف‌علىىى‌

وصرفها‌للمكاتب‌والمديريات،‌واإلشراف‌على‌تنظيم‌مستندات‌اإلدخال‌واإلخراج،‌استالمها‌وتخزينها‌
‌.بعملية‌الجرد‌للمستودعات‌وبصورة‌دورية

 دائرة كبار المكلفين : 

يوكل‌إلى‌هذه‌الدائرة‌القيام‌بمتابعة‌القضايا‌الضريبية‌الخاصة‌بالشركات‌التي‌تتمتىع‌بامتيىازات‌‌‌‌‌‌
سسات‌المالية‌والبنوك‌وشركات‌التأمين،‌وتتعامل‌مىع‌المؤسسىات‌خاصة‌كأن‌تتعامل‌مع‌ملفات‌المؤ‌

،‌و‌األفىىراد‌الىىذين‌تزيىىد‌دورتهىىم‌عىىن‌(1101110111)الخاصىىة‌التىىي‌تزيىىد‌دورتهىىم‌عىىن‌عشىىرة‌ماليىىين‌
‌(.101110111)خمسة‌ماليين‌

 دائرة تشجيع االستثمار واإلعفاء الضريبي : 

تشىجيعيةذ‌كىأن‌تقىوم‌بإعطىاء‌إعفىاء‌ضىريبي‌تقوم‌هذه‌الدائرة‌بالسماح‌بإعطاء‌رخىص‌لمشىاريع‌‌‌‌‌‌
لمشىىىاريع‌منشىىىأه‌فىىىي‌منىىىاطق‌نائيىىىة‌بهىىىدف‌إحيىىىاء‌تلىىىك‌المنىىىاطق،‌وتقىىىوم‌باالشىىىتراك‌مىىىع‌هيئىىىة‌تشىىىجيع‌
االستثمار‌بعمل‌الدراسات‌المحاسبية‌لطالبي‌اإلعفاء‌االستثماري،‌والقيام‌بالزيىارات‌الميدانيىة‌ألمىاكن‌

لىذلك،‌والتنسىيق‌مىا‌بىين‌دائىرة‌ضىريبة‌الىدخل‌وهيئىة‌‌عمل‌طالبي‌اإلعفاء‌وعمىل‌الدراسىات‌الضىرورية
‌.تشجيع‌االستثمار



29 
 

 دائرة التحقيقات الضريبية : 

تهىىتم‌هىىذه‌الىىدائرة‌بالشىىؤون‌القانونيىىة،‌وتقىىوم‌بتمثيىىل‌الىىدوائر‌الضىىريبية‌أمىىام‌المحىىاكم‌فىىي‌القضىىايا‌‌‌‌‌‌
والملفات‌المخالفة‌ألحكام‌‌الموجهة‌لها‌أو‌التي‌تكون‌لصالحها،‌ويسند‌إليها‌القيام‌بالتحقيق‌بالقضايا

عىىداد‌تقىىارير‌ قىىانون‌ضىىريبة‌الىىدخل،‌واسىىتدعاء‌المكلفىىين‌أو‌المىىوظفين‌ذوي‌العالقىىة‌ألخىىذ‌إفىىاداتهم،‌وا 
‌.التحقيق‌ورفعها‌للمدير‌العام‌ألخذ‌اإلجراءات‌القانونية‌الالزمة،‌وحفظ‌ملفات‌التحقيق‌بصورة‌سرية

 دائرة المعلومات والدراسات والبيانات : 

هىىذه‌الىىدائرة‌بجمىىع‌البيانىىات‌والمعلومىىات‌التىىي‌تسىىاهم‌وتسىىاعد‌أصىىحاب‌القىىرار‌علىىى‌اتخىىاذ‌‌تهىىتم‌‌‌‌‌
القرارات‌في‌الوقت‌المناسب،‌وعليه‌فإن‌هذه‌اإلدارة‌تهىتم‌بالمشىاركة‌فىي‌النىدوات‌والدراسىات‌والهادفىة‌

لمسىاهمة‌إلى‌مواجهة‌ومواكبة‌التطىورات‌والمسىتجدات،‌والقيىام‌بعمليىة‌تقيىيم‌أداء‌وعمىل‌المىوظفين،‌وا
عىىداد‌تقىىارير‌عىىن‌إنجىىازاتهم‌لرفعهىىا‌للمسىىؤولين‌عنهم،والقيىىام‌بعمليىىة‌جمىىع‌ فىىي‌عمليىىة‌تنميىىة‌قىىدراتهم‌وا 

‌.المعلومات‌ما‌بين‌الدائرة‌والجهات‌الخارجية‌من‌خالل‌عملية‌االتصال

دليىىىىىل‌)ويسىىىىىتنتج‌ممىىىىىا‌سىىىىىبقذ‌أن‌الهيكىىىىىل‌التنظيمىىىىىي‌والوصىىىىىف‌الىىىىىوظيفي‌مىىىىىن‌خىىىىىالل‌مراجعىىىىىة‌‌‌‌‌‌
رة‌ضىىريبة‌الىىدخل‌والىىذي‌يحىىدد‌المسىىؤوليات‌والصىىالحيات‌يسىىاعد‌علىىى‌تحقيىىق‌نظىىام‌لىىدائ(‌اإلجىىراءات

رقىىىابي‌قىىىوي‌وفعىىىال،‌وأن‌دور‌دائىىىرة‌الرقابىىىة‌والتىىىدقيق‌الموجىىىودة‌داخىىىل‌دائىىىرة‌ضىىىريبة‌الىىىدخل‌لهىىىا‌دور‌
ملحوظ‌في‌تفعيل‌عملية‌نظام‌الرقابة‌الداخلي‌وكما‌هو‌معىروف‌ومىن‌خىالل‌قيىام‌مىأموري‌الضىرائب‌

كما‌هىو‌موجىود‌ضىمن‌الهيكىل‌التنظمىي‌والوصىف‌الىوظيفي‌مىن‌حيىث‌تىدقيق‌الملفىات‌‌بتنفيذ‌أعمالهم
وفحص‌المعلومات‌والتأكد‌من‌صحة‌البيانات‌المصرح‌عنهىا‌مىن‌قبىل‌المكلفىين‌ويىتم‌بنىاًء‌علىى‌ذلىك‌
تقىىدير‌قيمىىة‌المبلىىغ‌الخاضىىع‌للضىىريبة‌والمبلىىغ‌المسىىتحق‌للىىدفع،‌وأمىىا‌قسىىم‌التىىدقيق‌الىىداخلي‌والموجىىود‌

المالية‌يقوم‌بعملية‌الرقابة‌على‌هذه‌الدائرة‌مىن‌خىالل‌الزيىارات‌المفاجئىة‌وفحىص‌عينىات‌داخل‌وزارة‌
عشوائية‌للتدقيق‌من‌تنفيذ‌جميع‌العمليات‌المراد‌تنفيىذها‌والتأكىد‌مىن‌صىحة‌تنفيىذها‌وإلتخىاذ‌(‌ملفات)

‌.‌اإلجراء‌الالزم‌في‌حال‌وجود‌خطأ

‌



31 
 

 بة األمالكالهيكل التنظيمي ومكونات دائرة ضري‌:المطلب الثاني

وزارة الماليـة، دائـرة الشـؤون اإلداريـة ، رام اهلل، ) الهيكل التنظيمي لدائرة ضـريبة األمـالك 0-0
  (2102سنة 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 مدير عام اإلدارة العامة  لضريبة األمالك

 دائرة امالك جنين

 دائرة امالك طولكرم

دائرة التفتيش و 

التحقيقات 

 الضريبية

 

 

 

 دائرة التخمين

 دائرة امالك نابلس

 دائرة امالك سلفيت

 دائرة امالك رام هللا

 دائرة امالك اريحا

 دائرة امالك الرام

 دائرة امالك ابو ديس

 
 دائرة امالك بيت لحم

 دائرة امالك الخليل

 دائرة امالك جنوب الخليل 

 
دائرة متابعة 

 ن المكاتبشؤو

 دائرة الحسابات

 عامالمدير ال نائب 

 للمحافظات الجنوبية

 قلقيليةدائرة امالك 

 

 غزةدائرة امالك 

 سكرتاريا



31 
 

وزارة الماليــة الفلســطينية، دائــرة ضــريبة األمــالك، رام اهلل، )‌:مكونــات دائــرة ضــريبة األمــالك 0-2
 (2102سنة 

  ةمدير الدائر: 

وهىىو‌المشىىرف‌علىىى‌كىىل‌مىىا‌يتعلىىق‌بالىىدائرة‌الضىىريبية،‌ووضىىع‌خطىىط‌تنظيميىىة‌لتنفيىىذ‌األعمىىال‌‌‌‌‌‌
‌.الضريبية

 نائب المدير : 

‌.حيث‌يقوم‌مقام‌المدير‌في‌حال‌غيابه‌ويتم‌تفويضه‌ليتم‌تسيير‌األعمال‌‌‌‌‌

 قسم الحاسوب:‌ 

ومتابعىىة‌مشىىاكل‌الىىدائرة‌مىىن‌‌يقىىوم‌بمتابعىىة‌إدخىىال‌البيانىىات‌ومراقبىىة‌عمىىل‌البىىرامج‌وتطويرهىىا،‌‌‌‌
‌.خالل‌الشبكات‌اإللكترونية

 قسم التخمين:‌ 

العمىىىىل‌الميىىىىداني‌الهندسىىىىيذ‌حيىىىىث‌يقىىىىوم‌بكشىىىىف‌ميىىىىداني‌عىىىىن‌العقىىىىارات‌للتأكىىىىد‌مىىىىن‌طبيعىىىىة‌‌‌‌
استخدامها‌ووضع‌القيم‌الضريبية‌عليها،‌ومتابعة‌عمليات‌مراجعة‌واعتراضات‌التخمين‌وتخمين‌

‌.البلديات‌المستحدثة

 (:الملكية)د إخراج القي‌ 

سند‌الملكية‌للحفاظ‌على‌ملكية‌األشخاص‌لممتلكاتهم،‌(‌اثبات‌الملكية)إصدار‌إخراجات‌القيد‌‌     
‌.وتنفيذ‌قرارات‌المحاكم‌للحجز‌وفك‌الحجز

 قسم الجباية:‌‌

‌.متابعة‌كبار‌المكلفين‌والمتخلفين‌عن‌الدفع،‌والقيام‌‌بزيارات‌ميدانية‌للمكلفين‌‌‌‌



32 
 

 قسم المحاسبة:‌ 

تسىىىىويات‌الحسىىىىابات‌الشىىىىهرية،‌والقيىىىىام‌بأعمىىىىال‌/‌إصىىىىدار‌اإليصىىىىال‌الضىىىىريبي،‌وتسىىىىديد‌الىىىىدفع     
صدار‌براءات‌الذمة‌لغايات‌األعمال‌والعقار ‌.التسويات‌السنوية،‌وا 

 قسم الرخص والمهن:‌ 

إصدار‌رخص‌مهن،‌وكشف‌ميداني‌على‌مخالفي‌رخص‌المهن،‌والقيام‌بتجديد‌رخص‌المهن،‌     
صدار‌إيصاالت‌ ‌.رخص‌مهن‌عمل‌التسويات‌المحاسبية‌الخاصة‌برخص‌المهن‌الشهريةوا 

 دائرة التخمين في اإلدارة العامة:‌‌

مهمتها‌وضع‌خطط‌استراتيجية‌السنوات‌القادمة‌من‌قوائم‌البلديات‌التي‌سيتم‌تخمينها‌أو‌إعادة‌‌‌‌‌‌
‌(.الوسط،‌والجنوب‌الشمال،و‌:)‌تخمينها،‌وقيامها‌بتشكيل‌لجان‌تخمين‌تكون‌مقسمة‌إلى‌ثالثة‌أقسام

(‌دليل‌اإلجراءات)يستنتج‌مما‌سبقذ‌أن‌الهيكل‌التنظيمي‌والوصف‌الوظيفي‌من‌خالل‌مراجعة‌‌‌‌‌‌
لىدائرة‌ضىريبة‌األمىالك‌والىذي‌يحىدد‌المسىؤوليات‌والصىالحيات‌يسىاعد‌علىى‌تحقيىق‌نظىام‌رقىابي‌قىىوي‌

رسىىال‌جميىىع‌وفعىىال،‌وأنىىه‌ال‌يوجىىد‌فىىي‌داخىىل‌هىىذه‌الىىدائرة،‌دائىىرة‌رقابىىة‌وتىىدقيق‌وذلىىك‌أل نىىه‌يىىتم‌رفىىع‌وا 
الملفات‌والبيانىات‌أواًل‌بىأول‌إلىى‌قسىم‌التىدقيق‌الىداخلي‌فىي‌اإلدارة‌العامىة‌داخىل‌وزارة‌الماليىة‌ومىن‌ثىم‌
يقىىوم‌هىىذا‌القسىىم‌بمراجعىىة‌ومتابعىىة‌تنفيىىذ‌األعمىىال‌والمهىىام‌وفىىق‌الهيكىىل‌التنظيمىىي‌والوصىىف‌الىىوظيفي‌

عشىىوائية‌للتأكىىد‌مىىن‌(‌ملفىىات)ئىىة‌وفحىىص‌عينىىات‌لتلىىك‌األعمىىال،‌ويقىىوم‌أيضىىا‌بعمليىىة‌الزيىىارات‌المفاج
‌.صحة‌ودقة‌المهام

‌

‌

‌

‌



33 
 

 الهيكل التنظيمي ومكونات دائرة ضريبة القيمة المضافة :المطلب الثالث

وزارة المالية، دائرة الشـؤون اإلداريـة، رام ): الهيكل التنظيمي لدائرة ضريبة القيمة المضافة 0-0
 (2102اهلل، سنة 

 مة لضريبة القيمة المضافةمدير عام اإلدارة العا

‌

‌

‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌‌

‌

‌

‌

‌

‌

‌

 نائب المدير العام
 سكرتاريا

 المستشارين

 دوائر مكاتب الضريبة االقليمية

دائرة 

 اإلجراءات

دائرة 

 الجباية

دائرة 

 المقاصة

دائرة 

التدقيق 

 والتحقيق

دائرة 

متابعة 

 المكاتب

دائرة 

الرقابة 

والسلوك 

 المهني



34 
 

وزارة الماليـة الفلسـطينية، دائـرة القيمـة المضـافة، )‌:نات دائرة ضريبة القيمـة المضـافةمكو  0-2
 (2102رام اهلل، سنة 

 مدير عام القيمة المضافة:‌ 

صدار‌التعليمات‌‌‌‌‌‌ يقوم‌بإدارة‌كافة‌أعمال‌اإلدارة،‌وتنفيذ‌أحكام‌قانون‌ضريبة‌القيمة‌المضافة،‌وا 
السياسات‌العامة‌لإدارة،‌والعمىل‌علىى‌إعىادة‌تنظىيم‌الىدائرة‌بموجب‌القانون،‌ووضع‌األهداف،‌ورسم‌

بمىىا‌يىىتالءم‌مىىع‌الظىىروف‌والمتغيىىرات‌وكلمىىا‌دعىىت‌الحاجىىة‌إلىىى‌ذلىىك،‌وتكىىون‌مسىىؤولياته‌وصىىالحياته‌
‌.جميع‌األعمال‌المتعلقة‌بدائرة‌القيمة‌المضافة

 دوائر مكاتب ضريبة القيمة المضافة اإلقليمية:‌ 

الضىىريبية‌علىىى‌المكاتىىب‌الضىىريبية‌لتخفيىىف‌العىىبء‌الىىوظيفي،‌ويىىتم‌‌حيىىث‌يىىتم‌توزيىىع‌األعمىىال‌‌‌‌‌
 .تحصيل‌الدفعات‌والضرائب‌من‌المكلفين،‌‌وتدقيق‌وفحص‌ملفات‌المكلفين

 دائرة اإلجراءات الضريبية:‌ 

‌.تقوم‌هذه‌الدائرة‌بالتأكد‌من‌مدى‌تنفيذ‌القوانين‌واللوائح‌الصادرة‌عن‌المدير‌العام‌‌‌‌‌

 يقدائرة التدقيق والتحق:‌ 

‌.تتولى‌هذه‌الدائرة‌مهمة‌تدقيق‌وفحص‌ملفات‌الدوائر‌واإلعادات‌النقدية‌‌‌‌‌

 دائرة الجباية:‌ 

‌.متابعة‌جباية‌المكاتب‌ومتابعة‌الفروو‌االقتصادية‌على‌مستوى‌الضفة‌‌‌‌‌

‌

‌

‌



31 
 

 دائرة المقاصة:‌ 

ي‌قىام‌بالشىىراء‌مىىن‌تتىولى‌هىىذه‌الىدائرة‌مهمىىة‌اسىتالم‌فىىواتير‌المقاصىىة‌اإلسىرائيلية‌مىىن‌المكلىف‌الىىذ‌‌‌‌‌
إسرائيل،‌وتسليم‌فواتير‌المقاصىة‌الفلسىطينية‌للمكلىف‌الىذي‌سىيبيع‌إلسىرائيل،‌ومتابعىة‌أعمىال‌مقاصىة‌

‌.بالدوائر،‌وجلسات‌شهرية‌مع‌إسرائيل

 دائرة متابعة المكاتب:‌ 

تقوم‌هذه‌الدائرة‌بتوزيىع‌عىبء‌العمىل‌الضىريبي،‌ومتابعىة‌أعمىال‌كافىة‌المكاتىب‌فىي‌المحافظىات‌‌‌‌‌‌
ختلفة‌والمكونة‌من‌ثالثة‌عشر‌مكتبا‌ضىريبيا،‌وتقىوم‌بتحصىيل‌الضىرائب‌مىن‌المكلفىين‌مىن‌خىالل‌الم

‌.وصل‌يدفع‌في‌البنك

 دائرة الرقابة والسلوك المهني:‌ 

‌.مهمتها‌مراقبة‌أداء‌وسلوك‌الموظفين‌ومدراء‌الدوائر‌اإلدارة‌العامة‌‌‌‌‌

دليىىىل‌)الىىىوظيفي‌مىىىن‌خىىىالل‌مراجعىىىة‌يسىىىتنتج‌ممىىىا‌سىىىبقذ‌أن‌الهيكىىىل‌التنظيمىىىي‌والوصىىىف‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌
لدائرة‌ضريبة‌القيمة‌المضافة‌والذي‌يحدد‌المسؤوليات‌والصالحيات‌يساعد‌علىى‌تحقيىق‌(‌اإلجراءات

نظام‌رقابي‌قوي‌وفعال،‌وأنه‌يوجد‌داخل‌ضريبة‌القيمة‌المضافة‌قسم‌التدقيق‌مكىون‌مىن‌رئىيس‌قسىم‌
جراء‌التسويات‌وفحىص‌فىواتير‌‌وموظفين‌داخل‌هذا‌القسم‌يقومون‌بعملية‌التدقيق‌ومراجعة الملفات‌وا 

مبيعىىات‌ومشىىتريات‌المكلفىىين،‌وأيضىىًا‌متابعىىة‌وتىىدقيق‌ملفىىات‌اإلعىىادة‌وغيرهىىا‌مىىن‌األعمىىال‌وكمىىا‌هىىي‌
موجىىودة‌ضىىمن‌الهيكىىل‌التنظيمىىي‌والوصىىف‌الىىوظيفي،‌أمىىا‌قسىىم‌التىىدقيق‌الىىداخلي‌الموجىىود‌فىىي‌وزارة‌

ققىىة‌سىىابقًا‌مىىن‌قبىىل‌الىىدائرة‌الضىىريبية‌والتأكىىد‌مىىن‌الماليىىة‌فيقىىوم‌بعمليىىة‌التىىدقيق‌الشىىامل‌للملفىىات‌المد
‌.‌صحة‌تنفيذ‌األعمال



31 
 

 الهيكل التنظيمي ومكونات دائرة ضريبة الجمارك: المطلب الرابع

وزارة الماليـة، دائـرة الشـؤون اإلداريـة ، رام اهلل، ): الهيكل التنظيمي لدائرة ضـريبة الجمـارك 0-0
 (2102سنة 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ـــرة ضـــريبة الجمـــارك 0-2 ـــات دائ ـــرة ضـــريبة الجمـــارك، رام اهلل، ســـنة )‌:مكون ـــة، دائ وزارة المالي
2102) 

 مدير عام الجمارك والمكوس:‌ 

حيىث‌يقىوم‌بىإدارة‌الجمىىارك‌بشىكل‌عىام‌فىي‌اإلدارة‌العامىىة‌والمحافظىات،‌ويشىرف‌علىى‌االسىىتيراد‌‌‌‌‌‌
‌.والتصدير

‌

 دائرة االلتزام الجمركي

 المكوس العادية دائرة

 إلجراءات األسيكودا ائرة تكنولوجيا المعلومات د

    

 دائرة المعابر ومراكز تسهيل التجارة

 دائرة جمارك السيارات  

 مديرعام اإلدارة العامة للجمارك  والمكوس 

 دائرة اإلجراءات الجمركية

 دائرة المعابر الدولية  
 دائرة الحسابات

 والتطوير دائرة العالقات الدولية 

 المهني دائرة الرقابة والسلوك
 األخرى رة التبغ واإليراداتئدا

 دوائر المكاتب الجمركية

 دائرة التدقيق الداخلي 

 نائب المدير العام المستشارين
 السكرتاريا



34 
 

 األخرى مدير دائرة التبغ واإليرادات:‌ 

 .‌مسؤول‌عن‌التبغ‌المستورد‌واإلنتاج‌المحلي،‌وتحصيل‌الرسوم‌الجمركية‌من‌شركات‌التبغ‌‌‌‌‌

 دوائر المكاتب الجمركية:‌ 

‌.تقوم‌بعملية‌فحص‌ملفات‌المستوردين‌وتدقيقها،‌وتحصيل‌اإليرادات‌الضريبية‌من‌المكلفين‌‌‌‌‌

 مدير دائرة الحسابات:‌ 

‌الخاصة‌بإدارة‌الجمارك،‌وتدقيق‌عمليات‌االستيراد‌والتصديررفع‌التقارير‌المالية‌‌‌‌‌‌

 مدير اإلجراءات الجمركية:‌ 

متابعىىىة‌كافىىىة‌اإلجىىىراءات‌الجمركيىىىة،‌والتفتىىىيل‌والتعرفىىىة‌الجمركيىىىة‌وأعمىىىال‌الجمىىىارك،‌ومتابعىىىة‌‌‌‌‌‌
‌.سالمة‌اإلجراء‌الجمركي

 مدير دائرة جمارك السيارات:‌ 

‌.والمحولةفحص‌سيارات‌المستوردين‌الجديدة‌‌‌‌‌‌

 مدير إجراءات المكوس العادية:‌ 

‌.وهي‌الدائرة‌المسؤولة‌عن‌ضريبة‌الشراء‌‌‌‌‌

 مدير دائرة الرقابة والسلوك المهني: 

‌.مهمتها‌مراقبة‌أداء‌عمل‌الموظفين‌وحل‌المنازعات‌واستالم‌الشكاوي‌عن‌الموظفين‌‌‌‌‌

 مدير دائرة العالقات الدولية والتطوير:‌ 

‌.UNDPات‌وورل‌العمل‌من‌منظمات‌الدول‌المانحة‌مثل‌مسؤول‌عن‌الدور‌‌‌‌‌‌

‌



30 
 

 دائرة المعابر ومراكز تسهيل التجارة:‌ 

معبر‌الكرامىة،‌رفىح،‌مطىار‌غىزة،‌والسىيطرة‌علىى‌االسىتيراد‌والتصىدير‌وحركىة‌عبىور‌المسىافرين،‌‌‌‌‌‌
‌.شرطة‌جمارك‌وارتباط‌مدني‌وعسكري‌ومخابرات

 مدير دائرة التدقيق الداخلي:‌ 

رة‌عن‌لجنة‌تدقيق‌يشكلها‌المدير‌العام،‌ومهمتهىا‌فحىص‌السىيارات‌والمعىابر‌والمكاتىب‌وهي‌عبا‌‌‌‌‌
‌.‌الجمركية‌والبيانات‌الجمركية‌الصادرة‌والواردة

 مدير دائرة المعابر الدولية:‌ 

‌.غير‌موجودة‌‌‌‌‌

 مدير تكنولوجيا المعلومات إلجراءات األسيكودا:‌ 

‌.لة‌عن‌البرنامج‌ويوجد‌مبرمجين‌ومشتغلينبرامج‌حوسبة‌البيانات‌الجمركية‌ومسؤو‌‌‌‌‌‌

 مدير دائرة االلتزام الجمركي:‌ 

‌.باالستيراد‌واللوائح‌الخاصة‌باالستيراد(‌المستورد)مسؤول‌عن‌مدى‌التزام‌المكلف‌‌‌‌‌‌

دليىىىل‌)يسىىىتنتج‌ممىىىا‌سىىىبقذ‌أن‌الهيكىىىل‌التنظيمىىىي‌والوصىىىف‌الىىىوظيفي‌مىىىن‌خىىىالل‌مراجعىىىة‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌
الجمارك‌والذي‌يحىدد‌المسىؤوليات‌والصىالحيات‌يسىاعد‌علىى‌تحقيىق‌نظىام‌لدائرة‌ضريبة‌(‌اإلجراءات

رقابي‌قوي‌وفعال،‌وأنه‌اليوجد‌داخل‌هذه‌الدائرة‌ما‌يسمى‌بدائرة‌الرقابة‌والتدقيق‌وذلك‌ألنه‌يىتم‌رفىع‌
رسىىال‌جميىىع‌الملفىىات‌والبيانىىات‌أواًل‌بىىأول‌إلىىى‌قسىىم‌التىىدقيق‌الىىداخلي‌فىىي‌اإلدارة‌العامىىة‌داخىىل‌وزارة‌ وا 

ليىىىة‌ومىىىن‌ثىىىم‌يقىىىوم‌هىىىذا‌القسىىىم‌بمراجعىىىة‌ومتابعىىىة‌تنفيىىىذ‌األعمىىىال‌والمهىىىام‌وفىىىق‌الهيكىىىل‌التنظيمىىىي‌الما
(‌ملفىىات)والوصىىف‌الىىوظيفي‌لتلىىك‌األعمىىال،‌ويقىىوم‌أيضىىا‌بعمليىىة‌الزيىىارات‌المفاجئىىة‌وفحىىص‌عينىىات‌

‌.عشوائية‌للتأكد‌من‌صحة‌ودقة‌المهام



39 
 

 الفصل الثالث

 الطريقة واإلجراءات

 منهج الدراسة. 

  الدراسةمجتمع. 

 عينة الدراسـة. 

 أداة الدراســة. 

 صدق األداة. 

 ثبات األداة. 

 إجراءات الدراسة. 

 متغيرات الدراسـة. 

 المعالجات اإلحصائية. 

 



41 
 

‌الدراسة‌ ‌مجتمع ‌تحديد ‌في ‌الباحثة ‌اتبعتها ‌التي ‌واإلجراءات ‌للطريقة ‌وصفًا ‌الفصل ‌هذا يتضمن
ق‌األداة‌وثباتها،‌إضافة‌إلى‌وصف‌متغيرات‌وعينتها،‌وبناء‌أداة‌الدراسة،‌وخطوات‌التحقق‌من‌صد
‌.الدراسة‌والطرق‌اإلحصائية‌المتبعة‌في‌تحليل‌البيانات

 :منهج الدراسة

‌.اتبعت‌الباحثة‌المنهج‌الوصفي‌منهجا‌للدراسة،‌وذلك‌لمالءمته‌لطبيعتها

 :مجتمع الدراسة

(‌410)وقد‌بلغ‌عددهم‌تكّون‌مجتمع‌الدراسة‌من‌جميع‌العاملين‌في‌الدوائر‌الضريبية‌في‌فلسطين،‌
‌.2111/2112عاماًل‌وفق‌إحصاءات‌دوائر‌الضريبة‌لسنة‌

‌:عينة الدراسة

اختارت‌الباحثة‌عينة‌عشوائية‌ممثلة‌لعدد‌العاملين‌في‌الدوائر‌الضريبية‌في‌فلسىطين،‌وبلىغ‌حجمهىا‌
(‌141)مىىن‌مجتمىىع‌الدراسىىة،‌وقىىد‌تمكنىىت‌الباحثىىة‌مىىن‌جمىىع‌%(‌24)موظفىىا‌أي‌مىىا‌نسىىبته‌(‌141)

يبىىين‌توزيىىع‌عينىىة‌الدراسىىة‌تبعىىا‌للمتغيىىرات‌(‌2)انة‌وهىىي‌صىىالحة‌إلجىىراء‌الدراسىىة،‌والجىىدول‌رقىىم‌اسىىتب
‌:المستقلة‌

 :توزيع عينة الدراسة حسب متغير العمر :(2)رقم  جدول

 %النسبة المئوية  التكرار التصنيف المتغير

 العمر

 26.5 45 31أقل من 

 31.1 50 41أقل من -31
 33.5 52 51أقل من -41

 01.1 02 فأكثر 51
 011 021 المجموع

‌بين‌ ‌من‌هم ‌من‌‌11-41يتبين‌من‌الجدول‌السابق‌ان‌نسبة ‌قد‌حصلت‌على‌اعلى‌نسبة سنة
،‌%31سنة‌‌41-31،‌في‌حين‌كانت‌نسبة‌من‌هم‌بين‌%33.1المستطلعين،‌حيث‌بلغت‌نسبتهم‌



41 
 

سنة‌‌11اكثر‌من‌،‌بينما‌وصلت‌نسبة‌من‌هم‌%21.1سنة‌فكانت‌‌31اما‌نسبة‌من‌هم‌اقل‌من‌
11.%‌

 :توزيع عينة الدراسة حسب متغير الجهة الوظيفية :(3)رقم  جدول

 %النسبة المئوية التكرار التصنيف المتغير

 الجهة الوظيفية

 02.6 31 ضريبة الدخل
 00.8 21 ضريبة األمالك

 02.6 31 ضريبة القيمة المضافة
 02.4 20 ضريبة الجمارك
 41.6 69 وزارة المالية

 011 021 المجموع

يتبىىين‌مىىن‌الجىىدول‌السىىابق‌ان‌اعلىىى‌نسىىبة‌ممىىن‌تىىم‌اسىىتطالعهم‌هىىم‌مىىن‌مىىوظفي‌وزارة‌الماليىىة‌حيىىث‌
،‌‌بينمىا‌%14.1،‌في‌حين‌كانىت‌نسىبة‌مىن‌هىم‌مىن‌مىوظفي‌ضىريبة‌الىدخل‌%41.1بلغت‌نسبتهم‌

بة‌،‌امىا‌نسىبة‌مىن‌هىم‌مىوظفين‌فىي‌ضىري%14.1وصلت‌نسبة‌موظفي‌ضريبة‌القيمة‌المضافة‌الى‌
‌%.11.0،‌بينما‌وصلت‌نسبة‌من‌هم‌موظفين‌في‌ضريبة‌االمالك‌نسبة‌%12.4الجمارك‌فكانت‌

 :توزيع عينة الدراسة حسب متغير سنوات الخبرة: (4)رقم  جدول

 %النسبة المئوية التكرار التصنيف المتغير

 سنوات الخبرة
 28.8 49 5أقل من 

 06.5 28 01أقل من -5من 
 54.2 93 فأكثر 01

 011 021 لمجموعا

يتبىىين‌مىىن‌الجىىدول‌السىىابق‌ان‌اعلىىى‌نسىىبة‌ممىىن‌تىىم‌اسىىتطالعهم‌هىىم‌مىىن‌ذوي‌الخبىىرة‌العاليىىة‌فىىي‌هىىذا‌
،‌فىىي‌حىىين‌كانىىت‌نسىىبة‌مىىن‌هىىم‌مىىن‌ذوي‌%14.4حيىىث‌بلغىىت‌نسىىبتهم‌(‌سىىنوات‌فىىأكثر‌11)العمىىل‌

برة‌،‌‌بينما‌وصلت‌نسبة‌من‌هم‌من‌ذوي‌الخ%20.0حوالي‌(‌سنوات‌1اقل‌من‌)الخبرة‌المنخفضة‌
‌%.11.1(‌سنوات‌11-1من‌)‌المتوسطة‌

‌



42 
 

 :توزيع عينة الدراسة حسب متغير المؤهل العلمي: (5)رقم  جدول

 %النسبة المئوية التكرار التصنيف المتغير
 

 المؤهل العلمي
 6.5 00 ثانوية عامة فأقل

 22.9 39 دبلوم متوسط
 61.6 013 بكالوريوس
 01.1 02 دراسات عليا

 011 021 المجموع

يتبىىين‌مىىن‌الجىىدول‌السىىابق‌ان‌اعلىىى‌نسىىبة‌ممىىن‌تىىم‌اسىىتطالعهم‌هىىم‌مىىن‌حملىىة‌شىىهادة‌البكىىالوريوس‌
،‌فىىىي‌حىىىين‌كانىىىت‌نسىىىبة‌مىىىن‌هىىىم‌مىىىن‌حملىىىة‌شىىىهادة‌الىىىدبلوم‌المتوسىىىط‌%11.1حيىىىث‌بلغىىىت‌نسىىىبتهم‌

،‌امىىا‌نسىىبة‌مىىن‌هىىم‌%11،‌‌بينمىىا‌وصىىلت‌نسىىبة‌مىىن‌يحملىىون‌شىىهادة‌الدراسىىات‌العليىىا‌الىىى‌22.9%
‌%‌.1.1العامة‌فكانت‌أقل‌قيمة‌وبلغت‌‌يحملون‌الثانوية

 :توزيع عينة الدراسة حسب متغير التخصص: (6)رقم  جدول

 %النسبة المئوية التكرار التصنيف المتغير
 
 

 التخصص

 48.2 82 محاسبة
 2.6 03 مالية
 2.9 5 قانون
 24.0 40 إدارة

 2.4 4 اقتصاد
 04.2 25 غير ذلك

 011 021 المجموع

الجىىدول‌السىىابق‌ان‌اعلىىى‌نسىىبة‌ممىىن‌تىىم‌اسىىتطالعهم‌هىىم‌مىىن‌يحملىىون‌شىىهادة‌تخصىىص‌‌يتبىىين‌مىىن
،‌فىي‌حىين‌كانىت‌نسىبة‌مىن‌يحملىون‌شىهادة‌تخصىص‌االدارة‌‌%40.2المحاسبة‌حيث‌بلغت‌نسىبتهم‌

،‌امىا‌نسىىبة‌مىن‌هىىم‌%4.1،‌‌بينمىا‌وصىلت‌نسىىبة‌مىن‌يحملىون‌شىىهادة‌تخصىص‌ماليىىة‌الىى‌24.1%
،‌بينما‌وصلت‌نسبة‌من‌يحملون‌شهادة‌تخصص‌في‌%2.9يحملون‌شهادة‌تخصص‌قانون‌فكانت‌

‌.ممن‌تم‌استطالعهم‌فقد‌كان‌تخصصهم‌غير‌ذلك%‌14.4،‌اما‌نسبة‌%2.4االقتصاد‌نسبة‌

‌



43 
 

 :توزيع عينة الدراسة حسب متغير عدد الدورات في مجالي الرقابة والتدقيق: (2)رقم  جدول

 %النسبة المئوية التكرار التصنيف المتغير
 
في مجال  عدد الدورات

 الرقابة والتدقيق

 40.8 20 ال توجد
 29.4 51 3أقل من 

 00.2 09 5أقل من -3
 02.6 31 فأكثر 5

 011 021 المجموع

يتبىىىين‌مىىىن‌الجىىىدول‌السىىىابق‌ان‌اعلىىىى‌نسىىىبة‌ممىىىن‌تىىىم‌اسىىىتطالعهم‌هىىىم‌مىىىن‌لىىىم‌يحصىىىلوا‌علىىىى‌دورات‌
دورات‌‌3ى‌اقىىل‌مىىن‌،‌فىىي‌حىىين‌كانىىت‌نسىىبة‌مىىن‌حصىىلوا‌علىى%41.0تدريبيىىة‌حيىىث‌بلغىىت‌نسىىبتهم‌

،‌امىىا‌نسىىبة‌مىىن‌%14.1دورات‌الىىى‌‌1،‌‌بينمىىا‌وصىىلت‌نسىىبة‌مىىن‌حصىىلوا‌علىىى‌اكثىىر‌مىىن‌29.4%
‌%‌.11.2دورات‌تدريبية‌فكانت‌‌4او‌‌3حصلوا‌على‌

 :أداة الدراسة

‌:استخدمت‌الباحثة‌المقابالت‌الشخصية‌واالستبانة‌أداة‌لدراستها

 المقابالت الشخصية : أوالً 

ابالت‌الشخصية‌حول‌مكونات‌نظام‌الرقابة‌الداخليىة‌ومقومىات‌نظىام‌حيث‌تضمن‌محور‌المق
:‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌وخصائصىىه،‌حيىىث‌تىىم‌إجىىراء‌هىىذه‌المقىىابالت‌مىىع‌مىىدراء‌الىىدوائر‌الضىىريبية‌المختلفىىة

دائىىىرة‌ضىىىريبة‌الىىىدخل‌ودائىىىرة‌ضىىىريبة‌األمىىىالك،‌ودائىىىرة‌ضىىىريبة‌القيمىىىة‌المضىىىافة،‌ودائىىىرة‌الجمىىىارك،‌)
‌:أو‌من‌ينوب‌عنهم،‌وتم‌وضع‌هذه‌المقابالت‌في‌الجداول‌التالية(‌لماليةوباإلضافة‌إلى‌وزارة‌ا

‌:جداول‌المقابالت‌الشخصية‌حول‌مكونات‌نظام‌الرقابة‌الداخلية_‌1



44 
 

 Control environment :جدول البيئة الرقابية: أوال: (8)جدول رقم 

 ركضريبة الجما ضريبة القيمة المضافة ضريبة األمالك ضريبة الدخل السؤال
مــا مــدى تــوفر 
القــــــــــــــــــــــــــــيم 
األخالقيــــــــــــــــة 
ـــادئ فـــي  والمب
الــــــــــــــــــــــدوائر 

 ؟الضريبية

يوجد هناك دائر 
الســــــــــــــــــــــــــلوك 
المهنــــيث حيــــث 
تهــتم بمســلكيات 
المـــــــــــــــــــوظيفن 
وتعـــــاملهم مـــــع 
ــــــــــــــــــــــين  المكلف
بمفهومها العام، 
والتعامــــــل مــــــع 
خــــــــــــــــــــــــــدمات 

 .الجمهور

ــــــوفر  إن درجــــــة ت
القــــــيم األخالقيــــــة 
والمبــــــــادئ هــــــــي 

 .درجة مقبولة

ــــــــاك قــــــــيم ومبــــــــادئ  هن
 .القيات المهنةألخ

ــــدائرة  ــــي ال ــــوفر ف تت
قـــــــــــــيم ومبـــــــــــــادئ 
الشفافية في العمل، 
وأيضــــــــــا معاملــــــــــة 
النـــــــــاس بالمثـــــــــل، 
وكـــــــــــذلك تـــــــــــدقيق 

 .ورقابة

هـــــــل تعتمـــــــد 
اإلدارة عنـــــــــــد 
ممارســــــــــــــتها 
لعمليـة الرقابـة 
علـــى التقـــارير 
الماليــــــــــــــــــــــة 
والرقابيــــــــــــــــــة 
المســـــــــــــــــــندة 

 إليها؟

هنـاك مـا يسـمى 
بالرقابـــــــــــــــــــــــــة 
الداخليــــــــــــــــــــــــة 
ـــــــــــــــــــــــــة  المهني

اإلداريــــــــــــــــــــــة )
لكــــل (: والماليـــة

ــــــــي  ــــــــة ف مديري
وزارة الماليــــــــــــة 
ـــــــرة تســـــــمى  دائ
دائرة تدقيق لكـل 
فـــــــرع، ويوجـــــــد 
ـــــــرة تـــــــدقيق  دائ
ــــــة  رئيســــــة تابع
ـــــة  ـــــوزارة المالي ل
وحســـب الهيكـــل 

 .التنظيمي

تعتمــد اإلدارة عنــد 
ممارســتها لعمليــة 
الرقابـــــــــة علــــــــــى 
التقـــــارير الماليـــــة 

بيــة المســندة والرقا
 .إليها

تعتمـــــــــــــد اإلدارة عنـــــــــــــد 
ممارســتها لعمليــة الرقابــة 
عـــــــن طريـــــــق المتابعـــــــة 
اليومية لألعمال والتقارير 

 .المالية

تعتمـــــد اإلدارة عنـــــد 
ـــــة  ممارســـــتها لعملي
الرقابــــة مــــن خــــالل 
تنفيـــــــــــذ األوامـــــــــــر 
والتعليمــــات الــــواردة 
مـــــن اإلدارة العامـــــة 

وتتم ( جهة تنفيذية)
عمليــــــــــة التقيــــــــــيم 

مـــن خـــالل والرقابـــة 
دائــرة الرقابــة ودائــرة 

 .التدقيق الداخلي

ما هي الطرق 
التـــــي تتبعهـــــا 
ـــــــل  اإلدارة لجع
المــــــــــــــوظفين 

ــــــــاك  يوجــــــــد هن
تقـــارير اإلنجـــاز 
الشــــــــــــــــــــــــهر  
التفصــــيلي لكــــل 

تقــــــــــــــــــــوم اإلدارة 
بتزويـــد المـــوظفين 
بإرشــــــــــــــــــــــــــادات 
ـــــات حـــــول  وتعليم

من خالل قـرارات جماعيـة 
تكـــون بصـــيغة أمـــر بمـــا 
تخــــدم المصــــلحة العامــــة 

 .وتكون تشاورية

مـــــن خـــــالل نظـــــام 
الحـــــوافز والرواتـــــب 
ــــادة  ــــات، وزي والترقي
اإليــرادات والمكافــ ت 



41 
 

يتقبلـــــــــــــــــــون 
أســـــــــــــــــــلوبها 
وفلسفتها؟ هل 
مــــــــن خــــــــالل 
إشـــــارات يـــــتم 
تزويــــدها لهــــم 
حــــول أهميـــــة 

 اإلدارة؟

موظــف، وكــذلك 
تقريــــــر ســــــنو  
ــــــدى  ــــــة م لمعرف

كــــــــــل  إنجــــــــــاز
موظف من أجـل 
ــــــــــــــــــــــــــــيم  التقي
والمكاف ت، ويتم 
رفــــــــــــع هــــــــــــذه 
التقـــــــارير مـــــــن 
ــــــــــى  ــــــــــرع إل الف

 .الوزارة
ال يوجـــــد نظـــــام 
علمــــــــــــي إدار  
يحــــدد مقومــــات 
اإلدارة، وال 
يوجـــــد إشـــــارات 
تعـــرف الموظـــف 
بــــاإلدارة، ولكــــن 
ـــــاميم  تعطـــــي تع
بكيفيــــــــــــــة إدارة 
العمـــــل وتكـــــون 
ـــــة  حســـــب أولوي
العمـــل وتطبيــــق 
ـــــــــــــــــــــــــة  النظري
الشخصـــية ومـــا 

ع يتوافـــــــــق مـــــــــ
التعــــــــــــــــــــــــاميم 
الصـــــــادرة مـــــــن 

 .الوزارة

ــــــــــة تنفيــــــــــذ  كيفي
 .األعمال

ــــ انون مــــن خــــالل ق
ــــــة،  الخدمــــــة المدني
ومــــن خــــالل دورات 
ـــــارات  ـــــة، وزي تدريبي

 .ميدانية

ــــــــاك  هــــــــل هن
هيكـل تنظيمــي 
يتم من خاللـه 
معرفــــــــــــــــــــــــة 
الوصـــــــــــــــــــف 
والعناصـــــــــــــــر 

هنــــــــاك هيكــــــــل 
تنيظيمــي، ولكــن 
ال يوجـــد وصـــف 
وظيفـــي مكتـــوب 
فـــــــــي الـــــــــدوائر 

 .الضريبية

هنـــــــــــاك هيكـــــــــــل 
م مـــن تنظيمـــي يـــت

ــــــــه معرفــــــــة  خالل
الوصف والعناصر 
ـــة للـــدوائر  الوظيفي
الضــريبية لتحقيــق 

ــتم  هنــاك هيكــل تنظيمــي ي
من خالله معرفة الوصـف 
والعناصــــــــــر الوظيفيــــــــــة 
للدوائر الضـريبية لتحقيـق 

 .نظام رقابي داخلي

هناك هيكل تنظيمـي 
ــــــن خاللــــــه  ــــــتم م ي
ــــــــة الوصــــــــف  معرف
والعناصــر الوظيفيــة 

ـــــدوائر الضـــــ ريبية لل
لتحقيق نظـام رقـابي 



41 
 

الوظيفيـــــــــــــــــة 
للــــــــــــــــــــــدوائر 
الضـــــــــــــــريبية 
لتحقيـــق نظـــام 
 رقابي داخلي؟

نظـــــــــــام رقـــــــــــابي 
 .داخلي

 .داخلي

كيف يتم حفـظ 
التقــــــــــــــــــــارير 
الماليــــــــــــــــــــــة 
وتخزينهــــــــــــــــا 
للرجــــوع إليهــــا 
ــــد الحاجــــة  عن

 لها؟

ــــــورد وتحــــــول  ت
إلــــــــــى مــــــــــدير 
ـــــــم  ـــــــدقيق، ث الت
تحفــظ فــي ملــف 
خــاص بهــا، ثــم 
باألرشـــــــــــــــــــيف 
ـــــــرقم  حســـــــب ال
التسلســـلي لهـــا، 
ـــــتم  ومـــــن ثـــــم ي
حفــــــــــظ آخــــــــــر 
ـــــف  نتيجـــــة للمل

 .آليا

يـــــتم الحفـــــظ فـــــي 
ملفــــــات خاصــــــة، 

م الحقـــًا ســـوف يـــت
 .الحفظ آلياً 

يــــتم الحفــــظ يــــدويًا وآليــــًا 
 .وتوضع في األرشيف

يـــــتم الحفـــــظ يـــــدويًا 
وآليــــــًا مــــــن خــــــالل 

 . نظام تواصل

ما درجة تـوفر 
كفــاءة المــوارد 
البشــــرية فــــي 
الــــــــــــــــــــــدوائر 
الضـــــــــــــــريبية 
لتــــأمين نظــــام 
رقـــابي داخلـــي 

 فعال؟

إن تـــوفر كفـــاءة 
المــوارد البشــرية 
تقررهـــــــــــــا وزارة 

 .المالية

ــــــ وفر إن درجــــــة ت
كفـــــــاءة المـــــــوارد 
البشـــــــــرية هـــــــــي 

 .درجة مقبولة

ـــــــاءة  ـــــــوفر الكف درجـــــــة ت
ــــة  للمــــوارد البشــــرية عالي
ولكـــــن المـــــوارد البشـــــرية 

 .قليلة

ال يوجـــــــــد كفـــــــــاءة 
مـــوارد بشـــرية، أمـــا 
حاليــــــًا فإنــــــه يــــــتم 
ــــــــوظفين  ــــــــين م تعي
متخصصـــين، حيـــث 
ــــــــــل  ــــــــــون المؤه يك
العلمـــــــــي مناســـــــــبًا 
للعمـــل فـــي الـــدوائر 

 .الضريبية

 

 

 

 



44 
 

 Risk assessment :جدول تقدير المخاطر: ثانيا: (9)جدول رقم 

 ضريبة الجمارك ضريبة القيمة المضافة ضريبة األمالك ضريبة الدخل السؤال

هــــــــــل تأخــــــــــذ 

الــــــــــــــــــــــــــدائرة 

الضــــــــــــــــــريبية 

ــــــــــــــــــار  باالعتب

احتماليــــــــــة أن 

ــــــاك  يكــــــون هن

ــــــــــــــــــــــــــات  ملف

ــــم  ومعــــامالت ل

 تسجل؟

: هناك خطوتان

األولـــــــــى مـــــــــا 

يســــــــــــــــــــــــــمى  

بالتوســــــــــــــــــــع 

العمــــــــــــــــود ، 

ـــــــا  ـــــــة م والثاني

بالتوسع يسمى 

 .األفقي

التوســــــــع : أوالً 

العمــــــــــــــــود ث 

حيـــث يـــتم مـــن 

خالل السجالت 

الموجودة داخل 

الـــــدائرة، وفـــــي 

بدايــة كــل ســنة 

ـــــــــتم تقـــــــــديم  ي

ـــذاتي  ـــرار ال اإلق

ويــــــــتم عمــــــــل 

ــــدد  إحصــــاء بع

اإلقـــرارات التـــي 

ــــديمها،  ــــتم تق ي

تأخـــــــــذ دائـــــــــرة 

ضــريبة األمــالك 

ـــــــــــــــــــــار  باالعتب

احتماليـــــــــــــة أن 

يكـــــــون هنــــــــاك 

ـــــــــــــــــــــــــــــات  ملف

ومعـــــامالت لـــــم 

 .تسجل

هنـــاك مـــا يســـمى بقاصـــة 

قابلة للسرقة  حديدية غير

أو الحرق، يتم فيها حفـظ 

ـــــــــات والســـــــــجالت،  الملف

وأيضــا يــتم أرشــفتها علــى 

 .الكمبيوتر

يوجد دائـرة جديـدة 

ـــــــــــرة  داخـــــــــــل دائ

الجمـــــارك تســـــمى 

ـــــرة المخـــــاطرث  دائ

يــــتم مــــن خاللهــــا 

فحـــــص الملفـــــات 

والمعلومـــات وبعـــد 

التحليــــــــل يحــــــــدد 

مســــتوى األســــعار 

والقـــــيم ومســـــتوى 

 .ضياع اإليرادات



40 
 

ــــتم  ومــــن ثــــم ي

استخراج نسـبة 

مــــن اإلجمــــالي 

الموجـــــود، ثـــــم 

ــــــــــى  تلجــــــــــأ إل

التقــدير اإلدار  

التــــي  للملفــــات

ـــدير  ـــتم تق ـــم ي ل

 .لها

التوســـع : ثانيـــا

ــــــتم  األفقــــــيث ي

اللجـــــــوء الـــــــى 

خطــــة التوســــع 

األفقـــــــي عـــــــن 

ـــــــتح  ـــــــق ف طري

ملفــــات جديــــدة 

مـــــــــن خـــــــــالل 

حضـــــــــــــــــــــــور 

المكلـــف نفســـه 

ـــــــــــــــــــــارة  أو زي

 .ميدانية

يــر مــا أثــر التغي

المســــتمر فــــي 

ـــــؤثر ذلـــــك  ال ي

علــــــى ظهــــــور 

يــــــــؤثر إيجابــــــــا 

حيث تعمل على 

يــــــؤثر إيجابـــــــا إذا كـــــــان 

ـــد مـــثال  التغييـــر أو التجدي

ــــــــــــــــــــــــــدوير  إن ت

المــــوظفين يعمــــل 



49 
 

الـــــــــــــــــــــــــدوائر 

الضـــريبية مـــن 

حيــث موظفيهــا 

والتجديـد الــدائم 

لهم وللتعليمات 

الصـــادرة عنهـــا 

أو اســـــــــــتخدام 

بــــرامج جديــــدة 

علــــــى ظهــــــور 

 المخاطر؟

ــــل األضــــرار  .المخاطر تقلي

 .والمخاطر

ثـــالث ســـنوات أ  أن  كـــل

تكـــون فتـــرة معتدلـــة، أمـــا 

ـــــــــــر أو  ـــــــــــان التغيي إذا ك

التجديد مثال أقل من سنة 

ــرة قصــيرة أو عشــر  أ  فت

ـــة  ـــرة طويل ســـنوات أ  لفت

فإنـــه يـــؤثر ســـلبا ولـــيس 

 .إيجابا على العمل

علــــــــــــى جعــــــــــــل 

الموظـــــــف ملمـــــــا 

بالعمل في الدوائر 

الضــــــــــــــــــــــــــريبية 

باإلضـــافة إلـــى أن 

ــــر ا لمــــوظفين تغيي

ـــن  ـــا م ـــؤثر إيجاب ي

حيـــــــــــث تقليـــــــــــل 

 .المخاطر

 

 Control activities :جدول األنشطة الرقابية: ثالثا :(01)جدول رقم 

 ضريبة الجمارك ضريبة القيمة المضافة ضريبة األمالك ضريبة الدخل السؤال
هل الموظـف 
الــــذ  يقــــوم 
بعمليــــــــــــــــــة 
الرقابــــــــــة أو 
النشـــــــــــــــــاط 
الرقابي علـى 
ـــــــــــــــــــــــة  دراي
ومعرفـــــــــــــــــة 
 كافيــــــة بمــــــا

يقـوم بـه مـن 
أعمـــــــــــــــــــال 
رقابيــــة مـــــن 
أجــــل تحديــــد 

 األخطاء؟

إن الموظف الذ  يقوم 
ـــــــــــــة  ـــــــــــــة الرقاب بعملي
الداخليـــة يكـــون علـــى 
معرفة ودراية تامة لمـا 
ـــال  ـــه مـــن أعم ـــوم ب يق
وأنشــــطة رقابيــــة، وأن 
عمليــــــــة التـــــــــدقيق ال 
نمـا  تعنـي عـدم الثقـة واا
التأكيـــــد علــــــى الثقــــــة 
لمراجعـــــــــة البيانـــــــــات 

 .وخروجها بشكل سليم

وظــــــــــف إن الم
الــــــــذ  يقــــــــوم 
بعمليــة الرقابـــة 
ليس لديه أدنى 
معرفة لما يقوم 
بــه مــن أعمــال 
رقابيـــةث إذ إنـــه 
ــــــــــــــــــــــــــــب  يطل
المســـاعدة مـــن 
الموظــف الــذ  
ســــــيتم إجــــــراء 
التـــــــــــــــــــــــدقيق 
ــــى  ــــة عل والرقاب

 .عمله

إنـه يـتم وبشـكل مســتمر 
ـــــة  إجـــــراء أعمـــــال رقابي
ولكــــن الموظــــف الـــــذ  
يقـــوم بـــذلك لـــيس لديـــه 
إلمام كامل لمـا يقـوم بـه 

ال وأنشـــــطة مـــــن أعمـــــ
 رقابية

إن الموظــف الــذ  
يــتم تعيينــه ليقــوم 
بعمليـــــــة الرقابـــــــة 
والتـــــــدقيق علـــــــى 
ـــدوائر  ـــب وال المكات
الضـــــريبية لـــــيس 
لديـــــــــه المعرفـــــــــة 
ــــــــوم  ــــــــة ليق الكافي

 .بذلك



11 
 

 Information and communication: واالتصاالت جدول المعلومات : رابعاً : (00)جدول رقم 

ريبة القيمة ض ضريبة األمالك ضريبة الدخل السؤال
 المضافة

 ضريبة الجمارك

ـــــــاك  هـــــــل هن
قنوات اتصـال 

 مفتوحة؟

ــوات اتصــال  ــاك قن هن
 .مفتوحة

ـــــوات اتصـــــال  ـــــاك قن هن
 .مفتوحة

هنــاك قنــوات اتصــال 
 .مفتوحة

هنــاك قنــوات اتصــال 
 .مفتوحة

هــــــــــل يــــــــــتم 
ــــــــــــــــــــــع  توزي
المعلومــــــــــات 
المراد تدقيقها 
علــــى جميــــع 

 المستويات؟

يــــــــــــــــتم توزيــــــــــــــــع 
المعلومــــــات المــــــراد 

ــدقيقها ــع  ت ــى جمي عل
 .المستويات

ـــــــك  ـــــــع تل ـــــــتم توزي ال ي
ــع  ــى جمي المعلومــات عل
نمـا الـذ   المستوياتث واا
ــــدقيق  ــــة الت يقــــوم بعملي
هـــــو  نفـــــس الموظـــــف 
الــــــذ  يقـــــــوم بعمليـــــــة 

 . التخمين

يـــــــــــــــتم توزيـــــــــــــــع 
المعلومـــــات المـــــراد 
تــدقيقها علــى جميــع 
المســـــتويات ولكـــــن 
كـــــــــــــــل حســـــــــــــــب 

 .تخصصه

يـــــــــــــــتم توزيـــــــــــــــع 
المعلومـــــات المـــــراد 

ع تــدقيقها علــى جميــ
 .المستويات

هــــــــــل يــــــــــتم 
ــــــــــــــــــــــدقيق  ت
المعلومــــــــــات 
ــــــــتم  ــــــــي ي الت
توزيعهـــا مـــن 
ـــوات  خـــالل قن

 االتصال؟

ــــدقيق  ــــة ت ــــتم عملي ت
المعلومـــات التـــي تـــم 
توزيعهـــا مـــن خـــالل 
الرجــــــوع أل  عمــــــل 
ــذ باألصــل ســواء  منف
كـــــــــــان قانونـــــــــــًا أو 

 .تعميماً 

ال يتم تدقيق المعلومات 
التــي يــتم توزيعهــا مــن 

 .خالل قنوات االتصال

يـــــــــــــــتم تـــــــــــــــدقيق 
المعلومات التي يـتم 
توزيعهــا مــن خــالل 
قنــــــوات االتصــــــال، 
ويـــــتم التأكـــــد مــــــن 

 .تنفيذها

يـــــــــــــــتم تـــــــــــــــدقيق 
المعلومات التي يـتم 
توزيعهــا مــن خــالل 

 .قنوات االتصال

 Monitoring: ةمتابعلجدول ا : خامساً : (02)جدول رقم 

 ضريبة الجمارك ضريبة القيمة المضافة ضريبة األمالك ضريبة الدخل السؤال
ف يـــــتم تقـــــدير كيـــــ

مـــدى فاعليـــة نظـــام 
الرقابة الداخلية مـن 
خـــــــــــالل عمليــــــــــــة 
المراقبــــــة والرقابـــــــة 
الداخلية في الـدوائر 

 الضريبية؟

تتم عملية الرقابة 
ـــــا  ـــــن خـــــالل م م
يســـــمى بالرقابـــــة 
اإلداريـــة والرقابـــة 
المهنيــــــــةث أمــــــــا 
ــــة  ــــة اإلداري الرقاب
تكون مـن المـدير 
مباشـــــــرة، وفـــــــي 
حــال غيابــه توكــل 
المهــام إلــى نائــب 

ـــــــــــــــــة  إن عملي
رقابـــــة تكـــــون ال

من خـالل دائـرة 
الرقابــــــــــــــــــــــــــة 

ــــــــــــــــــة،   المركزي
فجميع األعمـال 
يـــتم رفعهـــا أواًل 
بأول مـن خـالل 
الحاســـوب إلـــى 
الدائرة المركزية 

تـــــتم عمليـــــة الرقابـــــة فـــــي 
الـدوائر الضــريبية مـن خــالل 
مـــا يســـمى التـــدقيق الرقـــابي 
والتــدقيق اإلدار ث حيــث يــتم 
التــدقيق الرقـــابي مـــن خـــالل 

مـــــوظفين داخـــــل القســـــم، ال
ومن ثم رئـيس القسـم، ومـن 
ثـــم رؤســـاء األقســـام ويليهـــا 

 .المدير
أمــــا التــــدقيق اإلدار  يعنــــي 

يتم التدقيق فقط 
مـــــــــن المـــــــــدير 

 .العام



11 
 

المدير، وفي حال 
غيابهما فإنـه يـتم 
توكيل المهام إلى 

 .رئيس القسم
ـــــــــا الرقابـــــــــة  وأم
المهنيــــــة تكــــــون 
مـن خـالل المـدير 
والمــــــدقق فقــــــط، 
ــي حــال غيــاب  وف
المــدير توكــل إلــى 
نائــب المــدير مــع 
نفــــــس المــــــدقق، 
ــي حــال غيــاب  وف
كــــل مــــن المــــدير 
ونائبــــــــه فإنهــــــــا 
ــيس  ــى رئ توكــل إل
ــــــنفس  القســــــم ول

 .المدقق

فـــــــــــــــــــــي وزارة 
 .المالية

عـــدم انفـــراد شـــخص باتخـــاذ 
قـــرار ســـواء كـــان موظفـــا أو 

 .رئيسا أو مديرا

هل يتم إجراء تعديل 
أو تغييـر للسياسـات 
المتبعــة والمرســومة 

ــــــتال ءم مــــــع بمــــــا ي
 الظروف المحيطة؟ 

ــتم إجــراء تعــديل  ي
ــــــــــــــــــــــــــر  أو تغيي
للسياســــــــــــــــــــــات 
المتبعــــــــــــــــــــــــــــــة 
والمرســــومة بمــــا 
يـــــــــــتالءم مـــــــــــع 
الظـــــــــــــــــــــــــــروف 

 .المحيطة

يـــــــــتم إجـــــــــراء 
تعديل أو تغييـر 
للسياســــــــــــــــات 
ــــــــــــــــــــــــة  المتبع
والمرســومة بمــا 
ــــــــع  ــــــــتالءم م ي
الظـــــــــــــــــــــروف 

 .المحيطة

يــــتم إجــــراء تعــــديل أو تغييــــر 
للسياسات المتبعـة والمرسـومة 

ظــــــروف بمــــــا يــــــتالءم مــــــع ال
ــم تتعــارض مــع  المحيطــة مــا ل
ــــــــانون، أمــــــــا التعليمــــــــات  الق
واللـــوائح التـــي تصـــدر لتســـيير 
العمــــل فإنــــه يــــتم تعــــديلها إذا 
تعارضـــــــــت مـــــــــع الظـــــــــروف 

 .المحيطة

يتم إجراء تعـديل 
أو تغييــــــــــــــــــــــر 
للسياســــــــــــــــــات 
ــــــــــــــــــــــــــة  المتبع
والمرســـومة بمـــا 
ـــــــــتالءم مـــــــــع  ي
الظـــــــــــــــــــــــروف 

 .المحيطة

‌



12 
 

‌:ظام‌الرقابة‌الداخلية‌وخصائصهجداول‌المقابالت‌الشخصية‌حول‌مقومات‌ن_‌‌2

 (الصالحيات والمسؤوليات تحديد)جدول  :أوال:(03)جدول رقم 

ضريبة القيمة  ضريبة األمالك ضريبة الدخل السؤال
 المضافة

 ضريبة الجمارك

هــل هنــاك خطــة 
تنظيميــة للــدائرة 
الضــــــــــــــــــــريبية 
 مطبقة ومتبعة؟

يوجـــــــــد خطـــــــــة 
تنظيميـــــة تبـــــين 
آليــة العمــل مــن 
بدايتــــــــه حتــــــــى 

 .تهنهاي

يقــوم كــل قســم بوضــع 
ـــل مقترحـــة  خطـــط عم
لفتــرة مســتقبلية، وكــل 
قسم له خطة تنظيمية 
مســـــــــــــتقلة تحـــــــــــــدد 
صـــالحياته مـــع ثبـــات 

 .األساس

هنــــــاك تقــــــارير 
تقـــدم كـــل ثالثـــة 
شـــــــهور، يـــــــتم 
مقارنتهـــــــــــــــــــــــا 

 .باإلنجاز

يوجــــــد هيكليــــــة 
ـــــة تصـــــدر  إداري
مــــــــــن ديــــــــــوان 

 .الموظفين

هــل هنــاك خطــة 
لمواجهــــــــــــــــــــــة 
التطــــــــــــــــــــورات 
والمســـــــــــتجدات 

قــــد تطــــرأ التــــي 
 بالمستقبل؟

ال يوجـــــد خطـــــة 
لمواجهـــــــــــــــــــــــة 
التطـــــــــــــــــــــورات 
والمســــــــــــتجدات 
ــــد تطــــرأ  ــــي ق الت
بالمســــــــــــــــتقبل، 
نمــا هــي نفــس  واا
آليـــــــــة العمـــــــــل 
ــــــتم  ــــــة وي المتبع
التعــــديل عليهــــا 
لمواجهــــــة تلــــــك 

 .التطورات

ال يوجـــــــــــــد خطـــــــــــــة 
لمواجهــــــة التطــــــورات 
والمســتجدات التــي قــد 

 .تطرأ بالمستقبل

ال يوجـــــد خطـــــة 
لمواجهـــــــــــــــــــــــة 
التطـــــــــــــــــــــورات 

دات والمســــــــــــتج
ــــد تطــــرأ  ــــي ق الت

 .بالمستقبل

يوجــــــــد خطــــــــة 
لمواجهـــــــــــــــــــــــة 
التطـــــــــــــــــــــورات 
والمســــــــــــتجدات 
ــــد تطــــرأ  ــــي ق الت

 بالمستقبل

هـــل يـــتم تنفيـــذ 
ــــــــن   ــــــــام م المه
المـــــــــــــــــــوظفين 
ضـــــمن الخطـــــة 

 التنظيمية؟

يتم تنفيذ المهـام 
مــــن المــــوظفين 
ضـــــمن الخطـــــة 

 .التنظيمية

يــتم تنفيــذ المهــام مــن 
المـــــــــوظفين ضـــــــــمن 

 .الخطة التنظيمية

هام يتم تنفيذ الم
مــــن المــــوظفين 
ضـــــمن الخطـــــة 

 .التنظيمية

يتم تنفيذ المهام 
ــــوظفين  مــــن الم
ضـــــمن الخطـــــة 
التنظيميـــــــــــــــــة، 
وتكـــــــون هـــــــذه 
الخطـــــة صـــــادرة 
مــــــــــــــــــن اإلدارة 

 .العامة



13 
 

ــــــــــاك  ــــــــــل هن ه
ــــــــين  تعــــــــاون ب
األقســــام داخــــل 
الـــــــــــــــــــــــــــدوائر 
الضــــــــــــــــــــريبية 
إلنجــــاز المهــــام 
المطلوبـــــــــــــــــــــة 

 بانتظام؟

هنـــــــاك تعـــــــاون 
بــــــين األقســــــامث 
ــــــــــوم قســــــــــم  يق
باســــــــــــــــــــــــــتالم 

الت ليـــتم المعـــام
تحويلهـــــــا إلـــــــى 
ــــــدقيق  قســــــم الت
ومـــــن ثـــــم إلـــــى 
قســـــــم اقتطـــــــاع 
الســيارات ويليهــا 
قســــــم الجبايــــــة 
وأخيــــــــرًا قســــــــم 

 .الجباية

هنــــــاك تعــــــاون بــــــين 
األقســام داخــل الــدوائر 
الضــــــــريبية إلنجــــــــاز 

 المهام المطلوبة

هنــــــاك تعــــــاون 
بـــــــين األقســـــــام 
داخــــــل الــــــدوائر 
الضــــــــــــــــــــريبية 
إلنجــــاز المهــــام 
المطلوبة وتأكيـد 

مـا هـو تنفيذها ك
 .مطلوب

هنــــــاك تعـــــــاون 
بـــــــين األقســـــــام 
داخــــــل الــــــدوائر 
الضـــــــــــــــــــــريبية 
إلنجــــاز المهــــام 

 .المطلوبة

ــل  ــاك دلي هــل هن
ــــوائح  وصــــف )ل
ــق ( وظيفــي مطب

وموجود بالدائرة 
 الضريبية؟

يوجـــــــد وصـــــــف 
وظيفــــــي يحــــــدد 
صـــــــــــــــــــالحيات 
ومســؤوليات كــل 
موظــــــــف ومــــــــا 
يحــــدد لـــــه مـــــن 
أعمـــــــــال ومـــــــــا 
يخــــص اإلجــــراء 

 .المتبع

هنـــاك دليـــل إجـــراءات 
افـــــة األعمـــــال فـــــي لك

 .الدائرة

ـــــــــل  ـــــــــاك دلي هن
إرشــــاد للمكلــــف 
حتــــى يعلــــم مــــا 

 .هو مطلوب

ـــــــــل  ـــــــــاك دلي هن
إجـــــــــــــــــــــــراءات 
ووصــف وظيفــي 
مطبــــق ومعتمــــد 
فـــــــــي الـــــــــدوائر 
الضريبية ويحدد 
مســـــــــــــــــؤوليات 
وصـــالحيات كـــل 

 .موظف
ــدليل  هــل هــذا ال
شـــــامل لجميـــــع 
الوظـــــــــــــــــــــائف 
الموجــودة داخــل 
الخريطــــــــــــــــــــــة 

 التنظيمية؟

ال يوجــــــد دليــــــل 
نمـــــا  مكتـــــوب، واا
ــوائح  تعليمــات ول
تصــــــــــدر فــــــــــي 
حينهــــــــــا مــــــــــن 
المـــــدير العــــــام، 

 .ومن القانون

يكون دليـل اإلجـراءات 
ـــــــــــــع  شـــــــــــــاماًل لجمي
الوظـــــــــائف للـــــــــدوائر 
ــــــــــة  الضــــــــــريبية لكاف

 .المحافظات

ـــــــــل  ـــــــــاك دلي هن
ووصــف وظيفــي 
شـــــاماًل لجميـــــع 

 .األعمال

يكــــــــــون هــــــــــذا 
الوصــف )الــدليل 

شاماًل ( الوظيفي
لجميـــــع وكافـــــة 
األعمـــــــــــــــــــــــــال 
والوظــــــــــــــــــــائف 

 .الضريبية

 



14 
 

 (العاملين من البشرية العناصر كفاءة)جدول : ثانيا: (04)جدول رقم 

ضريبة القيمة  ضريبة األمالك ضريبة الدخل السؤال
 المضافة

 ضريبة الجمارك

هـــــــل لعامـــــــل 
الكفــــــــــــــــــــاءة 
والخبـــرة لـــدى 
الموظفين أثـر 
فــــي فشــــل أو 
تحقيق الـدائرة 
الضــــــــــــــريبية 

 ألهدافها؟

ــــــــــــــــــــرة  إن خب
الموظــــف لهــــا 
ــأثير إيجــابي،  ت

ـــــــــــــــــــث  إن حي
ــــــــــــــــــــــــــاءة  كف
الموظــف الــذ  
يعمل منـذ فتـرة 
طويلـــــة أجـــــدر 
مــــن الموظــــف 
الجديـــــــــــــــد أو 
الــــــذ  يعمــــــل 
ــــــــــرة  ــــــــــذ فت من

 .قصيرة

إن لعامــــــل الخبــــــرة 
والكفاءة أثرًا إيجابيـًا 
فــي تحقيــق الـــدوائر 
الضــريبية ألهــدافها، 
ــــث إن الموظــــف  حي
األقـــدم يكـــون أجـــدر 
وأكفــأ مــن الموظــف 

 .الجديد

يمتــــــاز الموظــــــف 
ـــي  ـــذ  مضـــى ف ال

ـــــه ســـــ نوات وظيفت
طويلــــــــه بدرجــــــــة 
ــــة جــــدًا مــــن  عالي
ـــــاءة  ـــــرة والكف الخب
ممـــا يـــؤثر إيجابـــا 
ــــــــــدائرة  ــــــــــى ال عل
الضـــــــريبية مـــــــن 
حيث تقليـل الخطـأ 

 .المتوقع

إن خبــرة الموظــف 
القـــديم أجـــدر مـــن 
الموظــف الــذ  تــم 
تعيينـــه منـــذ فتـــرة 
قصـــــــــــــــــــيرة، وأن 
الموظــــــف الــــــذ  
ــــــــاءة  ــــــــاز بكف يمت
ـــــــــرة  ـــــــــة وخب عالي
ــــــــــؤثر  ــــــــــة ي طويل
إيجابا على العمـل 

تقليــــل مــــن حيــــث 
الخطــــــأ والضــــــرر 

 .المتوقع
هل يتم تعيين 
المـــــــــــــوظفين 
علـــى أســـاس 
دخـــــــــــــــــــولهم 
ـــــــــــــــــــار  الختب
ـــــــــــــــف  التوظي
وخضـــــــــوعهم 

 للتدريب؟

ـــتم ذلـــك مـــن  ي
خــــــــــــــــــــــــــــالل 
المقابالت التي 
تجريهـــــــــــــــــــــــا 

 . الوزارة

يــتم تعيــين الموظــف 
مـــــن خـــــالل عقـــــود 
توفرهــــــا مؤسســــــات 

: أجنبيــــــــــــة مثــــــــــــل
UNDP,USAID,

JAICA,… 
يتم تدريبهم شـهرين 

م أو ثالثــة شــهور ثــ
يجدد العقد أو يثبـت 

 . الموظف

يخضــــع الموظــــف 
الختبـــــار التعيـــــين 
ويـتم فحـص أدائـه 
ــــي ويخضــــع  العمل

 . للتدريب العملي

يــــــــــــتم فحــــــــــــص 
واختبـــار الموظـــف 
الجديــــد، وتدريبــــه 
ـــــــــــتم  ـــــــــــا ي وأحيان

 .عشوائياً 

‌

‌

‌

‌



11 
 

 (األداءسالمة  معايير)جدول : ثالثا: (05)جدول رقم 

 ضريبة الجمارك القيمة المضافة ضريبة ضريبة األمالك ضريبة الدخل السؤال

مــا هـــي المعـــايير 

ــــــــــــــــــــــــــــــة  المتبع

( المســـــــــــــتخدمة)

للحكــم علــى مــدى 

ســــــــــــــــــالمة أداء 

الموظفين وتحديد 

نقـــــــاط الضـــــــعف 

وآليـة تصـحيحها؟ 

ــــــــوم  أ  هــــــــل يق

موظـــف بمراجعـــة 

 أعمال زميله؟

ــــى  ــــتم الحكــــم عل ي

أداء المــــــــــــوظفين 

ــــرة  مــــن خــــالل دائ

ـــــي  الســـــلوك المهن

ـــث تهـــتم بهـــذه  حي

ــــــذلك  األمــــــور، وك

خــــــــــــــالل  مــــــــــــــن

العمليات المسـجلة 

علـــــى الحاســـــوب، 

ومـــن خـــالل الدقـــة 

فـــــــــــــي العمـــــــــــــل 

 .والمعرفة العلمية

لحكـــم علـــى يـــتم ا

أداء المــــــــوظفين 

مــن خــالل تقيــيم 

الموظــــــف وفــــــق 

التقــــــــــــــــــــــــــــارير 

 .السنوية

من خـالل تقـارير إنجـاز 

ــــذ  ــــة تنفي العمــــل ومتابع

األعمــــــــــال المطلوبــــــــــة 

والتقريـــــــــــر الشـــــــــــهر  

 .باإلنجاز

لحكــــم علــــى يــــتم ا

ظفين أداء المـــــــــــو 

ــارير  مــن خــالل تق

اإلنجــــــــاز وفـــــــــق 

 .برنامج تواصل

‌



11 
 

 (السياسات واإلجراءات)جدول : رابعا: (06)جدول رقم 

 ضريبة الجمارك ضريبة القيمة المضافة ضريبة األمالك ضريبة الدخل السؤال
ــــــــــف يــــــــــتم  كي
حمايـة األصـول 
ومنــــع تبــــديلها 

 وتسريبها؟

إن األصـــول فـــي 
الدوائر الضريبية 
هـــي عبـــارة عـــن 

ة، يـتم عمـل عهد
تقريـــــــر ســـــــنو  
يصــــــــــدر مــــــــــن 
مســـؤول العهـــدة 
ـــــت االســـــتالم  وق
لمطابقــــــة هــــــذه 
األصــــــــــــــول، أو 
طلـــب بالحصـــول 
علـــى الجديـــد أو 
طلـــب بـــاإلتالف، 
وفـــــــــــي حـــــــــــال 
اإلتــــــــالف يــــــــتم 
تشكيل لجنة مـن 
الــــــوزارة مكونــــــة 
ـــــــــــة  ـــــــــــن ثالث م
أشخاص وعضـو 

 .من الوزارة

هـــــي مـــــا يســـــمى 
ـــــــتم  بالعهـــــــدة، وي
الجرد لهذه العهدة 
مـــن خـــالل لجنــــة 

شـــكل الســـتالمها ت
أو إتالفهـــــــــــــــا أو 
الحصــــــول علــــــى 

 .جديد

وهي بمثابة عهـدة، يـتم 
إجـــــــراء جـــــــرد ســـــــنو  
ــــــة  للموجــــــودات المكتبي
ويرفـــع هـــذا الجـــرد إلـــى 
الشــــؤون اإلداريــــة فــــي 

ـــــــي اإلدا رة العامـــــــة، وف
حال النقص يتم مراجعة 
مـــــــدير الـــــــدائرة ليــــــــتم 
تبريـــــــره، وفـــــــي حالـــــــة 
ـــــتم تشـــــكيل  ـــــالف ي اإلت

 .لجنة إتالف

ـــــــا يســـــــمى  ـــــــي م ه
بالعهـــــــــــــدة، يـــــــــــــتم 
تسجيلها في سجالت 
وملفات الدائرة وعمل 
كشــــــــــــف ســــــــــــنو  
ـــد  ـــة عن وتشـــكيل لجن
اســتالمها أو إتالفهــا 
أو الحصــــــول علــــــى 

 .جديد

ـــــــــون  هـــــــــل تك
اإلجـــــــــــــــــراءات 
بشكل رسـومات 
ــــــة تحــــــدد  معين
معالمهــا طريقــة 

 تنفيذها ؟

إن اإلجـــــــــــراءات 
ــــة،  ــــون مركزي تك
ولكـــــــن الطـــــــابع 
الشخصــي يغلــب 
علــــــى المفهــــــوم 

 اإلدار 

مـــــــدير هـــــــو إن ال
الذ  يقـوم بتنظـيم 
ســير العمــل وأداء 
المـــوظفين حســـب 
ـــراه مناســـبًا،  ـــا ي م
وأن كـــــــــــــــــل إدارة 
ضــــــــــريبية فــــــــــي 
المحافظـــــــــــــــــــــات 
ـــف  ـــة تختل المختلف

 عن األخرى

إن المدير العام هو مـن 
يقــوم بتحديــد اإلجــراءات 
المتبعــــــــــــة ويفــــــــــــوض 
ـــور  ـــي أم الصـــالحيات ف
ـــــــك  ـــــــذ تل ـــــــة لتنفي معين

 . اإلجراءات

تكون اإلجـراءات مـن 
ارة العامــة، حيــث اإلد

يـــــتم رجـــــوع المـــــدير 
ــــي القــــرارات  ــــا ف إليه
ــــــي يعجــــــز عــــــن  الت

 .حلها

‌



14 
 

 (:اساليب وأدوات الرقابة المستخدمة)جدول : خامسا: (02)جدول رقم 

ضريبة القيمة  ضريبة األمالك ضريبة الدخل السؤال
 المضافة

 ضريبة الجمارك

هل األدوات الرقابيـة 
المتبعــة فــي الــدوائر 
 الضـــــريبية مالئمـــــة

وطبيعة عمل ومهام 
 الدائرة الضريبية ؟

إن األدوات 
الرقابية المتبعـة 
ــــــــدوائر  ــــــــي ال ف
الضــــريبية هــــي 
أدوات مالئمـــــــة 
ـــــة عمـــــل  لطبيع
ومهــــام الـــــدائرة 

 .الضريبية

إن األدوات 
الرقابيـــــــــــــــــــــــــــــــــة 
المســــتخدمة تقــــوم 
الـــــوزارة بتحديـــــدها 
ــــــــــا يتناســــــــــب  وم
ويتالءم مع طبيعـة 
األعمـــــال والمهـــــام 

 .الضريبية

ــــا  ــــالؤم م ــــاك ت هن
بــــــــــــــــــين األدوات 
ـــــــــــــــــــــــــــــــة  الرقابي
المســــــــــــــــــــتخدمة 
وطبيعــــة األعمــــال 
ـــــــــــــــــــــــــــــــام  والمه

 .الضريبية

هناك نوعـان مـن الرقابـةث 
ـــرة  ـــة عامـــة وهـــي دائ رقاب
مســــــتقلة عــــــن الــــــوزارة، 
ورقابـــــة داخليـــــة وتكـــــون 
ــــوزارة وموجــــودة  تابعــــة لل
فيهــا، حيــث تقــوم بتحديــد 
ــــــــة  ــــــــة مالئم أدوات رقابي
ـــــدائرة  ـــــام ال ـــــة ومه لطبيع

 .الضريبية
ـــاك صـــعوبة  هـــل هن

فــــــــــــي اســــــــــــتخدام 
األدوات الرقابيـــــــــــــة 

 المستخدمة ؟

ال يوجد صعوبة 
فــــــي اســــــتخدام 

األدوات 
نمـــا  الرقابيـــة، واا
ـــاز ببســـاطة  تمت
وســــــــــــــــــــــهولة 

 .استخدامها

ال يوجـــــد صـــــعوبة 
فــــــــــي اســــــــــتخدام 
األدوات الرقابيـــــــة، 
نما هناك سـهولة  واا

 .في استخدامها

ال يوجــــد صــــعوبة 
فـــــــــي اســـــــــتخدام 
ـــــة،  األدوات الرقابي
ـــــــــــاك  نمـــــــــــا هن واا

ي ســـــــــــهولة فـــــــــــ
 .استخدامها

هناك صعوبة كبيـرة، فمـن 
يقــوم بعمليــة الرقابــة غيــر 
ملـــم بطبيعـــة العمـــل فـــي 

 .الدائرة الضريبية

هــل هنــاك ازدواجيــة 
عنــــــــــد اســــــــــتخدام 
ـــــة أم  األدوات الرقابي
تكـــــــــــون مكملـــــــــــه 

 .لبعضها البعض

عــــدم ازدواجيــــة 
االدوات الرقابية 
المســــــــــتخدمة، 
نمــــــــــا هــــــــــي  واا
ــة لبعضــها  مكمل

 .البعض

إن األدوات 
قابيـــــــــــــــــــــــــــــــــة الر 

المســـــتخدمة هـــــي 
أدوات مكملــــــــــــــــــة 

 .لبعضها البعض

إن األدوات 
ـــــــــــــــــــــــــــــــة  الرقابي
المســــتخدمة هــــي 
ــــــــــــــــة  أدوات مكمل

 .لبعضها البعض

ــــــة  تكــــــون األدوات الرقابي
المســـــتخدمة هـــــي أدوات 

 .مكملة لبعضها البعض

عنــــــــــد اســــــــــتخدام 
األدوات الرقابية هـل 
يكــون هنــاك مرونــة 
لهــــذه األدوات وفــــق 
الظــــــــــــــــــــــــــــــــــروف 
والتطـــورات؟ أم يـــتم 
إعادة اختيـار أدوات 

 رقابية جديدة ؟

ال يــــــتم إعــــــادة 
اختيــــــــار أدوات 
رقابيـــة جديـــدة، 
نمــــــــــا يـــــــــــتم  واا

 .التعديل عليها

ـــتم إجـــراء تعـــديل  ي
ــــــــــر علــــــــــى  وتغيي
األدوات الرقابيــــــــــة 
المســـــتخدمة بمــــــا 
يـــتالءم والتطـــورات 

 .والمستجدات

ــــديل  ــــتم إجــــراء تع ي
ـــــــألدوات  ـــــــر ل وتغيي
الرقابية المستخدمة 
يجــاد آليــة تــتالءم  واا

ع العمــــل، ويــــتم مــــ
تصـــحيح الخطـــأ إن 
وجــــد مــــا لــــم يكــــن 

 .هناك خطأ جوهر 

هنـــــــــاك مرونـــــــــة عنـــــــــد 
اســتخدام األدوات الرقابيــة 
حيث يـتم إجـراء تعـديل أو 
ــــــــــــر للمســــــــــــتجدات  تغيي
والتطورات التـي قـد تظهـر 
ــــــــد اســــــــتخدام تلــــــــك  عن

 .األدوات



10 
 

 (:متكامل محاسبي نظام)جدول : سادساً :  (08)جدول رقم 

ضريبة القيمة  ضريبة األمالك ضريبة الدخل السؤال
 المضافة

 ضريبة الجمارك

هــــــــــل النظــــــــــام 
المحاســــــــــــــــــــبي 
ـــــي  المســـــتخدم ف
الــدائرة الضــريبية 
موضــــــــــح بــــــــــه 
اإلجـــــــــــــــــــــراءات 
التنظيمية لـددارة 
ـــة  ـــة وطريق المالي
إعـــــداد التقـــــارير 
والحســــــــــــــــــابات 

 الختامية؟

إن النظام المحاسبي 
المستخدم في الدائرة 
الضــريبية هــو نظــام 
 مركــــز ، ولكــــن يــــتم

إرســـــال المعلومــــــات 
مــــــــــــــن الــــــــــــــدوائر 
الضـــــــــــريبية إلـــــــــــى 

 .الوزارة

ـــــــــــاك نظـــــــــــام  هن
محاســبي مركــز ، 
حيــث يــتم تســجيل 
ـــــات  جميـــــع العملي
والملفــات آليــا مــن 

 .خالل هذا النظام

يوجد نظام محاسبي 
ــــــتم مــــــن  واضــــــح ي
خاللـــــــــه تســــــــــجيل 
جميــــــــع العمليــــــــات 
المحاســــــــــــــــــــــــــــبية 
واإلجـــــــــــــــــــــــــــراءات 
الضـــــريبية المنفـــــذة 
ــــــــــــــدوائر  ــــــــــــــي ال ف

 .الضريبية

ظام محاسبي هناك ن
واضــح ومطبــق فــي 
الدائرة الضريبية يتم 
مـــن خاللـــه تســـجيل 
جميــــــع اإلجــــــراءات 

 .الضريبية

 االستبانة: ثانياً 

 :‌تم‌استخدام‌االستبانة‌في‌دراسة‌مجالين،‌وهما

‌.تقييم‌واقع‌نظام‌الرقابة‌الداخلية -

‌.أثر‌نظام‌الرقابة‌الداخلية‌على‌التهرب‌الضريبي -

‌:وتطويرها‌كأداة‌لجمع‌المعلومات،‌وذلك‌وفقًا‌للخطوات‌اآلتيةوقد‌قامت‌الباحثة‌بتصميمها‌

 .‌مراجعة‌اإلطار‌النظري‌وأدبيات‌الدراسة‌المتعلقة‌بالرقابة‌الداخلية‌والتهرب‌الضريبي .1

دراسىىىة‌مراجعىىىة‌األبحىىىاث‌والدراسىىىات‌والكتىىىب‌التىىىي‌بحثىىىت‌فىىىي‌الرقابىىىة‌الداخليىىىة‌وأثرهىىىاذ‌مثىىىل‌ .2
م‌واقىىع‌الرقابىىة‌الداخليىىة‌فىىي‌المؤسسىىات‌الخدميىىة‌تقيىىي:‌"‌عيىىال‌أبىىو‌عيىىال‌التىىي‌هىىي‌بعنىىوان
واقىىع‌الرقابىىة‌:‌"‌،‌ودراسىىة‌سىعيد‌ُكىىاّلب‌التىىي‌هىي‌بعنىىوان"الفلسىطينية‌مىىن‌وجهىىة‌نظىر‌إدارتهىىا

دراسىة‌ميدانيىة‌علىى‌وزارات‌السىلطة‌الوطنيىة‌الفلسىطينية‌فىي‌)الداخلية‌في‌القطاو‌الحكىومي‌
‌:،‌‌وقد‌تكونت‌أداة‌الدراسة‌من‌جزأين‌(‌"قطاو‌غزة



19 
 

‌.ويشمل‌المعلومات‌األولية‌عن‌موظف‌الضريبة‌الذي‌قام‌بتعبئة‌االستبانة:‌الجزء‌األول‌

فقىرة،‌موزعىىة‌علىى‌مجىىالين،‌يىتم‌االسىىتجابة‌عىن‌هىىذه‌الفقىىرات‌(‌41)ويشىتمل‌علىىى‌:‌الجىزء‌الثىىاني
درجىىات،‌ثىىم‌موافىىق‌وُيعطىىى‌(‌1)مىىن‌خىىالل‌مقيىىاس‌ليكىىرت‌الخماسىىي،‌يبىىدأ‌بموافىىق‌جىىدًا‌وُيعطىىى‌

درجىىات،‌ثىىم‌معىىارض‌وُيعطىىى‌درجتىىين،‌وينتهىىي‌بمعىىارض‌(‌3)ثىىم‌محايىىد‌وُيعطىىى‌درجىىات،‌(‌4)
‌.‌جدًا‌وُيعطى‌درجة‌واحدة‌فقط

 :صدق األداة

تم‌عرض‌أداة‌الدراسة‌على‌مجموعة‌من‌المحكمين‌المختصين‌في‌اإلدارة‌واإلقتصاد،‌وبلىغ‌
ة‌من‌حيث‌صياغة‌محكمين،‌وقد‌ُطلب‌من‌المحكمين‌إبداء‌الرأي‌في‌فقرات‌أداة‌الدراس(‌3)عددهم‌

الفقىىىرات،‌ومىىىدى‌مناسىىىبتها‌للمجىىىال‌الىىىذي‌ُوضىىىعت‌فيىىىه،‌إمىىىا‌بالموافقىىىة‌عليهىىىا‌أو‌تعىىىديل‌صىىىياغتها‌أو‌
فقرات،‌وفصل‌بعىض‌الفقىرات‌(‌3)حذفها‌لعدم‌أهميتها،‌وقد‌رأى‌المحكمون‌بضرورة‌تعديل،‌وحذف‌

ي‌لالسىىتبانة،‌وبىىذلك‌يكىىون‌قىىد‌تحقىىق‌الصىىدق‌الظىىاهر‌إلىىى‌فقىىرتين،‌وقىىد‌تىىم‌األخىىذ‌بىىرأي‌المحكمىىين،‌
‌.(1ملحق‌)وأصبحت‌أداة‌الدراسة‌في‌صورتها‌النهائية‌

 :ثبات األداة

،‌Cronbach’s Alpha معادلىىة‌كرونبىىا ‌ألفىىا‌لقىىد‌تىىم‌اسىىتخراج‌معامىىل‌ثبىىات‌األداة،‌باسىىتخدام‌
‌.يبين‌معامالت‌الثبات‌لمجالي‌الدراسة(‌19)والجدول‌رقم‌

 :دراسةمعامالت الثبات لمجاالت أداة ال:  (09)رقم  جدول

 عدد  المجال الرقم
 الفقرات

 معامل الثبات بطريقة
 كرونباخ ألفا

 1.89 33 واقع نظام الرقابة الداخلية 0

2 
أثر نظام الرقابة الداخلية على 

 التهرب الضريبي
8 1.84 



11 
 

علىىىىى‌(‌1.09‌،1.04)أن‌معىىىىامال