جامعة النجاح الوطنية كلية الدراسات العليا دوائر ضريبة الدخلفي ةواقع نظام الرقابة الداخلي ألهدافه ضريبة الدخلوأثر ذلك في تحقيق نظام إعداد رشا جهاد يونس صباح إشراف العطعوط حد. سام نازعات الملحصول على درجة الماجستير في لمتطلبات ااستكمااًل طروحة األه هذ تقدم فلسطين. ، نابلس في بكلية الدراسات العليا في جامعة النجاح الوطنية الضريبية 2021 ب‌‌ دوائر ضريبة الدخلفي ةواقع نظام الرقابة الداخلي ألهدافه ضريبة الدخلوأثر ذلك في تحقيق نظام إعداد رشا جهاد يونس صباح ، وأجيزت.م18/08/2021نوقشت هذه األطروحة بتاريخ التوقيع أعضاء لجنة المناقشة ................................... رئيساً مشرفاً /سامح العطعوط د. -1 ................................... ممتحنًا خارجياً /صهيب جرار د. -2 ................................... ممتحنًا داخلياً /عبد الناصر نور د. أ. -3 ج‌ إلهداءا إلى من شرفني بحمل اسمه، وبذل الغالي والنفيس.. إلى ذلك الصرح العظيم الذي علمني الجهاد.. )والدي( إلى نور عيني وضوء دربي.. من كانت دعواتها وكلماتها رفيق األلق والتفوق.. إلى علمتني الحياة.. من )أمي( إلى من علمني الحب والشجاعة.. السند والعضد والساعد.. )إخوتي وأعمامي( إلى من وقف بجواري وساعدني بكل حب.. )عائلتي الصغيرة والكبيرة( إلى كل من ساندني ولو بابتسامة أهديكم هذا البحث المتواضع الباحثة رشا صباح د‌ والتقدير شكرال بأسمى آيات الشكر والتقدير إلى الذين لم يبخلوا يومًا علينا بعلمهم ومعرفتهم في أتقدم برنامج ماجستير المنازعات الضريبية، وأخص بالذكر األستاذ الدكتور سامح العطعوط لتفضله باإلشراف على رسالتي الذي كان له فضل كبير بأن أنهي رسالتي على أكمل وجه. الخطيب واألستاذ الدكتور عدنان الظاهر واألستاذ الدكتور مفيد أيضًا األستاذ وأشكر هشام التايه واألستاذ طالب بدير واألستاذ الدكتور عبد الرحمن دقة الذين تفضلوا مشكورين بتدقيق االستبانة وتحكيمها. خالل مسيرتي وأتقدم بخالص الشكر لألستاذ الدكتور عثمان عثمان لما قدمه من مساعدة الدراسية. الباحثة رشا صباح ه‌ اإلقرار أدناه، مقّدمة الّرسالة اّلتي تحمل العنوان: ةأنا الموّقع دوائر ضريبة الدخل في ةواقع نظام الرقابة الداخلي ألهدافه ضريبة الدخل وأثر ذلك في تحقيق نظام The Reality of the Internal Control System in the Income Tax Departments and its Impact on the Income Tax System to Achieve its Goals ما تّمت اإلشتتتارة إليه أقّر بأّن ما اشتتتتملت عليه هذه الّرستتتالة إّنما هو نتا جهدي الخات، باستتتتثناء ، أو لقب علمّيةدرجة ةأّن هذه الرسالة كاملة، أو أّي جزء منها، لم يقّدم من قبل لنيل أيحيثما ورد، و مؤّسسة تعليمّية أو بحثّية أخرى. ةعلمي، أو بحث لدى أي Declaration The work provided in this thesis, unless otherwise referenced, is the researcher's own work, and has not been submitted elsewhere for any other degree or qualification. :Student’s Name رشا جهاد يونس صباح اسم الطالب: :Signature .......................... التوقيع: :Date 2021/ 08/ 18 التاريخ: و‌ المحتويات قائمة الصفحة الموضوع الرقم اإلهداء د الشكر والتقدير ه اإلقرار و قائمة المحتويات ط الجداولقائمة ك قائمة األشكال ل قائمة المالحق م الملخص 1 اإلطار العام للدراسة والدراسات السابقةالفصل األول: 2 مقدمة 1.1 3 أهمية الدراسة 1.2 3 مشكلة الدراسة وأسئلتها 1.3 4 أهداف الدراسة 1.4 4 محددات الدراسة 1.5 5 منهجية الدراسة 1.6 5 الدراسة وعينتهمجتمع 1.7 5 نموذ الدراسة ومتغيراتها 1.8 6 فرضيات الدراسة 1.9 6 مصطلحات الدراسة 1.10 7 الدراسات السابقة 1.11 15 التعليق على الدراسات السابقة 1.12 15 ما يميز الدراسة الحالية 1.13 17 نظام الرقابة الداخليةالفصل الثاني: 18 مقدمة 2.1 19 تطور نظام الرقابة الداخلية 2.2 19 مفهوم نظام الرقابة الداخلية 2.3 ز‌ الصفحة الموضوع الرقم 21 همية الرقابة الداخليةأ 2.4 21 أهداف نظام الرقابة الداخلية 2.5 22 أقسام نظام الرقابة الداخلية 2.6 23 الداخليةمسؤولية مدقق الحسابات الخارجي بالنسبة ألنظمة الرقابة 2.7 24 مكونات نظام الرقابة الداخلية 2.8 27 مقومات نظام الرقابة الداخلية 2.9 28 محددات فعالية نظام الرقابة الداخلية 2.10 29 أساليب تقييم نظام الرقابة الداخلية 2.11 31 نظام ضريبة الدخل في فلسطين الفصل الثالث: 32 مقدمة 3.1 32 التشريعي لضريبة الدخل في فلسطينالتطور 3.2 34 التغيرات التي طرأت على ضريبة الدخل 3.3 36 الهيكل التنظيمي لإلدارة العامة لدائرة ضريبة الدخل في فلسطين 3.4 37 مكونات دائرة ضريبة الدخل 3.5 42 ضريبة الدخل فيالرقابة الداخلية 3.6 43 أهداف دائرة ضريبة الدخل 3.7 44 منهجية الدراسة وإجراءاتها الفصل الرابع: 45 مقدمة 4.1 45 منهج الدراسة 4.2 46 مجتمع الدراسة 4.3 46 عينة الدراسة والخصائص الديموغرافية ألفراد عينة الدراسة 4.4 48 أداة الدراسة ومصادر الحصول على البيانات والمعلومات 4.5 50 وثباتهاصدق أداة الدراسة 4.6 51 إجراءات تطبيق الدراسة 4.7 52 األساليب اإلحصائية 8.4 54 نتائج الدراسة وتفسيرها الفصل الخامس: 55 مقدمة 5.1 ح‌ الصفحة الموضوع الرقم 55 النتائج المتعلقة بأسئلة الدراسة 5.2 66 النتائج المتعلقة بفرضيات الدراسة 5.3 72 النتائج والتوصيات الفصل السادس: مناقشة 73 مقدمة 6.1 73 مناقشة النتائج المتعلقة بأسئلة الدراسة 6.2 78 النتائج المتعلقة بفرضيات الدراسةمناقشة 6.3 81 التوصيات 6.4 82 قائمة المصادر والمراجع 82 المراجع العربية 86 المراجع األجنبية 87 المالحق Abstract b ط‌‌ قائمة الجداول الصفحة المحتوى الرقم 46 توزيع عينة الدراسة على فئتين (1جدول ) 47 الخصائص الديموغرافية لعينة الدراسة (2جدول ) 50 إجابات األسئلة وداللتها (3جدول ) 51 ألفا لجميع مجاالت الدراسة واألداة ككل معامالت الثبات كرونباخ (4جدول ) (5جدول ) البيئة الرقابية وفر المعيارية لفقرات درجة ت واالنحرافات الوسط الحسابي 56 ضريبة الدخل دوائر في (6جدول ) الحسابي ت واالنحرافات الوسط درجة لفقرات تقييم المعيارية وفر 57 ضريبة الدخل دوائر في المخاطر (7جدول ) الحسابي لفقرات واالنحرافات الوسط عنصر المعيارية توفر درجة 59 في دوائر ضريبة الدخل األنشطة الرقابية (8جدول ) الحسابي لفقرات واالنحرافات الوسط نظام المعيارية توفر درجة 61 الدخل في دوائر ضريبةالمعلومات واالتصال (9جدول ) الحسابي لفقرات واالنحرافات الوسط عنصر المعيارية توفر درجة 63 في دوائر ضريبة الدخل المراقبة والضبط (10جدول ) الحسابي لدرجة واالنحرافات الوسط الكلية عناصر المعيارية توافر 64 الدخل في دوائر ضريبة نظام الرقابة الداخلية (11جدول ) الحسابي لفقرات واالنحرافات الوسط تحقيق ضريبة المعيارية درجة 65 الدخل ألهدافها المالية (12جدول ) الدخل االرتباطمعامل ضريبة وأهداف الرقابية البيئة عنصر بين ( α =0.05عند مستوى الداللة ) المالية 67 (13جدول ) عنصر االرتباطمعامل المخاطربين الدخل تقييم وأهداف ضريبة ( α=0.05)عند مستوى الداللة المالية 68 ي‌ الصفحة المحتوى الرقم (14جدول ) الرقابية وأهداف ضريبة الدخل نشطةبين عنصر األ االرتباطمعامل ( α=0.05)عند مستوى الداللة المالية 68 (15جدول ) عنصر االرتباطمعامل واالتصالبين ضريبة المعلومات وأهداف ( α=0.05)عند مستوى الداللة الدخل المالية 69 (16جدول ) وأهداف ضريبة الدخل المراقبة والضبطعنصر االرتباط بينمعامل ( α=0.05)عند مستوى الداللة المالية 70 (17جدول ) عناصراالرتباط معامل الرقابية، بين )البيئة الداخلية الرقابة نظام والضبط( المراقبة واالتصال، المعلومات نظام الرقابية، األنشطة ( α=0.05)عند مستوى الداللة وأهداف ضريبة الدخل المالية 71 ك‌ قائمة األشكال الصفحة المحتوى الرقم 5 نموذ الدراسة (1شكل ) 36 لإلدارة العامة لدائرة ضريبة الدخل في فلسطين الهيكل التنظيمي (2) شكل 49 مقياس ليكرت الخماسيمدى االستجابة وفق (3شكل ) ل‌‌ المالحق قائمة الصفحة المحتوى الرقم 98 االستبانة (1ملحق ) 102 أسماء محكمي االستبانة (2) ملحق م‌ دوائر ضريبة الدخلفي ةواقع نظام الرقابة الداخلي ألهدافه ضريبة الدخلوأثر ذلك في تحقيق نظام إعداد رشا جهاد يونس صباح إشراف العطعوط حد. سام ملخص ال واقع نظام الرقابة الداخلية في دوائر ضريبة الدخل وأثر ذلك في هدفت هذه الدراسة التعرف إلى المستقلة على متغيرات الدراسةكما هدفت إلى التعرف على أثر ،تحقيق نظام ضريبة الدخل ألهدافه كأداة للدراسة تتكون من استبانهالباحثة بتطوير ت . ومن أجل تحقيق هدف الدراسة قامالمتغير التابع الرقابية ونظام المخاطر واألنشطة الرقابية وتقييمالبيئة ( فقرة موزعة على ستة مجاالت وهي )58) ( وتطبيقها على عينة قوامها ضريبة الدخل المالية افوأهد والضبطالمعلومات واالتصاالت والمراقبة في الذين هم على اطالع في نظام الرقابة الداخلية ( موظفًا من موظفي دوائر ضريبة الدخل 50) تم اختيارهم بالطريقة القصدية العمدية، وبعد تجميعها تم ترميزها و ،في فلسطينالمحافظات الشمالية الحاسوب إلى االجتماعية وإدخالها للعلوم اإلحصائية الرزم برنامج باستخدام إحصائيا ومعالجتها (SPSS .وتم قياس صدقها وثباتها، واستخدم الباحث المنهج الوصفي التحليلي ،) وتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج أهمها: وجود درجة استجابة مرتفعة على الدرجة الكلية ام الرقابة الداخلية في دوائر ضريبة الدخل وأثر ذلك في تحقيق نظام وعلى المجاالت الستة لواقع نظ وجود عالقة إيجابية طردية بين عناصر نظام الرقابة الداخلية )البيئة الرقابية، و ،ضريبة الدخل ألهدافه واالتصال المعلومات نظام الرقابية، األنشطة المخاطر، وأهداف ضريبة ، تقييم والضبط( المراقبة العمل :وفي ضوء نتائج الدراسة اقترحت الباحثة عددًا من التوصيات كان من أهمها ،لماليةالدخل ا عناصر الرقابة الداخلية في دوائر ضريبة الدخل والعمل على أن ترتقي إلى المستوى على تطوير وذلك ألهمية عمل الضريبالالمطلوب و ةيدوائر لالوجود ، والترقيات هتمامحاجة المكافآت بنظام األ تحسين في ألهميتها وذلك التقييم بنتائج التدريبية وربطها بالدورات واالهتمام العمل، في داء للموظفين وذلك بصورة دورية كون الدورات التدريبية تعمل على تحسين األداء وبالتالي تحسين جودة .العمل الضريبي 1 الفصل األول اإلطار العام للدراسة والدراسات السابقة 2 الفصل األول اإلطار العام للدراسة والدراسات السابقة مقدمة 1.1 تنفيذها للنفقات العامة يقتضي حتى تتمكن الدولة من القيام بوظائفها عليها أن تقوم بنفقات معينة وأن منها الحصول على المالية الالزمة لتغطية هذه النفقات، وهذه الموارد المالية يطلق عليها اإليرادات العامة أي أن اإليرادات العامة هي تلك الموارد المالية التي تحصل عليها الدولة من مصادر معينة التي تستطيع الدولة من خاللها أداء وظائفها.والتي تحتا اليها لتمويل النفقات الواجبة و ولقد تعددت أنواع االيرادات العامة إال أن الجانب األعظم منها يستمد من ثالثة مصادر أساسية هي على التوالي إيرادات الدولة من أمالكها ومشروعاتها االقتصادية باإلضافة إلى ما تحصل عليه من تأتي اإليرادات السيادية وفي مقدمتها الضرائب والرسوم، أما رسوم نظير تقديم الخدمات العامة ثم المصدر الثالث فهو االئتمان ويمثل القروض المحلية والخارجية. وكان لتطور النظم السياسية واالقتصادية دور في تطور الضريبة لتصبح أداة في يد الدولة تستخدمها وتختلف وسياسية، واقتصادية اجتماعية أهداف باختالف لتحقيق ألخرى دولة من األهداف هذه . نظامها السياسي واالقتصادي مما يؤدي إلى اختالف في النظام الضريبي واليوم تعتبر الضرائب في عصر العولمة من االيرادات السيادية المهمة وأصبحت تتفوق من حيث اهتمام في معظم األهمية على اإليرادات االخرى التي تدخل في الخزانة العامة للدولة وهي محل دساتير دول العالم ولها تشريعاتها الخاصة التي تنظم أحكامها من حيث فرضها وتقديرها والطعن بها أمام الجهات اإلدارية والقضائية المختصة مما يؤكد أهمية الضريبة كإيراد عام ناهيك عن أن الضريبة والضريبية. تحمل أهداف تسعى كافة الدول الى تحقيقها في سياستها المالية في الحصول على األموال الالزمة في ظل الدولة الحارسة )التقليدية( اقتصر هدف الضريبةوقد لتمويل النفقات العامة، دون أن يكون لها دور بتوجيه االقتصاد أو االستثمار، أما الدولة في العصر 3 لغرض المالي، أغراض الحديث تتدخل في الحياة االقتصادية وبالتالي أصبح للضريبة إلى جانب ا .(2017)الجنيدي، وسياسيةاجتماعية واقتصادية لقد سعت هذه الدراسة لتوضيح العالقة بين نظام الرقابة الداخلية في دوائر ضريبة الدخل وأثرها في ألهدافه الدخل نظام ضريبة الماليةتحقيق الغربية ا الضفة شمال محافظات جنين، )في نابلس، قلقيلية، طوباس، سلفيت( من وجهات نظر موظفي دوائر ضريبة الدخل، حيث تأمل الباحثة طولكرم، أن يكون هذا الجهد إضافة حقيقية ونوعية في هذا المجال، يساعد المسؤولين والمختصين في اتخاذ دخل.القرار وبالتالي المساهمة في التطور والتقدم المرغوب فيه في النظام الرقابي في دوائر ضريبة ال وألهمية نظام الرقابة الداخلية في الدوائر الضريبية المختلفة في وزارة المالية وخاصة دوائر ضريبة الفلسطينية الوطنية السلطة لميزانية حيث قامت الدخل وما تشكله الضرائب من دخل مهم وكبير ق نظام ضريبة الدخل الباحثة بتناوله بشيء من التفصيل وإبراز أهميته وما يحققه من آثار على تحقي . المالية ألهدافه أهمية الدراسة 1.2 تعمل على دوائر ضريبة الدخلتنبع أهمية هذه الدراسة من أهمية وجود أنظمة رقابة داخلية فعالة في لحفاظ على المال العام للدولة والحفاظ على الخزينة العامة دوائر ضريبة الدخل المالية لتحقيق أهداف ل الدوائر الضريبية.لها، وحماية أصو مشكلة الدراسة وأسئلتها 1.3 وأثره في دوائر ضريبة الدخل تكمن مشكلة هذه الدراسة في بيان مدى تطبيق نظام رقابة داخلية في الغربية.بالنسبة لمنطقة شمال الضفة المالية ألهدافه نظام ضريبة الدخلتحقيق وتحقيق دوائر ضريبة الدخلداخلية في الرقابة ال اجراءات ما مدى تطبيق األول: السؤال الرئيسي ؟ ضريبة الدخل ألهدافها المالية 4 الفرعية التالية: األسئلةاألول ويتفرع عن السؤال الرئيسي ؟ ألهدافها المالية الدخل ةضريب تحقيقالبيئة الرقابية و ما مدى تطبيق اجراءات -1 ؟ ألهدافها المالية الدخل ضريبةوتحقيق تقييم المخاطر ما مدى تطبيق اجراءات -2 ؟ ألهدافها المالية ضريبة الدخل ة الرقابة وتحقيقانشطما مدى تطبيق اجراءات -3 ؟ ألهدافها المالية ضريبة الدخل حقيقوتالمعلومات واالتصال نظام ما مدى تطبيق اجراءات -4 ؟ ألهدافها المالية ضريبة الدخل تحقيقو المراقبة والضبطما مدى تطبيق اجراءات -5 أهداف الدراسة 1.4 دوائر التعرف على مدى تطبيق نظام الرقابة الداخلية في إلى الباحثة هدفت من خالل هذه الدراسة بالنسبة لمنطقة شمال الضفة الغربية، المالية ألهدافه نظام ضريبة الدخلعلى تحقيق ضريبة الدخل من لها المخاطر آثاروما وتقييم رقابية بيئة من الرقابة عناصر تطبق التي الدوائر هذه على النتائج والتوصيات والمعلومات واالتصال واألنشطة الرقابية والمراقبة والضبط ، والتوصل لعدد من للمساعدة في حل هذه المشكلة. ةمحددات الدراس 1.5 .(2021- 2020الدراسية ) ةالسن الحدود الزمانية: نابلس، جنين، طولكرم، )ضريبة الدخل في محافظات شمال الضفة الغربية ردوائ الحدود المكانية: قلقيلية، طوباس، سلفيت(. نابلس، جنين، )موظفي دوائر ضريبة الدخل في محافظات شمال الضفة الغربية الحدود البشرية: (.، طوباس، سلفيت طولكرم، قلقيلية 5 منهجية الدراسة 1.6 تم االرتكاز على ما يلي: ة على المنهج الوصفي التحليلي و الباحث اعتمدت اإلطار النظري والدراسات المنهج الوصفي: مراجعة األدبيات المتعلقة بموضوع الدراسة لتحديد .1 السابقة المتعلقة في هذا المجال التي لها عالقة بموضوع الدراسة لتغطية الجانب النظري. اعتمدت .2 التحليلي: حيث على المنهج للحصول رئيسية كأداة االستبيان استمارة على الباحثة البيانات والمعلومات المتعلقة بالجانب الميداني للدارسة. دراسة وعينته مجتمع ال 1.7 في دوائر ضريبة الذين هم على اطالع في نظام الرقابة الداخلية كون مجتمع الدراسة من الموظفين ت الدخل في شمال الضفة الغربية )نابلس، جنين، طولكرم، قلقيلية، طوباس، سلفيت(. نموذج الدراسة ومتغيراتها 1.8 ، الرقابية واألنشطةالرقابية، البيئة )نموذ الدراسة هنا يوضح مجموعة المتغيرات المستقلة والتي هي المراقبة والضبط( والمتوقع أن يكون لها تأثير على المتغير و ، والمعلومات واالتصال، وتقييم المخاطر التابع )أهداف دوائر ضريبة الدخل المالية( كما يلي: (: نموذج الدراسة. 1شكل ) أهداف دوائر ضريبة الماليةالدخل المستقلةالمتغيرات المتغير التابع البيئة الرقابية -1 األنشطة الرقابية -2 تقييم المخاطر -3 المعلومات واالتصال -4 المراقبة والضبط -5 6 فرضيات الدراسة 1.9 صياغة فرضيات الدراسة كما يلي: تمفي ضوء مشكلة الدراسة وأسئلتها نظام ن ( بيα≤0.05عند مستوى الداللة ) إحصائية داللة يوجد عالقة ذات ال الفرضية الرئيسية: الرقابة الداخلية وتحقيق األهداف المالية لضريبة الدخل. وينبثق عن الفرضية الرئيسية الفرضيات الفرعية التالية: األولى: يوج الفرضية ذات د ال ) إحصائية داللة عالقة الداللة البيئة α≤0.05عند مستوى بين ) الرقابية وتحقيق ضريبة الدخل ألهدافها المالية. الثانية: يوج الفرضية ذات د ال ) إحصائية داللة عالقة الداللة مستوى تقييم ( α≤0.05عند بين المخاطر وتحقيق ضريبة الدخل ألهدافها المالية. بين األنشطة ( α≤0.05عند مستوى الداللة ) إحصائيةداللة عالقة ذات د ال يوجالفرضية الثالثة: الرقابية وتحقيق ضريبة الدخل ألهدافها المالية. بين المعلومات ( α≤0.05عند مستوى الداللة ) إحصائيةداللة عالقة ذات د ال يوج الفرضية الرابعة: واالتصال وتحقيق ضريبة الدخل ألهدافها المالية. المراقبة ن( بيα≤ 0.05عند مستوى الداللة ) إحصائيةداللة عالقة ذات د ال يوج الفرضية الخامسة: والضبط وتحقيق ضريبة الدخل ألهدافها المالية. مصطلحات الدراسة 1.10 Committee on Auditing Proceduresلقد عرفت لجنة طرائق التدقيق نظام الرقابة الداخلية: الرقابة الداخلية بأنها: "تشمل الخطة AICPAالمنبثقة عن المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين التنظيمية ووسائل التنسيق والمقاييس المتبعة في المشروع بهدف حماية أصوله، وضبط ومراجعة 7 جية، وتشجيع العاملين عليها، وزيادة الكفاية اإلنتا االعتماد البيانات المحاسبية، والتأكد من دقتها ومدى . (2012 ،عبد هللا)الموضوعة على التمسك بالسياسات اإلدارية الرقابية: اإلدارةالبيئة العليا ومجلس اإلدارة توجهات تعكس التي السياسات واإلجراءات تتضمن الرقابية المكونات لباقي األساسية القاعدة وتشكل للشركة، بالنسبة وأهميتها الرقابة األخرى حول . (2012أمين، ) وتشتمل أنشطة الرقابة على اإلجراءات والسياسات والقواعد التي توفر تأكيد مناسب األنشطة الرقابية: اإلجراءات الالزمة لمواجهة المخاطر اذ اتخمن أنه قد تم تحقيق أهداف الرقابة الداخلية، وأنه قد تم التي قد تتعرض لها الشركة. يتعلق هذا الجزء من أجزاء هيكل الرقابة الداخلية بضرورة توصيل المعلومات المعلومات واالتصال: . (2018)علي وآخرون، الشركة المالئمة داخل الهيكل التنظيمي للشركة لضمان تحقيق أهداف تقدير تفصيلي لنفقات الدولة وايراداتها عن فترة زمنية مقبلة عادة سنة، معتمدة هي العامة:الموازنة من السلطة التشريعية المختصة، يمثل تعبيرًا ماليًا عن األهداف االقتصادية واالجتماعية التي يسعى . (2014 خصاونة،) تحقيقهاالمجتمع الى الدراسات السابقة 1.11 بحث بأجرت الباحثة مسحًا للدراسات السابقة ذات العالقة بموضوع الدراسة والتي تراوحت مواضيعها و الداخلية، الرقابة مثل بحثت واقع المواضيع من مختلفة ومجموعة الداخلية الرقابة بين العالقة الحوكمة، واالداء المالي، والضرائب، وفيما يلي سردا لهذه الدراسات. )دراسة ميدانية على وزارات السلطة الحكومي "واقع الرقابة الداخلية في القطاع (2004) بكال : (الوطنية الفلسطينية في قطاع غزة هدفت الدراسة لتشخيص واقع الرقابة الداخلية في وزارات السلطة الوطنية الفلسطينية بقطاع غزة، وبيان مدى أهمية الرقابة الداخلية في المحافظة على المال العام، إضافة للتعرف على جوانب القصور 8 وجمع البيانات من في جوانب الرقابة الداخلية، وقد لجأ الباحث الستخدام المنهج الوصفي التحليلي، خالل المصادر الثانوية كالكتب والدراسات واألبحاث والقوانين واألنظمة واللوائح والتعليمات الصادرة كأداة رئيسية للبحث، االستبانة بمجلة الوقائع الفلسطينية، والمصادر األولية كالمقابالت الشخصية قابة الداخلية بوزارات السلطة بقطاع غزة حيث وزعت االستبانة على الموظفين الرقابيين بدوائر الر ( وزارة تم توزيع االستبانة 22موظف وهو مجتمع الدراسة، بحيث يعملون في )130والذين بلغ عددهم . اإلحصائيصالحة للتحليل استبانه( 107عليهم واسترجاع ) ي يجب التركيز عليه ومن أهم النتائج التي توصلت لها الدراسة أن الرقابة الداخلية تعتبر األساس الذ واالهتمام به، كما أن الرقابة الداخلية تكتسب أهمية خاصة وجوهرية بالقطاع الحكومي ألنها سبب رئيسي من أسباب تطورها، وأن ضعف نظم الرقابة الداخلية بوزارات السلطة الفلسطينية يرجع بشكل للرقابة الداخلية بالوزارات الفلسطينية. عدم توفر أغلب المقومات اإلدارية والمالية األساسية إلىأساسي المالي والمحاسبي لقطاع التأمين. األداءالمراجعة الداخلية في رفع كفاءة ردو ( 2016)إسماعيل : دراسة ميدانية على عينة من شركات التأمين بجمهورية السودان والمملكة العربية السعودية ن جمهورية مفي قطاع التأمين لكل األداءهدف البحث لدراسة دور المراجعة الداخلية في تحسين الرقابة دور إيضاح أهمها أهداف فرعية من البحث السعودية، وتضمن العربية والمملكة السودان الداخلية ومفهومها ومكوناتها وأهدافها وعالقتها بالمراجعة الداخلية وارتباطها بتحسين اآلداء والجودة، لتحديد طبيعة المشكلة، والمنهج وقد اعتمد الباحث على مجموعة من المناهج منها المنهج االستنباطي واعتمد الدراسات، واستعراض تحليل من خالل التاريخي والمنهج الفرضيات، الختبار االستقرائي الباحث أيضًا على المنهج الوصفي التحليلي باستخدام أسلوب العينة العشوائية، حيث استخدم الباحث ( توزيع تم حيث البيانات لجمع استبان 120االستبانة التأمين ( بشركات العاملين من عينة من ة . اإلحصائي( استبانة صالحة للتحليل 100السودانية والسعودية وتم استرجاع ) التأهيل والمستمر، وعدم المتطور بالتدريب نتائج من أهمها عدم االهتمام لعدة الدراسة وتوصلت وبالتالي عدم الى اضعافها يؤدي الداخلية المراجعة لكوادر اآلداء المهني تقويم بدورها في القيام المالي والمحاسبي لمؤسسات قطاع التأمين. 9 : الرقابة الداخلية على االداء في القطاع المصرفي في الضفة الغربية ( أثر2017) طنينة المالي للقطاع المصرفي في الضفة األداءهدفت الدراسة للتعرف على مدى تأثير الرقابة الداخلية في توسيع في الدراسة أهمية وتكمن في إدراكالغربية، والمحاسبين والمدققين والموظفين المسؤولين المؤسسات االقتصادية في موضوع الرقابة الداخلية في القطاع المصرفي، اعتمد الباحث على المنهج تكون مجتمع الدراسة من جميع مدراء فروع ، استبانهالوصفي التحليلي حيث قام الباحث بتصميم المصارف ونوابهم ومراقبي الفروع ومدراء الدوائر ورؤساء األقسام والعاملين في مجال الرقابة والتدقيق ( وهو 963الداخلي من العاملين في المصارف العاملة في الضفة الغربية حيث بلغ عدد المجتمع ) % من المجتمع األصلي 27( منها بنسبة 257عها واستعاد ) عدد االستبانات التي قام الباحث بتوزي للدراسة. وتوصلت الدراسة لعدة نتائج كان من أهمها بأن أهم أبعاد الرقابة الداخلية المتبعة في القطاع المصرفي قطاع في الداخلية الرقابة عناصر بين طردية عالقة ووجود واالتصال( )المعلومات في تمثلت (. ROEالضفة الغربية والعائد على حقوق الملكية )المصارف في ( واالهتمام COSOوقد أوصت الدراسة بضرورة تبني المصارف لنظام الرقابة الداخلية وفقًا إلطار ) بتطبيق مكوناته الخمسة من أجل تحقيق كفاءة وفعالية العمليات التشغيلية، وتعزيز مصداقية البيانات المالية. الرقابة الداخلية في رفع كفاءة االداء المالي على شركات االتصاالت في ر( دو 2014)عياش :اليمن وتكمن أهمية الدراسة في ندرة الدراسات التي تناولت مفهوم الرقابة الداخلية خصوصًا في شركات الباحث بجمع المنهج االستقرائي وقام الباحث على نسبيًا، اعتمد القطاع االتصاالت نظرًا لحداثة ( 6يانات من خالل استبيان وزع على شركات االتصاالت العاملة في الجمهورية اليمنية وعددها )الب . اإلحصائي( استبيان صالح للتحليل 103( استبيان وتم استعادة )130شركات، حيث تم توزيع ) 10 وتوصل الباحث لعدة نتائج كان من أهمها أن معظم شركات االتصاالت العاملة باليمن تتمتع بهيكل جيد، ووجود عالقة موجبة وقوية ذات داللة إحصائية بين عناصر الرقابة الداخلية رقابة داخلية كفء و وكفاءة األداء المالي لشركات االتصاالت. وأوصت الدراسة بااللتزام بالسياسات واإلجراءات التنظيمية والعمل على تحديثها لضمان كفاءة نظام الرقابة الداخلية في الشركات. الرقابة اإلدارية الداخلية في المؤسسات الحكومية ودورها في تحسين أداء العمل ( 2012)رة عطاط :من وجهة نظر ديوان الرقابة المالية واإلدارية الفلسطيني تمثلت األهمية العلمية للدراسة في اعتبار العمل الرقابي صمام األمان الذي يضمن تنفيذ األعمال، المرسومة في المؤسسات واعتبار أجهزة الرقابة الداخلية من أهم األجهزة التي تقوم وتحقيق األهداف بتنفيذ هذا العمل، لما لها من حق في إجراء رقابة مالية وإدارية وقانونية. وهدفت الدراسة للتعرف الى المالية واقع الرقابة اإلدارية الداخلية في المؤسسات الحكومية من وجهة نظر موظفي ديوان الرقابة واإلدارية الفلسطيني من حيث الهيكل التنظيمي ونظام محاسبي سليم وأنظمة الضبط الداخلي واختيار موظفين أكفاء، وقد اعتمد الباحث المنهج الوصفي وتكون مجتمع الدراسة من جميع المراقبين في ن الرقابة المالية واإلدارية ( مراقب حسب سجالت ديوا50ديوان الرقابة المالية واإلدارية والبالغ عددهم ) ( استبانة. 40، تم جمع )2011للعام توصلت الدراسة لعدة نتائج كان من أهمها القيام بحملة توعية في المؤسسات الحكومية بأهمية وجود نظام رقابي سليم ودوره في تحقيق أهداف المؤسسة، واعتماد مبدأ الموضوعية في التقارير الرقابية يتناسب ورفد جهاز الرقا بالتخصصات التي تقتضيها طبيعة عملهم، وزيادة عملهم بما بة الداخلي وحجم العمل في المؤسسات الحكومية. 11 أثر فاعلية نظام الرقابة الداخلية على أداء المدقق الداخلي دراسة ميدانية على ( 2015)عز الدين :الجامعات األردنية الخاصة فاعلية نظا أثر لبيان الدراسة الدور هدفت الداخلي من خالل المدقق آداء الداخلية على الرقابة م المنهج الباحث استخدم وقد الخاصة، األردنية الجامعات في الداخلي التدقيق لخصائص الوسيط نطاق ضمن الواقعة الخاصة األردنية الجامعات من الدراسة مجتمع وتكون التحليلي، الوصفي ( األردنية وشمل7العاصمة جامعات، ومدققي ( والمحاسبين الماليين المديرين الدراسة عينة ت ( 70الحسابات الداخليين ولجان التدقيق العاملين في الجامعات األردنية الخاصة، حيث تم توزيع ) ( استبانة صالحة للتحليل االحصائي.61استبانة واسترجاع ) لداخلية من حيث البيئة الرقابية وتوصل البحث لعدة نتائج من أهمها أن مستوى فاعلية نظام الرقابة ا وإدارة تقييم المخاطر في الجامعات األردنية الخاصة كان مرتفعًا، بينما تبين أن مستوى فاعلية نظام الرقابة الداخلية من حيث المعلومات واالتصاالت كان متوسطًا. الحوكمة وأثر ذلك على فعالية نظام مبادئالتزام شركات التضامن بتطبيق ىمد( 2018)شراقة : الرقابة الداخلية فيها التزام شركات التضامن بتطبيق مبادئ الحوكمة، وأثر ذلك على هدفت الدراسة للتعرف الى مدى ء استبانة وزعها فعالية نظام الرقابة الداخلية فيها، استخدم الباحث المنهج الوصفي التحليلي وقام ببنا ( فرد من موظفي شركات التضامن باختالف مستوياتهم اإلدارية وتم 201على عينة تكونت من ) ( استبانة جميعها صالحة للتحليل االحصائي. 169استرداد ) الحوكمة مبادئ تطبيق أن أهمها من نتائج لعدة الدراسة العدالة توصلت المساءلة، )الشفافية، والمساواة، إدارة االلتزامات، اإلفصاح، المسؤولية( يؤثر على فعالية نظام الرقابة الداخلية، وتوصلت فتشير الدراسة الى الرقابة بأن الرقابة الداخلية تلعب دورًا مهمًا في نجاح تطبيق معايير الحوكمة، ا تؤدي فعال رقابي نظام في ظل نظام الداخلية بسبب وجود والتجاوزات االنحرافات اكتشاف لى 12 وأوصت الدراسة بضرورة وجود جهات رقابية ذات كفاءة عالية تعتني بالرقابة المساءلة والشفافية. على تطبيق مبادئ الحوكمة في شركات التضامن. ثره على واقع نظام الرقابة الداخلي المطبق في دائرة ضريبة القيمة المضافة وأ( 2014)عطية :ايرادات ضريبة القيمة المضافة وتنبع أهمية الدراسة من أهمية معرفة إيرادات ضريبة القيمة المضافة والحاجة لوجود أنظمة الرقابة الداخلية، حيث يتم االعتماد عليها في اتخاذ القرارات ورسم السياسات، وهدفت الدراسة الى تقييم نظام ضريبة القيمة المضافة، واستكشاف مدى فعالية إجراءات الرقابة الرقابة الداخلي المطبق في دائرة الداخلية المتبعة في دائرة ضريبة القيمة المضافة وتوضيح العالقة بين نظام الرقابة الداخلي وايرادات ضريبة القيمة المضافة، استخدمت الباحثة المنهج الوصفي التحليلي وقامت بتصميم استبانة، حيث ( استبيان صالح للتحليل االحصائي. 55استبانة وتم استرجاع ) ( 80تم توزيع ) وتوصلت الدراسة لعدة نتائج من أهمها ال يتمتع الكثير من العاملين في مجال الرقابة بالخبرة الكافية، ما يؤدي الى ضعف نظام الرقابة الداخلية وبالتالي انخفاض اإليرادات الضريبية، وأن اشتراك الموظفين دريبية في مجال الرقابة والتدقيق يسهم في زيادة اإليرادات الضريبية بنسبة كبيرة، وأنه في دورات ت تتوافر عناصر الرقابة الداخلية في دائرة ضريبة القيمة المضافة بدرجة جيدة، لكنها ال ترتقي للمستوى .المطلوب، وأوصت الدراسة بضرورة االهتمام بتطبيق عناصر الرقابة الداخلية بشكل أفضل واقع نظام الرقابة الداخلية في الدوائر الضريبية في فلسطين وأثر ذلك على التهرب (2012) شاهين :الضريبي هدفت الدراسة للتعرف على واقع نظام الرقابة الداخلية في الدوائر الضريبية في فلسطين وأثر ذلك التحليلي وقامت بتصميم استبانة، على التهرب الضريبي، وقد استخدمت الباحثة المنهج الوصفي ( 718تكون مجتمع الدراسة من جميع العاملين في الدوائر الضريبية في فلسطين وقد بلغ عددهم ) ( استبيان صالح للتحليل االحصائي. 170تمكنت الباحثة من جمع ) 13 مون بنظام وتوصلت الدراسة لعدة نتائج من أهمها أن العاملين في الدوائر الضريبية في فلسطين ملتز %، فوجود نظام 83الرقابة الداخلي وأن لنظام الرقابة الداخلية أثر كبير على التهرب الضريبي بنسبة معتمد يحدد اختصاصات ومسؤوليات وصالحيات كل دائرة يساعد على الحد من التهرب الضريبي. :الرقابة الداخليةمدى إدراك الشركات األردنية المساهمة العامة ألهمية ( 2012)بركات الدراسة لتحديد مدى إدراك الشركات المساهمة األردنية ألهمية الرقابة الداخلية، حيث تم تطبيق ت هدف الباحث 60الدراسة على ) ( شركة مساهمة عامة متنوعة في األنشطة االقتصادية، حيث استخدم استبيان اعد خصيصًا لهذا الغرض تم توزيعه على عينة الدراسة. توصلت الدراسة لنتائج من أهمها اتفاق األسس المتبعة في الرقابة الداخلية في الشركات األردنية وقد مع القواعد المحاسبية الصحيحة، وتوفر أنظمة رقابة داخلية في الشركات المساهمة األردنية، إضافة و داخلية، تدقيق لجان وتوفر الداخلية، الرقابة أنظمة يوضح التنظيمي الهيكل إدراك شركات بأن المساهمة األردنية لدور المدقق الخارجي في الرقابة الداخلية. الدراسات األجنبية Kamau (2016) Effects of Internal Control Practices on Financial Performance of Small and Medium Enterprises in Nairobi County: بحثت هذه الدراسة اآلثار المترتبة على ممارسات الرقابة الداخلية على اآلداء المالي في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة في مقاطعة نيروبي، استخدم الباحث المنهج الوصفي التحليلي، وتكون مجتمع العشوائية الدراسة من جميع الشركات الصغيرة والمتوسطة في مقاطعة نيروبي، حيث استخدم العينة شركة من الشركات المتوسطة والصغيرة تم اختيارها عشوائيًا. 100البسيطة التي تكونت من وتوصل الباحث لنتائج كان من أهمها أن البيئة الرقابية وتقييم المخاطر له عالقة سلبية مع اآلداء الر أنشطة بين ايجابية عالقة هناك وأن والمتوسطة، الصغيرة للمؤسسات والمعلومات المالي قابة واالتصاالت والمراقبة واآلداء المالي للشركات الصغيرة والمتوسطة، وتوصلت بأن هناك عالقة عكسية 14 بين اآلداء المالي للشركات الصغيرة والمتوسطة في مقاطعة نيروبي وبيئة الرقابة وتقييم المخاطر وأن المالي للشركات واألداءالت والمراقبة هناك عالقة مباشرة بين أنشطة المراقبة والمعلومات واالتصا .الصغيرة والمتوسطة في مقاطعة نيروبي Olatunji (2009) Impact of Internal Control System in Banking Sector in Nigeria: هدفت الدراسة للتحقق بأن فاعلية وكفاءة نظام الرقابة الداخلية هو المقياس األفضل لمراقبة ومنع واكتشاف الغش، خاصة في القطاع المصرفي، حيث استخدم الباحث المنهج الوصفي التحليلي، وتم منع الغش االعتماد على االستبانة لجمع البيانات، وتوصلت الدراسة لنتائج كان من أهمها أن وظائف ، كما يعمل الثالثة معًا للقضاء على الغش واالحتيال، وأن بعضهابوالكشف عنها ومراقبتها مرتبطة الرقابة الداخلية أداة مهمة في الكشف عن التزوير ومنعه في القطاع المصرفي في نيجيريا. O'Leary (2006) The Relative Effects of Elements of Internal Control on Auditors, Evaluations of Internal Control: على العناصر الثالثة الخارجيين المدققينهدفت هذه الدراسة إلى قياس األهمية النسبية التي يعلقها من 94وإجراءات الرقابة(، حيث قام ،ونظم المعلومات ،في نظام الرقابة الداخلية وهي )بيئة الرقابة مدققي الحسابات بتقييم هياكل الرقابة الداخلية في أربعة شركات، ظهر أن شركة واحدة منها تتمتع بعناصر رقابة داخلية قوية في جميع النواحي، أما الشركات الثالثة األخرى حصلت على مستوى ون بيئة المراقبة أهم عنصر من عناصر الرقابة موثوقية أقل، وتشير النتائج إلى أن المدققين يعتبر الداخلية، وكان تأثير إضعاف هذا العنصر هو أن مراجعي الحسابات قيموا جميع العناصر الثالثة النتائ وتحمل هامة، آثار اآلخرين العنصرين لتخطي يكن ولم موثوقية، أقل بأنها العام ج والتقييم صياغة معايير مراجعة الحسابات المتعلقة بتقييم المخاطر. سيما فيتداعيات على مهنة التدقيق، وال 15 التعليق على الدراسات السابقة 1.12 ادت الباحثة في وضع تصور لموضوع البحث وتحديد منهج الطالع على الدراسات السابقة أفبعد ا والدراسة الحالية، وفيما الدراسة، وقد تم تحديد العديد من أوجه الشبه واالختالف بين الدراسات السابقة يلي عرض ألوجه الشبه واالختالف. الدراسات السابقة تناولت الربط بين تطبيق عناصر الرقابة الداخلية واالداء تراوحت ما بين القطاعين الحكومي والخات، فالدراسات التي تناولت القطاع الحكومي ركزت على أن هناك ضعف في تطبيق الرقابة الداخلية، وغياب في عناصر قياس االداء المهني، وهو ما يؤدي الى ضعف عام في مبادئ تحقيق الشفافية والمساءلة، وسالسة العمليات داخل النظم الحكومية، اما تلك الدراسات التي تناولت عالقة هذه العالقة في مؤسسات القطاع الخات، فكانت تركز على االداء المالي وقد بينت بأن هناك ايجابية بين تحسين االداء وتعزيز نظم الرقابة الداخلية. ومن ناحية اخرى هناك دراسات تناولت العالقة بين الرقابة الداخلية واالداء ولكن من منظور اداء على المدققين الداخليين في الجامعات أجريت (، والتي 2015)الدين عزالمدقق الداخلي مثل دراسة قد اتجهت دراسات اخرى ممن تم مسحها على بحث دور الرقابة الداخلية من و ، االردنية الخاصة اما دراسات ، (2018منظور الحوكمة، والضرائب والحد من انتشار ظاهرة الفساد مثل دراسة شراقة ) ) 2014)كل من عطية الضوء على 2012( وشاهين القت فقد الداخلية على نظ أثر( م ا الرقابة . الضريبية، والتهرب الضريبي الضرائب مثل االيرادات الذين هم على اطالع في نظام الرقابة وقد تكون مجتمع وعينة الدراسة من موظفي ضريبة الدخل في شمال الضفة الغربية )نابلس، جنين، طولكرم، قلقيلية، سلفيت، الداخلية في دوائر ضريبة الدخل سات السابقة وعينتها جميعًا. طوباس( وقد اختلف مجتمع الدراسة وعينتها مع مجتمع الدرا ما يميز الدراسة الحالية 1.13 تعتبر هذه الدراسة امتداد للدراسات السابقة، وما يميزها عن الدراسات السابقة حسب اطالع الباحثة: على أثر الرقابة الداخلية في دوائر ضريبة الدخل وأثر ذلك في تحقيق نظام أنها تختص بالتعرف 16 واألنشطة ، البيئة الرقابيةالمالية، حيث أنها تبحث في المتغيرات المستقلة ) ضريبة الدخل ألهدافه المخاطر، الرقابية واالتصال، وتقييم والضبطو ،والمعلومات كافة تناولت حيث (، المراقبة الدراسة ، )نابلس ةات الرقابة الداخلية والعناصر المطبقة في دوائر ضريبة الدخل في شمال الضفة الغربيمكون الذين هم سلفيت( من وجهة نظر موظفي دوائر ضريبة الدخلو ، وطوباس، وطولكرم، قلقيلية، وجنين . على اطالع في نظام الرقابة الداخلية في دوائر ضريبة الدخل في فلسطين 17 الفصل الثاني نظام الرقابة الداخلية 18 الفصل الثاني نظام الرقابة الداخلية مقدمة 2.1 يعتبر نظام الرقابة الداخلية في أي منشأة خط الدفاع األول الذي يحمي مصالح المساهمين بصفة خاصة وكافة األطراف ذات الصلة بالشركة، حيث يوفر نظام الرقابة الداخلية معلومات مالية يمكن االعتماد عليها في اتخاذ قرارات االستثمار واالئتمان السليمة. ت اإلفالس والفشل المالي للعديد من الشركات في السنوات األخيرة وحدوث وال شك أن زيادة حاال بأنظمة الرقابة الداخلية لالهتمام في الواليات المتحدة األمريكية أدت 2001في عام Enronفضيحة ( المالية األوراق بورصة في المالية أوراقها تتداول التي الشركات تلك خاصة الشركات علي في .(2018 ،وآخرون ونص المعيار الثاني من معايير العمل الميداني للتدقيق على ضرورة الرقابة الداخلية ألن الخطوة األولى لعمل المدقق هي دراسة نظم الرقابة الداخلية، وكلما كانت نظم الرقابة الداخلية جيدة وذات ء عملية التدقيق والعكس اكفاءة كلما قلل ذلك من اإلجراءات والتفصيالت التي يقوم بها المدقق أثن صحيح أي كلما كانت نظم الرقابة الداخلية المطابقة ضعيفة وال يعتمد عليها كلما كانت إجراءات التدقيق أكثر تفصياًل. ( أن الرقابة الداخلية هي العملية المصممة والمنفذة من قبل 315وقد أوضح المعيار الدولي رقم ) معقول بشأن تحقيق أهداف المنشأة د والموظفين اآلخرين لتوفير تأكيرة أولئك المكلفين بالرقابة واإلدا للقوانين واألنظمة المالية، وفاعلية العمليات وكفاءتها واالمتثال التقارير فيما يتعلق بموثوقية تقديم المطبقة، والرقابة الداخلية يتم تصميمها وتنفيذها لتناول مخاطر العمل المحددة التي تهدد تحقيق أي . (2015نور الدين، ) هذه األهداف من تم تسليط الضوء في هذا الفصل على الرقابة الداخلية من حيث تطورها ومفهومها واهميتها وبناء عليه وأهدافها ومكوناتها ومقوماتها ومحدداتها، وأساليب تقييم نظام الرقابة الداخلية. 19 تطور نظام الرقابة الداخلية 2.2 :بها وهي االهتمامنطاقها وزيادة واتساعمن العوامل التي ساعدت على تطور نظام الرقابة الداخلية .كبر حجم المنشأة وتعدد عملياتها -1 .اإلدارة إلى تفويض السلطات والمسؤوليات إلى بعض اإلدارات الفرعية بالمشروع اضطرار -2 . حاجة اإلدارة إلى بيانات دورية دقيقة -3 .حاجة إدارة المشروع إلى حماية وصيانة أموال المشروع -4 .حاجة الجهات الحكومية وغيرها إلى بيانات دقيقة -5 .(2012 ،عبد هللاتطور إجراءات التدقيق ) -6 مفهوم نظام الرقابة الداخلية 2.3 تعد أجهزة الرقابة الداخلية أجهزة إنذار مبكر للتعرف على األخطاء والمخالفات، فهي الرقابة التي تتم من داخل السلطة التنفيذية نفسها على الدوائر التابعة لها، وتمارسها من خالل الوحدات المشكلة م مبدأ المشروعية وهذا يفرض عليها أن تقوم برقابة لهذا الغرض. فاألجهزة الحكومية مطالبة باحترا داخلية ألعمالها، حتى ال تكون عرضة للمساءلة والمحاسبة من قبل جهات رقابية أخرى، كالقضاء الخارجية بالرقابة المتخصصة األجهزة قبل من األخطاء تلك اكتشاف عند التشريعية، والسلطة .(2003 حرب،) ( بأنها: وسيلة COSO)متعددة فقد عرفتها لجنة رعاية المنظمات المهنية وللرقابة الداخلية تعاريف أو عملية يمارسها مجلس اإلدارة واإلدارة والموظفين تصمم للتزويد بتأكيد معقول لتحقيق األهداف التالية: في تحقيق فعالية وكفاءة العمليات: من خالل تقييم ومتابعة كفاءة اإلدارة والمكلفين بالحوكمة -1 األهداف المحددة وجودة اآلداء، الربحية، حماية األصول. 20 مصداقية البيانات المالية السنوية أو المرحلية. -2 اإللتزام بالقوانين والتعليمات النافذة. -3 التأكد أجل من اعتمادها تم التي اإلجراءات من "مجموعة بأنها الداخلية الرقابة تعرف وكذلك كم على مدى التزام القائمين بالعمل وفقًا للقواعد والتعليمات المحددة لهم"من عمل الغير، بهدف الح .(2000)أبو عياش، تعني كلمة رقابة " اإلشراف والفحص والتفتيش والمراجعة والتحقق"، ويمكن تعريفها بأنها التحقق مما بيان نواحي ررة بقصد المقإذا كان كل شيء يسير وفقًا للخطة المرسومة والتعليمات الصادرة والقاعدة ( 2003 حرب،الضعف أو الخطأ من أجل تقويمها ومنع تكرارها. ) المعهد عن ( المنبثقةCommittee on Auditing Proceduresوعرفتها لجنة إجراءات التدقيق ) تنظيمية ووسائل التنسيق والمقاييس ةعن "خطبأنها عبارة AICPAاألمريكي للمحاسبين القانونيين في المشروع بهدف حماية أصوله وضبط ومراجعة البيانات المحاسبية والتأكد من دقتها ومدى المتبعة " الكفاية اإلنتاجية وتشجيع العاملين على التمسك بالسياسات اإلدارية المصممة عليها وزيادة االعتماد (AICPA, 2013) . النحو التالي: ( على SAS 78وتم تعريف الرقابة الداخلية في المعيار األمريكي ) الرقابة الداخلية هي عملية، ينفذها مجلس اإلدارة وإدارة المنشأة والموظفون اآلخرون، تم تصميمها إلعطاء تأكيد معقول بتحقيق األهداف التالية: الثقة في التقارير المالية. . 1 االلتزام بالقوانين واللوائح المالئمة. . 2 العمليات.فعالية وكفاءة . 3 21 إن الرقابة الداخلية تشتمل على أمور أكثر من األمور ذات العالقة المباشرة بوظائف النظام . 4 المحاسبي والتقارير المالية وهذا يضع على المراجع مسؤولية تحديد األجزاء المالئمة لمراجعة . (2007الفاعوري، ) الماليةالقوائم أهمية الرقابة الداخلية 2.4 الكثير تمارس إن التي الهامة اإلدارة وظائف أحد الداخلية الرقابة بأن يرون المختصين من بقصد توفير تأكيدات معقولة بأن البيانات المالية تمثل الواقع تمثياًل مصادقًا وأن التعليمات والقرارات اإلدارية يتم اتباعها والعمل بموجبها. وهي بمثابة خط الدفاع األول الذي يحمي مصالح المساهمين، المعلومات، ويساعد في اكتشاف األخطاء واالنحرافات إذ تسعى ويوفر حماية إلنتا في اآلداء، واالختالس هذه الرقابة الى منع ارتكاب األخطاء أو إساءة استعمال الموارد وحمايتها من الضياع . (2008 )الصحن وآخرون، أهداف نظام الرقابة الداخلية 2.5 إن الهدف العام لنظام الرقابة الداخلية هو مساعدة المنشأة وخدمتها في تحقيق أهدافها، ويتحقق ذلك من خالل المساهمة في تحقيق األهداف التالية: .تنظيم المشروع وتحديد السلطات والصالحيات والمسؤوليات -1 . حماية أصول المشروع من اإلختالس أو استخدامها في غير ما خصصت له -2 .تقييم المخاطر وتحديد مدى إدراك اإلدارة لها وكفاءتها في إدارة هذه المخاطر -3 يمكن -4 حتى وتوقيتها والمالية المحاسبية المعلومات دقة من رسم االعتماد التأكد في عليها اإلدارية.القرارات واتخاذ السياسات اإلنتاجية.رفع مستوى الكفاءة -5 .(AICPA, 2013) والخارجيةتشجيع اإللتزام بالسياسات والتعليمات والقوانين الداخلية -6 22 الحكومية تكمن في المحافظة على األموال العامة باعتبارها مملوكة وإن أغراض الرقابة في الوحدات التي الثغرات ارتكاب األخطاء، ومعالجة أو ملكية عامة، ومنع االختالس يتسرب من خاللها قد هذه الوقائع، والعمل على عالجها وعدم تكرارها في التزوير أو اإلسراف، وبالتالي اكتشاف أي من انات الصحيحة التي تساعد على متابعة سير العمل داخل الوحدات الحكومية المستقبل وتقديم البي .(2008 )الرحاحلة والرواحي، وضمان حسن سيرها وفي ضوء األهداف السابقة لنظام الرقابة الداخلية يمكن تقسيم الرقابة الداخلية إلى رقابة محاسبية Accounting Control ورقابة إداريةAdministrative Control والضبط الداخليInternal check . أقسام الرقابة الداخلية 2.6 :Accounting Control الرقابة المحاسبية التي تختص أساسًا وترتبط مباشرة بحماية الطرق واإلجراءات التنظيمية وكل الخريطة تتكون من األصول ومدى الوقوف على السجالت المالية وما تنتجه من بيانات وتقارير، ومن وسائل هذه الرقابة يمكننا ضرورة الفصل بين األصل والسجل، والحماية المادية لألصول واستخدام التدقيق الداخلي و القول أن محافظ الحسابات يعتمد الى حد كبير في دراسته ألنظمة الرقابة الداخلية على أجهزة التدقيق الداخلي للوحدات االقتصادية محل الفحص، ومن ثم تعتبر تقارير هذه األجهزة نقطة البداية لفحصه وامل األساسية لخفض نطاق وتقييمه ألنظمة الرقابة الداخلية. فمدى انتظام وجدية التقارير من الع .(2015نور الدين، ) الدراسة التي يقوم بها المراقب ألنظمة الرقابة الداخلية :Administrative Control الرقابة اإلدارية التشغيلية بالكفاءة المتعلقة والطرق واألساليب اإلجراءات كافة في اإلدارية الرقابة وااللتزام تتمثل بالسياسات اإلدارية، أي أن الهدف من الرقابة اإلدارية التحقق من كفاءة أداء العمليات التشغيلية في .المنشأة والتحقق من اإللتزام بالقوانين واللوائح والسياسات الموضوعة 23 ويركز مدقق الحسابات الخارجي على الرقابة المحاسبية لما لها من تأثير على صدق وسالمة القوائم ، علي وآخرون ) بهاالجوهرية التي يجب أن يقوم االختبارات الية وحتى يستطيع أن يحدد درجة الم 2018). : Internal Check الضبط الداخلي ويختص هذا الجانب بالمحافظة على أصول وموجودات المنشأة من أي اختالس أو سرقة أو سوء بأنه الذي تضعه إدارة المنشأة وما يرتبط به من وسائل استعمال أو التزوير، ويعرف هذا النظام طريق عن وذلك مستمرة، تلقائية بطريقة ومراقبتها عملياتها الى ضبط تهدف وأساليب ومقاييس مراجعة عمل وأداء كل موظف، بواسطة موظف آخر وذلك من أجل ضمان حسن سير العمل وعدم وحساباتها. الوقوع في األخطاء أو الغش أو التالعب في أصول المنشأة ويعتبر الضبط الداخلي جزءا من العمليات الروتينية الجارية ويوفر دلياًل تلقائيًا على الدقة، وهو يعتبر .(2016 نور الدين وعمارة، ) الجزء الميكانيكي أو اآللي لنشاط الرقابة الداخلية بمفهومه الواسع الرقابة الداخليةمسؤولية المدقق الحسابات الخارجي بالنسبة ألنظمة 2.7 مدقق الحسابات الخارجي بالنسبة للرقابة اإلدارية ال يعتبر مسؤواًل عن فحص وتقييم وسائل ومقاييس هذا الفرع من فروع الرقابة الداخلية ألنه يهدف أساسًا إلى تحقيق أكبر كفاية إنتاجية ممكنة وضمان أنظمة هذه الرقابة اإلدارية أو عدمه ال تنفيذ السياسات اإلدارية طبقًا للخطة المرسومة. فإن وجود يؤثر تأثير مباشرًا على برنامج التدقيق الذي يضعه المدقق للسير على هداه، وال على كمية االختبارات التي يحددها ليلتزم بها في عمله. ولكن إذا تبين للمدقق في ظروف معينة أن بعض وسائل الرقابة ى داللة الحسابات الختامية أو القوائم المالية موضوع التدقيق أو اإلدارية لها عالقة أو تأثير على مد على نتيجة األعمال والمركز المالي، يجب عليه عندها دراسة وتقييم تلك الوسائل واألنظمة. أما بالنسبة للرقابة المحاسبية فإن مدقق الحسابات يعتبر مسؤول مسؤولية كاملة عن فحص وتقييم من فروع الرقابة الداخلية، لما لهذه األنظمة أو الوسائل من تأثير مباشر وسائل وأنظمة هذا الفرع 24 وارتباط وثيق بطبيعة عمل المدقق الخارجي واألهداف الواجب تحقيقها من عملية التدقيق الخارجي. فالرقابة المحاسبية بوسائلها ومقاييسها المتعددة تهدف إلى اختبار دقة البيانات المحاسبية المسجلة دفاتر والحسابات الختامية ودرجة االعتماد عليها. وال شك أن دقة هذه البيانات المحاسبية وخلوها بال من األخطاء يؤثر تأثير مباشر وواضحًا على درجة إفصاح الحسابات الختامية والقوائم المالية ومدى قيقه من وراء داللتها على نتيجة األعمال والمركز المالي والتي تعتبر هدف أساسي ترمي إلى تح التدقيق الخارجي. وكذلك فإن عدم وجود هذه الرقابة المحاسبية أو قصور المستخدم منها عن تحقيق بالتبعية إلى أن يزيد المدقق من كمية االختبارات وأن يتوسع في نطاق األهداف المرجوة سيؤدي تدقيقه للدفاتر والسجالت. ظمة الضبط الداخلي ومقاييسه المستعملة بالمشروع كذلك يعتبر المدقق مسؤواًل عن فحص وتقييم أن موضوع التدقيق، ويعود السبب في ذلك أن هذا الفرع من فروع الرقابة الداخلية يهدف الى حماية أصول المشروع أو موجوداته ضد أي اختالس أو تالعب أو سوء استعمال. إل يطلب حيث الهدف هذا تحقيق عن مسؤواًل يعتبر الخارجي التزامات والمدقق من التحقق يه .(2012، عبد هللا)وموجودات المشروع مكونات نظام الرقابة الداخلية 2.8 يتكون نظام الرقابة الداخلية من خمسة عناصر أساسية هي: . Control Environment. البيئة الرقابية 1 . Risk Assessment. تقييم المخاطر 2 . Information and communication. المعلومات واالتصال 3 . Control Activities. أنشطة الرقابة 4 . Monitoring المراقبة والمتابعة. 5 25 : البيئة الرقابية -1 للعناصر االنطالقتعتبر بيئة الرقابة حجر الزاوية في التنظيم للرقابة، لذلك فهي األساس أو نقطة األربعة الباقية من عناصر هيكل الرقابة الداخلية، وتشتمل بيئة الرقابة على مجموعة من العوامل أهمها: .موضوعية وقيم أخالقية - .اإللتزام والكفاءة - .المراجعةمجلس اإلدارة ولجنة - .فلسفة اإلدارة وأسلوب تشغيل النظم - .الهيكل التنظيمي وتحديد السلطة والمسؤولية - (.1998 ،بسيوني)البشرية سياسات وممارسات الموارد - :تقييم المخاطر -2 لتقييم المخاطر الرقابية يقتضي األمر من مدقق الحسابات تقييم مدى فاعلية سياسات هيكل الرقابة وإجراءاته في منع األخطاء واكتشافها، وتصحيحها ويمكن إجمال خطوات تقييم المخاطر بما يأتي: .تحديد المخاطر ودراستها وتحليلها - .تحديد المخاطر المتأتية من مصادر داخلية - .تحديد المخاطر المتأتية من مصادر خارجية - .(2008تقييم احتمال حدوث الخطر )الصحن وآخرون، - 26 :أنشطة الرقابة -3 يساعد هذا المكون على ضمان القيام بتوجيهات اإلدارة، مع العمل على ضمان فعالية وكفاءة هذه السياسات مختلف المكون هذا ويشمل للمؤسسة، الرقابية األهداف تحقيق في الرقابية النشاطات رقابية كل من المصادقات واإلجراءات واآلليات التي تدعم توجهات اإلدارة، وهي تضمن هذه األنشطة ال عام بشكل السجالت على والحفاظ األمن، إجراءات على والحفاظ اآلداء، ومراجعة والتأكيدات، .(2016 نور الدين وعمارة،) : نظام المعلومات وإيصالها للموظفين المناسبين في الوقت المناسب -4 الممثلة لكافة أوجه النشاط فيها، فعلى سبيل يتكون نظام المعلومات في المنشاة من كافة البيانات المثال، فإن نظام المعلومات الخات بأهداف إعداد التقارير المالية يتكون من اإلجراءات والسجالت التي أنشأت لتسجيل ومعالجة وتقديم التقارير المالية للمنشأة بما في ذلك ما يلي: فئات العمليات المالية الهامة بالنسبة للمنشأة. - نظام الدورة المحاسبية التي يقوم من خاللها تسجيل العمليات المالية وتلخيصها واإلبالغ عنها - في البيانات المالية سواء في بيئة األنظمة اآللية واألنظمة اليدوية. السجالت المحاسبية ذات العالقة، سواء كانت يدوية أو آلية. - مرحلية( للمنشأة. )سنوية أو عملية إعداد التقارير المالية الدورية - السياسات المحاسبية التي تستخدمها المنشأة. - التقديرات المحاسبية الهامة. - يتعلق - ما خاصة عنها اإلفصاح المطلوب المعلومات أن لضمان المصممة اإلجراءات البيانات في المناسب بالشكل عنها اإلبالغ تم قد الهامة النوعية بالمعلومات الماليةمنها (AICPA, 2013) . 27 : المتابعة والمراقبة -5 تعتبر المتابعة هي العملية التي ضمن جودة آداء هيكل الرقابة الداخلية باستمرار، ومن أهم مكوناتها، قيام األفراد المالئمين بتقييم تصميم وتشغيل أنواع الرقابة في توقيت مناسب، لتحديد ما إذا كان هيكل ًا، وأنه يتم تحديثه وتطويره ليالئم التغيرات في الظروف المحيطة الرقابة الداخلية يعمل كما كان مطلوب . (1998 بسيوني،بالمنشأة ) مقومات نظام الرقابة الداخلية 2.9 لكي يكون نظام الرقابة الداخلية فعااًل يجب أن يقوم هذا النظام على مجموعة من الدعائم أو الركائز في:األساسية التي تتمثل ء: تنظيم إداري كف -1 يمثل التنظيم الكفء أحد العناصر األساسية في عملية الرقابة وذلك ألن التنظيم الجيد يساعد على للمسؤوليات الوظيفية المختلفة في المشروع والتي يتم على أساسها المساءلة المحاسبية التحديد الواضح والتقييم، فكلما كانت المسؤوليات محددة بدقة للمستويات المختلفة في المشروع، كلما كان من السهل . (2008 )الدويري، الحصول على نظام فعال للرقابة الداخلية :نظام محاسبي متكامل -2 من هذا النظام تصميم السجالت والدفاتر المستخدمة وتحديد المستندات والمراحل المختلفة حيث يض ألداء كل عملية من العمليات المحاسبة، وأن يحتوي النظام المحاسبي على دليل مبوب للحسابات رات بما يكفل السرعة في التعرف عليها، وحقيق نوع من الرقابة الذاتية كإعداد موازين مراجعة في فت . (2016 نور الدين وعمارة،) زمنية متقاربة :نظام للضبط الداخلي -3 يقصد به ضبط سلوكيات األفراد لمنع الغش واإلختالس من أجل حماية أصول المنشأة من خالل: .المراقبة الذاتية بين الموظفين أنفسهم - 28 .تحديد االختصاصات والسلطات والمسؤوليات - .الحدية والمزدوجةاستخدام وسائل الرقابة - .(2019، )الذيبة التأمين على الممتلكات والموظفين الذين في حوزتهم العهد - :نظام للمراجعة الداخلية -4 داخليين لهم صفة التبعية مراجعينالمراجعة الداخلية تعتبر أداة تقييمية داخلية حيث تتم من خالل وغير المالية العمليات بمراجعة جميع تقوم الداخلية المراجعة أن المشروع، حيث إلدارة الوظيفية المالية التي تحدث في المنشأة أواًل بأول للتأكد من صحتها ودقتها وسالمتها وكفاءتها، فهي تتناول .(2008 ،)الدويري لمنشأة ابصورة تفصيلية وشاملة جميع الوظائف والعمليات في :نظام متكامل لتقارير اآلداء -5 تعكس هذه التقارير المقارنة بين اآلداء الفعلي خالل الفترة الحالية باآلداء المستهدف أو المخطط للوقوف على مدى الفعالية في تحقيق أهداف المشروع، كما يمكن أن تتم المقارنة بين األداء الفعلي ء الفعلي في السنوات السابقة للوقوف على مدى تطور أداء المشروع عبر السنوات خالل الفترة واألدا .(2008 )الدويري، المختلفة :عناصر بشرية مالئمة -6 وما يتضمنه ذلك من توصيف دقيق لوظائف المشروع المختلفة، وبرنامج مرسوم لتدريب العاملين في ووضع كل موظف أو عامل في المكان المناسب له حتى يمكن اختيارهمالمشروع بما يضمن حسن .(2012 ،المختلفة )عبد هللامن الكفاءات االستفادة محددات فعالية نظام الرقابة الداخلي 2.10 تهدف عملية تصميم أنظمة الرقابة الداخلية إلى تجنب المخاطر التي قد تحرف المنشأة عن تحقيق حددات والمعوقات التي قد تمنع األنظمة الرقابية من أداء دورها، أهدافها، إال أن هناك بعض الم 29 ويجب على المدقق تحري وجودها وخاصة تلك التي لها أثر على عدالة البيانات المالية، من أهم هذه المحددات: تطبيقه. محدد التكلفة: سعي اإلدارة بعدم تجاوز كلفة نظام الرقابة الداخلية المنافع المتوقعة من -1 معظم اإلجراءات الرقابية تصمم لمواجهة العمليات المتكررة، دون أن تأخذ باالعتبار العمليات -2 غير المتكررة. احتمال الخطأ البشري في تصميم أو تنفيذ النظام الرقابي بسبب اإلهمال أو الخطأ في تقدير -3 وفهم التعليمات. واطؤ موظف أو أكثر للقيام بعملية احتيال إمكانية االلتفاف على الضوابط الداخلية من خالل ت -4 مع أطراف من خار أو من داخل المنشأة. هذه -5 استخدام بإساءة الداخلية الرقابة ممارسة عن المسؤولين األشخات أحد قيام إمكانية المسؤولية، وتجاهل الرقابة الداخلية. ,AICPA) هذه التغييرات التغييرات في الظروف دون تعديل اإلجراءات الرقابية بما يتناسب مع -6 2013). أساليب تقييم نظام الرقابة الداخلية 2.11 الداخلي: التدقيق خالل من الداخلية الرقابة نظام تقييم خاللها من يتم التي األساليب أهم ومن .(2016الملخص التذكيري(، خرائط التدفق )نور الدين وعمارة، )االستبيان، المذكرات : ةاالستبان • تعبئتها من قبل عينة وسيلة لجمع المعلومات المتعلقة بموضوع البحث عن طريق إعداد استمارة يتم بأنها تعطي الحرية للمبحوث في اختيار ممثلة من األفراد، مرتبة بأسلوب منطقي مناسب، تمتاز الوقت المناسب لتعبئة االستبانة وحرية التفكير، والرجوع إلى المصادر التي تحتاجها عن األسئلة. 30 هتمامه بالظاهرة أو المشكلة أو ومن عيوبها أن صدق اإلجابة يتأثر بوعي الفرد المستجيب ودرجة ا ويتوقف نجاح هذه الطريقة على كيفية صياغة األسئلة حيث . (2011 ،الواديو العساف )البحث )ال( ت)نعم( على أنظمة دقيقة للرقابة، واإلجابة بتيجب أن تصاغ بطريقة فنية بحيث تدل اإلجابات ب . (2012 ،هللاة )عبد الناحي على أنظمة ضعيفة أو عدم وجود رقابة أصاًل في تلك : الملخص التذكيري • عبارة عن بيان تفصيلي تحدد فيه اإلجراءات واألسس التي يتميز بها النظام السليم للرقابة الداخلية من أجل االسترشاد به عند القيام بعملية الفحص والتقييم، وبذلك يعد هذا الملخص دلياًل ومرشدًا في باالقتصاد تمتاز هذه الطريقة ، و الداخلية، إذ يمكن الرجوع إليه في أي وقت لتقييم نظام الرقابة .(2017)سعدة، الكتابي الوقت ومن عيوبها ال يتم فيها التدوين :التقرير الوصفي • ومؤدى هذه الطريقة هو عمل تقرير مستقل توصف فيه اإلجراءات المتبعة والمطبقة في المشروع أو لية من العمليات مشفوعًا برأي المراجع عن مدى دقة نظام الرقابة من عدمه، الوحدة بالنسبة لكل عم وما يرى من ثغرات في جزئيات النظام ثم في مجموع النظام. وهذا األسلوب رغم بساطته وسهولته، يعاب عليه صعوبة تتبع الشرح المطول في وصف اإلجراءات، . (2004كالب، )إضافة الى أخطاء السهو :قخرائط التدف • بياني لنشاط معين ولدورة عمليات محددة، تمكن المراجع من يمكن اعتبار خرائط التدفق كعرض تقييم إجراءات الرقابة الداخلية بطريقة مختصرة وفي فترة وجيزة، وتتميز بأنها تعطي لمعدها وقارئها عيوبها أن إعدادها فكرة سريعة عن نظام الرقابة وتمكنه بسهولة من الحكم على مدى جودته، ومن .( 2017، )سعدة يتطلب وقتًا طوياًل، وتكون صعبة الفهم إذا تضمنت تفاصيل كثيرة 31 الفصل الثالث نظام ضريبة الدخل في فلسطين 32 الفصل الثالث نظام ضريبة الدخل في فلسطين مقدمة 3.1 تعتبر دائرة ضريبة الدخل إحدى اإلدارات العامة في السلطة الفلسطينية وبالتالي فإن موظفيها وعامليها يخضعون لنفس النظام الذي يخضع له كافة موظفي وزارات السلطة الفلسطيني طبقًا ألحكام قانون . وزارة المالية، رام هللا() 2005لسنة 4الخدمة المدنية الفلسطيني المعدل رقم التطور التشريعي لضريبة الدخل في فلسطين 3.2 فرضت ضريبة الدخل في فلسطين بصورة رسمية منذ االنتداب البريطاني، وصدر أول قانون لضريبة وكانت فلسطين الدولة 9/1941/ 1والذي بدأ العمل به من 1941لسنة 23الداخل في فلسطين رقم وبعد 1947لسنة 13، ثم عدل هذا القانون بقانون رقم العربية الرابعة التي تفرض فيها ضريبة الدخل بقيت هذه الضرائب مستمرة في قطاع غزة وأبقت اإلدارة المصرية األمور الضريبية على 1948سنة حالها كما كانت في عهد االنتداب البريطاني. بالقانون رقم اب البريطاني بانتهاء االنتد 1947لسنة 13أما في الضفة الغربية فقد انتهى العمل توحيد على العمل بعدها تم حيث قوانين ضريبية جديدة، بإصدار األردنية الحكومة قامت حيث التشريعات الضريبية التي كانت سارية المفعول في فلسطين. الذي وحد تشريعات ضريبة الدخل في الضفتين، ثم 1951لسنة 50وتم انجاز القانون المؤقت رقم الذي استحدث دائرة ضريبة دخل مرتبطة بوزير المالية، 1954لسنة 12دني رقم استبدل بالقانون األر 1964لسنة 25إال أن التطور الكبير في مجال ضريبة الدخل حصل بصدور القانون الضريبي رقم وادخل تغييرًا جوهريًا على مفهوم الدخل، حيث لم يعرف الدخل مباشرة بل اكتفى بسرد عناصر الدخل ريبة. الخاضعة للض 33 الفلسطينية لسنة بكاملها تحت االحتالل اإلسرائيلي، بقي وضع 1967وعندما أصبحت األراضي حدد فيه 1967لسنة 2الضرائب كما هو عليه، إال أن الحكم العسكري أصدر أمرًا عسكريًا رقم مر عسكرية األمور األساسية لممارسات السلطة التشريعية أثناء االحتالل، وأصدر الحاكم العسكري أوا نصت على إبقاء ضرائب الدخل والعقارات والجمارك كما هي في الضفة وغزة الى حين 1967سنة صدور أوامر خالف ذلك، إضافة الى تعديالت ادخلتها سلطات االحتالل على هذا القانون بواسطة األوامر العسكرية حيث لم يتبقى من القانون الى الغالف الخارجي فقط. األراضي الفلسطينية في كافة مجاالت الحياة خاضعًا لسلطات االحتالل العسكري وبقي الوضع في بموجب الفلسطينية الوطنية السلطة الى األراضي هذه اإلدارية عن المسؤولية انتقال تك ان الى والذي تم فيها نقل صالحيات إدارة المناطق 1993االتفاقيات الموقعة مع الجانب اإلسرائيلي لسنة ينية الى السلطة الوطنية ومنها صالحيات الضرائب التي نص عليها اتفاق باريس االقتصادي الفلسط وألغت كافة األوامر العسكرية الخاصة بالضرائب وجبايتها. 1994سنة بداية سنة في الفلسطيني الوزراء أقرها مجلس التي والتعديالت التسهيالت من وادخلت مجموعة يقوم على أسس وقواعد تشريعية وأنظمة وأصبح تحصيل الضرائب و 1995 المكلفين جبايتها من وتعليمات إدارية واضحة ومنصفة للمكلفين وخزينة الدولة. لسنة 17وبقي العمل بهذه القوانين الى أن أقرت السلطة الوطنية الفلسطينية قانون ضريبة الدخل رقم لسنة 17قانون ضريبة الدخل رقم وبعد ذلك صدر 1/2005/ 1الذي بدأ سريانه اعتبارًا من 2004 % من 60يسمح بتقات أصبحالمعدل والذي أدخل تعديالت من أهمها تعديل التقات حيث 2004 ضريبة األمالك بالكامل من ضريبة الدخل المستحقة وتم ضريبة األمالك بعد أن كان يسمح بتقات تعديل الشرائح الضريبية وغيرها من التعديالت. بشأن ضريبة الدخل الفلسطيني والذي ادخل 2011لسنة 8صدر قرار بقانون رقم 2011وفي سنة ثم صدر (، 2014 السالمين) الشيكلتعديال كثيرة ومتعددة أهمها تغيير عملة القانون من الدوالر الى ثم صدر قرار بقانون 2011لسنة 8بشأن تعديل قرار بقانون رقم 2014( لسنة 4قرار بقانون رقم ) 34 التعديل الصادر في الوقائع 2011( لسنة 8بشأن تعديل قرار بقانون رقم ) 2015( لسنة 5رقم ) . 4/2015/ 29الفلسطينية بتاريخ لسنة بقانون قرار صدر االعف 2016ثم بتاريخ بشأن صدر الذي الزراعي 19/7/2016اء . (2018)السالمين، التغيرات التي طرأت على ضريبة الدخل 3.3 ( 17تم تقليص عدد الشرائح الضريبية وتخفيض النسب الضريبية، فقانون ضريبة الدخل رقم ) . 1 % 16%، 12%، 8خفض الشرائح الضريبية الى ثالث شرائح وبنسب منخفضة ) 2004لسنة التوالي(.على العام . 2 في الضريبية النسب إضافي على تعديل ) 2007اجري %، 10%، 5حيث أصبحت مع الحفاظ على عدد الشرائح نفسها. %(15 بحيث 2004أجري تحديث آخر على القانون األصلي الذي أصدره المجلس التشريعي في عام . 3 ليصبح هو القانون األصلي فيما 2011لسنة ( 8تم الغاؤه بالكامل وإصدار قرار بقانون رقم ) بعد وأي تعديل الحق يتم نسبه إليه باعتباره القانون األصلي. ووضع هذا القرار نسب وشرائح % 25% الى 100جديدة ومتنوعة. إضافة الى اإلعفاء على أرباح بيع األسهم قد تغير من .(2015)ماس، النسب على الشرائح مع إضافة شريحة رابعة بنسبة بموجب قرار مجلس الوزراء تم تعديل 2012 . 4 % لألفراد والشركات. 20% الى 5% لتتراوح النسب الضريبية ما بين 20 5 . 2014 ( رقم بقانون قرار لسنة 4بموجب )2014 ( الكامل االعفاء لألرباح 100إعادة )% التمويل الصغير % على فوائد 10الرأسمالية لألصول واألوراق المالية، وفرض ضريبة بنسبة % على حصص األرباح والتوزيعات النقدية.10و 35 تم رفع قيمة االعفاء السنوي للشخص الطبيعي 2015( لسنة 5بموجب القرار بقانون رقم ) 2015 . 6 % عن األفراد والشركات 20شيكل، وحذف النسبة الضريبية 36000الى 30000المقيم من % على الشركات 20ت العادية مقابل فرض ضريبة % على األفراد والشركا15بحيث أصبحت االحتكارية وصاحبة االمتياز فقط. حيث تم اعفاء دخل الشخص الطبيعي المتأتي من 2016( لسنة 14بموجب القرار رقم ) 2016 . 7 ( من الدخل الصافي للشخص المعنوي المتأتي من النشاط 300000النشاط الزراعي، وأول ) . (2020الزراعي )طنبور، 36 الهيكل التنظيمي لإلدارة العامة لدائرة ضريبة الدخل في فلسطين 3.4 . الهيكل التنظيمي لإلدارة العامة لدائرة ضريبة الدخل في فلسطين(: 2شكل ) وزير المالية والتخطيط وكيل وزارة المالية والتخطيط مدير عام ضريبة الدخل نائب مدير عام ضريبة الدخل السكرتيرة مكاتب ضريبة الدخل اإلقليمية نابلس جنين طولكرم قلقيلية سلفيت طوباس بيت لحم الرام -رام هللا أبو ديس اريحا جنوب الخليل -الخليل مكتب ضريبة دخل الشركات دوائر ضريبة الدخل دائرة كبار المكلفين دائرة المعلومات والدراسات والبيانات دائرة الجباية والحاسوب دائرة التنظيم الداخلي والسلوك المهني والتفتيشدائرة المتابعة دائرة التشجيع واالستثمار دائرة التحقيقات الضريبية دائرة النماذج والمطبوعات دائرة الرقابة والتدقيق دائرة االستقطاعات 37 مكونات دائرة ضريبة الدخل 3.5 (، )طنبور، 2012 )شاهين، لمكونات اإلدارة العامة لضريبة الدخل في فلسطين:فيما يلي وصف . (2020(، )وزارة المالية، 2020 : وزير المالية والتخطيط • هو المسؤول األعلى في الوزارة ويمارس السلطات والصالحيات المخولة بموجب القانون األساسي لسنة الفلسطينية، 2003المعدل للسلطة المالية السياسة لتنفيذ الخطط على وضع يعمل حيث ، رة مع ومتابعة تحقيق وتحصيل اإليرادات العامة وتوريدها للخزينة العامة، ولوزير المالية عالقة مباش اإلدارة العامة لضريبة الدخل وترتبط معه مباشرة، حيث يشرف على آلية تحصيل ضريبة الدخل وفقًا لقانون ضريبة الدخل الساري، وممارسة الصالحيات التي خولها له قانون ضريبة الدخل بالتنسيق تجاه وزارة المالية والتشاور مع مدير عام ضريبة الدخل، باإلضافة لمهام أخرى مطلوب منه القيام بها والتخطيط بشكل عام. :وكيل المالية والتخطيط • هو أعلى موظف في الوزارة ويعين بقرار من رئيس السلطة الفلسطينية ويمارس اإلشراف المباشر على اإلدارات العامة وينسق أعمالها، وهو مسؤول أمام الوزير ويلي وزير المالية والتخطيط في الهيكل مارس المهام واالختصاصات اإلدارية التي يعهد إليه الوزير القيام بها في متابعة التنظيمي، حيث ي بعض القضايا مع اإلدارة العامة لضريبة الدخل، وإصدار القرارات واألوامر التنفيذية لدائرة ضريبة افة الدخل وفقًا للقوانين واألنظمة بعد عرضها على وزير المالية والتخطيط الستكمال اإلجراءات، إض الى تنسيب التعيينات والتنقالت والترقيات الى وزير المالية والتخطيط، كما يقوم بإصدار التعليمات والتوجيهات التنفيذية لمرؤوسيه وتطبيق إدارة فعالة والتأكد من التدفق الالزم والدائم للمعلومات بين الوحدات اإلدارية المختلفة في الوزارة. 38 :مدير عام ضريبة الدخل • د مدير عام ضريبة الدخل قمة الهرم في اإلدارة العامة لضريبة الدخل ويرأس اإلدارة العامة، ويرتبط يع مباشرة بوزير المالية والتخطيط وهو يقوم بإدارة كافة أعمال اإلدارة، وتنفيذ أحكام قانون ضريبة الدخل، لإلدارة، وتنسيق مهامه وإصدار التعليمات بموجب القانون، ووضع األهداف ورسم السياسات العامة من أجل تحقيق أهداف اإلدارة، والعمل على إعادة تنظيم الدائرة بما يتالئم مع الظروف والمتغيرات، وكلما دعت الحاجة لذلك. :نائب مدير عام ضريبة الدخل • يقوم نائب مدير ضريبة الدخل مقام المدير العام في حال غياب المدير، حتى ال تتوقف الدائرة عن عمل في حال غياب المدير، وعليه فإنه يسند إليه القيام بمساعدة المدير في أعمال المكتب الضريبي، ال والقيام بأعمال المدير في الحاالت التي يكون فيها المدير غائبًا أو في حال عدم وجوده. :السكرتيرة • بتنظيم وتخطيط وتنسيق تعد السكرتيرة حلقة الوصل بين المدير والمكلفين وكذلك الزوار، فهي تقوم أعمال الدائرة، وحفظ األوراق الخاصة بالمدير بملفات مرتبة بحيث يسهل عملية الرجوع إليها. : دوائر مكاتب ضريبة الدخل اإلقليمية • الهدف من هذه المكاتب هو توزيع العبء الوظيفي بينها في محافظات فلسطين، وهي تابعة لوزارة الى أربعة عشر ( مكتب، وتتلخص وظيفتها في تحصيل الضرائب من 14) المالية، وهي مقسمة مبلغ تقدير والعمل على المكلفين، ملفات وتدقيق للضريبة الخاضع دخلهم المكلفين على مجموع الضريبة على الدخل الخاضع لضريبة الدخل من المقدر ووفقًا لما ورد بقانون ضريبة الدخل الساري. 39 :دائرة كبار المكلفين • يوكل الى هذه الدائرة القيام بمتابعة القضايا الضريبية الخاصة بالشركات التي تتمتع بامتيازات خاصة كات التأمين، وتتعامل مع المؤسسات الخاصة كأن تتعامل مع ملفات المؤسسات المالية والبنوك وشر (، واألفراد الذين تزيد دورتهم عن خمسة ماليين 10.000.000التي تزيد دورتهم عن عشرة ماليين ) (5000.000 .) :دائرة المعلومات والدراسات والبيانات • خاذ القرارات في تهتم هذه الدائرة بجمع البيانات والمعلومات التي تساهم وتساعد أصحاب القرار في ات الوقت المناسب، والقيام بعملية تقييم أداء عمل الموظفين، والمساهمة في عملية تنمية قدراتهم واعداد تقارير عن انجازاتهم لرفعها للمسؤولين عنهم، والقيام بعملية جمع المعلومات ما بين الدائرة والجهات . المالية، دائرة البيانات والمعلومات(وزارة ) االتصالالخارجية من خالل عملية :دائرة الجباية والحاسوب • تقوم هذه الدائرة بحفظ الملفات الضريبية ومتابعتها من خالل الحاسوب، وكذلك اعداد التقارير الشهرية وتفويض األقسام، كافة على وتوزيعه الدائرة عمل على الكامل واالشراف الشهرية، بالجباية ه مناسبًا ويحقق المصلحة العامة للدائرة، والقيام بوضع البرامج والخطط والتقديرات الصالحيات لمن يرا المستقبلية لمواجهة االحتياجات الفنية واإلدارية بما يتفق مع الخطة والمصلحة العامة لإلدارة. : دائرة التنظيم الداخلي والسلوك المهني • المكلفين التي تمت مخالصتها وفقًا لألسس والمعايير تقوم هذه الدائرة بتقييم ما تم إنجازه وتدقيق ملفات المحاسبية المتعارف عليها، والقيام بمراقبة انجاز الموظفين وفحصه من خالل عينة عشوائية، ورفع تقارير انجاز الموظفين للمدير العام. 40 : دائرة المتابعة والتفتيش • العامة من خالل الفحص والمتابعة من أجل الهدف من هذه الدائرة الحرت على تحقيق المصلحة ضمان عمليات التحصيل، وعليه فإن مهام هذه اإلدارة هو التأكد من أن القانون المطبق هو قانون ضريبة الدخل، وأن التعليمات الصادرة هي من ذات القانون، ومتابعة المسح الميداني من أجل غاية إجراءات الجباية والتقسيط وااللتزام بها، وكذلك عمليات التسجيل وتوسيع القاعدة الضريبية، ومراقبة اإليداع في البنوك ومتابعة الشيكات الراجعة. :دائرة تشجيع االستثمار واالعفاء الضريبي • تقوم هذه الدائرة بالمشاركة مع هيئة تشجيع االستثمار بعمل الدراسات المحاسبية لطالبي اإلعفاءات وتنفيذ زيارات م لذلك، االستثمارية، الضرورية الدراسات واعداد االعفاء لمواقع عمل طالبي يدانية والتنسيق بين دائرة ضريبة الدخل وهيئة تشجيع االستثمار، وتنظيم ملفات المكلفين المعفاة من ضريبة الدخل ومتابعة عمل التقارير. :دائرة التحقيقات الضريبية • يل الدوائر الضريبية أمام المحاكم في القضايا الموجهة تهتم هذه الدائرة بالشؤون القانونية، وتقوم بتمث لها أو التي تكون لصالحها، ويسند إليها القيام بالتحقيق بالقضايا والملفات المخالفة ألحكام قانون ضريبة الدخل، واستدعاء المكلفين أو الموظفين ذوي العالقة ألخذ إفاداتهم، وإعداد تقارير التحقيق م ألخذ اإلجراءات القانونية الالزمة، وحفظ ملفات التحقيق بصورة سرية. ورفعها للمدير العا : دائرة النماذج والمطبوعات • تقوم هذه الدائرة بتوفير ما يلزم الدوائر الضريبية من لوازم ونماذ ومطبوعات وطلبها من المستودعات تنظيم على واإلشراف والمديريات، للمكاتب وصرفها وتخزينها استالمها على واإلشراف العامة، الكميات واحتياطات لمستندات اإلدخا المستودعات بصورة دورية ومراقبة واإلخرا ، والقيام بجرد الدائرة. 41 : دائرة الرقابة والتدقيق • الهدف من الرقابة والتدقيق الداخلي التحقق من صحة وسالمة إجراءات التقدير بكل أنواعها وإجراءات متابعة ومراقبة إنجازات الموظفين لمن خال العمل وفق القوانين واألنظمة والتعليمات المعمول بها ، يوجد موظف في كل دائرة تابع لدائرة الرقابة والتدقيق في ضريبة الدخل، حيث في جميع المكاتب المدير ال يعتبر القرار مجاز إال بعد إجازته بحيث ال يجاز قرار التقدير إال بعد إجازته من المدققو : حيث من التدقيق الداخلي .يراجع قرار التقدير شكاًل وفق المدة والمرفقات الالزمة أوالً أواًل: . ثانيًا: تدقيق المحاسبة مثل وضع الدخل الخاضع للشريحة الضريبية وأن القرار سليم .ثالثًا: تدقيق األمور القانونية مثل المخصصات الغير مسموح تنزيلها المالية األمور دفعات مستحقة رابعًا: أي مثل واقتطاعات )الجباية( وضريبة قطعية غير مسجلة . الرواتب أخذ عينات من الملفات الضريبية وخصم المصدر وكل ما يتم بعامة للتدقيق الداخلي، الدارة اإل وتقوم ممارسته في ضريبة الدخل، حيث يتم الرقابة عليه من خالل إدارة عامة للتدقيق الداخلي في وزارة ديوان الرقابة المالية واإلدارية، حيث يقوم وزارة المالية، من خالل ، وهناك رقابة خارجية خار المالية . )وزارة المالية، بالرقابة على عمل ضريبة الدخل في بعض الملفات ويتعامل مع شكاوى المكلفين (دائرة الرقابة والتدقيق : دائرة االستقطاعات • دائرة متخصصة في استقبال كشوفات الرواتب المعدة من قبل المكلفين وفقًا لنماذ محددة ومصممة من قبل وزارة المالية، تتضمن أسماء موظفين المنشأة وأرقام هوياتهم وقيمة الراتب اإلجمالي، وخانات الم وزير من المرخص التوفير وصندوق السفر نفقة مثل األخرى لالستقطاعات الية إضافية 500واإلعفاءات الشخصية شهريًا، واإلعفاءات المتعلقة بالنفقات الجامعية التي ال تتعدى بحدودها 42 شيكل شهريًا للطالب الواحد، بحيث ال يزيد عن طالبين، باإلضافة الى اعفاء الفوائد الشهرية المتعلقة الضريبة المترتبة بأقساط القروض الخاصة بشراء سكن، وخانة خاصة بصافي الرواتب الحتساب عليه شهريُا بعد االستقطاعات المذكورة. وتستنتج الباحثة مما سبق أن الهيكل التنظيمي لدائرة ضريبة الدخل يحدد المسؤوليات والصالحيات ويساعد على تحقيق نظام رقابي قوي وفعال. ضريبة الدخل فيالرقابة الداخلية 3.6 مدقق بحيث في كل مكتب يوجد ، المباشرة تكون مع وزير الماليةحسب قانون ضريبة الدخل الصلة ثم مدير المكتب يقوم بإجازة الملف ،أي ملف ال يتم إجازته إال من المدقق وهي أول خطوة رقابية الضريبي ومن خالل مديرية الرقابة والتدقيق في اإلدارة العامة لضريبة الدخل تأخذ عينات من عمل يوجد شهادة ، و وتفحص هل تم إجازة الملف وفق قانون ضريبة الدخل أم الالمدققين في المكاتب خصم مصدر وشهادات براءة الذمة يأخذ عينات للتدقيق عليها في اإلدارة العامة هل تم إصدارها لم تكن كافة إذا( RMSاإليرادات ) إلدارةرقابة االلكترونية المن خالل نظام ، طبق المواصفات أم ال جودة في المكلف الضريبي يرفض النظام اصدار شهادة خصم مصدر أو براءة ذمة المواصفات مو وتطور نظام الرقابة حيث يوجد مدخالت للكمبيوتر ال يعطي خصم مصدر أو براءة ذمة إال إذا طابق (.RMSشروط ) الرقابة على يوجد استثناء حيث يتم التدقيق من قبل مديرية الرقابة والتدقيق على االستثناء حيث تتم المعايير تم ضمن الذي أصدر االستثناء هل المدير ونائب الشخص يكون االستثناء مع ، بحيث والتدقيق، الرقابة دائرة الرقابة عليه من ويتم إنجازات المدير والتدقيق على الرقابة وتراقب مديرية طى لمقدريين معينين الموظفين من ناحية الكم والنوع وتدقق صالحية الموظف المناب )صالحية تع .وزارة المالية، دائرة الرقابة والتدقيق() (بإعادة فتح ملف ضريبي 43 أهداف دائرة ضريبة الدخل 3.7 بها. إدارة عملية فرض الضريبة وتحصيلها بكفاءة وفعالية ومتابعة اإلجراءات المتعلقة . 1 االستجابة الطوعية. تنمية ونشر الوعي الضريبي لدى المكلفين وتشجيعهم على . 2 رفع كفاءة العاملين في الدائرة إداريًا وفنيًا وقانونيًا. . 3 مواكبة التطورات العالمية في مجال الضرائب وتحديث التشريعات الضريبية لتحقيق اإليرادات . 4 الضريبية المستهدفة بما ال يتعارض مع تشجيع االستثمار وتحقيق العدالة الضريبية. در إيرادات للخزينة العامة للمساهمة في تغطية االلتزامات المالية للدولة.توفير مص . 5 توسيع القاعدة الضريبية. . 6 .(2012 ،مكافحة التهرب الضريبي )دليل المكلف في ضريبة الدخل . 7 44 الفصل الرابع منهجية الدراسة وإجراءاتها 45 الفصل الرابع وإجراءاتهامنهجية الدراسة مقدمة 4.1 نظام الرقابة الداخلية في دوائر ضريبة الدخل، وافر عناصربيان درجة تهدفت الدراسة الحالية إلى .ألهدافها الماليةضريبة الدخل وفحص درجة العالقة بين مكونات نظام الرقابة الداخلية وتحقيق الخطوات اإلجرائية التي سارت في ضوئها للحصول على البيانات الالزمة الى الفصلوقد تطرق هذا وتحديد مجتمع الدراسة وعينتها، وأداة الدراسة وخطوات بناء للدراسة، حيث تم توضيح منهج الدراسة، االستبانة، والتأكد من صدقها وثباتها، ومن ثم عرض األساليب اإلحصائية المستخدمة في معالجة البيانات، وفيما يلي عرض مفصل إلجراءات الدراسة. منهج الدراسة 4.2 الدراسة هو الهدف من أن دوائر ضريبة توافر عناصربيان درجة بما الداخلية في الرقابة نظام الدخل الداخلية وتحقيق ضريبة الرقابة بين مكونات نظام العالقة ألهدافها الدخل، وفحص درجة ويعرفه )حلس،المالية التحليلي، الوصفي المنهج المستخدم هو المنهج فإن ، 2006 " بأنه يقوم (، كيفيًا يصف الظاهرة، ويوضح خصائصها، بوصف ما هو كائن وتفسيره وصفًا دقيقًا ويعبر عنه تعبيراً مع ارتباطها ودرجات أو حجمها الظاهرة، هذه مقدار يوضح رقميًا يعطينا وصفًا كميًا تعبيرًا أو مكتبي واالطالع على األبحاث تم اجراء المسح الفعلى صعيد المنهج الوصفي الظواهر األخرى"، يقوم التي والمنطلقات لبلورة األسس منها واألجنبية العربية والميدانية النظرية والبحوث والدراسات على عليها االطار النظري والوقوف عند أهم الدراسات السابقة التي تمثل رافدًا حيويًا في الدراسة، أما إلى األدب النظري للدراسات باالستناد نة التي تم اعدادها فقد تم استخدام االستبا الصعيد التحليلي السابقة وباالعتماد على مقاييس طورت من قبل العديد من الباحثين وبما يالئم البيئة القائمة في دوائر ضريبة الدخل في فلسطين، وذلك بهدف جمع البيانات األولية واختبار الفرضيات. 46 مجتمع الدراسة 4.3 الذين هم على اطالع في نظام الرقابة الداخلية ضريبة الدخل موظفي دوائرسة من تكون مجتمع الدرا والذين في المحافظات الشمالية للضفة الغربية )سلفيت، طوباس، نابلس، طولكرم، قلقيلية، جنين(، . ( موظًفا77هم على رأس عملهم والبالغ عددهم ) الدراسة: عينة الدراسة والخصائص الديموغرافية ألفراد عينة 4.4 الدراسة على العينة القصدية العمدية، "وهي العينة التي يعتمد عينة يار مفردات في اخت تم االعتماد الباحث فيها اختيار مفردات معينة من المجتمع األصلي، بحيث تكون هذه المفردات ممثلة للمجتمع ( 66(، وعليه فقد تكونت هذه الفئة من )2002 )صابر وخفاجة، األصلي ولها الخصائص نفسها" % 85ة الدخل في المحافظات الشمالية للضفة الغربية أي ما نسبته موظفًا من موظفي دوائر ضريب وقد تم (، موظف ممن يحملون مسميات وظيفية )مدير، رئيس قسم،من مجتمع الدراسة األصلي، ضريبة الدخل اختيارها باعتبارها األكثر اطالعًا وفهمًا لنظام الرقابة الداخلية المعمول به في دوائر في االستبانة الموزعة عليهم ا أكثر قدرًة على اإلجابة عن األسئلة المطروحةفي فلسطين، ذلك يجعله ( عدد االستبانات الموزعة والمسترجعة 1من أجل جمع المعلومات الالزمة للدراسة، ويوضح الجدول ) من عينة الدراسة والصالحة للتحليل. (: توزيع عينة الدراسة على فئتين1جدول ) # الفئة عدد االستبيانات الموزعة رجعةعدد االستبيانات المست % 1 ضريبة الدخل موظفو دوائر 66 50 75 المجموع 66 50 75 وتتتتتتتتم تحليتتتتتتتل البيانتتتتتتتتات الخاصتتتتتتتة بتتتتتتتتالخوات الديموغرافيتتتتتتتة لعينتتتتتتتة الدراستتتتتتتتة باستتتتتتتتخدام مؤشتتتتتتتترات اإلحصتتتتتاء الوصتتتتتفي )التكتتتتترارات، والنستتتتتب المئويتتتتتة( فكانتتتتتت النتتتتتتائج الموضتتتتتحة فتتتتتي الجتتتتتدول رقتتتتتم التالي:( 2) 47 (: الخصائص الديموغرافية لعينة الدراسة2جدول ) النسبة المئوية% التكرار الفئات المتغير الجنس 58 29 ذكر 42 21 أنثى 100 50 المجموع المسمى الوظيفي 10 5 مدير دائرة 30 15 رئيس قسم 60 30 وظف م 100 50 المجموع المؤهل العلمي 90 45 فأعلى بكالوريوس 10 5 دبلوم متوسط 0 0 ثانوية عامة فأقل 100 50 المجموع العمر 14 7 سنة 30أقل من 24 12 سنة 40وأقل من 30أكبر من 62 31 سنة 40أكبر من 100 50 المجموع يشير التحليل االحصائي لبيانات الجدول اعاله إلى ما يلي: % إناث.42الدراسة ذكور، بينما الباقي % من عينة 58أّن ما نسبته -1 % هم من موظفي دوائر المكاتب اإلقليمية لضريبة الدخل، 100إّن جميع أفراد العينة وبنسبة -2 وهذا يعني أن المبحوثين لديهم إلمام تام بموضوع الدراسة وما تناولته االستبانة من أسئلة، كذلك اإلجابة عليها.تتوفر لديهم المقدرة الجيدة على فهم األسئلة و % منهم مؤهلون تأهياًل جامعيًا، ويحملون شهادات من تخصصات تعالج في خططها 100أّن -3 المؤسسات الداخلية في الرقابة البحث )نظام الدخلالدراسية موضوع ( حيث ، أهداف ضريبة دبلوم في حين أن حملة ، %90بلغت نسبة أفراد العينة الذين هم من حملة البكالوريوس فأعلى % من إجمالي عينة الدراسة.10متوسط نسبتهم قليلة حيث بلغت 48 سنة، في حين 40% من مفردات عينة الدراسة تزيد أعمارهم عن 62من حيث العمر يتضح أن -4 سنة 30عمارهم عن أ الذين تقل الموظفينما أسنة، 40و 30% تتراوح أعمارهم بين 24أن الخبرة الكافية لمفردات عينة الدراسة لفهم مقصود %، وهذا مؤشر على توفر14فبلغت نسبتهم االستبانة وبالتالي يعزز الثقة في إجاباتهم. لذا وبناء على المؤشرات المشار إليها أعاله يمكن االستنتا بأن أفراد العينة هم في المجمل يدركون الية. ماهية نظام الرقابة الداخلية في دوائر ضريبة الدخل وأهداف ضريبة الدخل الم أداة الدراسة ومصادر الحصول على البيانات والمعلومات 4.5 قام الدراسة أهداف واختبار ةالباحث ت لتحقيق الدراسة أسئلة عن اإلجابة بهدف استبانة بتطوير فرضياتها، إذ تم تطوير األداة بالرجوع إلى األدب النظري ذي الصلة، وتم استخدام مصدرين أساسيين لجمع المعلومات وهما: : المصادر الثانوية ثانوية والتي تتمثل في معالجة اإلطار النظري للدراسة إلى مصادر البيانات ال ةالباحث ت حيث اتجه في الكتب والمراجع العربية واألجنبية ذات العالقة، والدوريات والمقاالت والتقارير واألبحاث والدراسات هدف النترنت المختلفة، وكان السابقة التي تناولت موضوع الدراسة والبحث والمطالعة في مواقع اال الثانوية في العلمية السليمة في كتابة ق األسس والطر الدراسة، التعرف على من اللجوء للمصادر الدراسات وكذلك أخذ تصور عام عن آخر المستجدات التي حدثت في موضوعات الدراسة. : المصادر األولية االستبانة لمعالجة الجوانب التحليلية لموضوع الدراسة تم اللجوء إلى جمع البيانات األولية من خالل منت عددًا من العبارات عكست أهداف الدراسة وأسئلتها لإلجابة عليها كأداة رئيسية للدراسة، والتي تض ( خماسي االبعاد بحيث Likert Scaling Methodمن المبحوثين، وتم استخدام مقياس ليكرت ) أخذت كل إجابة أهمية نسبية. 49 وتضمنت أداة الدراسة الرئيسة )االستبانة( من أربعة أقسام، هي: ( متغيرات وهي: 4البيانات الديموغرافية ألفراد عينة الدراسة من خالل )يحتوي على القسم األول: )الجنس، المسمى الوظيفي، المؤهل العلمي، العمر(، لغرض وصف خصائص عينة الدراسة. : تضمن مقياس درجة وجود نظام الرقابة الداخلية في دوائر ضريبة الدخل في فلسطين القسم الثاني وتقييم نظام المعلومات واالتصتتتتتتتتتتاالت و األنشتتتتتتتتتتطة الرقابيةو ة الرقابيةأبعاد وهي )البيئ خمستتتتتتتتتتةعبر ( فقرة لقياسها. 43)عبر ( راقبة والضبطالمالمخاطر و ة ( فقر 15) ألهدافها المالية عبر تضمن مقياس درجة تحقيق ضريبة الدخل المالية القسم الثالث: لقياسها. ( كاآلتي: Five Likert Scale( وفق مقياس ليكرت الخماسي )5- 1وتراوح مدى االستجابة من ) معارض بشدة معارض محايد موافق موافق بشدة بدائل االجابة (1) (2) (3) (4) (5) الدرجة .مقياس ليكرت الخماسي(: مدى االستجابة وفق 3شكل ) ( فقرة بمقياس ليكرت الخماسي.58الدراسة( وبشكلها النهائي من )وبهذا تكونت االستبانة )أداة طرق تحليل البيانات: تم استخدامللفقرات المشمولة ( الذي أبدته عينة الدراسة توفر/ درجة التحققوبقصد تصنيف )درجة ال ( تم احتسابه على النحو التالي بموجب مقياس ليكرت خماسي 0.80( قدره )Rangeمقياسًا للمدى ) :الدرجات ( 0.80= ) 1/5- 5المدى = الصحيح الواحد وهي القياس في قيمة أقل إلى القيمة هذه إضافة األعلى ثم الحد لتحديد وذلك للمقياس، وعليه سيتم تفسير النتائج حسب الجدول التالي: 50 وداللتها(: إجابات األسئلة 3جدول ) الداللة التصنيف الفئة جداً ةمرتفعدرجة موافق بشدة 5 – 4.2من ةمرتفعدرجة موافق 4.2أقل من – 3.4من درجة متوسطة محايد 3.4أقل من – 2.6من ةمنخفضدرجة معارض 2.6أقل من – 1.8من جداً ةمنخفضدرجة معارض بشدة 1.8من أقل الدراسة وثباتهاصدق أداة 4.6 الصدق الظاهري: ❖ ( أن الهدف من الصدق أن تؤدي األداة إلى الكشف عن الظواهر والسمات التي 2004) يذكر طعيمة ت يجري من أجلها البحث، ومن أجل ذلك وبعد االنتهاء من إعداد االستبانة في صورتها األولية، قام في صورتها وذلك من خالل عرضها بالتحقق من قدرتها على قياس ما وضعت لقياسه، ةالباحث ( محكمين من أصحاب الخبرة في موضوعي الرقابة 5األولية على مجموعة من المحكمين، عددهم ) الداخلية وضريبة الدخل، وذلك من أجل الوقوف على صحة األداة المستخدمة وشكلها، ومدى قدرة (، وفي ضوء مالحظات 2المحكمين بالملحق رقم )فقرات األداة على قياس ما بنيت ألجله، وأسماء واقتراحات المحكمين تم إجراء التعديالت الالزمة واالستجابة آلراء المحكمين وتم إجراء ما يلزم من حذف وتعديل في ضوء المقترحات المقدمة وبذلك خر االستبيان في صورته النهائية كما هو موضح األداة تتمتع بصدق المحتوى. (، وبناًء على ذلك فإن1بالملحق رقم ) : ثبات أداة الدراسة ❖ يقصد بمفهوم ثبات االستبانة مدى خلوها من األخطاء غير المنتظمة التي تشوب القياس، أي مدى (، إذ بعد عرض االستبانة 2002 )عالم، قياس االختبار للمقدار الحقيقي للسمة التي يهدف لقياسها المحكمين تم اختبار صدق المقاييس بإجراء اختبار الثبات ومدراء الضرائب على عينة من األساتذة ، كما يمكن تفسير كرونباخ (Cronbach's Alphaعلى االستبانة باحتساب معامل كرونباخ ألفا ) ألفا بأنه معامل االتساق الداخلي بين االجابات، ويدل ارتفاع قيمته على ارتفاع درجة الثبات، وتكون 51 ( يظهر نتائج ثبات 4(، والجدول رقم )Sekaran.2006ما فوق وفقًا لتتتت )%( ف60قيمته مقبولة عند ) مجاالت أداة الدراسة: (: معامالت الثبات كرونباخ ألفا لجميع مجاالت الدراسة واألداة ككل4جدول ) معامل الثبات عدد الفقرات المجال الرقم %81.1 10 البيئة الرقابية 1 %65 5 تقييم المخاطر 2 %66.5 10 األنشطة الرقابية 3 %80.9 10 نظام المعلومات واالتصاالت 4 %79.5 8 المراقبة والضبط 5 %88.8 15 أهداف ضريبة الدخل المالية 6 %91.8 58 األداة ككل مرتفعة؛ إذ تراوحت يتبين من الجدول السابق أن قيم معامالت الثبات لمجاالت أداة الدراسة تعد قيم %(، بينما 88.8%( أعالها لمجال أهداف ضريبة الدخل المالية بمعدل ثبات ) 88.8– %65بين ) %( 91.8، كما بلغ معامل الثبات لألداة ككل )تقييم المخاطر%( لمجال 65كان أدنى معامل ثبات ) هداف الدراسة.وهذا يدل على تمتع أداة الدراسة بمعامل ثبات عاٍل وبقدرتها على تحقيق أ ة إجراءات تطبيق الدراس 4.7 بعد التأكد من صدق أداة الدراسة وثباتها وصالحية استخدامها للتطبيق، تم إجراء هذه الدراسة وفق الخطوات اآلتية: إعداد أداة الدراسة بصورتها النهائية. .1 تحديد أفراد مجتمع الدراسة وعينتها. .2 دوائر ضريبة الدخل في عدد الموظفين العاملين في الحصول على المعلومات الرسمية حول .3 من مديري تلك الدوائر.سلفيت، طوباس، نابلس، طولكرم، قلقيلية، جنين(، محافظات ) 52 الذين لديهم توزيع االستبيانات على عينة الدراسة: حيث تم توزيع أداة الدراسة على الموظفين .4 الداخلية الرقابة نظام في دوائر المعرفة في الدخل العاملين ) ضريبة محافظات سلفيت، في ، تلك الدوائرمن خالل توجيه خطاب إلى مديري ،طوباس، نابلس، طولكرم، قلقيلية، جنين( ، مهمةتطلب فيه الباحثة السماح لها بتوزيع أداة الدراسة على الموظفين، والتعاون على إنجاز ال وقد تمت الموافقة على التطبيق، بعد ذلك قامت الباحثة بتوزيع أداة الدراسة على المستهدفين من الدراسة شخصيًا من خالل زيارة الموظفين العاملين في دوائر ضريبة الدخل، وتم استرجاعها سترجاع جميعها منهم بعد أسبوعين إلى أربعة أسابيع من تاريخ توزيعها، وبعد إنجاز ذلك تم ا %، 75ضريبة الدخل بنسبة مئوية بلغت تم توزيعها من موظفي دوائر 66استبانة من أصل 50 كامل االستبانات الموزعة على عينة وجميعها صالحة للتحليل اإلحصائي، ويرجع عدم استرجاع دولة في Covid-19الدراسة إلى غياب بعض الموظفين بسبب تفشي وباء كورونا المستجد . فلسطين برنامج الحزمة اإلحصائية فريغ البيانات وإدخالها إلى الحاسب ومعالجتها إحصائيا باستخدام ت .5 . SPSS جتماعيةاالللعلوم األساليب اإلحصائية 4.8 استخدام االجتماعية تم للعلوم الحزمة اإلحصائية Statistical Package for Socialبرنامج Sciences (SPSS26.0) البيانات الميدانية التي تم جمعها، وقد جرى استخدام مجموعة للتحلي تلك وتتمثل الدراسة، أهداف يحقق بما البيانات هذه توظيف أجل من اإلحصائية األساليب من األساليب اإلحصائية فيما يلي: للتعرف على خصائص عينة الدراسة. التكرارات والنسب المئوية .1 درجة استجابة أفراد عينة الدراسة على فقرات االستبيان، ؛ للتعرف علىالمتوسطات الحسابية .2 (. 1996 )كشك، في ترتيب هذه الفقرات تبعًا للمتوسط األعلىكما تفيد 53 ؛ لتحديد درجة اتفاق أو اختالف أفراد عينة الدراسة فيما يتعلق باالستجابة االنحرافات المعيارية .3 االنحراف المعياري أقل من الواحد الصحيح على فقرات أداة الدراسة ومحاورها )إذا كانت قيمة فيدلل ذلك على وجود اتفاق بين أفراد العينة حول الفقرة أو المحور، وإذا كانت قيمة االنحراف مساوية للواحد الصحيح فأعلى فيدلل ذلك على عدم وجود اتفاق بين أفراد العينة حول الفقرة أو المحور(. وذلك لوصف خصائص المعلومات ونتائج التحليل ومقارنتها لجعل فهم هذه ية:ئو النسب الم .4 النتائج أكثر سهولة. ( للتحقق من ثبات محاور أداة االستبانة.Cronbach's Alpha) اختبار كرونباخ الفا .5 بين ( لقياس درجة االرتباطPearson Correlation Coefficient) معامل ارتباط بيرسون .6 . 0.05عند مستوى الداللة ة والمتغير التابعالمتغيرات المستقل 54 الفصل الخامس نتائج الدراسة وتفسيرها 55 الفصل الخامس نتـائج الدراسة وتفسيرهـا مقدمة 5.1 يتضمن هذا الفصل عرض وتحليل بيانات الدراسة الميدانية، واالجابة على تساؤالت الدراسة، وتحليل التوصل إليه من نتائج إلى جانب مقارنتها مع ما توصلت إليه الدراسات فرضياتها، ومناقشة ما سيتم السابقة من حيث أوجه االتفاق واالختالف. النتـــائج المتعلقة بأسئلــة الدراســـة 5.2 الدخل ألهدافها المالية؟ ةما مدى تطبيق اجراءات البيئة الرقابية وتحقيق ضريب: األولالسؤال المعيارية لكل فقرة من فقرات واالنحرافات ولإلجابة على هذا السؤال تم استخرا الوسط الحسابي ، وفيما يلي بيان ذلك:مجالال 56 البيئة الرقابية في طبيق إجراءات المعيارية لفقرات درجة ت واالنحرافات الوسط الحسابي : (5جدول ) ضريبة الدخل دوائر رقم الفقرات الوسط الفقرات الحسابي االنحراف المعياري النسبة يةئو الم الترتيب الدرجة 1 الرقابة اعتبار مبدأ إرساء على اإلدارة تعمل مسئولية كافة األفراد في الدائرة 1 مرتفعة 80% 0.54 4 3 مرتفعة %78 0.57 3.92 واضح ومرن الدائرةالهيكل التنظيمي 2 3 عمل طبيعة مع التنظيمي الهيكل يتالءم وحجمها الدائرة 6 مرتفعة 75% 0.74 3.76 4 أهداف تحقيق على التنظيمي الهيكل يساعد الدائرة موظفي 5 مرتفعة 76% 0.76 3.8 5 العليا على تفويض الصالحيات تعمل اإلدارة 2 مرتفعة %79 0.59 3.94 الدائرة بشكل يناسب عمل 4 مرتفعة %78 0.79 3.9 الدائرة تقوم شؤون الموظفين بتقييم أداء موظفي 6 9 متوسطة %65 0.99 3.26 تتناسب المكافآت والترقيات بنتائج التقييم 7 8 موظفي بصورة لدورات الدائرةيخضع تدريبية دورية 8 مرتفعة 74% 0.65 3.7 7 مرتفعة %75 0.53 3.74 يتمتع موظفو الدائرة بالكفاءة 9 10 أدوارهم في إطار تطلع اإلدارة موظفيها على عمليات الرقابة 6 مرتفعة 75% 0.59 3.76 5 مرتفعة %76 0.42 3.78 الدرجة الكلية البيئة الرقابية في عنصر وفرتفقرات مجال أن (5) الجدوليتضح من خالل البيانات في .1 الوسط وبلغ ،%80-% 65 مرتفعة بمعدلمتوسطة إلى تراوحت بين ضريبة الدخل دوائر (، وفيما يتعلق بالدرجة الكلية فقد كانت مرتفعة حيث 4( إلى )3.26الحسابي عليها ما بين ) ، وهذا يعني أن عنصر البيئة الرقابية (3.78بداللة الوسط الحسابي الذي بلغ ) %76بلغت يتوفر بدرجة مرتفعة في دوائر ضريبة الدخل. تفاوت في تقدير درجة توفر العوامل التي تستخدم كمؤشر للحكم على جودة .2 لوحظ وجود تعمل اإلدارة على ( )1لرقابية في دوائر ضريبة الدخل، حيث حصل العامل في الفقرة ) البيئة ا إرساء مبدأ اعتبار الرقابة مسئولية كافة األفراد في الدائرة( على الوزن األعلى بوسط حسابي 57 تتناسب المكافآت والترقيات ( ) 7( وبدرجة توفر مرتفعة، في حين حاز العامل في الفقرة )4) ( وبدرجة توفر متوسطة. 3.26تقييم( على الوزن األقل بوسط حسابي )بنتائج ال دوائر ضريبة الرقابية في بيئة درجة توفر عنصر التجاه عينة الدراسة في آراءتوافق يتأكد ال .3 من خالل فحص درجة توافره،ي تمثل في اتفاق هذه اآلراء بشكل كبير حول ذ وال ،الدخل لفقرات المجال، وهذا يعني عدم تشتت آراء عينة الدراسة. رقام االنحرافات المعيارية أ الدخل ألهدافها المالية؟ ةما مدى تطبيق اجراءات تقييم المخاطر وتحقيق ضريب :ثانيلسؤال الا المعيارية لكل فقرة من فقرات واالنحرافات ولإلجابة على هذا السؤال تم استخرا الوسط الحسابي ، وفيما يلي بيان ذلك:مجالال تقيــــيم تطبيــــق اجــــراءاتالمعياريــــة لفقــــرات درجــــة واالنحرافــــاتالوســــط الحســــابي : (6جــــدول ) ضريبة الدخل دوائر في المخاطر رقم الفقرات الوسط الفقرات الحسابي االنحراف المعياري النسبة يةئو الم الترتيب الدرجة 1 قبل من مستمر بشكل للمخاطر تقييم يوجد قسم التدقيق الداخلي في دوائر ضريبة الدخل 1 مرتفعة 79.4% 0.41 3.97 2 مستوى بتحديد الداخلي التدقيق قسم يساهم المخاطر المقبول في دوائر ضريبة الدخل 2 مرتفعة 78.4% 0.70 3.92 3 المخاطر لمواجهة سريعة إجراءات يوجد المتوقعة في دوائر ضريبة الدخل 5 مرتفعة 73% 0.79 3.65 4 تقوم اإلدارة العام لضريبة الدخل بتحديد آليات ان الممكن من التي المخاطر كافة لتقييم تتعرض لها الدوائر التابعة لها 4 مرتفعة 73.4% 0.7 3.67 5 كافة الدخل لضريبة العامة اإلدارة تحدد المخاطر التي يمكن السيطرة عليها والتي ال يمكن السيطرة عليها 3 مرتفعة 75.8% 0.68 3.79 4 مرتفعة %76 0.41 3.80 الدرجة الكلية البيانات في الجدول .1 في تقييم المخاطر رتوفر عنصفقرات مجال أن (6) يتضح من خالل الوسط الحسابي عليها ما وبلغ ،%73 -% 79.4 يتراوح بمعدل ة الدخل مرتفع ةدوائر ضريب 58 % 79.8(، وفيما يتعلق بالدرجة الكلية فقد كانت مرتفعة حيث بلغت 3.65( إلى ) 3.97بين ) ، وهذا يعني أن عنصر تقييم المخاطر يتوفر بدرجة (3.80بداللة الوسط الحسابي الذي بلغ ) ل.مرتفعة في دوائر ضريبة الدخ لوحظ وجود تفاوت في تقدير درجة توفر العوامل التي تستخدم كمؤشر للحكم على جودة تقييم .2 تقييم للمخاطر ( )1المخاطر في دوائر ضريبة الدخل، حيث حصل العامل في الفقرة ) يوجد بشكل مستمر من قبل قسم التدقيق الداخلي في دوائر ضريبة الدخل( على الوزن األعلى بوسط )3.97) حسابي الفقرة في العامل توفر مرتفعة، في حين حاز وبدرجة إجراءات 5( )يوجد ) سريعة لمواجهة المخاطر المتوقعة في دوائر ضريبة الدخل( على المرتبة الثانية بوسط حسابي ( وبدرجة توفر مرتفعة أيضًا. 3.65) دوائر ضريبة طر في درجة توفر عنصر تقييم المخاتجاه عينة الدراسة في آراءتوافق يتأكد ال .3 رقام أمن خالل فحص درجة توافره،ي تمثل في اتفاق هذه اآلراء بشكل كبير حول ذوال ،الدخل لفقرات المجال، وهذا يعني عدم تشتت آراء عينة الدراسة.االنحرافات المعيارية الدخل ألهدافها المالية؟ ةة وتحقيق ضريب ما مدى تطبيق اجراءات أنشطة الرقاب :لثالسؤال الثا المعيارية لكل فقرة من فقرات واالنحرافات ولإلجابة على هذا السؤال تم استخرا الوسط الحسابي وفيما يلي بيان ذلك: مجالال 59 األنشطة الرقابية مدى تطبيق اجراءات المعيارية لفقرات واالنحرافاتالوسط الحسابي : (7جدول ) في دوائر ضريبة الدخل رقم الفقرات الوسط الفقرات الحسابي االنحراف المعياري النسبة الترتيب الدرجة يةئو الم 2 مرتفعة %80 0.55 4.02 نظام مكتوب عند عملية التقييمالدائرةتستخدم 1 9 مرتفعة %74 0.64 3.72 الدائرةيوجد فصل كامل بين المهام الوظيفية في 2 3 لتفويض عمليات ضمن يتوفر الصالحيات 6 مرتفعة %79 0.59 3.94 إجراءات الرقابة الداخلية 4 مستويات مختلف على الصالحيات توزيع يتم الدائرة 8 مرتفعة 77% 0.62 3.84 5 أصول لحماية فعلية إجراءات الدائرةيوجد 4 مرتفعة %80 0.82 3.98 وممتلكاتها 6 لإلدارة تقدم دورية تقارير لضريبة يتوفر العامة 7 مرتفعة %77 0.64 3.86 الدخل 7 والمحاسبي المالي األداء على فعالة رقابة يوجد 5 مرتفعة %79 0.70 3.96 الدائرةفي 8 تتوافر إجراءات حماية كافية على برامج حواسيب الدائرة 3 مرتفعة 80% 0.64 4 9 يوجد عملية فصل المهام تساعد على منع حدوث 1 مرتفعة %81 0.70 4.04 االزدوا الضريبي 10 تتم عملية توثيق البيانات والمعلومات إلكترونيًا فور 5 مرتفعة %79 0.76 3.96 إنجازها 1 مرتفعة %79 0.33 3.93 الدرجة الكلية في األنشطة الرقابية فقرات مجال توفر عنصر أن ( 7)يتضح من خالل البيانات في الجدول .1 الوسط الحسابي عليها ما وبلغ ،%81- % 74مرتفعة بمعدل يتراوح كانت ضريبة الدخل دوائر % 79حيث بلغت أيضًا (، وفيما يتعلق بالدرجة الكلية فقد كانت مرتفعة 4.04( إلى )3.72بين ) ة يتوفر في ، وهذا يعني أن عنصر االنشطة الرقابي(3.93بداللة الوسط الحسابي الذي بلغ ) دوائر ضريبة الدخل بدرجة مرتفعة. لوحظ وجود تفاوت في تقدير درجة توفر العوامل التي تستخدم كمؤشر للحكم على جودة االنشطة .2 تساعد عملية فصل المهام ( )9الرقابية في دوائر ضريبة الدخل، حيث حصل العامل في الفقرة ) 60 ( وبدرجة توفر 4.04على الوزن االعلى بوسط حسابي ) على منع حدوث االزدوا الضريبي( نظام مكتوب عند عملية التقييم( بدرجة توفر الدائرةتستخدم ( )1مرتفعة، تاله العامل في الفقرة ) (.4.02مرتفعة أيضًا وبوسط حسابي ) دوائر ضريبة درجة توفر عنصر األنشطة الرقابية في تجاه عينة الدراسة في آراءتماثل يتأكد ال .3 رقام أمن خالل فحص درجة توافره،ي تمثل في اتفاق هذه اآلراء بشكل كبير حول ذوال ،الدخل لفقرات المجال.االنحرافات المعيارية الدخل ألهدافها ةما مدى تطبيق اجراءات نظام المعلومات واالتصال وتحقيق ضريب الرابع:لسؤال ا المالية؟ المعيارية لكل فقرة من فقرات واالنحرافات ولإلجابة على هذا السؤال تم استخرا الوسط الحسابي وفيما يلي بيان ذلك: مجالال 61 المعلومات نظام مدى تطبيق اجراءاتالمعيارية لفقرات واالنحرافاتالوسط الحسابي : (8جدول ) الدخل في دوائر ضريبةواالتصال رقم الفقرات الوسط الفقرات الحسابي االنحراف المعياري النسبة الترتيب الدرجة يةئو الم 1 يتتتتتتتتم تتتتتتتتدقيق المعلومتتتتتتتات التتتتتتتتي يتتتتتتتتم توزيعهتتتتتتتا متتتتتتتن 5 مرتفعة %76 0.52 3.82 خالل قنوات االتصال ويتم التأكد من تنفيذها 2 يتتتتتتوفر فتتتتتي التتتتتدائرة قنتتتتتوات اتصتتتتتال فعالتتتتتة لتوصتتتتتيل 8 مرتفعة %74 0.61 3.72 المعلومات عن أي مخالفة 3 معلومات مالئمتتتتتة التتتتتدائرةيتتتتتوفر نظتتتتتام االتصتتتتتال فتتتتتي 5 مرتفعة %76 0.63 3.82 لتمكين الموظفين من أداء واجباتهم 4 تصتتتتتتتتتل المعلومتتتتتتتتتات إلتتتتتتتتتى الجهتتتتتتتتتات المعنيتتتتتتتتتة فتتتتتتتتتي الوقت المناسب 7 مرتفعة 75% 0.83 3.74 5 يستتتتتتتتتخدم التوثيتتتتتتتتق التتتتتتتتورقي إلتتتتتتتتى جانتتتتتتتتب التوثيتتتتتتتتق 2 مرتفعة %82 0.51 4.1 في اعمال الدائرة المحوسب 6 تتتتتتوفر أنظمتتتتة معلومتتتتات ماليتتتتة وإداريتتتتة تستتتتاهم فتتتتي 3 مرتفعة %80 0.61 4 الدائرةتحسين الرقابة داخل 7 يتتتتتتتتتوفر نظتتتتتتتتتام االتصتتتتتتتتتال معلومتتتتتتتتتات دقيقتتتتتتتتتة تلبتتتتتتتتتي احتياجات اإلدارة العليا 5 مرتفعة 76% 0.63 3.82 8 يتتتتتتوفر فتتتتتي دوائتتتتتر ضتتتتتريبة التتتتتدخل نظتتتتتام معلومتتتتتات 4 مرتفعة %79 0.68 3.94 واتصاالت دقيق وآمن 9 يتتتتتتتتتم تطتتتتتتتتوير نظتتتتتتتتام االتصتتتتتتتتال والمعلومتتتتتتتتات وفتتتتتتتتق 6 مرتفعة %75 0.77 3.76 الدائرةخطط استراتيجية في 10 يتتتتتتتتم استتتتتتتتخدام أرقتتتتتتتام ستتتتتتترية للتتتتتتتدخول إلتتتتتتتى بتتتتتتترامج %85 0.59 4.24 الدائرةالعمل المحوسب في مرتفعة جدا 1 2 مرتفعة %78 0.39 3.9 الدرجة الكلية الجدول .1 في البيانات خالل من عنصرأن ( 8)يتضح توفر مجال المعلومات فقرات نظام ، %85- %74بمعدل إلى مرتفعة جدًا مرتفعة تراوحت بين ضريبة الدخلفي دوائر لواالتصا (، وفيما يتعلق بالدرجة الكلية فقد كانت 4.24( إلى )3.72الوسط الحسابي عليها ما بين )وبلغ ، وهذا يعني أن عنصر (3.9% وذلك بداللة الوسط الحسابي الذي بلغ )78مرتفعة حيث بلغت الدخل بدرجة مرتفعة. المعلومات واالتصال يتوفر في دوائر ضريبة 62 لوحظ وجود تفاوت في تقدير درجة توفر العوامل التي تستخدم كمؤشر للحكم على جودة نظام .2 يتم استخدام ( )10المعلومات واالتصال في دوائر ضريبة الدخل، حيث حصل العامل في الفقرة ) الدائرة( على الوزن االعلى بوسط حسابي أرقام سرية للدخول إلى برامج العمل المحوسب في تمكن قنوات االتصال ( )2( وبدرجة توفر مرتفعة جدًا، في حين حصل العامل في الفقرة )4.24) جة ( وبدر 3.72الفعال من توصيل المعلومات عن أي مخالفة( على الوزن األقل بوسط حسابي ) توفر مرتفعة. دوائر درجة توفر عنصر نظام المعلومات واالتصال في تجاه عينة الدراسة في آراءتناغم يتأكد ال .3 من خالل فحص درجة توافره،ي تمثل في اتفاق هذه اآلراء بشكل كبير حول ذ وال ،ضريبة الدخل لفقرات المجال.رقام االنحرافات المعيارية أ الدخل ألهدافها المالية؟ ةتطبيق اجراءات المراقبة والضبط وتحقيق ضريب ما مدى الخامس:السؤال ولإلجابة على هذا السؤال تم استخرا الوسط الحسابي واالنحرافات المعيارية لكل فقرة من فقرات ، وفيما يلي بيان ذلك:مجالال 63 المراقبة عنصر تطبيق اجراءات مدى المعيارية لفقرات واالنحرافاتالوسط الحسابي : (9جدول ) في دوائر ضريبة الدخلوالضبط وسطال الفقرات رقم الفقرات الحسابي االنحراف المعياري النسبة الترتيب الدرجة يةئو الم 1 تتتتتتم عمليتتتتة متابعتتتتة وتقيتتتتيم دوري ألداء المتتتتوظفين 2 مرتفعة %78 0.70 3.92 الدائرةفي 2 بشتتكل الدائرةيتتتم تقيتتيم فاعليتتة الرقابتتة الداخليتتة فتتي 3 مرتفعة %77 0.61 3.86 مستمر ودائم 6 مرتفعة %76 0.65 3.78 يتمتع العاملون في مجال الرقابة باالستقاللية 3 3 مرتفعة %77 0.54 3.86 الدائرةيوجد معايير معتمدة للرقابة الداخلية في 4 5 مرتفعة %76 0.81 3.8 بشكل مهني الدائرة تتم عملية تقييم الموظفين في 5 6 تعمتتل عمليتتة الرقابتتة علتتى كشتتف القصتتور والخلتتل ومعالجتها 1 مرتفعة 79% 0.59 3.94 7 يمتلتك موظفتتو الرقابتة صتتالحيات واستعة للوصتتول 4 مرتفعة %77 0.62 3.84 لكل ما هو مطلوب 3 مرتفعة %77 0.50 3.86 يتمتع العاملون في الرقابة بالخبرة الكافية والمهنية 8 3 مرتفعة %77 0.40 3.86 الدرجة الكلية في المراقبة والضبط فقرات مجال توفر عنصر أن (9) يتضح من خالل البيانات في الجدول .1 الوسط الحسابي عليها وبلغ %،79- %76بين يتراوح ضريبة الدخل كانت مرتفعة بمعدل دوائر (، وفيما يتعلق بالدرجة الكلية فقد كانت مرتفعة أيضًا حيث بلغت 3.94( إلى )3.78ما بين ) عني أن عنصر المراقبة والضبط يتوفر ، وهذا ي (3.86%، بداللة الوسط الحسابي الذي بلغ ) 77 في دوائر ضريبة الدخل بدرجة مرتفعة. لوحظ وجود تفاوت في تقدير درجة توفر العوامل التي تستخدم كمؤشر للحكم على جودة عنصر .2 الفقرة ) العامل في الدخل، حيث حصل تعمل عملية ( )6المراقبة والضبط في دوائر ضريبة ( وبدرجة 3.94( على الوزن األعلى بوسط حسابي )لل ومعالجتهاالرقابة على كشف القصور والخ ( الفقرة في العامل حصل حين في مرتفعة، )3توفر الرقابة ( مجال في العاملون يتمتع ( وبدرجة توفر مرتفعة أيضًا. 3.78الوزن األقل بوسط حسابي ) ىباالستقاللية( عل 64 دوائر ضريبة درجة توفر عنصر المراقبة والضبط في تجاه عينة الدراسة في آراءتوافق يتأكد ال .3 رقام أمن خالل فحص درجة توافره،ي تمثل في اتفاق هذه اآلراء بشكل كبير حول ذوال ،الدخل لفقرات المجال.االنحرافات المعيارية ة في دوائر ضريبة الدخل عناصر نظام الرقابة الداخلي تطبيق اجراءات مدى: ما يالسؤال الرئيس ؟ وتحقيق ضريبة الدخل ألهدافها المالية مجال من مجاالت ولإلجابة على هذا السؤال تم استخرا الوسط الحسابي واالنحرافات المعيارية لكل ، وفيما يلي بيان ذلك:الدراسة نظام عناصر طبيق اجراءات ت المعيارية الكلية لدرجة واالنحرافات الوسط الحسابي : (10جدول ) الدخل في دوائر ضريبة الرقابة الداخلية رقم الفقرات وسطال الفقرات الحسابي االنحراف المعياري النسبة يةئو الم الترتيب الدرجة 5 مرتفعة %75.6 0.42 3.78 البيئة الرقابية 1 4 مرتفعة %76 0.41 3.80 تقييم المخاطر 2 1 مرتفعة %78.6 0.33 3.93 األنشطة الرقابية 3 2 مرتفعة 78% 0.39 3.90 المعلومات واالتصال 4 3 مرتفعة %77.2 0.40 3.86 المراقبة والضبط 5 --- مرتفعة %77 0.64 3.85 الدرجة الكلية نظام الرقابة الداخلية في توافر عناصر أن درجة (10) يتضح من خالل البيانات في الجدول .1 حل (، حيث 3.85الوسط الحسابي )بداللة %، 77دوائر ضريبة الدخل كانت مرتفعة بمعدل بمعدل المرتبة األولى في درجة توفره لدى دوائر ضريبة الدخل ي ف عنصر األنشطة الرقابية % 78بمعدل مئوي المعلومات واالتصال تاله عنصر، (3.93)% ووسط حسابي 78.6 مئوي % 77.2حل في المرتبة الثالثة عنصر المراقبة والضبط بمعدل مئوي ، و (3.90)ووسط حسابي بعة عنصر تقييم المخاطر بمعدل مئوي (، في حين حل في المرتبة الرا3.86ووسط حسابي ) (، في حين حل في المرتبة األخيرة عنصر البيئة الرقابية بمعدل 3.80% ووسط حسابي )76 ( وجميع هذه العناصر متوفرة في دوائر ضريبة الدخل 3.78% ووسط حسابي )75.6مئوي بدرجة مرتفعة. 65 دوائر درجة توافر عناصر نظام الرقابة الداخلية في تجاه عينة الدراسة في آراءتطابق يتأكد ال .2 من خالل فحص درجة توافره،ي تمثل في اتفاق هذه اآلراء بشكل كبير حول ذوال ،ضريبة الدخل لفقرات المجال.رقام االنحرافات المعيارية أ ها درجة تحقيق ضريبة الدخل ألهدافالمعيارية لفقرات واالنحرافاتالوسط الحسابي : (11جدول ) المالية رقم الفقرات الفقرات وسطال الحسابي االنحراف المعياري النسبة ية ئو الم الترتيب الدرجة 1 مرتفعة %82 0.51 4.1 تساهم ضريبة الدخل في االستثمار لصالح الدولة 1 2 مرتفعة %82 0.60 4.08 تساهم ضريبة الدخل في رفع سيولة خزينة الدولة 2 3 في الدخل ضريبة التقاعد تساهم صناديق في االستثمار 8 مرتفعة %77 0.73 3.86 والضمان والتأمين الدخل 4 ضريبة مثل تساهم االقتصادية المشاكل حل في 6 مرتفعة %78 0.60 3.92 البطالة 3 مرتفعة %81 0.55 4.06 تساهم ضريبة الدخل في سد مديونية الدولة أو التقليل منها 5 4 مرتفعة %80 0.50 4 تساهم ضريبة الدخل في مواجهة نفقات الدولة التقليدية 6 تؤدي ضريبة الدخل لتشجيع االستثمار وبالتالي زيادة دخل 7 11 مرتفعة %75 0.63 3.76 األفراد 8 تعمل ضريبة الدخل على زيادة توفير البنى التحتية التي تقوم 10 مرتفعة %76 0.76 3.78 بها الدولة 9 تعمل ضريبة الدخل على معالجة الركود االقتصادي وتحريك 7 مرتفعة %78 0.66 3.88 وتيرة االقتصاد المحلي 10 المشاريع في التمركز منع على الدخل ضريبة تساعد 6 مرتفعة %78 0.63 3.92 االقتصادية 11 السوق والبقاء في اإلنتا الدخل من مستوى ترفع ضريبة 9 مرتفعة %76 0.67 3.8 للمشاريع الصغيرة على الواردات التي لها منافس محلي 12 المالية بين السيولة الدخل على زيادة توزيع تعمل ضريبة 7 مرتفعة %78 0.52 3.88 األفراد من خالل توزيع الدخل بما فيها رواتب القطاع العام 13 اإلنفاق مظاهر بعض الدخل ضريبة مثل تعالج السيئة 11 مرتفعة %75 0.63 3.76 التدخين والكحول وغيرها 12 مرتفعة %74 0.68 3.7 تعالج ضريبة الدخل التضخم المالي في الدولة 14 15 تساهم ضريبة الدخل في تغطية العجز في ميزان المدفوعات الحكومي 5 مرتفعة 80% 0.55 3.98 --- مرتفعة %78 0.39 3.90 الدرجة الكلية 66 البيانات في الجدول .1 المالية أن( 11) يتضح من خالل فقرات مجال أهداف ضريبة الدخل الوسط الحسابي عليها ما بين ، وبلغ% 82-% 74مرتفعة بمعدل يتراوح تتحقق جميعها بدرجة % 78(، وفيما يتعلق بالدرجة الكلية فقد كانت مرتفعة أيضًا حيث بلغت 4.10( إلى )3.7) ، وهذا يعني أن ضريبة الدخل تحقق أهدافها المالية (3.9الوسط الحسابي الذي بلغ )بداللة بدرجة مرتفعة. لوحظ وجود تفاوت في تقدير درجة تحقيق أهداف ضريبة الدخل المالية، حيث حصل الهدف .2 ( على الوزن األعلى بوسط االستثمار لصالح الدولةتساهم ضريبة الدخل في ( )1في الفقرة ) تعالج ضريبة ( )14( وبدرجة تحقق مرتفعة، في حين حصل العامل في الفقرة ) 4.10حسابي ) ( وبدرجة توفر مرتفعة 3.70على وزن أقل بوسط حسابي ) الدخل التضخم المالي في الدولة أيضًا. ي ذوال درجة تحقيق ضريبة الدخل ألهدفها المالية،تجاه الدراسة عينة في آراءاالتساق يتأكد .3 رقام االنحرافات أمن خالل فحص درجة توافره،ق هذه اآلراء بشكل كبير حول تمثل في اتفا ة.المعيارية على مستوى العينة جميعها كوحدة واحد النتائج المتعلقة بفرضيات الدراســـة 5.3 متغيرات بين العالقة لقياس بيرسون ارتباط معامل احتساب تم الفرضيات من صحة وللتحقق والتي تفترض احصائيًا عدم وجود عالقة مقابل الفرضية H0الدراسة، واختبار الفرضية العدمية التي تفترض احصائيا وجود عالقة، ويتم الحكم على نتيجة االختبار بناء على قيمة H1البديلة حيث يتم رفض الفرضية العدمية والتوصل لصحة الفرضية Sigى الداللة المحسوبة لالختبار مستو ويقال عندها ان االختبار معنوي، ويعني 0.05أقل من مستوى Sigالبديلة في حال كانت قيمة Sigوجود عالقة حقيقية وذات داللة إحصائية، ويتم قبول الفرضية العدمية في حال كانت قيمة ونستنتج عدم وجود عالقة ذات داللة إحصائية. 0.05ن أعلى م 67 األولى: الفرعية الفرضيةاختبار وتحقيق ( بين البيئة الرقابية α≤0.05ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة ) .ضريبة الدخل ألهدافها المالية 0.470الختبار هذه الفرضية تم إيجاد معامل ارتباط بيرسون ويتبين ان قيمة هذا المعامل تساوي وبالتالي نرفض الفرضية العدمية الفرعية االولى ونقبل الفرضية البديلة 0.001وبلغ مستوى الداللة عنصر البيئة الرقابية بين وجود عالقة إيجابية طردية ( ويشير الى 12ويتضح ذلك من الجدول رقم ) ، وبذلك يتم رفض الفرضية المذكورة.وأهداف ضريبة الدخل المالية عند مستوى بين عنصر البيئة الرقابية وأهداف ضريبة الدخل المالية االرتباطمعامل : (12جدول ) ( α =0.05) الداللة الداللةمستوى معامل االرتباط االنحراف المعياري وسط الحسابي ال المتغير 0.42 3.78 البيئة الرقابية **0.470 0.001 0.39 3.9 اهداف ضريبة الدخل المالية .)0.01دال إحصائيا عند مستوى الداللة **معامل االرتباط ) وهذا يعني أنه كلما ارتفع المستوى العام لممارسات اإلدارة العليا في تعزيز عنصر البيئة الرقابية تحقيق أهداف ضريبة الدخل المالية وذلك ألهمية وجود البيئة أدى ذلك لرفع المستوى العام في الرقابية كعنصر فعال في تحقيق أهداف العمل. :ثانيةال الفرعية الفرضيةاختبار وتحقيق تقييم المخاطر( بين α≤0.05ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة ) .الماليةألهدافها ضريبة الدخل 0.931الختبار هذه الفرضية تم إيجاد معامل ارتباط بيرسون ويتبين ان قيمة هذا المعامل تساوي وبالتالي نرفض الفرضية العدمية الفرعية الثانية ونقبل الفرضية البديلة 0.007وبلغ مستوى الداللة ييم المخاطر عنصر تقبين وجود عالقة إيجابية طردية ( ويشير الى 13ويتضح ذلك من الجدول رقم ) ، وبذلك يتم رفض الفرضية المذكورة.وأهداف ضريبة الدخل المالية 68 وهذا يعني أنه كلما ارتفع المستوى العام لممارسات اإلدارة العليا في تعزيز عنصر تقييم المخاطر أدى ذلك لرفع المستوى العام في تحقيق أهداف ضريبة الدخل المالية. عند مستوى وأهداف ضريبة الدخل المالية تقييم المخاطربين عنصر االرتباطمعامل : (13جدول ) ( α=0.05)الداللة مستوى الداللة معامل االرتباط االنحراف المعياري وسط الحسابي ال المتغير 0.41 3.80 تقييم المخاطر **0.931 0.007 0.39 3.90 اهداف ضريبة الدخل المالية (.0.01دال إحصائيا عند مستوى الداللة **معامل االرتباط ) وهذا يعني أنه كلما ارتفع المستوى العام لممارسات اإلدارة العليا في تعزيز عنصر تقييم المخاطر نظرًا لتأثير المخاطر السلبي أدى ذلك لرفع المستوى العام في تحقيق أهداف ضريبة الدخل المالية على العمل الضريبي. :ثالثةالالفرعية الفرضيةاختبار وتحقيق الرقابية األنشطة ( بين α≤0.05ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة ) .ضريبة الدخل ألهدافها المالية 0.371الختبار هذه الفرضية تم إيجاد معامل ارتباط بيرسون ويتبين أن قيمة هذا المعامل تساوي وبالتالي نرفض الفرضية العدمية الفرعية الثالثة ونقبل الفرضية البديلة 0.000وبلغ مستوى الداللة الرقابية األنشطةبين وجود عالقة إيجابية طردية ( ويشير الى 14ويتضح ذلك من الجدول رقم ) ، وبذلك يتم رفض الفرضية المذكورة.وأهداف ضريبة الدخل المالية ( األ االرتباط ل معام :(14جدول الدخل نشطة بين عنصر وأهداف ضريبة عن الرقابية د المالية ( α=0.05)مستوى الداللة مستوى الداللة معامل االرتباط االنحراف المعياري وسط الحسابي ال المتغير 0.42 3.93 النشطة الرقابية ا **0.371 0.008 0.39 3.90 هداف ضريبة الدخل الماليةأ (.0.01دال إحصائيا عند مستوى الداللة **معامل االرتباط ) 69 وهذا يعني أنه كلما ارتفع المستوى العام لممارسات اإلدارة العليا في تعزيز عنصر األنشطة الرقابية الرقابية أدى ذلك لرفع المستوى العام في تحقيق أهداف ضريبة الدخل المالية نظرًا ألن األنشطة في العمل الضريبي وزيادتها يعمل على رفع وتيرته. مهمة جدًا : رابعةالالفرعية الفرضية اختبار ( الداللة مستوى عند إحصائية داللة ذات توجد عالقة الα≤0.05ال بين واالتصال معلومات ( .وتحقيق ضريبة الدخل ألهدافها المالية 0.522الختبار هذه الفرضية تم إيجاد معامل ارتباط بيرسون ويتبين ان قيمة هذا المعامل تساوي وبالتالي نرفض الفرضية العدمية الفرعية الرابعة ونقبل الفرضية البديلة 0.008وبلغ مستوى الداللة ام المعلومات عنصر نظبين وجود عالقة إيجابية طردية ( ويشير الى 15ويتضح ذلك من الجدول رقم ) ، وبذلك يتم رفض الفرضية المذكورة. وأهداف ضريبة الدخل الماليةواالتصاالت عند وأهداف ضريبة الدخل المالية المعلومات واالتصالبين عنصر االرتباطمعامل : (15جدول ) ( α=0.05)مستوى الدال