الوطنية النجاح جــــامعــــــــة العليــــــا الدراســــــــات كليـــــة أثر خصائص مجلس اإلدارة على العبء الضريبي للشركات المساهمة العامة المدرجة في بورصتي فلسطين وعمان ِإعداد أية أنور عوض سلمان إشراف أ. د. عبد الناصر نور معاذ اسمر د. برنامج المنازعات الضريبية في الماجستير درجة على الحصول لمتطلبات استكماال قدمت هذه الرسالة . فلسطين -نابلس، الوطنية النجاح جامعة في، العليا الدراسات كلية من 2024 ب‌‌ للشركات خصائص مجلس اإلدارة على العبء الضريبيثر أ المدرجة في بورصتي فلسطين وعمانالمساهمة العامة إعداد أية أنور عوض سلمان وأجيزت: ، م07/10/2024نوقشت هذه الرسالة بتاريخ ج‌ اإلهداء ... رسول هللا صلى هللا علية وسلم. إلى خير الورى وعلم الهدى يان..... إلى كل قلب ينبض بمحبة البادي الد الفجر.... إلى الذين يهرعون مع أول خيوط ... ... وأحبوا حجارته . إلى الذين عشقوا الوطن .... .إلى من استشهد في سبيل األرض ... .إلى هؤالء الذين تلفهم عتمة السجن القاتمة ... . إلى وطني الحبيب فلسطين .. ضحى غاليا لينير لنا درب ... ركب متن الحياة واثقا ... نهر الخير والعطاء. إلى رمز الرجولة والحنان .. . .. أسعى لنيل رضاه . .. أقف أمامه خجل من كبير عطاءه وطويل انتظاره .المستقبل . إلى والدي العزيز حفظه هللا .. إلى من رضاها صفاء قلبي ودعاءها سر . .. أنارت دربي ببصيرتها.إلى من حملتني فأمنت بجوفها . ... إلى أمي الحبيبة.عروقي.. وحنانها عذوبة تجري في ... وابتسامتها نقاء لروحي. نجاحي إلى من .... . .وامتزجت سعادتهم بسعادتي ...... . .... إلى من اختلط دمهم بدمي.إلى من هم أنا وأنا هم . . .. إلى إخوتي وأخواتي األعزاء... وحلم كبير ... وفرح... ودم... هم. يجمعني بهم .. ومن له الفضل من بعد هللا ... وشريكي في النجاح ... ونصفي الثاني في الحياة. إلى حبيبي ورفيق دربي . . .. زوجي الغالي.على ما أنا عليه من خير م هالذين .. إلى الذين أناروا لنا درب الحياة ... . فكان علي أن أكون له عبدا .... إلى كل من علمني حرفا .. وإلى كل من ساعد في إكمال هذه الرسالة وأخص ... إلى أساتذتي األعزاء. رمز العطاء والتضحية .. .األستاذ الدكتور عبد الناصر نور والدكتور معاذ األسمربالذكر د‌ الشكر والتقدير .. وأمدني باإلرادة والصبر.... ... وفتح لي أبواب العلم.الشكر أوال هلل الذي أنار لي دربي الدراسة وإلى كل من كان سببا في تعليمي وتوجيهي أتوجه بالشكر الجزيل لكل من ساهم في إخراج هذه عبد الناصر .. وأتقدم بعظيم الشكر واالمتنان إلى المشرفين على هذه الرسالة األستاذ الدكتور . ومساعدتي ، نور الذي لم يبخل علَي بخبرته العلمية طيلة فترة اإلشراف على رسالتي فكم استفدت منه ومن علمه الكثير وأن ، وأدعو هللا أن يجزيهم خيرا عني، والدكتور معاذ األسمر على ما قدمه لي من دعٍم وعلٍم ونصٍح مستمر . يجعله في ميزان حسناتهم ‌ ه‌ اإلقرار أنا الموقعة أدناه مقدمة الرسالة التي تحمل عنوان: أثر خصائص مجلس اإلدارة على العبء الضريبي للشركات المساهمة العامة المدرجة في بورصتي فلسطين وعمان أقر بأن ما اشتتتتملت عليه هذه الرستتتالة هي نتاج جهدي الخات، باستتتتثناء ما تمت اإلشتتتارة اليه حيثما ورد، وأن هتذه الرستتتتتتتتتتتتتتالتة ككتل أو أي جزء منهتا لم يقتدم من قبتل لنيتل أيتة درجتة أو لقتب علمي أو بحثي لتدى أيتة مؤسسة تعليمية أو بحثية أخرى. أية أنور عوض سلمان : ةاسم الطالب التوقيع: 07/10/2024 التاريخ: ‌ و‌ فهرس المحتويات ج ....................................................................................................................... اإلهداء د ............................................................................................................... الشكر والتقدير ه ........................................................................................................................ اإلقرار و ............................................................................................................ فهرس المحتويات ح .............................................................................................................. فهرس الجداول ط ............................................................................................................. فهرس األشكال ي ..................................................................................................................... الملخص 1 ........................................................................الدراسة واالطار النظري : مقدمة الفصتل األول 1 .........................................................................................................مقدمة الدراسة 1.1 2 ........................................................................................................ مشكلة الدراسة 1.2 4 ........................................................................................................ أهداف الدراسة 1.3 5 ......................................................................................................... أهمية الدراسة 1.4 6 ....................................................................................................... اإلطار النظري 1.5 7 .................................................................................................. مصطلحات الدراسة 1.6 15 ................................................................................................... الدراسات السابقة 1.7 20 .................................................................................................. تطوير الفرضيات 1.8 23 ............................................................................................... : المنهجية الفصل الثاني 23 ................................................................................................................ مقدمة 2.1 24 ......................................................................................................مجتمع الدراسة 2.2 24 ........................................................................................................ عينة الدراسة 2.3 25 ...................................................................................................... نموذج الدراسة 2.4 ز‌ 26 ................................................................................. متغيرات الدراسة وطريقة قياسها 2.5 27 ............................................................................................... المعالجة اإلحصائية 2.6 28 ....................................................................................................... حدود الدراسة 2.7 29 ......................................................................................... : نتائج الدراسة الفصل الثالث 29 ................................................................................................................ مقدمة 3.1 Descriptive statistics ........... 29)نتائج تحليل إجراءات اإلحصاء الوصفي لمتغيرات الدراسة ) 3.2 33 ................................................. ( Correlation Matrixنتائج تحليل مصفوفة االرتباط ) 3.3 36 ................................................................................. ( VIFاختبار التعددية الخطية ) 3.4 37 ............................................... ( Pooled – OLSنتائج اختبار االنحدار الخطي المتعدد ) 3.5 40 .......................................................................................... التعقيب على الفرضيات 3.6 44 ............................................................................ النتائج والتوصيات : مناقشة الفصل الرابع 44 ................................................................................................................ مقدمة 4.1 44 ..................................................................................................... النتائج الرئيسية 4.2 47 ............................................................................................................ الخالصة 4.3 48 ........................................................................................................... التوصيات 4.4 49 ......................................................................................................... المصادر العلمية Abstract .................................................................................................................. b ‌ ح‌ فهرس الجداول 26 ................................................................................ : قياس المتغيرات المستقلة(1جدول ) 26 ...................................................................................... المتغير التابع: قياس (2جدول ) 27 ............................................................................... المتغيرات الضابطة : قياس (3جدول ) 30 ....................................................................................... : اإلحصاء الوصفي (4جدول ) 34 ......................................................................................... : مصفوفة االرتباط (5) جدول 36 ......................................... (VIFالتعددية الخطية )معامل تضخم التباين( ) : اختبار(6جدول ) Pooled - OLS .......................................... 38تحليل االنحدار الخطي المتعدد : نتائج (7جدول ) ‌ ط‌‌ فهرس األشكال 25 ............................................................................................... : نمووج الدراسة(1شكل ) ‌ ي‌ أثر خصائص مجلس اإلدارة على العبء الضريبي للشركات المساهمة العامة المدرجة في بورصتي فلسطين وعمان ِإعداد أية أنور عوض سلمان إشراف الناصر نورأ. د. عبد د. معاذ اسمر الملخص الضتتتتتريبي في بورصتتتتتتي على العبء اإلدارة ص مجلس رف على تأثير خصتتتتتائ عت هذه الدراستتتتتة إلى التَ هدفَ إلى 2015نجاز هذا الهدف تم جمع بيانات كمية للدراستتتتتتتة للستتتتتتتنوات الممتدة من عام وإل، فلستتتتتتتطين وعمان لبورصتتتي وذلك بالرجوع واالستتتعانة بالتقارير المالية المعممة أو المنشتتورة على الموقع الرستتمي، 2022عام ة الدراستتتتة حيث بلغ عدد الشتتتتركات الداخلة في عين، فلستتتتطين وعمان ومن مواقع الشتتتتركات على )االنترنت( كذلك ، ود عالقة إيجابية ضعيفة لحجم مجلس اإلدارة وحجم الشركةتتتتتتتتتتتت وجتوصلت الدراسة إلى ، شركة 117 في حين أظهرت الدراستتتة ، جنستتتينبين تكرار االجتماعات ونستتتبة التنوع بين ال "جود عالقة ايجابية ضتتتعيفةو معدل تركز الملكية يرتبط ارتباطا ستتتتتتتتتتلبيا معتدال مع حجم مجلس اإلدارة وارتباطا ستتتتتتتتتتلبيا ضتتتتتتتتتتعيفا مع نوع على العبء كما وأظهرت بوجود عالقة ايجابية معتدلة مع معدل االجتماعات وجنستتتتتتتتية الشتتتتتتتتركة، الشتتتتتتتتركة مجلس اإلدارة لضتتتتمان وجود تركيبة ل الشتتتتركاتالدراستتتتة توصتتتتي بمراجعة فإن نتائجالعلى وبناء الضتتتتريبي. يجب أن يضتم مجلس اإلدارة أعضتاء لديهم مهارات وخبرات أي، تمثيل مناستب للمهارات والخبرات المتنوعة يجب أن يضتتتتتتتتتتتتم مجلس اإلدارة أعضتتتتتتتتتتتتاء من خل يات و ، بما في ذلك الخبرة في مجال الضتتتتتتتتتتتترائب، متنوعة وجوب ب الدراستتتتتتتة كذلك توصتتتتتتتي، بما في ذلك النستتتتتتتاء واألشتتتتتتتخات من مختلف األعرا والثقافات، متنوعة أن يكون أي، ة لضتتتتتمان استتتتتتخدام الوقت بشتتتتتكل فعالعلى كفاءة اجتماعات مجلس اإلدار الشتتتتتركات تركيز بحيث ، االستتتتتتتتتتتفادة من التكنولوجياو القضتتتتتتتتتتاياالجتماعات مجلس اإلدارة جدول أعمال محدد يركز على أهم ك‌ مثل استتتتتتتتتتتتخدام الفيديو ، لتحستتتتتتتتتتتين كفاءة اجتماعات مجلس اإلدارة يمكن للشتتتتتتتتتتتركات استتتتتتتتتتتتخدام التكنولوجيا كونفرنس. بورصتتتتتتتتة ، شتتتتتتتتركات المستتتتتتتتاهمة العامة، العبء الضتتتتتتتتريبي، خصتتتتتتتتائص مجلس اإلدارة الكلمات المفتاحية: .عمانبورصة ، فلسطين األول ـل الفص واالطار النظري الدراسة مقدمة مقدمة الدراسة 1.1 تؤثر بشتتتتتتتتكل كبير على األوضتتتتتتتتاع االجتما ية ، تعتبر الضتتتتتتتترائب أداة حيوية في الستتتتتتتتياستتتتتتتتة المالية للدولة ا في رستم الستياستات الحكومية ، فقط وستيلة لجمع األموال هي ليسفوالستياستية واالقتصتادية. بل تستاهم أيضت االقتصتتتتتادية واالجتما ية. بعض الشتتتتتركات تستتتتتعى لتقليل العبء الضتتتتتريبي من خالل اتخاذ وتعزيز التنمية التجنب والذي يقوم على مما أدى إلى انتشتتتتتتتتتتتار أنشتتتتتتتتتتتطة، إجراءات إدارية للحد من المدفوعات الضتتتتتتتتتتتريبية .(Lanis & Richardsoon, 2015) يالضريب الشتتتركات عالية الضتتتريبة إما بطريقة الضتتتريبة المقطوعة أو الضتتتريبة النستتتبية وهذا يعني أنويتم احتستتتاب الربحية أو ذات الكفاءة اإلنتاجية العالية أو الشتتتتتتتتتتركات التي لديها قدرة مميزة في الحصتتتتتتتتتتول على تمويل قد وقد تجد هذه الشتتتتتركات أن إحدى طر احتستتتتتاب ، تميل إلى إحدى الطريقتين على حستتتتتاب الطريقة األخرى نتيجة لذلك ستتتتتتتتتنجد ، العبء الضتتتتتتتتتريبي قد أعطاها مزايا لم تتمكن الشتتتتتتتتتركات األخرى من الحصتتتتتتتتتول عليها الشتتتتتتتركات األقل حظا في تحقيق األرباح أو الكفاءة اإلنتاجية أو الحصتتتتتتتول على تمويل في موقف ال يحقق الظروف المناستتتبة لالستتتتمرارية في لها العدالة ويجعلها تشتتتعر بأن نظام الضتتترائب غير عادل وال يحقق لها .(2019)الطراونة، العمل نظرية بناءا على العديد من األستتتتتتتتتباب التي على رأستتتتتتتتتهاتشتتتتتتتتتهد الحاكمية المؤستتتتتتتتتستتتتتتتتتية زيادة في األهمية كوستتتتتتتتتتتتتتيلتة لتنظيم العالقتة بين هتذه األطراف والتقليتل التي تهتدف إلى فصتتتتتتتتتتتتتتتل اإلدارة عن الملكيتة ، الوكتالتة لشتتتتتتتتتتتتتركات عالمية مثكحاالت اإلفالس التي شتتتتتتتتتتتتتهدتها . من المشتتتتتتتتتتتتتاكل التي تحدم بينها في المنشتتتتتتتتتتتتت ت (Enro Corporation عتتتتتتام في وأفلستتتتتتتتتتتتتتتتتتتت الطتتتتتتاقتتتتتتة مجتتتتتتال في عملتتتتتتت التي وشتتتتتتتتتتتتتتركتتتتتتة، 2001( 2 (Communications Corporation, Adelphia) حيث عملت في مجال االتصتتتتاالت أيضتتتتا وأفلستتتتت عملت في مجال االتصتتتتتتاالت أيضتتتتتتا وأفلستتتتتتت غي عام ، (Global Crossingوشتتتتتتركة )، 2002في عام ضتافة إلى ستقوط باإل، 2002عملت في مجال الهواتف وأفلستت في عام ، (WorldCom) شتركةو ، 2002 لثبوت تورطه في فضتتتتتتتيحة انهيار ، (Arthur Andersen أشتتتتتتتهر مكاتب التدقيق والمحاستتتتتتتبة في العالم ) .(Schrorder, Clark, & Cathey, 2020) (Corporation Enronشركة ) حيث يعمل ، الحاكمية المؤستتتستتتية طبيقالمستتتاهمة عنصتتترا أستتتاستتتيا في تيعتبر مجلس اإلدارة في الشتتتركات مين. يستتتتعى مجلس اإلدارة إلى الدفاع األول عن حقو المستتتتاه عتبر خطالملكية عن اإلدارة ويعلى فصتتتتل إدارة رشتتتتتتتتيدة تعظم الربحية وتحمي تحقيقويعمل على ، ستتتتتتتتاهمين واإلدارة مشتتتتتتتتكلة الوكالة بين الم الحد من الدراستتتة هذه تهدف .رستتتم االستتتتراتيجياتالمنشتتتأة من التعثر. كما يمتلك ستتتلطات واستتتعة في تغيير اإلدارة و مثل حجم المجلس وتعدد العضتتتتتتتوية وتنوع الجنس واستتتتتتتتقاللية ، إلى اختبار تأثير خصتتتتتتتائص مجلس اإلدارة في بورصتي فلسطين وعمان. المدرجة على العبء الضريبي في الشركات المساهمة، األعضاء مشكلة الدراسة 1.2 يهتم الكثير من المستتتتتتثمرين والمحللين الماليين عند التحدم عن النقابات التي تحدم في العبء الضتتتتتريبي الجتدير بتالتذكر أنته ، العوامتلبتالعتديتد من العوامتل منهتا عوامتل متاليتة ومنهتا عوامتل تتعلق بتاإلدارة وغيرهتا من رات في ما يتم تستتليط الضتتوء على مجلس اإلدارة كأحد الجهات أو العوامل التي تعتبر أيضتتا أحد المؤث قليل . حيث أن الهدف الرئيستتتتتي واألستتتتتمى لمجلس اإلدارة هو تعظيم ثروة المستتتتتاهمين والحفا العبء الضتتتتتريبي ؛ محمد، 2022)بصتتتتتتالت، الكوني، و نور، المحاستتتتتتبية تناولت األدبيات .من خالل تحقيق األرباح، عليها واختبار وغيرها بدراستتتتتتتة (Dini, Bernadette, & Tertiarto, 2021) و ؛(2020؛ أبو زيد م.، 2021 ضتتتتتتريبي ولم تتناول العبء ال، وفي بيئات مختلفة، إال أن نتائجها كانت مختلطة، مجلس اإلدارة خصتتتتتتائص 3 تهاص مجلس اإلدارة وقدر مشتكلة الدراستة بالتأكد والبحث من خصتائتضتح لذلك ت، كمتغير تابع لتلك العالقة وم هذه الدراستتة باإلجابة تقل ي الشتتركات الفلستتطينية واألردنيةف العبء الضتتريبيالتأثير على في واستتتطاعتها : االتي ل الرئيسيعن التساؤ ؟ فلسطين وعمان المساهمة في بورصتيما هو أثر خصائص مجلس اإلدارة على العبء الضريبي في الشركات :اآلتيةويتشعب منه األسئلة في في الشتتتتتتتتتركات المستتتتتتتتتاهمة العامة المدرجة العبء الضتتتتتتتتتريبي حجم مجلس اإلدارة علىهو أثر ما .1 ؟ فلسطين وعمان بورصتي في الشتتتتتتتتتتتتركات المستتتتتتتتتتتتاهمة العامة اجتماعات مجلس اإلدارة على العبء الضتتتتتتتتتتتتريبي عدد أثر ما هو .2 ؟ فلسطين وعمان في بورصتيالمدرجة في الشتتتتتتتتتركات المستتتتتتتتتاهمة العامة الضتتتتتتتتتريبي"عضتتتتتتتتتويات مجلس اإلدارة على العبء تعددما هو أثر .3 ؟ فلسطين وعمان في بورصتي المدرجة في الشتتتتتتركات المستتتتتتاهمة العامة العبء الضتتتتتتريبيجنس أعضتتتتتتاء مجلس اإلدارة على تنوعما هو أثر .4 ؟ فلسطين وعمان في بورصتي المدرجة في بورصتتتتتي في الشتتتتركات المستتتتاهمة العامة المدرجة تركز الملكية على العبء الضتتتتريبيما هو أثر .5 ؟ فلسطين وعمان الشتتتتتتركات المستتتتتتاهمة العامة استتتتتتتقاللية أعضتتتتتتاء مجلس اإلدارة على العبء الضتتتتتتريبي فيما هو أثر .6 ؟ فلسطين وعمان بورصتي المدرجة في 4 أهداف الدراسة 1.3 في العبء الضتتتتتتتتتتريبي على لى معرفة أثر خصتتتتتتتتتتائص مجلس اإلدارة"إ بشتتتتتتتتتتكل أولي"الدراستتتتتتتتتتة هذه هدفت :أهداف الدراسة في ما يلي ويمكن إيجاز، فلسطين وعمان المدرجة في بورصتي الشركات المساهمة العبء الضتتريبي في الشتتركات المستتاهمة العامة معرفة أثر خصتتائص مجلس اإلدارة على: الهدف الرئيستتي .فلسطين وعمان المدرجة في بورصتي :فر ية اآلتيةالاألهداف ويتشعب منه المدرجة في حجم مجلس اإلدارة على العبء الضتتتتتتتتتتريبي في الشتتتتتتتتتتركات المستتتتتتتتتتاهمة العامة أثر تحديد .1 .فلسطين وعمان بورصتي المدرجة في جتماعات مجلس اإلدارة على العبء الضتتريبي في الشتتركات المستتاهمة العامة ر اثأ تحديد .2 .فلسطين وعمان بورصتي المدرجة تعدد عضويات مجلس اإلدارة على العبء الضريبي في الشركات المساهمة العامةأثر تحديد .3 .فلسطين وعمان في بورصتي تنوع جنس أعضتتتتتتاء مجلس اإلدارة على العبء الضتتتتتتريبي في الشتتتتتتركات المستتتتتتاهمة العامةأثر تحديد .4 .فلسطين وعمان المدرجة في بورصتي المدرجة في بورصتتتتتي تركز الملكية على العبء الضتتتتريبي في الشتتتتركات المستتتتاهمة العامة أثر تحديد .5 .فلسطين وعمان استتتتتتتقاللية أعضتتتتتتاء مجلس اإلدارة على العبء الضتتتتتتريبي في الشتتتتتتركات المستتتتتتاهمة العامة ثر أ تحديد .6 .المدرجة في بورصتي فلسطين وعمان 5 أهمية الدراسة 1.4 أن تكمن أهمية الدراستتتتتتتة في أن خصتتتتتتتائص مجلس اإلدارة تعد من أهم دعائم حوكمة الشتتتتتتتركات التي يمكن تصتتتتتتتتتوب قرارات إدارة الشتتتتتتتتتركة نحو قرارات تخلق الليمة وتعظم الثروة للمستتتتتتتتتاهمين الذين يبحثون دوما عن أثر خصتتتتتتتائص ذه الدراستتتتتتتة باألهمية كونها اختبرتكما تحظى ه، عوائد ستتتتتتتنوية تزيد عن تكلفة رأس المال .فلسطين وعمان في بورصتي "المساهمة العامة المدرجةمجلس اإلدارة على العبء الضريبي في الشركات األهمية النظرية تتبع أهمية الدراستتتتتتتتتتة من أهمية الموضتتتتتتتتتتوع الذي نتناوله إذ يعد اثر خصتتتتتتتتتتائص مجلس اإلدارة على العبء تأخذ العب الضتتتريبي من المواضتتتيع المهمة والتي يجب أن نتحدم عنها بشتتتكل خات ألنه ال يوجد دراستتتة .الضريبي كمتغير تابع لعمليةاألهمية ا تستتتتمد األهمية العلمية لهذه الدراستتتة من أهمية الموضتتتوع الذي تتناوله وذلك لكون هذه الدراستتتة تركز على و كما ويوجد ندرة في الدراستتتتتتتات الستتتتتتتابقة التي ، عالميا ضتتتتتتتريبيأثر خصتتتتتتتائص مجلس اإلدارة على العبء ال أثر خصتائص مجلس اإلدارة على العبء الضتريبي باإلضتافة إلى أنه في حدود علم الباحث باختباراهتمت ال توجد دراستتتتات ستتتتابقة في البيئة الفلستتتتطينية واألردنية اختبرت أثر استتتتتقاللية أعضتتتتاء مجلس اإلدارة على .العبء الضريبي للشركات 6 اإلطار النظري 1.5 التي األ باء العامة تغطية نظرا ألهمية المكلف الضتتتتتتتتتتتريبي في الحياة االقتصتتتتتتتتتتتادية باعتباره مستتتتتتتتتتتاهما في شتتاط ما ستتواء كان صتتنا يا الدولة عن طريق دفع الضتتريبة التي تعد واجبا والتزاما عليه متى قام بن تتحملها والضتريبة المفروضتة عليه تعبر عبئا بالنستبة له ويبقى المكلف مدينا ، أو مهنيا خدميا أو حرفيا أو أو تجاريا .(2013)قويدر، بها اتجاه الدولة ويمكن تطبيق هذا ، العبء الضتتتتتتتتتريبي يشتتتتتتتتتير إلى مجموع قيمة الضتتتتتتتتترائب التي يتحملها المكلفون حيث أن ُيعّرف البعض العبء الضتتتتتتتتتتريبي بأنه اآلثار الناتجة عن و الفلستتتتتتتتتتطينية واألردنية. شتتتتتتتتتتركاتالالمفهوم على مما يؤدي إلى تأثيرها إما على األستتتتتعار أو على ، الضتتتتتريبة على أستتتتتعار عوامل اإلنتاج أو أستتتتتعار الستتتتتلع مما يؤدي إلى ، بأنه جميع اآلثار الناتجة عن أستتتعار الستتتلع وعوامل اإلنتاج البعض ُيعرفهو عوامل اإلنتاج. أن العبء الضتتريبي هو التغيرات الناتجة والعبء الضتتريبي. يرى البعض الخلط بين أثر الضتتريبة اقتصتتادي ا .(2019)الطراونة، ى توزيع الدخولعن فرض ضريبة عل :ويتم فرض الضريبة على المكلف من خالل عدة طر وهي تعتبر هذه الطريقة من أبستتتتط أنواع التقدير الضتتتتريبي ويتم خاللها فرض ضتتتتريبة :الضتتتتريبة المقطوعة • .(2019)الطراونة، فئة أو فئات محددة من المكلفين سنوية مقطوعة أو ثابتة الليمة على الضتتريبي وفقا ألرباح الشتتركات وهي الضتترائب التي تفرض بنستتبة ثابتة على الوعاء :الضتتريبة النستتبية • .(2019)الطراونة، مخصتصتة ألصتول شتركات المقاوالت وتعبر عن قدرة الشتركة في االستتفادة التشتغيلية :الكفاءة اإلنتاجية • في األصتتتتتتول خالل الستتتتتتنة الواحدة كما تعبر عن األموالمن األصتتتتتتول أو عدد مرات إعادة استتتتتتتثمار 7 إذ أن ارتفاع هدد مرات الدوران )اإليرادات ، فاءة اإلدارة في استتتتتتغالل األصتتتتتول لتوليد اإليراداتكمدى بكفاءة مرحب به ويعكس نجاح اإلدارة في االستفادة واستغالل أصولها على مجموع األصول( هو أمر .(2019)الطراونة، أفضل حوكمة الشركات نتيجتتة العتتديتتد من ، لقتتد حظي مفهوم حوكمتتة الشتتتتتتتتتتتتتتركتتات بقتتدر كبير من االهتمتتام في مختلف أنحتتاء العتتالم والتي لم تؤثر فقط في من لهم صتتلة مباشتترة بالشتتركات المعنية أي ، الفشتتل التي منيت بها الشتتركاتحاالت ولكن أيضتتا المتأثرين بوجودها مثل الموظفين والعمالء والموردين والبيئة ، المديرين والمستتاهمين والمحاستتبين على وجه الخصتتتتوت هذا من جهة ومن جهة أخرى االضتتتتطراب االقتصتتتتادي الذي شتتتتهد العالم نتائجه من فكل هذه العوامل اجتمعت لتعطي دفعة قوية لظهور موضتتتتتتتتتتتوع حوكمة ، خالل األزمة االقتصتتتتتتتتتتتادية األخيرة ومن خالل هذه األزمات االقتصتتتتادية تبين انه حتى بالنستتتتبة لالقتصتتتتاديات ، الشتتتتركات وتضتتتتعه في المقدمة لمستتتتتتتتتؤولة وحقو المستتتتتتتتتاهمين يجعلها تنهار الشتتتتتتتتتفافية ومجالس اإلدارة ا، القوية فإن افتقاد إجراءات الرقابة .(2020)موساوي، قة المستثمرين فيها بسرعة بمجرد ضياع ث مصطلحات الدراسة 1.6 وهو ما ، قانونا إلى شتتتتخص خر المستتتتؤوليمكن أن ينتقل العبء الضتتتتريبي من الطرف :العبء الضـــريبي ُيطلق عليه من الناحية المفاهيمية االستتقرار. ويحدم هذا التحويل في المقام األول بالنستبة لضترائب التجارة حيث يتحمل المنتج أو المستتتتتتتتتتتورد في البداية تكلفة الضتتتتتتتتتتريبة ثم ينقلها إلى ، الخارجية وضتتتتتتتتتتريبة المبيعات .(2019)طلحة، يالمستهلك النهائ 8 حيث أن المجلس الكبيرة ، هو عنصتتتتر أستتتتاستتتتي في تحديد مدى فعالية المجلس اإلدارة :حجم مجلس اإلدارة ، من المحتمتل أن تكون اقتل فعتاليتة من المجتالس الصتتتتتتتتتتتتتتغيرة في تخ يض تكتالي الوكتالتة. ومن نتاحيتة أخرى الوكالة الفعلية من خالل مواءمة أي تضتتتتتتتتتتتتارب فإن المجالس الكبيرة قد تكون أكثر فعالية في تقليل تكالي .(2020)العجمي، صالح، و السمادوني، دارة والمساهمين في مصالح قد يحدم بين اإل ، تتمثل أحدى مستتتتتتؤوليات أعضتتتتتتاء مجلس اإلدارة في حضتتتتتتور االجتماعات :عدد اجتماعات مجلس اإلدارة وُيعر ف اجتمتاع مجلس اإلدارة على أنته تجمع ، رئيستتتتتتتتتتتتتتي في فعتاليتة مجلس اإلدارة فتاالجتمتاعتات هي عتامتل ، وهو بمثابة وستتتيلة التخاذ قرارات فعالة للشتتتركة، أعضتتتاء مجلس اإلدارة لمناقشتتتة القضتتتايا المتعلقة بالشتتتركة فمن المرجع أن تنعقتتد اجتمتتاعتتات المجتتالس النشتتتتتتتتتتتتتتطتتة بتتانتظتتام لتقوم بواجبتتاتهتتا وفرض مراقبتتة على معتتدي واتفاقا مع نظرية الوكالة فإن االجتماع بشتتكل متكرر يقلل من ، التقارير المالية ومراعاة مصتتلحة المستتاهمين .(2020)العجمي، صالح، و السمادوني، مخاطر االحتيال تعني األعضتتاء الذين يشتتغلون عضتتويات مختلفة في مجالس شتتركات أخرى :تعدد عضـويات مجلس اإلدارة .(2022)سرور و شوقي، ويقاس ، مأن يتضتتتتمن مجلس إدارة الشتتتتركة نستتتتبة من األعضتتتتاء اإلنا :تنوع جنس أعضـــاء مجلس اإلدارة .(2022)سرور و شوقي، بنسبة األعضاء اإلنام من إجمالي عدد أعضاء مجلس اإلدارة هي أداة رقتتابتتة فعتتالتتة تقتتدمهتتا بعض فئتتات المستتتتتتتتتتتتتتتتاهمين على أداء المتتديرين في ستتتتتتتتتتتتتتبيتتل :تركز الملكيــة قليل من المستتتاهمين إلى وضتتتع إجراءات أكثر إذ يستتتاهم تركز الملكية في يد عدد ، تخ يض مشتتتكلة الوكالة صتتترامة في مراقبة تصتتترفات اإلدارة فضتتتال عن االختيار األمثل للمديرين ممن يمثلون مصتتتلحة المستتتاهمين .(2022)سرور و شوقي، 9 المجلس عنصتتترا مهما لتحقيق فعالية المجلس في متابعة استتتتقالليمثل :اســتقيلية أعضــاء مجلس اإلدارة ، ويشتتير إلى نستتبة المديرين الخارجيين إلى المديرين الداخليين ، اإلدارة التنفيذية واإلشتتراف عليها بشتتكل فعال بأنه عضتتتتو غير تنفيذي ، المستتتتتقل اإلدارة عضتتتتو مجلس 2016وعرف الدليل المصتتتتري لحوكمة الشتتتتركات ويتم تعيينه كعضتتتو من ذوي الخبرة وتنحصتتتر عالقته بالشتتتركة في ، وغير مستتتاهم بالشتتتركة، بمجلس اإلدارة ما يتقاضتتتتاه مقابل عضتتتتويته باستتتتتثناء أتعابوال يتقاضتتتتى منها أجر وعموالت أو عضتتتتويته بمجلس إدارتها ون بمجلس اإلدارة كما يقوم بدور مهم في الحد من تعارض المصالح بين المالك والمديرين مع مراعاة أن يك العضتو قادرا على تخصتيص الوقت واالهتمام الكافي للشتركة وأال يكون هناك تعارضتا مع مصتالح أخرى له .(2023)أحمد، خصائص مجلس اإلدارة اإلدارة. يجب أن يتمتع مجلس اإلدارة بخصتائص مهمة تؤثر على أداء المنظمة وستياستاتها وقيمتها وقرارات هذه الخصتتتتائص تشتتتتمل الممارستتتتات المحاستتتتبية واختيار الستتتتياستتتتات التي تستتتتاهم في الحد من الممارستتتتات وهو المحافظة على حقو أصتتتتتتتتتتتتحاب ، االستتتتتتتتتتتتتغاللية واالنتهازية. لتحقيق الهدف األستتتتتتتتتتتتمى لمجلس اإلدارة .والكفؤة يجب أن يتوفر فيه مجموعة من الخصائص الفعالة ، المصالح والمساهمين :وهي (2021)محمد، من أهم خصائص مجلس اإلدارة وتأثيرها على العبء الضريبيو Board Size حجم مجلس اإلدارة .1 يضتتتتم مجلس اإلدارة األعضتتتتاء الذين يديرون الشتتتتركة خمستتتتة أعضتتتتاء كحد أدنى وثالثة عشتتتتر عضتتتتو ا كحد )هيئة األورا ويتم انتخابهم من خالل التصتتويت، النظام األستتاستتي للشتتركةعلى النحو المحدد في ، أقصتتى .(2017الفلسطينية، 10 ( الذي 7وفق ا للقانون رقم )، حدد البنك المركزي األردني عدد أعضتتتتتتتتتتتتتتاء مجلس إدارة البنك، 2019في عام على أال يتجاوز عدد األعضتتتتتتتتاء ، أعضتتتتتتتتاء على األقل 7ينص على ضتتتتتتتترورة أن يتألف مجلس اإلدارة من .(2017، رئاسة الوزراء ) المستقلين نصف العدد اإلجمالي تشتتتتتتتير الدراستتتتتتتات إلى أن أعضتتتتتتتاء مجلس اإلدارة يعززون نشتتتتتتتاط الشتتتتتتتركة وفعاليتها. وهناك رأيان بشتتتتتتتأن و .فعالية وكفاءة في أداء وظائفهحجم مجلس اإلدارة؛ أحدهما يقول إن مجلس اإلدارة األصتتتتتتتتتتتتتتغر حجما أكثر ، كلمتا زاد حجم مجلس اإلدارةانته التي بينتتChang (2018 )) ويؤكتد ذلتك عتدة دراستتتتتتتتتتتتتتات منهتا دراستتتتتتتتتتتتتتة ويؤدي إلى صتتتتتتتتتتتتتتعوبة التوصتتتتتتتتتتتتتتل إلى توافق ، مما يتطلب المزيد من الجهد والوقت، تقل فعالية التواصتتتتتتتتتتتتتتل . مما يضتتتتتتتتتتتعف فعالية المجلس وأدائه ، اإلشتتتتتتتتتتتراففي اآلراء بستتتتتتتتتتتبب االعتماد على اآلخرين في أداء مهام مجلس اإلدارة الذي يضتتتتتتتتتتم العديد من األعضتتتتتتتتتتاء يجعل المناقشتتتتتتتتتتات المالية أنBeasley (2011 ) ويرى وأشتتتتتارت دراستتتتتة ، مما يؤثر على جودة حوكمة الشتتتتتركات، تستتتتتتغر وقت ا طويال ويزيد من احتمالية االحتيال (Xie, N Davidson, & Dadalt, 2003) أعضتتتتتتتتتتاء اتخاذ 6-4لمجلس اإلدارة المكون من أنه يمكن .القرارات في الوقت المناسب والحد من اإلجراءات االنتهازية مثل إدارة األرباح ، أكثر فتتاعليتتة في أداء وظتتائفتته كبير يصتتتتتتتتتتتتتتبح مجلس اإلدارة حجم ه عنتتدمتتا يكون أنتت "يرى أمتتا الرأي الثتتاني الخبرات لكثير من مجلس اإلدارة الكبير تتوفر فيهاأن 2021 كما ويؤكد ذلك عدة دراستتتتتتتتتتتات منها دراستتتتتتتتتتتة تحتوي المجالس الكبيرة على وجهات أنه Klein (2022 ) روأشتتتتتتتتتتتتتا، صتتتتتتتتتتتتتالت بيئية أفضتتتتتتتتتتتتتل للشتتتتتتتتتتتتتركةو وتكون أكثر استتتتتتتتتتقاللية ، ويقلل من الضتتتتتتتتتغوط، مما يوزع المهام على األعضتتتتتتتتتاء، نظر متنوعة وخبرة أكبر ا ”أنه (Zalata & Roberts, 2016)ويرى .وتأثيرا من المجالس الصغيرة يضم مجلس اإلدارة الكبير عدد مما يتطلب معلومات خاصتتتتتة بالشتتتتتركة ، أكبر من أعضتتتتتاء مجلس اإلدارة المستتتتتتقلين ذوي الخبرات المتنوعة “.ويقلل من اإلجراءات االنتهازية 11 مما يستتتتتتتتتتتتتمح بمزيد من اآلراء ، إدارة أكبر يكون أكثر فعاليةإن وجود مجلس Azzam (2017 ) كما ويؤكد مما يؤدي في النهاية إلى تقليل األ باء الضتتتريبية وتعزيز ، والخبرات المتنوعة لتحستتتين إدارة الشتتتركة وأدائها .عضو مجلس إدارة 13إلى 5يمكن أن تضم الشركات المساهمة العامة من و .األداء المالي Board Meetingsاجتماعات مجلس اإلدارة .2 ويختلف ذلك باختالف حجم الشتتتتتتتتتركة ، يشتتتتتتتتتير عدد اجتماعات مجلس اإلدارة إلى فعالية المجلس ونشتتتتتتتتتاطه تضتتتتتتتتتتتتتتمن اجتمتتتاعتتتات مجلس اإلدارةAlzoubi (2012 ). حيتتتث يرى (2021)محمتتتد، وتعقيتتتد عمليتتتاتهتتتا ، مما يعود بالنفع على المستتتتاهمين ، الممارستتتتات واإلجراءات االنتهازية في الوقت المناستتتتبالمنتظمة مراقبة وأوضتتتتتتتتتتتتحت دراستتتتتتتتتتتتة ، خطط اإلدارة نفيذد تحد من التركيز على تفي حين أن االجتماعات غير المنتظمة ق صتتتتتتدر عن وقد، الجتماعات مجلس اإلدارة على العبء الضتتتتتتريبي عن عدم وجود تأثير( 2016) خليصتتتتتتة في ما يخص االجتماعات في تعليمات الحاكمية المؤستتتتتتستتتتتتية للشتتتتتتركات (2017) هيئة األورا الفلستتتتتتطينية كل شتتتتتتتتتهرين " يعقد مجلس اإلدارة :( فقره )د( ما يلي11)في المادة رقم 2017المستتتتتتتتتاهمة المدرجة لستتتتتتتتتنه ."ستة اجتماعات خالل السنة المالية عن على األقل بحيث ال يقل عدد اجتماعاته اجتماعا واحدا مع ، تهتدف حوكمتة الشتتتتتتتتتتتتتتركتات في البنوك إلى تحقيق األهتداف وحمتايتة المودعين وإدارة العمليتات بتأمتانو االلتزام بالستتياستتات والتشتتريعات الداخلية. وهي تعزز ثقة المستتتثمرين من خالل إظهار معرفة مجلس اإلدارة مما يؤدي إلى جذب المستتتتتتتتتتثمرين والمصتتتتتتتتتداقية ، واإلدارة بمخاطر الشتتتتتتتتتركة والقدرة على إدارتها والحد منها تقلل حوكمة الشتتركات من النزاعات بين المديرين والمستتاهمين وأصتتحاب المصتتلحة .بستتبب الشتتفافية والنزاهة .(Brigham & Ehrhaedet, 2010) "من خالل معالجة قضايا الوكالة 12 Multiple Directorshipsتعدد عضويات مجلس اإلدارة .3 ويتلقون ، كتستتب األعضتتاء في المجالس المتعددة الخبرة انه ي"Fama & Jensen (1983 )أظهرت دراستتة ".الضريبيمما قد يقلل من العبء ، ويبقون على اطالع دائم من خالل تبادل المعلومات، اإلرشادات بذكر ما يخص تعدد عضتتتتتويات أعضتتتتتاء مجلس " (2016) على ما ستتتتتبق قام البنك المركزي األردني وبناء في 1/9/2016بتاريخ 63/2016للشتتتركات والبنوك رقم في التعليمات المعدلة للحاكمية المؤستتتستتتية اإلدارة تتوافر فيمن يشتتتتتتتتغل رئاستتتتتتتتة أو عضتتتتتتتتوية ( فقرة )ب( في ما يخص الشتتتتتتتتروط التي يجب أن 12المادة رقم ) عامة داخل أن ال يكون عضتتتتوا في مجالس إدارة أكثر من خمس شتتتتركات مستتتتاهمة": "مجلس إدارة الشتتتتركة ."المملكة سواء بصفته الشخصية في بعضها أو بصفته مثال لشخص اعتباري (Board Gender) تنوع جنس أعضاء مجلس اإلدارة .4 إلى أت الوكتتتتالتتتتة النوع االجتمتتتتاعي نشتتتتتتتتتتتتتتير نظريتتتتة والعر يعزز عمليتتتتة تنوع مجتتتتالس اإلدارة من حيتتتتث ى . وير (Elzahar & Hussainey, 2012) سيستتتتتتتتتتتتهم في تحستتتتتتتتتتتتين استتتتتتتتتتتتتقاللية المجلو الرقابة اإلدارية Adams & Ferreira (2009 )"المديرات يبذلن ظهر مجالس اإلدارة التي تتسم بالتنوع بين الجنسين أن فت ا أكبر وحضتتتتور ا أفضتتتتل وحضتتتتور ا أعلى في لجان اإلشتتتتراف مقارنة بالمديرين الذكور وكشتتتتفت دراستتتتة ، "جهد أي عالقة بين التنوع الوطني أو الجنستتتاني على العبء الضتتتريبي يوجد ال أنه ( 2019)الخداش و الوشتتتلي الجنستتتين إلى تكريس المزيد من الجهد لاشتتتراف تميل مجالس اإلدارة ذات التنوع بين ، للشتتتركات. ومع ذلك .على أعمال الشركة 13 (Ownership Concentrationتركز الملكية ) .5 من قبل األفراد أو المجموعات التي تشتتتتتتكل مجموع حصتتتتتتص رأس المال المملوكة"ز الملكية بأنه يعرف ترك المستاهمون في مواءمة أهداف المديرين فيرغب. (2017)الروستان، من خالل مجموعها رأس المال للشتركة المتتتديرين على امتالك أستتتتتتتتتتتتتتهم الشتتتتتتتتتتتتتتركتتتة متتتالكين بتتتأهتتتداف ، مع أهتتتدافهم من خالل تحفيز ممتتتا يجعلهم التنفيذيين إن امتالك أعضتتاء مجلس اإلدارة غير "إضتتافة إلى ذلك .(Nugroho & Eko, 2012) ةمتطابق . " (Kao & Chen, 2004) مما يزيد من مراقبتهم لادارة ، لألستتتتتتتتتهم يجعلهم أكثر استتتتتتتتتتثمار ا في الشتتتتتتتتتركة ، تعزز ملكية مجلس اإلدارة لألستهم من الرقابة الداخلية من خالل مواءمة مصتالح األعضتاء مع المستاهمين" ويؤدي إلى انخفتاض الضتتتتتتتتتتتتتترائتب ، وتقليتل األخطتاء والتالعتب بتاألربتاح، األربتاحممتا يشتتتتتتتتتتتتتتجع على تعظيم (Gulzar & Wang, 2011). ة وكشتتفت دراستت(Shan & Gong., 2017) عن وجود أثر إيجابي لتركز أي كلما زاد تركز الملكية سيقل العبء الضريبي وبالتالي سيتأثر بشكل ايجابي ، الملكية على أداء الشركات األداء المالي للشركات. أو " تشتتتتهايتوقف على نوع هيكل الملكية من حيث درجة "أكدت األدبيات المحاستتبية أن دور حملة األستتهم الملكية المركزة تعني ستتتتتتتتيطرة عدد " .(2010)راجحة، لرقابة الفعالة على ستتتتتتتتلوك اإلدارة في تحقيق اتركزها والستتياستتات. أما الملكية المشتتتتة مما يؤثر على اإلدارة ، %(5قليل من المستتاهمين على الشتتركة )أكثر من .(2014)مليجي، "(%5)أقل من ، فتعني أن معظم المساهمين يمتلكون نسبة صغيرة أن التركز العالي للملكية من قبل أعضتتتاء مجلس اإلدارة يحستتتن أداء الشتتتركة والستتتيطرة ويستتتتنتج مما ستتتبق .حيث من المرجح أن يراعي المديرون التنفيذيون مصالحهم ويحافظوا على حصتهم في الشركة، عليها 14 (Board Independenceاستقيلية أعضاء مجلس اإلدارة ) .6 يتألف في معظمه من أعضتاء مجلس إدارة غير تنفيذيين يشترفون ، من الضتروري وجود مجلس إدارة مستتقل .(2012)يوسف، ةح المساهمين ويزيد من قيمة الشركعلى اإلدارة لضمان تصرفها بما يحقق مصال ويعملون ، المباشتتتتتتتتتتترة ويوفر أعضتتتتتتتتتتتاء مجلس اإلدارة المستتتتتتتتتتتتقلون قدرا أكبر من اإلشتتتتتتتتتتتراف والخبرة والمعرفة فالشتتتتتركات . (Adams & Ferreira, 2009) كمستتتتتتشتتتتتارين مهمين في عملية صتتتتتنع القرار االستتتتتتراتيجي ة" من الناحيتين التشتتتتتتتتتغيلية والمالي الشتتتتتتتتتركات ذات أعضتتتتتتتتتاء مجلس اإلدارة المستتتتتتتتتتقلين تحقق أداء أفضتتتتتتتتتل (Balsmeier, Buchwald, & StiebaleJ., 2014). مما يعني أن زيادة ، ُتظهر الدراستتات الستتابقة وجود عالقة ستتلبية بين استتتقاللية مجلس اإلدارة وإدارة األرباح ومن تلك .(Azzam, 2017) حعدد أعضتتتتتتتتتتاء مجلس اإلدارة المستتتتتتتتتتتقلين يؤدي إلى تقليل التالعب باألربا ارتفاع عدد أعضتتتاء مجلس أن التي أشتتتارت إلى (Fadzilah, 2017) على ستتتبيل المثال دراستتتةالدراستتتات .اإلدارة المستقلين يقلل من العبء الضريبي التي درستتتتت أثر نستتتتبة "Rhoades, Renchner, & sundaramurthy (2000 ) دراستتتتةباإلضتتتتافة إلى األعضتتتتتتتتاء المستتتتتتتتتقلين على األداء المالي وثروة المستتتتتتتتاهمين التي وجدت عالقة ايجابية ما بين استتتتتتتتتقاللية . أعضاء مجلس اإلدارة وأداء الشركة" المستتتقلين إلى وجود عالقة طردية بين نستتبة األعضتتاء "Helland & Sykuta (2005 )دراستتة وتوصتتلت يعني الحفا ومصلحة المساهمين فكلما زاد عدد األعضاء المستقلين أصبحت الرقابة على اإلدارة أكبر مما .على ثروة المساهمين" 15 حددت المؤستتتتتستتتتتتان الفلستتتتتطينية واألردنية شتتتتتروط العضتتتتتو المستتتتتتقل. وينص قانون البنك المركزي األردني وليس له مصتتتتتتتتتتتلحة أو، على أن يكون العضتتتتتتتتتتتو المستتتتتتتتتتتتقل عضتتتتتتتتتتتو مجلس إدارة غير تنفيذي 2021لعام على األقل (%5)أن يكون المستاهمون الرئيستيون مستيطرين على و .بالشتركة أو الشتركات التابعة لها عالقة بما ال يتجاوز ، أعضتتتتتتاء مستتتتتتتقلين 7وأال يقل عدد أعضتتتتتتاء مجلس اإلدارة المستتتتتتتقلين عن ، من رأس المال .نصف المجموع في تعليمات الحاكمية المؤستتستتية للشتتركات المستتاهمة المدرجة (2017) األورا الفلستتطينيةهيئة كما عرفت يفتقر عضتتتو مجلس اإلدارة إلى االستتتتقاللية إذا كانت له مصتتتلحة العضتتتو المستتتتقل على انه "2017لستتتنة الشتتتتتتتركات المتحالفة مادية أو عالقة مع الشتتتتتتتركة أو مديريها أو مديريها التنفيذيين أو مدققي الحستتتتتتتابات أو تنطبق عليه أي من ف .مما قد يؤثر على قراراته، أو يمكن أن ُينظر إليه على أنه مستتتتفيد من منصتتتبه، معها :فقرة )ج(" (49)الحاالت التالية في المادة رقم ال يمكن انتخاب األعضتتتتتتتتتاء إذا كان لهم أو ألقاربهم وظائف أو مناصتتتتتتتتتب في مجلس اإلدارة أو مناصتتتتتتتتتب أو إذا كانت لهم ، تنفيذية عليا أو عقود كبيرة مع الشركة أو الشركات التابعة لها في السنوات الثالم األخيرة .أو لديهم أقارب لديهم مثل هذه األسهم (%5)عالقات مع المدقق أو يمتلكون أسهم ا تزيد عن الدراسات السابقة 1.7 شتركات العبء الضتريبي لل لخصتائص مجلس اإلدارة علىعدم وجود تأثير "( 2016) خليصتةوجدت دراستة بين تنوع مجالس جود ارتباط ستتتتتتتتتلبيو Alzoubi (2012 )دراستتتتتتتتتة "وبينت .المدرجة في بورصتتتتتتتتتة الجزائر ولم تجد الدراستتتة ارتباط ا بين استتتتقاللية مجلس اإلدارة أو االجتماعات ، اإلدارة بين الجنستتتين وأتعاب التدقيق إلى اختبار أثر (2017شتتبير )وهدفت دراستتة .وارتباط ا إيجابي ا بين حجم الشتتركة وأتعاب التدقيق، أو الحجم الشتتتتتتتتتتتتتتركتات الرافعتة المتاليتة وحجم مجلس اإلدارة ونستتتتتتتتتتتتتتبتة الملكيتة ومكتافت ت اإلدارة على تكتالي الوكتالتة في 16 وخلصتتتتتت الدراستتتتتة إلى وجود عالقة إيجابية بين الرافعة المالية .فلستتتتتطين بورصتتتتتةالفلستتتتتطينية المدرجة في ة دراستتتتتت وتوصتتتتتتلت .ولكن أثر الفصتتتتتتل بين الواجبات ومكاف ت اإلدارة كان ستتتتتتلبيا ، وانخفاض تكالي الوكالة ن الملكية أمالي في بورصتة فلستطين. و إيجابية بين تركز الملكية واألداء ال عالقةوجود إلى (2018مستمح ) كشتتفت دراستتة و .الملكية العائلية واألجنبية ليس لها أي تأثير بينما، با على األداء الماليالمؤستتستتية تؤثر ستتل ال يوجد تأثير للجنستتتتتتتتتية أو الجنس أو التنوع التعليمي على األداء المالي أنه (2019الخداش و الوشتتتتتتتتتلي ) أن االستتتتتقاللية والخبرة المالية (2019إغنيم ) نتائج دراستتتتة وأظهرت .للشتتتتركات المدرجة في بورصتتتتة عّمان دراستتتتتتتة أما .حجم الشتتتتتتتركة له تأثير ستتتتتتتلبيوكذلك ، ألعضتتتتتتتاء مجلس اإلدارة تؤثر ستتتتتتتلب ا على إدارة األرباح Summan, Basit, & Hamza (2016 )األداء المالي للشتتتتتركات الصتتتتتنا ية الهندية قد أشتتتتتارت إلى أن ولم يتم التوصتتل إلى وجود تأثير لنستتبة الملكية ، ستتلب ا بنستتبة الملكية المؤستتستتية ونستتبة الملكية العائلية يتأثر الملكية المؤستستية قد أشتارت أنالتي أجريت في فيتنام Phung & Mishra (2016 )دراستة أما األجنبية. وال تؤثر ، بينما ال تؤثر الملكية األجنبية على األداء، بشتتتتتتتتتتتتتكل إيجابي على أداء الشتتتتتتتتتتتتتركات الفيتنامية تؤثر وجود تأثير "عدم فقد أشتتارت إلىShan & Gong. (2017 ) دراستتةأما . الملكية العائلية ستتلب ا على األداء لكل من تركز الملكية واستتتتتتتقاللية وجود تأثير إيجابي و ، لحجم مجلس اإلدارة على أداء الشتتتتتتركات الصتتتتتتينية التي أجريت في Fadzilah (2017 )بينت دراستتتتة ." و الشتتتتركات الصتتتتينيةأداء عضتتتتاء مجلس اإلدارة علىأ بينما لم تكن ذات داللة األرباح"وجود عالقة إيجابية بين استتقاللية أعضتاء مجلس اإلدارة وإدارة ماليزيا إلى وتعدد العضتويات ألعضتاء ، أما بالنستبة لحجم مجلس اإلدارة ، مجلسإحصتائية بنستبة لتكرارات اجتماعات ال وجود أي عالقة ذات داللة إحصتتتتائية." لم تتوصتتتتل الدراستتتتة لزدواجية المنصتتتتب للمدير التنفيذي وا، المجلس أثر الحوكمة على األداء المالي للشتتركات في ظل أزمة (2022بصتتالت، الكوني، و نور ) دراستتة واختبرت ، غير مالية مدرجة في بورصتتتتتتتتتتتتة ماليزياشتتتتتتتتتتتتركة 188( والتي أجريت على COVID-19فيروس كورونا ) وتوصتتتتلت الدراستتتتة بأن حجم مجلس اإلدارة له أثر إيجابي على األداء المالي للشتتتتركات ولكن ليس له تأثير 17 تأثير لجنستتتين ألعضتتتاء مجلس اإلدارة لهأما تنوع ا .(COVID-19أزمة )مهم على األداء المالي في ظل مجلس الجتماعاتوأن ، الل األزمة مقارنة بالستتتتتتتتتنوات الستتتتتتتتتابقة ما قبل األزمةيجابي على األداء المالي خإ وبينت (.COVID-19قبل وبعد أزمة ) على أداء الشتتتتتركات "تأثير ستتتتتلبي لجنة التدقيق دارة واجتماعاتاإل لها يكون أن يمكن الضترائب دافعي مع الضترائب مدقق بها يتعامل التي الطريقة إن (2017طري ) دراستة التصالحي األسلوب يستخدمون ما غالب ا الضرائب مراجعي وكذلك بينت أن، التدقيق تسوية نتائج على تأثير وجاءت هذه . الطويل المدى على االمتثال ويعزز المراجعة تستتتتتتتوية يستتتتتتترع ألنه النزاعات لحل كإستتتتتتتتراتيجية الضتتتتترائب لمدققي التوفيقي األستتتتتلوب على تؤثر التي العوامل قد فحصتتتتتت تأثير دراستتتتتة الدراستتتتتة لعدم وجود األهداف تحقيق تجاه الموقف أي)، الشتتتخصتتتية الخصتتتائص تأثير وبذلك هدفت إلى اختبار، تجريبي بشتتتكل وتم ، المراجعة تستتتتوية نزاعات حل في الضتتتترائب لمدققي التوفيقي األستتتتلوب على (األخالقية والعقيدة والخبرة االستتتطالع شتتملها التي الشتتخصتتية الخصتتائص جميع أن وتصتتف، استتتبان من المستتتخدمين 636استتترداد ,Iazzi, Vacca, Maizza دراستة اختبرت .الضترائب لمدققي التصتالحيب األستلو على كبير بشتكل أثرت & Schiavone (2023 )على (.الحستتتتتتتتتتتتتتابتات ومتدققي اإلدارة مجلس أي) الشتتتتتتتتتتتتتتركتات حوكمتة ليتات ر ث مجموعة الدراستتتتتتةه هذ استتتتتتتخدمت. ميالنو بورصتتتتتتة في المدرجة اإليطالية الشتتتتتتركات في الضتتتتتتريبي العدوان أجنبية تابعة شتركة في أستهم ا وتمتلك، ميالنو بورصتة في مدرجة مالية غير إيطالية شتركة 168 من مكونة بمجالس المتعلقة البيانات جمع تم و .2018 المالية السنة في إيطاليا غير أخرى بلدان في األقل على واحدة ، 2018إلى 2011 من الفترة خالل للشتتتتتتتتتركات الستتتتتتتتتنويةر التقاري من الحستتتتتتتتتابات ومدققي الشتتتتتتتتتركات إدارة الحجم مثل، الشتتتتتتركات إدارة مجلس خصتتتتتتائص أنوتوصتتتتتتلت هذه الدراستتتتتتة إلى عدد من النتائج من أهمها ، الخارجي التدقيق جودة مثل، الحستتتتتتتتابات مدققي وميزات، التنفيذي الرئيس وازدواجيةن الجنستتتتتتتتي بين والتنوع ولهذه الدراستة فائدة تطبيلية مثل أنها تخدم المستتثمر في فهم دور مجلس إدارة .الضتريبية عدوانيةالن م تزيد الشركة ودور مدققي الحسابات في الحد من مشكلة الوكالة وتضم المنهج الضريبي للشركة. 18 تتتتأثير إلختبتتتارShamil, Gooneratnem, Gunathilaka, & Shaikh (2023 ) دراستتتتتتتتتتتتتتتتة وجتتتاءت في المالية لألورا كولومبو بورصتتتتة في المدرجة للشتتتتركات الضتتتتريبية القدرة على اإلدارة مجلس خصتتتتائص عام من ستتتتتتريالنكا في المالية غير المدرجة للشتتتتتتركات ستتتتتتنوية شتتتتتتاهدة م 264 من العينة تتكون . ستتتتتتريالنكا لمقاييس المتوستتتتتتتتطة الليم وتوصتتتتتتتتلت الدراستتتتتتتتة لعدد من النتائج كان من أهمها أن ، 2019 عام إلى 2014 وكذلك . الضتتريبي التخطيط ممارستتة إلى يشتتير مما، القانوني الضتتريبة معدل منقل أ الفعلية الضتتريبة معدل بين العالقة فإن ثم ومن .الضتتتتتتريبية العدوانية على محدود تأثير لها يكون قد اإلدارة مجلس خصتتتتتتائص فإن التحقيق هذا يقتصتتتتر - البحث ثار أما .ستتتتريالنكا حالة في محدودة الضتتتتريبية والعدوانية الشتتتتركات حوكمة والمنظمين الستتتياستتتات لواضتتتعي ضتتترورية النتائج تعتبر. ستتتريالنكا في المالية غير المدرجة الشتتتركات على من الضتتتتترائب مدفوعات تجاه التنظيمية الشتتتتتفافية لتعزيز الشتتتتتركات حوكمة قواعد لتحستتتتتين المهنية والهيئات تقليل إلى الشتتتتتتتتركات قبل من العدواني الضتتتتتتتتريبي التخطيط ستتتتتتتتيؤدي - االجتما ية اآلثار .الشتتتتتتتتركات قبل الشتتتتتتتتتتتتتركات في الجمهور ثقة عدم في والتستتتتتتتتتتتتتبب، االجتماعي التقدم وإعاقة، الحكومية الضتتتتتتتتتتتتترائب عائدات في الضتتتتتتريبية والعدوانية الشتتتتتتركات حوكمة بين للعالقة ثاقبة نظرة الدراستتتتتتة هذه تقدم .الكبيرة والمؤستتتتتتستتتتتتات الضتتترائب عائدات انخفضتتتت حيث اقتصتتتادية أزمة من يعاني الذي ستتتيا جنوب في الدخل متوستتتط اقتصتتتاد .الضرائب إنفاذ وضعف في النوع االجتماعي بمجلس والتنويع، اإلدارية المكاف ت أثر تحليل إلىSudirjo (2020 ) دراستتتتتتتتتتة هدفت للشتتركات المدرجة في بورصتتة إندونيستتيا. الضتتريبي بجنالت ممارستتات على التنفيذيةاإلدارة وأولويات اإلدارة وهي تنوع النوع االجتماعي للموظفين التنفيذيين وستتتتتتتتتتتتتتيطة لمتغيراتاستتتتتتتتتتتتتتتخدمت الدراستتتتتتتتتتتتتتة هذه ، مفاهيميا ت ستتتتتتخدم ا. الضتتتتتريبي تجنبوال يةاإلدار المكاف ت بين العالقة على التنفيذيةوأولويات اإلدارة وإنام( )ذكور شتتتتتتركات ال من شتتتتتتاهداتم 404الستتتتتتالستتتتتتل الزمنية المقطعية المتستتتتتتاوية بما مجموعه بيانات الدراستتتتتتة هذه 19 توصتتتلت الدراستتتة و .2018إلى عام 2015من عام الفترة خالل إندونيستتتيا بورصتتتة في المدرجة صتتتنا يةال وكما توصتتتتتتتتتتتلت . الضتتتتتتتتتتتريبية بين المكاف ت اإلدارية والتجنب ستتتتتتتتتتتلبي عالقة وجود من أهمها إلى عدة نتائج في حال كون الضتتتتتتتتتتتتتترائب تجنبال على اإيجابي تؤثر يةاإلدار المكاف ت الدراستتتتتتتتتتتتتتة إلى نتيجة مهمة وهي أن وتحتتديتتدا لو على بتته تنوع بتتالنوع االجتمتتاعي )ذكور وإنتتام( التتذي اإلدارة لمجلسالمكتتافتت ت اإلداريتتة منحتتت محب المخاطر الذي يتلقى مكاف ت إدارية ستتتتتوف يكون اإلدارة مجلس وعضتتتتتو .واحده بالمجلس األقل امرأة ,Hamzaha, Hamidb, Zawawic ةدراستتتتتتتتتت أوضتتتتتتتتتتحت .وكه عمل مزيدا من التجنب الضتتتتتتتتتتريبيستتتتتتتتتتل Yusupd, & Azalie (2020 )متتاليزيتتا في التتداخليتتة اإليرادات سمجل أن (IRBM )مراقبتتة ليتتة يوفر مراقبة بنظام المرتبطة المؤشتترات تزال ال، ذلك ومع. الضتتريبي التدقيق عمليات خالل من الشتتركات لحوكمة التي المؤشتتتتترات فحص إلى الدراستتتتتة هذه تهدف. البيانات ستتتتترية بستتتتتبب واضتتتتتحة غير الضتتتتتريبية الستتتتتلطة للشتركات الضتريبي اإلقرار بيانات استتخدام تم حيث الضتريبية المراقبة أداء في الضترائب مصتلحة تستتخدمها من الضتتتتتتتتتتتتتترائتب لتدافعي التتاريخيتة المراجعتة بيتانتات جتانتب إلى( RA) االستتتتتتتتتتتتتتتثمتار إعتادة ببتدل تطتالتب التي أن التحليل نتائج أفادت. للرقابة خاضتتتتعةر غي أو الضتتتتريبية للرقابة خاضتتتتعة شتتتتركة كانت ستتتتواء الشتتتتركات اإلقرار في عنها الكشتتتف تم التي األستتتاستتتية بالتفاصتتتيل وثيق ا ارتباط ا يرتبط الضتتترائب مصتتتلحة مراقبة نظام . الصتتناعة ونوع الضتتريبية واالستتتشتتارات الشتتركة وإدارة العمليات وحجم والربحية التقييم ستتنة وهي الضتتريبي .الضرائب مصلحة مراقبة في بارزة استغالل ومؤشرات الضريبي التهرب قضايا تكن لم ، المقابل وفي 20 تطوير الفرضيات 1.8 ، ئج وألغراض تحقيق أهداف هذه الرستتتتالة من نتا لدراستتتتات الستتتتابقة وما توصتتتتلت إليهفي ضتتتتوء استتتتتعراض ا :الرئيسية للدراسة على النحو اآلتييمكن صياغة الفرضية لخصـائص مجلس (S,g. ≤ 0.05) و داللة إحصـائية عند مسـتود داللة: ال يوجد أثر ذHo الفرضـية الرئيسـية .فلسطين وعمان المساهمة العامة المدرجة في بورصتي في الشركات اإلدارة على العبء الضريبي :اآلتيةالفر ية الفرضيات يتفرع عن الفرضية الرئيسيةو Ho1: ــتود الداللة ــائية عند مســ لحجم مجلس اإلدارة على (S,g. ≤ 0.05) ال يوجد أثر ذو داللة إحصــ .وعمانفلسطين المساهمة العامة المدرجة في بورصتيفي الشركات العبء الضريبي حيث و لدراستتات الستتابقة اوت في االمستتتقل األول كان هناك اختالف وتف إن حجم مجلس اإلدارة هو المتغير لعدم وجود تأثير لحجم مجلس اإلدارة على أداء الشتتتتتتتتركات وأشتتتتتتتتارت أن زيادة " توصتتتتتتتتلت بعض الدراستتتتتتتتات وتحل مشتتتكلة الوكالة الناتجة عن الفصتتتل بين اإلدارة .استتتتقاللية أعضتتتاء مجلس اإلدارة يؤثر بشتتتكل إيجابي :ويمكن صياغة الفرضية الثانية للدراسة على النحو التالي .(Shan & Gong., 2017) "والمالكين Ho2 ــتود الداللة ــائية عند مسـ الجتماعات مجلس اإلدارة (S,g. ≤ 0.05): ال يوجد أثر ذو داللة إحصـ .فلسطين وعمان المساهمة العامة المدرجة في بورصتيفي الشركات عبء الضريبيعلى ال المتغير المستتتتتتقل الثاني هو اجتماعات مجلس اإلدارة وضتتتتتحت عددت دراستتتتتات ستتتتتابقة على وجود أثر هام ( 2021)محمد، وحجم المجلس اإلدارة عدد اجتماعات أعضتتتتتتاء مجلسثلة بلخصتتتتتتائص مجلس اإلدارة المتم خصتائص مجلس إدارتها من ب"على جودة التدقيق في الشتركات وتوصتلت الدراستة بضترورة اهتمام الشتركات لألثر لتحديد نو ية وخصتتتتتائص أعضتتتتتاء مجلس اإلدارة وذلكخالل اتخاذ الستتتتتياستتتتتات واإلجراءات المالئمة 21 ويمكن صتتتتتياغة الفرضتتتتتية الثالثة .(2019)الطراونة، "الواضتتتتتح الذي يؤديه مجلس اإلدارة في جودة التدقيق :على النحو اآلتي Ho3: ــتود الداللة ــائية عند مســـ ــويات مجلس (S,g. ≤ 0.05)ال يوجد أثر ذو داللة إحصـــ لتعدد عضـــ .فلسطين وعمان بورصتي المساهمة العامة المدرجة فيفي الشركات بء الضريبي اإلدارة على الع الشتتركات بضتترورة زيادة التزام "أوصتتت الدراستتة ، المتغير المستتتقل الثالثتعدد عضتتويات مجلس اإلدارة هو وبشكل خات التركيز على وجود عدد أكبر من األعضاء ، عامة بتطبيق قواعد حوكمة الشركاتالمساهمة ال .(2019)إغنيم، "المستقلين في المجلس وذوي الخبرة المحاسبية والمالية ويمكن صياغة الفرضية الرابعة للدراسة على النحو اآلتي: Ho4 : الداللة ال يوجد أثر ذو داللة إحصـائية عند مسـتود(S,g. ≤ 0.05) لتنوع جنس أعضـاء مجلس .فلسطين وعمانلمساهمة العامة المدرجة في بورصتي في الشركات ا بء الضريبياإلدارة على الع المتغير المستتتقل الرابع تنوع جنس أعضتتاء مجلس اإلدارة أوضتتحت الدراستتات الستتابقة على عدم وجود تأثير على العبء الضتتتتتريبي للشتتتتتركات المستتتتتاهمة العامة وأوصتتتتتت بضتتتتترورة مجلس اإلدارة لتنوع جنس أعضتتتتتاء فوريتة من قبتل لم تكن االستتتتتتتتتتتتتتتجتابتةحتى وإن ، نوع في بنود دليتل قواعتد الحتاكميتةكثر للتَ اهتمتام أ "أعضتتتتتتتتتتتتتتاء . (2019)الخداش و الوشلي، الشركات" ‌ 22 ويمكن صياغة الفرضية الخامسة للدراسة على النحو التالي: Ho5 ال يوجد أثر ذو داللة إحصــــائية عند مســــتود الداللة :(S,g. ≤ 0.05) بء لتركز الملكية على الع .فلسطين وعمان المساهمة العامة المدرجة في بورصتيفي الشركات الضريبي تركز الملكية المتغير المستتتتتقل الخامس بينت بعض الدراستتتتات الستتتتابقة عن وجود أثر إيجابي لتركز الملكية وأوصتتتت ، يةعلى العبء الضتتتريبي وأن مؤشتتترات أداء الشتتتركات تتأثر بشتتتكل ستتتلبي بنستتتبة الملكية المؤستتتستتت بضتتتترورة العمل على زيادة فاعلية مجلس اإلدارة في اختبار ومراقبة اإلدارة التنفيذية للمستتتتاهمة في "الدراستتتتة .(2018)مسمح، "توازن المصالح بين جميع األطراف بما يتضمنتعظيم ثروة المساهمين Ho6 ال يوجد أثر ذو داللة إحصـائية عند مسـتود الداللة :(S,g. ≤ 0.05) السـتقيلية أعضـاء مجلس .فلسطين وعمان المساهمة العامة المدرجة في بورصتيفي الشركات العبء الضريبي اإلدارة على تأثير ايجابي وجود أوضتتتتحت الدراستتتتات على ، اإلدارة المتغير المستتتتتقل الستتتتادس استتتتتقاللية أعضتتتتاء مجلس تطوير "وأوصتتتتتتتت الدراستتتتتتتات على ضتتتتتتترورة بين استتتتتتتتقاللية أعضتتتتتتتاء مجلس اإلدارة وبين العبء الضتتتتتتتريبي المؤستتتتستتتتية من مردود ستتتتياستتتتي دليل موحد للحاكمية المؤستتتتستتتتية وذلك لما لتوحيد الستتتتياستتتتات والممارستتتتات واالستتتتتتثماري من خالل زيادة فا التعاون بين دول االستتتتتتراتيجي واقتصتتتتتادي يستتتتتهم في تحقيق االستتتتتتقرار .(2015)سرطاوي، "المجلس 23 ني الفصل الثا المنهجية مقدمة 2.1 لفهم تأثير خصائص مجلس اإلدارة على العبء الضريبي المنهج الوصفي التحليليراسة على د ال هذه تستند بورصللشركات في ال تفلسطين وعمان. تيالمدرجة تدخل دراسةهدف دون كما هي الظاهرة تحليل إلى مع التركيز على توثيق ووصف العالقات والتأثيرات بين المتغيرات. من خالل تحليل محتوى القوائم ، الباحث من الفترة العامة خالل المساهمة للشركات التو ، 2022- 2015المالية تأثير دراسةهدف كي ية فهم إلى هذا الموضوع. باالعتماد مما يساهم في إثراء المعرفة حول ، خصائص مجلس اإلدارة على العبء الضريبي ت باستخدام حليلعلى المتعدد الخطي الصغرى اإلحصائي األسلوباالنحدار – Pooled ()المربعات OLS ، يتيح البحث فهما أكبر للعالقة بين المتغيرات وتفسير النتائج بشكل دقيق(Brooks, 2008) . والتي ، تمت دراستتتتتتة خصتتتتتتائص مجلس اإلدارة من خالل التقارير المالية الستتتتتتتخراج أبعاد المتغير المستتتتتتتقل واستتتتتتقاللية ، وتعدد عضتتتتتويات مجلس اإلدارة ، اإلدارة وعدد اجتماعات مجلس ، تتضتتتتتمن حجم مجلس اإلدارة تم استتتتتتتتتتتتخراج أبعاد المتغير ، وتنوع جنس أعضتتتتتتتتتتتاء مجلس اإلدارة. بعد ذلك، وتركز الملكية، مجلس اإلدارة والذي يتمثل في مدى االلتزام الضريبي للشركات المساهمة العامة.، التابع وهو العبء الضريبي ا دراستة وتأثير ، وجنستية الشتركة، ونوع الشتركة، التي تشتمل حجم الشتركةو المتغيرات الضتابطة تأثيرتم أيضت ، والمتغير التابع والمتغيرات الضتتتتتتتتابطة ات المستتتتتتتتتقلةحليل العالقة بين المتغير تم ت، جائحة كورونا. بعد ذلك تي للشتتتتتتتركات المدرجة في بورصتتتتتتت الضتتتتتتتريبي على العبء وذلك لفهم كي ية تأثير خصتتتتتتتائص مجلس اإلدارة فلسطين وعمان. 24 يمكن فهم ، )المربعات الصتتتتغرى( اإلحصتتتتائي األستتتتلوب باستتتتتخدام تقنية االنحدار الخطي المتعدد باستتتتتخدام باإلضتتافة إلى المتغيرات الضتتابطة. هذا التحليل يستتاعد في تحديد ، العالقة بين المتغيرات المستتتقلة والتابعة والتي يمكن أن تكون مفيدة للشتتتتتركات في تطوير ، أي متغيرات تلعب دور ا هام ا في تحديد العبء الضتتتتتريبي .(Wooldridge, 2009) استراتيجياتها واتخاذ القرارات المستقبلية مجتمع الدراسة 2.2 المدرجة في "ض الشتتتتتركات بعفلستتتتتطين و في بورصتتتتتة من جميع الشتتتتتركات المدرجة يتكون مجتمع الدراستتتتتة شتتتركة أردنية 72 طينية مدرجة في بورصتتتة فلستتتطينشتتتركة فلستتت 49بواقع ، شتتتركة 121أي ، بورصتتتة عمان ، )مثلت الشتتتتتتتتتتتتتركات األردنية األعلى قيمة في رأس المال من جميع القطاعات( ة عمانمدرجة في بورصتتتتتتتتتتتتت قطاعو ، قطاع الصتتتتتتناعةو ، االستتتتتتتثمارقطاع و ، البنوك)قطاع :على عدة قطاعات وهي :وتتوزع الشتتتتتتركات ي تتوفر بياناتها على موقع وشتتتتتتتتتملت العينة كافة الشتتتتتتتتتركات الت، قطاع التأمين(و ، قطاع الخدماتو ، الفناد .2022إلى عام 2015من عام ة التي تغطيها الدراسةفلسطين وعمان خالل الفتر بورصتي عينة الدراسة 2.3 شتتركة من بورصتتة فلستتطين 49شتتركة مدرجة في بورصتتتي فلستتطين وعمان 117تتكون عينة الدراستتة من أي أنه تم استتخدام ، فترة الدراستة المالية خالل الستنوات تقاريرها والتي تتوفر، نشتركة من بورصتة عما 71و بياناتها شتركات المدرجة في بورصتتي فلستطين وعمان والتي كانتلل من التقارير المالية المستتخدمةبيانات ال حيث تم االعتماد على ، من العينة استتتتتتتتتتتتتتثنائهاالبيانات الالزمة تم عنها لم تتوفر والشتتتتتتتتتتتتتركات التي، ةتاحم ويشتتتترط في الشتتتركات التي تم تناول بياناتها في التحليل أن تكون ، المستتتح الشتتتامل لكافة عناصتتتر المجتمع همها في الستتو المالي تتداول أستت يتم وأن، ستتةعمان في الفترة المدرو وأشتتركة مدرجة في بورصتتة فلستتطين 25 وأن تتوفر معلوماتها المالية للستتتتتتتنوات المدروستتتتتتتة عبر ، تتوافر القوائم المالية لنتائج أعمالها حتىباستتتتتتتتمرار .خالل فترة الدراسةعمان وأموقع بورصتي فلسطين نموذج الدراسة 2.4 :نموذج الدراسة على النحو التالي تم تصميم الدراسة متغيراتلتوضيح ( 1شكل ) ة نموذج الدراس .من إعداد الباحث :المصدر المتغير التابع العبء‌الضريبي‌ المتغيرات المستقلة .‌حجم‌مجلس‌اإلدارة1 .‌اجتماعات‌مجلس‌اإلدارة2 .‌تعدد‌عضويات‌مجلس‌اإلدارة3 .‌تنوع‌جنس‌أعضاء‌مجلس‌اإلدارة4 .‌تركز‌الملكية‌5 مجلس‌اإلدارة.استقاللية‌أعضاء‌6 المتغيرات الضابطة .‌حجم‌الشركة.1 .‌نوع‌الشركة‌)مالي‌أو‌غير‌مالي(.2 .‌جنسية‌الشركة‌)‌أردني،‌فلسطيني‌(.3 .‌جائحة‌كورونا.4 26 متغيرات الدراسة وطريقة قياسها 2.5 ( 1جدول ) قياس المتغيرات المستقلة المراجع طريقة قياسه المتغير االختصار BS بصالت، الكوني، و عدد أعضاء مجلس اإلدارة حجم مجلس اإلدارة( (2022نور، BM (2019)إغنيم، عدد اجتماعات مجلس اإلدارة اجتماعات مجلس اإلدارة MMB تعدد عضويات مجلس اإلدارة في حال عدم تعدد 0يعطى قيمة ر صوري متغي في حال وجود تعدد 1العضويات ويعطى قيمة للعضويات )سليمان و بغدادي، 2019) DGB تنوع جنس أعضاء مجلس اإلدارة وجود المرأة في مجلس اإلدارة مقاسا بالنسبة المئوية (Dini, Bernadette, & Tertiarto, 2021) PF نسبة األسهم المملوكة من قبل المساهمين تركز الملكية % من رأس المال 5المالكي أكثر من (2020)أبو زيد م.، IB استقاللية أعضاء مجلس اإلدارة في حال عدم 0يعطى قيمة صوري متغير وجود استقاللية أعضاء مجلس اإلدارة ويعطى في حال وجود استقاللية أعضاء مجلس 1قيمة اإلدارة )بصالت، الكوني، و (2022نور، ( 2) جدول المتغير التابع قياس المرجع طريقة قياسه المتغير اختصار TB (2022)السيد، )يقصد بالناتج هنا صافي الدخل( نسبة الضريبة إلى الناتج العبء الضريبي 27 ( 3) جدول قياس المتغيرات الضابطة المرجع طريقة قياسه المتغير االختصار CS ( 2022)بصالت، الكوني، و نور، لمجموع األصول الطبيعي اللوغاريتم حجم الشركة TC إذا كانت شركات مالية نوع الشركة اذا كانت غير مالية ( 2022)بصالت، الكوني، و نور، CN جنسية الشركة ( فلسطيني، أردني إذا كانت الدولة فلسطين اذا كانت الدولة األردن ( 2022)بصالت، الكوني، و نور، Covid-19 ( 1,0) صوريةالمتغيرات ال جائحة كورونا 2015 (0) 2016 (0) 2017 (0) 2018 (0) 2019 (1) 2020 (1) 2021 (1) 2022 (0) (Andre, 2022) Yi = b0 + b1 X1 + b2 X2 + b3 X3 + b4 X4 + b5 X5 + b6 X6 + b1 Z1 +b2 Z2 + b3 Z3 + b4 Z4 + E …………………….. (1) حيتث أن، المتغيرات المستتتتتتتتتتتتتتتقلتة انحتدارمعتامالت bnوتمثتل االنحتدارمقتدار ثتابتت في معتادلتة b0تمثتل (n=1, 2, 3, 4, 5, 6). وتمثلYi تمثلبينما ، وهو العبء الضتتتتريبي التابعالمتغير (X1 X2 X3 X4 X5 X6) ويمثل، المتغيرات المستتتتتتتتتقلة والتي تعبر عن خصتتتتتتتتائص مجلس اإلدارة Z المتغيرات الضتتتتتتتتابطة .هو مصطلح الخطأ Eوالمعامل المعالجة اإلحصائية 2.6 تمت معالجة البيانات في هذه الدراستتة باستتتخدام تحليل إحصتتائي شتتامل بناء على بيانات تجميعية من عدة ا على أستتتتتتلوب بيانات و ، STATAشتتتتتتركات على مدار عدة ستتتتتتنوات وباستتتتتتتخدام برنامج الستتتتتتالستتتتتتل اعتماد 28 (. بعد جمع البيانات من التقارير المالية للشتتتتتتتتركات المستتتتتتتتاهمة العامة في Panel Data) الزمنية المقطعية . تم تنفيذ عدة خطوات في المعالجة اإلحصائية، فلسطين وعمان تيبورص الليم المتطرفة وتصتحيح البيانات الناقصتة لضتمان دقة النتائج. ثم تم استتبعاد، أوال ، ت هذه الخطواتتضتمن تم تطبيق اختبار ، تقدير مستتتتتتتتتتوى التعددية الخطية بين المتغيرات المستتتتتتتتتتقلة لتقييم العالقات بينها. بعد ذلك .(Brooks, 2008) عدم تجانس التباين لتحليل فروقات متغيرات الدراسة وتقييم مدى التباين بينها تم تحليل ، (Pooled-OLSوباستتخدام تحليل االنحدار الخطي المتعدد باستتخدام تقنية المربعات الصتغرى ) البيانات لتقدير العالقة بين خصتتتائص مجلس اإلدارة والعبء الضتتتريبي. كما تم مراعاة المتغيرات الضتتتابطة .(Wooldridge, 2009) وتأثير جائحة كورونا في هذا التحليلمثل حجم الشركة ونوعها وجنسيتها ، تمثل هذه المعالجة اإلحصتتتتتتتتتتائية دور ا مهم ا في فهم وتحليل العالقات بين المتغيرات المختلفة في الدراستتتتتتتتتتة .السياساتارات المستقبلية وتوجيه التخاذ القر ةموثوقوتقديم أسس دقيقة و حدود الدراسة 2.7 : يمكن تلخيص حدود الدراسة كما يلي . الشركات المساهمة العامة في بورصتي فلسطين وعمان :الحدود المكانية (. 2022- 2015تقع في الفترة بين ) :الحدود الزمانية 29 الفصل الثالث الدراسة نتائج ة مقدم 3.1 نتائج التحليل اإلحصتتتتتتتتتائي الذي أجري لمعرفة أثر خصتتتتتتتتتائص مجلس اإلدارة على ثالثيعرض الفصتتتتتتتتتل ال ويقدم نظرة ، . يبدأ هذا الفصتل بعرض لاحصتاءات الوصت يةعمانالضتريبي في بورصتتي فلستطين و العبء يعرض ، عامة على االتجاهات المركزية والتوزيعات والتباين للمتغيرات الرئيستتتتتتتتتتتتية قيد الدراستتتتتتتتتتتتة. وبعد ذلك ، ويفحص العالقات بين المتغيرات المستتتتتتتتتقلة والتابعة. وبعد ذلك ، الفصتتتتتتتتل نتائج اختبار مصتتتتتتتتفوفة االرتباط يتوج الفصتتل ، مما يضتتمن موثوقية تحليل االنحدار. أخير ا، يتعمق الفصتتل في تقييم العالقة الخطية المتعددة الصتتتتتتتتتتتغرى العادية المجمعة باستتتتتتتتتتتتخدام طريقة المربعات ، بعرض نتائج اختبارات االنحدار الخطي المتعددة (OLSالستتتتتتتكشتتتتتتاف تأثير خصتتتتتتائص مجلس اإلدارة على العبء الضتتتتتتريبي ) العوامل ذات مع التحكم في ، يوضتتتتتتتتتتتتتح هذا الفصتتتتتتتتتتتتتل العالقات المعقدة بين تكوين مجلس اإلدارة، الصتتتتتتتتتتتتتلة. ومن خالل هذه التحليالت ومستاعي ، ياستاتالست وصتياغة، لحوكمة الشتركاترؤى قيمة ويقدم ، والنتائج الضتريبية، وممارستات الحوكمة .(Brooks, 2008; Wooldridge, 2009) البحث المستقبلية Descriptive statistics))نتائج تحليل إجراءات اإلحصاء الوصفي لمتغيرات الدراسة 3.2 والتي تم عبرها اشتتتتتتتتتقا ، اإلحصتتتتتتتتاء الوصتتتتتتتتفي لمتغيرات الدراستتتتتتتتةباالعتماد واالستتتتتتتتتناد على أدوات تحليل باالستتتعانة بالبيانات المعممة أو المنشتتورة لعينة الدراستتة خالل الفترة ، المتغيرات الوصتت ية لمتغيرات الدراستتة :(2022)شريم، وهي على النحو التالي 2022إلى عام 2015الزمنية الممتدة من عام (: ويعتبر من أهم مقاييس النزعة المركزية ويعرف بأنه الليمة الوستتتتتتتتتيطة (Meanالوستتتتتتتتتط الحستتتتتتتتتابي .1 لمجموعة الليم. 30 (: ويشير إلى النقطة التي تقسم التوزيع إلى نصفين متساويين.(Medianالوسيط .2 ، المركزيتة استتتتتتتتتتتتتتتختدامتا (: ويعتد من أكثر مقتاييس النزعتة (Stander Deviationاالنحراف المعيتاري .3 ويعرف بأنه الجذر التربيعي لمتوسط االنحرافات الليم عن وسطها الحسابي. (: وتشتتتتتتتتتتتير إلى أعلى قيمة وأدنى قيمة لكل متغير من (Maximum, Minimumأعلى وأدنى قيمة .4 متغيرات الدراسة. ( 4) جدول الوصفي اإلحصاء Variable Mean p50 Min Max SD Tax Burden 0.20 0.12 -0.52 2.64 0.35 Board Size 8.57 9.00 5.00 13.00 2.54 Meeting 7.14 6.00 1.00 26.00 2.58 Board Memberships 0.98 1.00 0.00 1.00 0.14 Gender Diversity Ratio 0.07 0.00 0.00 0.67 0.11 Ownership Concentration Ratio 0.63 0.68 0.00 1.78 0.29 Indep - Directors 0.64 1.00 0.00 1.00 0.48 Company Size 7.85 7.74 5.88 10.44 0.72 Type of Company 1.74 2.00 1.00 2.00 0.44 Company Nationality 1.61 2.00 1.00 2.00 0.49 Covid-19 0.38 0.00 0.00 1.00 0.48 توفر اإلحصتتتتتتتائيات الوصتتتتتتت ية لمحة ستتتتتتتريعة عن المتغيرات الرئيستتتتتتتية التي تم فحصتتتتتتتها في الدراستتتتتتتة. يقدم لالتجاه أستتتاستتتية( قاعدة SD( والحد األدنى والحد األقصتتتى واالنحراف المعياري )p50والوستتتيط )المتوستتتط المركزي وتشتت البيانات. 31 العبء الضريبي مستتتتويات ضتتتريبية معتدلة عبر الشتتتركات التي شتتتملتها الدراستتتة. ، 0.20بمتوستتتط ، ُيظهر العبء الضتتتريبي ( البالغ p50)إلى تباين كبير في االلتزامات الضريبية. يشير المتوسط 2.64إلى 0.52-يشير النطا من في حين أن النصتتتتتف اآلخر لديه ، إلى أن نصتتتتتف الشتتتتتركات لديها عبل ضتتتتتريبي أقل من هذه الليمة 0.12 الضتتتتتوء على تشتتتتتتت األ باء الضتتتتتريبية بين 0.35عبل ضتتتتتريبي أعلى. ويستتتتتلط االنحراف المعياري البالغ الشركات التي تم أخذ العينة منها. حجم مجلس اإلدارة مما يشتتير إلى توزيع ، 9.00( قدره p50)مع متوستتط ، 8.57 ستتالستتل الزمنية المقطعيةحجم اليبلغ متوستتط بينما الحد األقصتتتتتتى هو ، 5هو ستتتتتتالستتتتتتل الزمنية المقطعيةاليمين. الحد األدنى لحجم ال منحرف قليال نحو وجود تباين كبير إلى 2.54. يشتتتتير االنحراف المعياري البالغ مجلسما يوضتتتتح التنوع في تركيبات الم، 13 بين الشركات التي تمت دراستها. مجالس اإلدارة في أحجام اإلدارة عدد اجتماعات مجلس 26.00إلى 1.00. يعكس النطا من 6.00( قدره p50)بمتوستتتتتتتتتتط ، 7.14تكرار االجتماع هو متوستتتتتتتتتتط مجلس اإلدارة عبر الشتتتتتتتتتتتتتتركات. يشتتتتتتتتتتتتتتير االنحراف المعياري البالغ عدد اجتماعاتجتماع ا تباين ا كبير ا في ا .اإلدارة عدد اجتماعات مجالساختالفات في مما يشير إلى وجود، التشتت حول المتوسط إلى 2.58 عضويات مجلس اإلدارة (. تشتتير 0.98= تمتلك الشتتركات ما يقرب من عضتتوية مجلس إدارة خارجي واحد )المتوستتط ، في المتوستتط إلى أن نصتتتف الشتتتركات لديها عضتتتوية مجلس إدارة خارجية واحدة 1.00( البالغة p50الليمة المتوستتتطة ) إلى تباين منخفض نستبي ا في هذا المتغير بين الشتركات التي تم 0.14فقط. يشتير االنحراف المعياري البالغ أخذ العينات منها. 32 نسبة التنوع بين الجنسين إلى 0.00. ويشتتتير النطا من 0.00( قدره p50)بمتوستتتط ، 0.07الجنستتتين هو نستتتبة التنوع بين متوستتتط إلى 0.11إلى التبتتتاين في تمثيتتتل الجنستتتتتتتتتتتتتتين في المجتتتالس. ويشتتتتتتتتتتتتتتير االنحراف المعيتتتاري البتتتالغ 0.67 مما يستتتتلط الضتتتتوء على االختالفات في مستتتتتويات التنوع بين الجنستتتتين بين الشتتتتركات التي ، تشتتتتتت معتدل شملتها الدراسة. نسبة تركز الملكية إلى 1.78إلى 0.00. يشير النطا من 0.68( قدره p50) بمتوسط ، 0.63نسبة تركيز الملكية هو متوسط إلى التباين في مستويات تركز 0.29هياكل ملكية متنوعة بين الشركات. ويشير االنحراف المعياري البالغ . الشركات التي تم أخذ العينة منهاالملكية بين استقيلية أعضاء مجلس اإلدارة 1.00( البالغة p50مدير ا مستقال . تشير الليمة المتوسطة ) 0.64لدى الشركات ما يقرب من ، في المتوسط إلى 1.00إلى 0.00إلى أن نصف الشركات لديها مدير مستقل واحد على األقل. يشير النطا الواسع من التباين في وجود مديرين مستقلين بين الشركات التي تم أخذ العينة منها. حجم الشركة التباين في 10.44إلى 5.88. يعكس النطا من 7.74( p50)بمتوسط ، 7.85حجم الشركة هو متوسط مما يشير إلى وجود ، إلى تشتت معتدل حول المتوسط 0.72أحجام الشركة. ويشير االنحراف المعياري البالغ أحجام الشركات بين الشركات المدروسة. اختالفات في 33 نوع الشركة إلى التباين 2.00إلى 1.00. يشير النطا من 2.00( قدره p50)بمتوسط ، 1.74نوع الشركة هو متوسط البالغ المعياري االنحراف يشير الشركات. أنواع المتوسط0.44في حول معتدل تشتت يعكس ، إلى مما االختالفات في تصنيفات الشركات بين الشركات التي تم أخذ العينة منها. ة الشركجنسية إلى التباين 2.00إلى 1.00. يشير النطا من 2.00( p50)بمتوسط ، 1.61الشركة هو جنسية متوسط مما يسلط ، إلى تشتت معتدل حول المتوسط 0.49البالغ في جنسيات الشركة. ويشير االنحراف المعياري الضوء على االختالفات في أصول الشركة بين الشركات المدروسة. 19-كوفيد ( البالغة p50. تشير الليمة المتوسطة )0.38بلغت 19- الشركات درجة تأثير كوفيدشهدت ، في المتوسط خالل فترة المراقبة. يشير النطا الواسع Covid-19إلى أن نصف الشركات لم تبلغ عن أي تأثير لت 0.00 عبر الشركات التي تم أخذ العينات منها. Covid -19إلى التباين في مدى تأثيرات 1.00إلى 0.00من ( Correlation Matrix) االرتباط نتائج تحليل مصفوفة 3.3 حيث يمكن االنتفاع من ذلك ، ُتوضح أو ُتدلل مصفوفة االرتباط الخطي على العالقة بين متغيرات الدراسة والضابطة(. ، والمستقلة، في التعرف على قوة العالقة الخطية وشكلها بين متغيرات الدراسة )التابعة 34 ( 5) جدول مصفوفة االرتباط Tax Burden Board Size Meeting Board Memberships Gender Diversity Ratio Ownership Concentration Ratio Indep - Directors Company Size Type of Company Company Nationality Covid-19 Tax Burden 1 Board Size 0.1100* 1 Meeting 0.0458 -0.0344 1 Board Memberships 0.0535 -0.0841 0.0317 1 Gender Diversity Ratio 0.0759 -0.0163 0.0914* -0.0166 1 Ownership Concentration Ratio -0.0295 -0.2458* -0.0111 0.0796 -0.0026 1 Indep - Directors -0.0222 -0.0347 0.2895* 0.1473* -0.1373* 0.0406 1 Company Size 0.2050* 0.4330* 0.0861* 0.0808 0.0223 -0.0222 0.2396* 1 Type of Company -0.2171* -0.1959* 0.1008* -0.0855* 0.0026 0.0916* 0.0239 -0.3971* 1 Company Nationality -0.043 -0.0209 0.3557* 0.1351* -0.0759 0.1574* 0.7668* 0.1627* 0.1474* 1 Covid-19 0.0519 -0.0174 -0.0136 -0.013 0.0355 0.0031 -0.0025 0.0265 -0.0028 -0.0021 1 Tax Burden 1 35 االرتباط رؤى مهمة حول العالقات بين المتغيرات المدروسة. وهنا بعض المالحظات:توفر مصفوفة ( وحجم الشتتتتتتتتتركة 0.1100ُيظهر العبء الضتتتتتتتتتريبي عالقة إيجابية ضتتتتتتتتتعيفة مع حجم مجلس اإلدارة ) - مما يشتتير إلى أن مجالس اإلدارة والشتتركات األكبر حجم ا تميل إلى تحمل أ باء ضتتريبية ، (0.2050) أعلى قليال . مما يعني ، (0.0914بين تكرار االجتماعات ونستبة التنوع بين الجنستين ) ةة ضتعيفهناك عالقة إيجابي - أن الشركات التي لديها اجتماعات مجلس إدارة أكثر تكرار ا قد تظهر تنوع ا أعلى بين الجنسين. ( وارتباط ا ستتتتتتتلبي ا 0.2458-اإلدارة )يظهر معدل تركز الملكية ارتباط ا ستتتتتتتلبي ا معتدال مع حجم مجلس - (. ويشير هذا إلى أن الشركات التي لديها مجالس إدارة أكبر وأنواع 0.2171-ضعيف ا مع نوع الشركة ) معينة من الشركات تميل إلى أن يكون تركيز ملكيتها أقل. ومن المثير لالهتمتام أن المتديرين المستتتتتتتتتتتتتتتقلين يظهرون عالقتة إيجتابيتة معتتدلتة مع معتدل االجتمتاعتات - مما يشتتتتتتتتتتتتير إلى أن مجالس اإلدارة التي تضتتتتتتتتتتتتم مديرين أكثر استتتتتتتتتتتتتقاللية تميل إلى عقد ، (0.2895) اجتماعات أكثر تواترا . ( وارتباط ا إيجابي ا ضتعيف ا مع 0.3557جنستية الشتركة تظهر ارتباط ا إيجابي ا معتدال مع تردد االجتماع ) - Indep - Director (0.1627) ، مما يشتتتتتير إلى أن جنستتتتتيات معينة من الشتتتتتركات قد ترتبط بالمزيد اجتماعات متكررة وحضور أكبر للمديرين المستقلين. مما يشتتتتتتتتتتير إلى أن تأثير ، ارتباطات كبيرة مع المتغيرات األخرى Covid-19ال ُيظهر متغير التحكم - الضريبية في هذا السيا .األ باء الوباء قد ال يرتبط بقوة بخصائص مجلس اإلدارة أو 36 ، توفر نتائج االرتباط هذه رؤى أولية حول العالقات المحتملة بين خصتتتتتتتتتتتتائص مجلس اإلدارة، بشتتتتتتتتتتتتكل عام .عمانالضريبي في بورصة فلسطين و والعبء، وسمات الشركة (VIFاختبار التعددية الخطية ) 3.4 وإذا لم ، استتتقاللية المتغيرات المستتتقلة عن بعضتتها البعضيرمي اختبار التداخل الخطي للتأكد والتحقق من وال يمكن اعتباره أو ، يستتتتتتتوفي هذا الشتتتتتترط أو المطلب فعندئٍذ فإن النموذج الخطي العام ال يصتتتتتتلح للتطبيق Variance Inflation) ولتحقق أو التأكد من ذلك فقد تم االستعانة باختبار، اتخاذه مناسبا لعملية التقدير Factors) ، والذي يشتتتتتتير إلى أنه في حالة حصتتتتتتول قيمةVIF)) فهذا يبرهن على وجود 5على أكبر من .يبين نتائج االختبار (6)والجدول (2022)شريم، إشكالية التعدد الخطي للمتغير المستقل المقصود ( 6)جدول ( VIFالتباين( ) اختبار التعددية الخطية )معامل تضخم Variable VIF 1/VIF Company Nationality 2.82 0.355 Indep - Directors 2.74 0.364 Company Size 1.61 0.623 Board Size 1.39 0.717 Type of Company 1.28 0.784 Meeting 1.18 0.845 Ownership Concentration Ratio 1.14 0.877 Board Memberships 1.05 0.952 Gender Diversity Ratio 1.04 0.957 Covid-19 1 0.996 Mean VIF 1.53 ‌ 37 للخطية المتعددة لالمحتمتوفر نتائج اختبار التعددية الخطية )معامل تضتتتتتتتتتتتتتتخم التباين( نظرة مهمة للوجود بين المتغيرات المستقلة. فيما يلي بعض المالحظات الرئيسية: مما يشتتتير إلى أن التعددية الخطية ال ، 5( لجميع المتغيرات أقل من VIF) قيم معامل تضتتتخم التباين - تشكل مصدر قلق كبير بين المتغيرات المستقلة وبالتالي فال وجود لهذه المشكلة. لكنها ال تزال منخفضتتة نستتبي ا ، VIFلديهم أعلى قيم اإلدارة مجلس أعضتتاءجنستتية الشتتركة واستتتقاللية - حيث ، بين المتغيراتعدم وجود عالقة خطية متعددة على التوالي. يشتتتتير هذا إلى 2.74و 2.82عند .5أن هذه الليم أقل بكثير من المستوى المقبول عموم ا وهو ، كذلك على عدم وجود مشتتتتتتتكالت تتعلق بالعالقات الخطية المتعددة 1.53البالغ VIFيؤكد متوستتتتتتتط - إلى أن المتغيرات ال ترتبط بشتتكل كبير 1القريب من VIF. ويشتتير متوستتط 5ألنه يقع تحت مستتتوى مما يدعم موثوقية تحليل االنحدار.، مع بعضها البعض النتائج إلى أن ، وبشكل عام المستقلة ليست مصدر قلق كبير التعددية الخطية تشير هذه بين المتغيرات مع العلم أن المتغيرات المستقلة ال ترتبط ، المدرجة في التحليل. وبالتالي يمكن تفسير معامالت االنحدار بثقة وهذا يضمن موثوقية نموذج االنحدار. ، بشكل مفرط مع بعضها البعض (Pooled – OLS) نتائج اختبار االنحدار الخطي المتعدد 3.5 ع يتم عرض نتائج اختبار التوز اية جراء تحليل االنحدار الختبار فرضتتتتتتتيات الدراستتتتتتتة وبدإتم القستتتتتتتم افي هذ شتتتتتتتتتتتتتتار اختبتار التوزيع الطبيعي للبيتانتات إلى أن البيتانتات غير أالطبيعي واختبتار عتدم تجتانس التبتاين حيتث مما يشتتتتير إلى أن المتبقي من نموذج ، 0.0000تبلغ (P-Valueحيت كانت قيمة )، موزعة توزيعا طبيعيا االنحدار ال يتم توزيعه بشكل طبيعي. 38 وكتانتت، ( دليال على التغتايريتة في البيتانتاتHeteroskedasticity -)عتدم تجتانس التبتاين وُيظهر اختبتار P-Value اختبتار إجراءممتا يشتتتتتتتتتتتتتتير إلى وجود مشتتتتتتتتتتتتتتكلتة عتدم تجتانس التبتاين ممتا يتطلتب ، 0.0009تبلغ robust تحليل االنحدار لمعالجة تلك المشكلة إجراءعند. ( 7)جدول Pooled - OLSنتائج تحليل االنحدار الخطي المتعدد Number of obs 900 Prob > F 0 R-squared 0.078 Dependent variable (Taxburden) Coefficient P-Value Independent variable and Control variable Board Size 0.004 0.429 Meeting 0.009 0.092 Board Memberships 0.104 0.010 Gender Diversity Ratio 0.186 0.084 Ownership Concentration Ratio -0.003 0.950 Indep - Directors -0.024 0.366 Company Size 0.065 0.011 Type of Company -0.124 0.000 Company Nationality -0.029 0.324 Covid-19 0.032 0.198 _cons -0.260 0.159 ا مما يشتتتير إلى أن ، 0( تبلغ Prob > F) "قيمة احتمالية"مع ، النموذج العام ذو داللة إحصتتتائية - واحد المتغير التابع )عبء الضريبة(. له عالقة مهمة مع على األقل من المتغيرات المستقلة من التبتاين في (%7.8)ممتا يشتتتتتتتتتتتتتتير إلى أن متا يقتارب 0.078( R-squaredبلغ معتامتل التحتديتد ) - العبء الضريبي يمكن تفسيره بالمتغيرات المستقلة والضابطة المتضمنة في النموذج. 39 تحليل. عدد المالحظات في مجموعة البيانات المستتتتخدمة لل obsعدد ( يمثل 900) وعدد المشتتتاهدات - متتدرجتتة في تحليتتل االنحتتدار. ومن المرجح أن تتوافق هتتذه مشتتتتتتتتتتتتتتتتاهتتدة 900هنتتاك ، في هتتذه الحتتالتتة مع الشتتتتتتتتركات الفردية المدرجة في بورصتتتتتتتتتي فلستتتتتتتتطين واألردن والتي تتوفر عنها بيانات الحظاتالم ت الحظا المواأل باء الضتريبية. وجود عدد كبير من ، وستمات الشتركة، حول خصتائص مجلس اإلدارة والنتائج الناتجة. يالتحليل اإلحصائيعزز من قوة وموثوقية والمتغيرات الضابطة: ومن المتغيرات المستقلة استتتقاللية و ، نستتبة تركيز الملكيةو ، نستتبة التنوع بين الجنستتينو ، عدد االجتماعاتو ، حجم مجلس اإلدارة - ليس لديها معامالت ذات داللة إحصتتتتتتتائية -19-كوفيدو ، جنستتتتتتتية الشتتتتتتتركةو ، أعضتتتتتتتاء مجلس اإلدارة (p >0.05) ، العبء الضريبي.مما يشير إلى أنه ليس لديها عالقة خطية كبيرة مع ، ( p <0.05عضتتويات مجلس اإلدارة وحجم الشتتركة ونوع الشتتركة لها معامالت ذات داللة إحصتتائية ) - مما يشير إلى أن لها عالقة خطية كبيرة مع العبء الضريبي. ترتبط الزيتادة في عضتتتتتتتتتتتتتتويتات مجلس اإلدارة بمقتدار وحتدة واحتدة بزيتادة في العتبء ، على وجته التحتديتد - ترتبط الزيادة في حجم الشتتركة بمقدار وحدة واحدة بزيادة في ، وحدة. وبالمثل 0.104الضتتريبي بمقدار بينمتا ترتبط الزيتادة في نوع الشتتتتتتتتتتتتتتركتة بمقتدار وحتدة واحتدة ، وحتدة 0.065العتبء الضتتتتتتتتتتتتتتريبي بمقتدار وحدة. 0.124بانخفاض في الضريبة العبء بنسبة مما يشتتتتتتتير إلى أنه ، (p >0.05لكنه ليس ذا داللة إحصتتتتتتتائية )، 0.260-( هو consالحد الثابت )_ - فإن العبء الضريبي ال يختلف بشكل كبير عن الصفر. ، عندما تكون جميع المتغيرات المستقلة صفر ُيظهر عدد ، ( فقطP-value <0.10% )10من بين المتغيرات ذات المعامالت الهامة عند مستتتتتتتتتتتوى - مما يشتتتتتتتتير إلى ، على التوالي 0.084و 0.092تبلغ Pاالجتماعات ونستتتتتتتتبة التنوع بين الجنستتتتتتتتين قيم 40 فإن ، (P<0.05مستتتتتتتوى أهمية حدي. على الرغم من أنها ال تصتتتتتتل إلى مستتتتتتتويات األهمية التقليدية ) قربها يشير إلى أهمية محتملة في التأثير على العبء الضريبي. ترتبط الزيادة في حجم الشتتتتتتتتتتتتركة وعضتتتتتتتتتتتتويات مجلس اإلدارة بتأثير إيجابي على العبء ، على وجه التحديد في حين يرتبط ارتفاع نوع الشركة بتأثير سلبي على العبء الضريبي.، الضريبي ، في حين ُتظهر جميع هذه المتغيرات مستتتوى معين ا من االرتباط بالعبء الضتتريبي عند مستتتوى ، باختصتتار ، ونوع الشتركة وعضتويات مجلس اإلدارةمثل حجم الشتركة ، المنخفضتة P-Valueفإن المتغيرات ذات الليم من المرجح أن تكون متنبئ ا موثوق ا بالنتائج الضريبية. على الفرضيات قيبالتع 3.6 تهدف الفرضتتيات المقدمة إلى دراستتة العالقة بين الخصتتائص المختلفة لمجلس اإلدارة والعبء الضتتريبي في .عمانفلسطين و تيالمساهمة العامة المدرجة في بورصالشركات (0Hالفرضية الرئيسية ) العبء تفترض هذه الفرضتتتتتتتتتتية عدم وجود تأثير ذو داللة إحصتتتتتتتتتتائية لخصتتتتتتتتتتائص مجلس اإلدارة على - الضريبي. ويشمل جميع الفرضيات الفر ية الالحقة. فإنها تشتير إلى أن خصتائص مجلس اإلدارة ، إذا فشتلت نتائج التحليل في رفض هذه الفرضتية الصتفرية - ال تؤثر بشكل كبير على العبء الضريبي في السيا المدروس. اختبتتتتار " - نتتتتتائج العتتتتام ذو داللتتتتة إحصتتتتتتتتتتتتتتتتتتائيتتتتة اتشتتتتتتتتتتتتتتير النموذج إلى أن المتعتتتتدد الخطي النحتتتتدار (Prob > F =0) ، ا على األقل من المتغيرات المستتتتتتتتتتتقلة له عالقة معنوية مما يشتتتتتتتتتتير إلى أن واحد مما يشتتتتير إلى أنه يوجد بالفعل تأثير ذو ، (H1بالعبء الضتتتتريبي. ولذلك نرفض الفرضتتتتية الصتتتتفرية ) 41 على العبء الضريبي في الشركات المساهمة العامة المدرجة ة مجلس اإلدار داللة إحصائية لخصائص .عمانورصتي فلسطين و في ب الفرضيات الفرعية :Ho1 حجم مجلس اإلدارة: تشتتتتتتتتتير هذه الفرضتتتتتتتتتية إلى أن حجم مجلس اإلدارة ال يؤثر بشتتتتتتتتتكل كبير على العبء الضتتريبي. إن رفض هذه الفرضتتية الصتتفرية يعني ضتتمنا أن حجم مجلس اإلدارة له تأثير كبير على العبء الضريبي. وهو فشتتتتل في ، (p =0.429حجم مجلس اإلدارة: إن معامل حجم مجلس اإلدارة ليس ذا داللة إحصتتتتائية ) ال يوجد دليل يشتتتتتير إلى أن حجم مجلس اإلدارة يؤثر بشتتتتتكل ، (. وبالتاليHo1رفض الفرضتتتتتية الصتتتتتفرية ) كبير على العبء الضريبي. Ho2: اجتماعات مجلس اإلدارة: يقترح أال يؤثر تكرار اجتماعات مجلس اإلدارة بشتتتتتتتتتتكل كبير على العبء يشتير إلى أن عدد اجتماعات مجلس اإلدارة له تأثير كبير على ةالفرضتية الصتفريالضتريبي. إن رفض هذه العبء الضريبي. حيتث يقع أعلى بقليتل من ، (p =0.092اجتمتاعتات مجلس اإلدارة: معتامتل االجتمتاع ذو أهميتة هتامشتتتتتتتتتتتتتتيتة ) مما يشتير إلى أن تكرار اجتماعات ، Ho2ليس لدينا أدلة كافية لرفض ، . ولذلك0.05عتبة األهمية البالغة يؤثر بشكل كبير على العبء الضريبي. مجلس اإلدارة قد ال Ho3 : عضتتتتتتتوية مجلس اإلدارة المتعددة: تنص هذه الفرضتتتتتتتية على أن وجود عضتتتتتتتوية متعددة في مجلس اإلدارة ال يؤثر بشتتتتتتتتكل كبير على العبء الضتتتتتتتتريبي. قد يشتتتتتتتتير رفض هذه الفرضتتتتتتتتية الفارغة إلى أن وجود عضوية متعددة في مجلس اإلدارة له تأثير كبير على العبء الضريبي. 42 مما ، (p =0.010عضتتتويات مجلس اإلدارة المتعددة: معامل عضتتتوية مجلس اإلدارة ذو داللة إحصتتتائية ) . وهذا يعني أن وجود عضوية متعددة في مجلس اإلدارة له تأثير كبير على العبء الضريبي.Ho3يرفض Ho4: التنوع بين الجنستتين ألعضتتاء مجلس اإلدارة: يشتتير إلى أن التنوع بين الجنستتين بين أعضتتاء مجلس اإلدارة ال يؤثر بشكل كبير على العبء الضريبي. إن رفض هذه الفرضية الصفرية يشير إلى أن التنوع بين الجنسين له تأثير كبير على العبء الضريبي. التنوع بين الجنستين في أعضتاء مجلس اإلدارة: إن معامل نستبة التنوع بين الجنستين ليس ذا داللة إحصتائية (p =0.084) ، مما يؤدي إلى عدم رفضHo4ال يوجد دليل يشير إلى أن التنوع بين الجنسين ، . وبالتالي لضريبي.ابين أعضاء مجلس اإلدارة يؤثر بشكل كبير على العبء Ho5: .تركيز الملكية: تفترض هذه الفرضتتتية أن تركيز الملكية ال يؤثر بشتتتكل كبير على العبء الضتتتريبي العبء الضريبي. إن رفض هذه الفرضية الصفرية يعني أن تركيز الملكية له تأثير كبير على مما يؤدي إلى فشتل في ، (p =0.950تركيز الملكية: معامل نستبة تركيز الملكية ليس ذو داللة إحصتائية ) . وهذا يشير إلى أن تركيز الملكية ال يؤثر بشكل كبير على العبء الضريبي.Ho5رفض Ho6: استتتقالل أعضتتاء مجلس اإلدارة: يقترح أن استتتقالل أعضتتاء مجلس اإلدارة ال يؤثر بشتتكل كبير على العبء الضتتتريبي. إن رفض هذه الفرضتتتية الصتتتفرية يشتتتير إلى أن استتتتقالل أعضتتتاء مجلس اإلدارة له تأثير كبير على العبء الضريبي. استتتتتتتتتتتتقاللية أعضتتتتتتتتتتتاء مجلس اإلدارة: معامل استتتتتتتتتتتتقاللية أعضتتتتتتتتتتتاء مجلس اإلدارة ليس ذا داللة إحصتتتتتتتتتتتائية (p =0.366) ، ويفشتتتتتل في رفضHo6ال يوجد دليل يشتتتتتير إلى أن استتتتتتقالل أعضتتتتتاء مجلس ، . وبالتالي اإلدارة يؤثر بشكل كبير على العبء الضريبي. 43 قبول و الرئيستتتتتتية رفض الفرضتتتتتتية الصتتتتتتفرية ب قمنا فإننا، الرئيستتتتتتيةبناء على ما تقدم وفيما يخص الفرضتتتتتتية و , Ho2 , Ho1 Ho4 , , Ho5) أما فيما يخص الفرضتتتتتتيات الفر ية فإننا فشتتتتتتلنا في رفض أغلبها، البديلة Ho6 .)ما عدا الفرضتتية الفر ية (Ho3التي رفضتتناها وقمنا بقبول البديلة ) ،متعددة عضتتوية أن وجود أي اإلدارة له تأثير كبير على العبء الضريبي.في مجلس 44 الفصل الرابع مناقشة النتائج والتوصيات مقدمة 4.1 يلعب ، ذا أهمية كبيرة لعدة أستتتتتباب. أوال الضتتتتتريبيالعبء أثر خصتتتتتائص مجلس اإلدارة علىُيعّد موضتتتتتوع بما في ، العديد من قرارات الشتتتتركةوبالتالي له تأثير على ، مجلس اإلدارة دور ا رئيستتتتي ا في حوكمة الشتتتتركات وبالتالي فإن فهم العوامل ، ُتعّد الضتترائب عبئ ا مالي ا كبير ا على الشتتركات، ذلك تلك المتعلقة بالضتترائب. ثانيا التي تؤثر على العبء الضريبي يمكن أن يساعد الشركات في تقليل هذا العبء. تستتتتتلط هذه الدراستتتتتة الضتتتتتوء على األثر الكبير لخصتتتتتائص مجلس اإلدارة على العبء الضتتتتتريبي للشتتتتتركات تؤكد النتائج على أهمية النظر في الجوانب المختلفة لتكوين مجلس .عمانالمدرجة في بورصتتتتي فلستتتطين و اإلدارة وسمات الشركة في فهم النتائج الضريبية في الشركات المتداولة علنا . النتائج الرئيسية 4.2 النموذج العام ذو داللة إحصتتتتتائية: يشتتتتتير هذا إلى أن خصتتتتتائص مجلس اإلدارة لها تأثير على العبء .1 وليس هذا مجرد صدفة.، الضريبي الضتتتتتتتتتريبي من التباين في العبء (%7.8): هذا يعني أن 0.078هو (R-squared)معامل التحديد .2 من التباين غير ُمفّسر. (%92.2)بينما ، والضابطةيمكن تفسيره بالمتغيرات المستقلة وجود عضتتتتتتتتتتتتتتويتة متعتددة في مجلس اإلدارة وحجم الشتتتتتتتتتتتتتتركتة ونوع الشتتتتتتتتتتتتتتركتة لهتا معتامالت ذات داللتة .3 إحصائية: 45 تشتتتتتير هذه النتيجة إلى أن الشتتتتتركات التي لديها أعضتتتتتاء مجلس عضتتتتتوية مجلس اإلدارة المتعددة: • إدارة يشتتتغلون عضتتتوية في مجالس إدارة شتتتركات أخرى تميل إلى دفع ضتتترائب أكثر. قد يكون هذا بستتتتتتتتتتبب أن أعضتتتتتتتتتتاء مجلس اإلدارة المتعددين لديهم معلومات أكثر عن قوانين الضتتتتتتتتتترائب وطر ؛ ( 2016خليصتتتتتتتتتتتة ) اختلفت هذه النتيجة مع الدراستتتتتتتتتتتات الستتتتتتتتتتتابقة كدارستتتتتتتتتتتة التهرب الضتتتتتتتتتتتريبي. Fadzilah (2017). تشتير هذه النتيجة إلى أن الشتركات الكبيرة تميل إلى دفع ضترائب أكثر من الشتركات حجم الشتركة: • وبالتالي تكون أكثر ، الصتتتتتتغيرة. قد يكون هذا بستتتتتتبب أن الشتتتتتتركات الكبيرة لديها المزيد من األرباح مع متباينة (2019إغنيم )دراستة ك الدراستات الستابقةمختلفة مع هذه النتيجة أتتللضترائب عرضتة .Alzoubi (2012)دراسة توصلت إليةما ، تشير هذه النتيجة إلى أن نوع الشركة يؤثر على العبء الضريبي. على سبيل المثال نوع الشركة: • قد تدفع الشركات الصنا ية ضرائب أكثر من شركات الخدمات. :0.05قريبة من P-Valueعدد اجتماعات مجلس اإلدارة ونسبة التنوع بين الجنسين لها قيم .4 تشتتتتتتتتتتتتتتير هتتذه النتيجتتة إلى أن عتتدد اجتمتتاعتتات مجلس اإلدارة قتتد عتتدد اجتمتتاعتتات مجلس اإلدارة: • يكون له تأثير على العبء الضتتتتتتتتتتريبي. قد يكون هذا بستتتتتتتتتتبب أن الشتتتتتتتتتتركات التي تعقد اجتماعات مع هذه النتيجة تاختلف الضتتتتتتتتتتتترائب.مجلس إدارة أكثر تميل إلى اتخاذ قرارات أكثر كفاءة بشتتتتتتتتتتتتأن Alzoubi (؛2016خليصتتتتتتة ) ؛(2022)بصتتتتتتالت، الكوني، و نور الدراستتتتتتات الستتتتتتابقة كدراستتتتتتة ,Shamil, Gooneratnem مع الدراستتتتتتتتتتتتتات الستتتتتتتتتتتتتابقة كدراستتتتتتتتتتتتتة واتفقت هذه النتيجة( 2012) Gunathilaka, & Shaikh (2023). 46 تشتتتير هذه النتيجة إلى أن نستتتبة التنوع بين الجنستتتين في مجلس اإلدارة نستتتبة التنوع بين الجنستتتين: • قد يكون لها تأثير على العبء الضتتتتتريبي. قد يكون هذا بستتتتتبب أن الشتتتتتركات التي لديها تنوع أكبر اختلفت هذه بين الجنستتتتتين في مجلس اإلدارة تميل إلى اتخاذ قرارات أكثر عدالة بشتتتتتأن الضتتتتترائب. ومتباينة مع (2016خليصتتة ) (؛2019الخداش و الوشتتلي ) الدراستتة مع الدراستتات الستتابقة كدراستتة واتفقت هذه Alzoubi (2012 ) (؛2022بصتتتتتتتتتالت، الكوني، و نور ) ما توصتتتتتتتتتلت إليه دراستتتتتتتتتة Shamil, Gooneratnem, Gunathilaka, & Shaikh النتيجة مع الدراستات الستابقة كدراستة .Sudirjo (2020) (؛2023) بما في ذلك عضتتتتتوية مجلس اإلدارة وحجم الشتتتتتركة ، تشتتتتتير النتائج إلى أن بعض خصتتتتتائص مجلس اإلدارة تميل الشتتتتتتتتركات التي لديها ، لها عالقات ملحوظة مع العبء الضتتتتتتتتريبي. على وجه التحديد، الشتتتتتتتتركة ونوع شتتتتتتركات أخرى إلى مواجهة أ باء ضتتتتتتريبية العديد من أعضتتتتتتاء مجلس اإلدارة الذين يشتتتتتتغلون مناصتتتتتتب في أعلى. ويمكن أن يعزى ذلك إلى احتمال زيادة الوعي بقوانين الضتتتتتتتتتترائب وأستتتتتتتتتتاليب التهرب الضتتتتتتتتتتريبي بين ، تميل الشركات الكبرى إلى تحمل عبء ضريبي أعلى، أعضاء مجالس اإلدارة المتعددة. باإلضافة إلى ذلك ، ويرجع ذلك على األرجح إلى أرباحها المرتفعة وبالتالي تعرضتتتتتها للضتتتتترائب بشتتتتتكل أكبر. عالوة على ذلك ا على العبء الضتتتتريبي حيث تواجه الشتتتتركات الصتتتتنا ية غالب ا التزامات ضتتتتريبية ، يؤثر نوع الشتتتتركة أيضتتتت أعلى مقارنة بالشركات الموجهة نحو الخدمات. والتنوع بين ، االجتماعاتعدد و ، مثل حجم مجلس اإلدارة ، فإن بعض خصتتتتتتتتتتتتائص مجلس اإلدارة ، ومع ذلك ال تظهر عالقات ، 19-وجائحة كوفيد، وجنستية الشتركة، واستتقالل مجلس اإلدارة ، وتركيز الملكية، الجنستين خطية كبيرة مع العبء الضريبي. 47 تستتتتتتلط النتائج الضتتتتتتوء على أهمية اتخاذ القرارات المستتتتتتتنيرة في تكوين مجلس اإلدارة وحوكمة ، بشتتتتتتكل عام بشتتتتتكل فعال. ويمكن لواضتتتتتعي الستتتتتياستتتتتات والمستتتتتتثمرين وأصتتتتتحاب الشتتتتتركات إلدارة االلتزامات الضتتتتتريبية المصتتتتتتتلحة في الشتتتتتتتركات االستتتتتتتتفادة من هذه األفكار لصتتتتتتتياغة استتتتتتتتراتيجيات التخطيط الضتتتتتتتريبي وتعزيز مما يؤدي في نهاية المطاف إلى تعزيز االستدامة المالية والثقة بين المستثمرين ، ممارسات حوكمة الشركات في الشركات المتداولة علنا . خيصة ال 4.3 المدرجة في بورصتتتتتي تتناول هذه الدراستتتتة تأثير خصتتتتائص مجلس اإلدارة على العبء الضتتتتريبي للشتتتتركات مثل عضتتتتوية مجلس اإلدارة وحجم ، . ويكشتتتتف التحليل أن بعض خصتتتتائص مجلس اإلدارة عمانفلستتتتطين و مما يشتتتتتتتتير إلى أهميتها ، إحصتتتتتتتتائية مع العبء الضتتتتتتتتريبيلها عالقات ذات داللة ، الشتتتتتتتتركة ونوع الشتتتتتتتتركة كمتنبئات للنتائج الضريبية. وتركيز ، والتنوع بين الجنستتتتتتتتتتتتتتين، وعتتدد االجتمتتاعتتات، فتتإن المتغيرات مثتتل حجم مجلس اإلدارة ، ومع ذلتتك كبيرة مع ال تظهر عالقات خطية ، 19-وجائحة كوفيد، وجنستتتتية الشتتتتركة، واستتتتتقالل مجلس اإلدارة ، الملكية العبء الضريبي. ممتا يعزز االستتتتتتتتتتتتتتتنتتاجتات ، موثوقيتة وصتتتتتتتتتتتتتتحتة النتتائج ويعزز حجم العينتة الكبير المستتتتتتتتتتتتتتتختدم في التحليتل االنحدار. المستخلصة من تحليل العبء الضتتتريبي للشتتتركات في حين أن بعض خصتتتائص مجلس اإلدارة تؤثر بشتتتكل كبير على، في الختام النتائج على أهمية النظر في تكوين مجلس فإن البعض اآلخر قد يكون له تأثيرات ضتتتتتتتئيلة. تؤكد، المدرجة اإلدارة وستتتمات الشتتتركة عند تقييم النتائج الضتتتريبية في الشتتتركات المتداولة علنا . يمكن لهذه األفكار أن تفيد 48 صتتتتناع الستتتتياستتتتات والمستتتتتثمرين وأصتتتتحاب المصتتتتلحة في الشتتتتركات في اتخاذ قرارات مستتتتتنيرة فيما يتعلق بالتخطيط الضريبي واستراتيجيات حوكمة الشركات. التوصيات 4.4 مراجعة تركيبة مجلس اإلدارة لضتتتتتتتمان وجود تمثيل مناستتتتتتتب للمهارات والخبرات يجب على الشتتتتتتتركات .1 :المتنوعة بما في ، يجب أن يضتتتتتم مجلس اإلدارة أعضتتتتتاء لديهم مهارات وخبرات متنوعة المهارات والخبرات: • ذلك الخبرة في مجال الضرائب. بما في ذلك النستتاء واألشتتخات ، يجب أن يضتتم مجلس اإلدارة أعضتتاء من خل يات متنوعة التنوع: • من مختلف األعرا والثقافات. :اإلدارة لضمان استخدام الوقت بشكل فعاليجب على الشركات التركيز على كفاءة اجتماعات مجلس .2 يجتتب أن يكون الجتمتتاعتتات مجلس اإلدارة جتتدول أعمتتال محتتدد التركيز على جتتدول أعمتتال محتتدد: • يركز على أهم القضايا. يمكن للشتتتتتركات استتتتتتخدام التكنولوجيا لتحستتتتتين كفاءة اجتماعات مجلس االستتتتتتفادة من التكنولوجيا: • مثل استخدام الفيديو كونفرنس.، اإلدارة :يجب على الشركات االلتزام بالقوانين واللوائح الضريبية لتجنب التعرض للغرامات والعقوبات .3 يجب على الشتركات االستتعانة بمحاستب ضترائب متخصتص لضتمان االستتعانة بمحاستب ضترائب: • التزامها بالقوانين واللوائح الضريبية. بستتتتتتتتتجالت دقيقة لجميع المعامالت يجب على الشتتتتتتتتتركات االحتفا الحفا على ستتتتتتتتتجالت دقيقة: • المالية. 49 المصادر العلمية (. أثر تركز الملكية على العالقة بين التخصص الصناعي لمراقب الحسابات 2020محمود عيد. ) ، أبو زيد دراسة تطبيلية على الشركات المقيدة بالبورصة المصرية. –والفترة الزمنية الرتباطه بعميل المراجعة ب الحسابات تألي محمود عيد أبو زيد، أثر تركز الملكية على العالقة بين التخصص الصناعي لمراق دراسة تطبيلية على الشركات المقيدة بالبورصة المصرية –والفترة الزمنية الرتباطه بعميل المراجعة .مجلة المحاسبة والمراجعة إلتحاد الجامعات العربية(. مصر: 370 -367)الصفحات (. أثر خصائص مجلس اإلدارة على تقلبات عوائد األسهم وانعكاس ذلك على استمرارية 2023أحمد. ) ،أحمد مصر: تطبيلية. دراسة األوكرانية: الروسية األزمة ضوء في للبحوم الشركات اإلسكندرية مجلة .المحاسبية دليل من األردن،. جامعة 2019مها أحمد. ) ، إغنيم إدارة األرباح: (. أثر خصائص مجلس اإلدارة على . رسالة ماجستير غير منشورةاليرموك، إربد، األردن. (. أثر الحوكمة على األداء المالي للشركات 2022عبد الناصر. )نور، سائد، و ،هديل، الكوني ، بصالت المجلة (. الجامعة األردنية، عمان، األردن: 2019-2013المدرجة بين بورصتي عمان وفلسطين للفترة ) . األردنية إلدارة األعمال (. تنوع مجلس اإلدارة وأثره على أداء الشركات المدرجة 2019حسام. ) ،عبد الرحمن، و الوشلي ،الخداش في بورصة عمان: حالة البنوك وشركات التأمين. تألي حسام والوشلي، عبد الرحمن الخداش، تنوع التأمين وشركات البنوك حالة عمان: بورصة في المدرجة الشركات أداء على وأثره اإلدارة مجلس .المجلة األردنية في إدارة اإلعمال(. 48-468(، 4(، العدد ) 15)الصفحات المجلد ) (. الطعن الوالئي للضرائب كطريق من طر تخ ي العبء 2013الطاهر. ) ، الهادي، بن قويدر ، خضراوي .مجلة الشريعة واالقتصادالضريبي عن المكلف بالضريبة. (. أثر الدور الحوكمي لمجلس اإلدارة على األداء المالي للشركات: دراسة تطبيلية 2016نجيلي. ) ،خليصة . مجلة معارفعلى بعض الشركات ذات األسهم الجزائرية. مجلة (. أثر هيكل الملكية والملكية العائلية على أداء المصارف األردنية. 2010صبحي خالد. ) ، راجحة . المحاسبة واإلدارة والتأمين 50 (. أثر هيكل مجلس اإلدارة وهيكل الملكية على سياسة توزيع األرباح: دراسة تطبيلية 2017مهند. ) ،الروسان رسالة ماجستير غير على الشركات األردنية المدرجة في بورصة عمان. جامعة اليرموك، إربد، األردن. . منشورة (. أثر الحاكمية المؤسسية على أداء الشركات المدرجة في األسوا المالية 2015عبد المطلب. ) ،سرطاوي لدول مجلس التعاون الخليج. تألي عبد المطلب سرطاوي، أثر الحاكمية المؤسسية على أداء الشركات - 705(، 3(، العدد ) 11)الصفحات المجلد ) مجلس التعاون الخليجيالمدرجة في األسوا المالية لدول . (. المجلة األردنية في إدارة األعمال725 أثر خصائص مجلس اإلدارة على األداء المالي للشركات المصرية (. 2022عال. ) ، هبة، و شوقي ،سرور . . جامعة مصر: المؤتمر العلمي السادس لكلية التجارةقبل وأثناء جائحة كورونا (. أثر حوكمة الشركات على العالقة بين الثقة اإلدارية المفرطة 2019أحمد. ) ،أحمد، و بغدادي ، سليمان والسلوك الغير المتماثل للتكلفة. تألي سليمان أحمد، بغدادي أحمد، أثر حوكمة الشركات على العالقة العدد ) للتكلفة )صفحة المتماثل الغير المفرطة والسلوك الثقة اإلدارية المحاسبة (. 4(، 3بين مجلة .والمرجعة إلتحاد الجامعة العربية السيد. ) ،السيد (. أثر العبء والمزيج الضريبي على معدل النمو اإلقتصادي. تألي السيد 2022متولي (، العدد 42متولي السيد، أثر العبء والمزيج الضريبي على معدل النمو اإلقتصادي )صفحة المجلد ) .المجلة العربية لادارة (. 311(، 2) ) ، شبير على 2017ماهر. تطبيلية دراسة الوكالة: تكالي تخ يض في الحوكمة استخدام ليات أثر .) . رسالة ماجستير غير منشورةالشركات المدرجة في بورصة فلسطين. الجامعة اإلسالمية، غزة، فلسطين. ) ،شريم سليمان. باسم العامة 2022عمر المساهمة للشركات األسهم عوائد على وأثرة الملكية هيكل .) . : المجلة األردنية إلدارة األعمالالمدرجة في بورصة فلسطين. جامعة النجاح الوطنية، نابلس، فلسطين (. أثر خصائص مجلس اإلدارة والملكية الداخلية على جودة التدقيق في 2019هيا نشأت إبراهيم. ) ،الطراونة رسالة ماجستير غير .الشركات الصنا ية المدرجة في سو عمان المالي. جامعة مؤتة، عمان، األردن . منشورة (. أثر خصائص مجلس اإلدارة على األداء المالي: دراسة تطبيلية على الشركات 2017أماني. ) ، طري األردن: األردنية، عمان، الجامعة المالي. المدرجة في سو عمان والخدمية رسالة غير الصنا ية .منشورة 51 .، صندو النقد العربي. موجز السياسات العبء الضريبي (. 2019الوليد. ) ،طلحة (. أثر خصائص مجلس اإلدارة على مستوى 2020حمادة. ) ،رضا، و السمادوني ،هالة، صالح ،العجمي . مجلة الدراسات التجارية المعاصرةاإلفصاح االختياري عن المخاطر غير المالية. دراسة تطبيلية على (. أثر خصائص مجلس اإلدارة على األداء المالي:2021عبد هللا أنور حسن. ) ،محمد الشر األوسط، عمان، األردن: المدرجة في بورصة عمان. جامعة األردنية التجارية رسالة البنوك .ماجستير غير منشورة ) ،مسمح فلسطين. 2018باسل. بورصة في المدرجة للشركات المالي األداء على الملكية هيكل أثر .) . رسالة ماجستير غير منشورة الجامعة اإلسالمية، غزة، فلسطين.: (. أثر هيكل الملكية وخصائص مجلس اإلدارة على التحفظ المحاسبي في التقارير 2014مجدي. ) ، مليجي الملكية وخصائص مجلس اإلدارة على التحفظ تألي أثر هيكل المالية: دليل من البيئة المصرية،. (. 60-1، (1(، العدد ) 1المحاسبي في التقارير المالية: دليل من البيئة المصرية، )الصفحات المجلد ) . المجلة العلمية التجارة والتمويل جامعة طنطا: دور حوكمة الشركات في تخ يض مشكلة الوكالة من خالل دورها في التأثير (. 2020ياقوت. ) ،موساوي .الجزائر -. المدرسة العليا للتجارة على الهيكل المالي ) ،يوسف لقرارات 2012علي. المحاسبية األرباح معلومات مالئمة في اإلدارة مجلس استقاللية أثر .) المستثمرين في األسوا المالية دراسة تطبيلية. تألي علي يوسف، أثر استقاللية مجلس اإلدارة في يلية )الصفحات مالئمة معلومات األرباح المحاسبية لقرارات المستثمرين في األسوا المالية دراسة تطب . مجلة جامعة دمشق للعلوم االقتصادية والقانونية(. 254-223(، 2(، العدد )28المجلد ) 52 المراجع األجنبية: Adams, R., & Ferreira, D. (2009). Women in the Boardroom and their Impact on Governance and Performance. In R. &. Adams, Women in the Boardroom and their Impact on Governance and Performance (pp. V (94), 291-309). Journal of Financial Economics. Alzoubi, E. S. (2012). Board Characteristics and Financial Reporting Quality Among Jordanian Listed Companies: Proposing Conceptual Framework, Asian. Journal of Finance & Accounting. Andre, J. H. (2022). The economic crisis during the COVID-19 pandemic has a negative effect on tax compliance. In The economic crisis during the COVID-19 pandemic has a negative effect on tax compliance (pp. V (93), N (10), 4-7). Journal of Economic Psychology. Azzam, M. (2017). The Association between Corporate Governance Reform, Ownership Structure and Earnings Management. Empirical Evidence from a Unique Regulatory Environment, PHD theses. Balsmeier, B., Buchwald, A., & StiebaleJ. (2014). Outside Directors on the Board and Innovative Firm Performance. In B. B. Balsmeier, Outside Directors on the Board and Innovative Firm Performance (pp. V (43), N (1), 1800-1815). Research Policy. Beasley, M. (2011). An Empirical Analysis of the Relation between the Board of Director Composition and Financial Fraud. In M. Beasley. The Accounting Review. Brigham, E., & Ehrhaedet, M. (2010). Financial Management Throry and Practice, Thomson South-Western, United States of America. Brooks, C. (2008). Introductory Econometrics for Finance (2nd ed) Cambridge. Chang, S. (2018). Board Size and the Variability of Corporate Performance. In S. Chang. Journal of Financial Economics. Dini, A., Bernadette, R., & Tertiarto, W. (2021). The Influence of Board Members’ Diversity Characteristics on Accounting Conservatism of Service Firms in Infrastructure, Utilities, and Transportation Sectors on the Indonesia. Journal of Business & Economic Police. Elzahar, H., & Hussainey, K. (2012). Determinants of narrative risk disclosures in UK interim reports. In H. H. Elzahar, Determinants of narrative risk disclosures in UK interim reports (pp. V (13), N (2), 133-147). Journal of Risk Finance. Fadzilah, N. S. (2017). Board of Directors' Characteristics Earnings Management of Family Owned Companies. In N. S. Fadzilah, Board of Directors' Characteristics Earnings Management of Family Owned Companies (pp. V (5), N (2), 68-83). International Journal of Accounting & Business Management. 53 Fama, E. F., & Jensen, M. (1983). Separation of Ownership and Control. In E. F. Fama, Separation of Ownership and Control (pp. V (26), N (2), 301-325). Journal of Law and Economics. Gulzar, M. A., & Wang, Z. (2011). Corporate Governance Characteristics and Earning Management:Empirical Evidence from Chinese Listed Firms. In M. A. Gulzar, Corporate Governance Characteristics and Earning Management:Empirical Evidence from Chinese Listed Firms (pp. V (1), N (1), 2162-3082). International of Accounting and Financial Reporting. Hamzaha, F., Hamidb, N., Zawawic, S., Yusupd, R., & Azalie, N. (2020). Indicators of tax authority monitoring: Firm characteristics, tax avoidance and reinvestment allowance utilization. In F. &. Hamzaha, Indicators of tax authority monitoring: Firm characteristics, tax avoidance and reinvestment allowance utilization (pp. V (57), N (2), 325-342). Malaysian Journal of Economic Studies. Helland, H., & Sykuta, M. (2005). Who's Monitoring the Monitor? Do Outside Directors Protect Shareholders' Interests?,. In H. a. Helland, Who's Monitoring the Monitor? Do Outside Directors Protect Shareholders' Interests (pp. V (40), N (2), 155-172). The Financial Review. Iazzi, A., Vacca, A., Maizza, A., & Schiavone, F. (2023). The role of corporate board and auditors in tax planning: evidence from Italy. Management Research Reviwe. Kao, L., & Chen, A. (2004). The Effects Characteristics on Earnings Management, Corporate Ownership & Contro. In L. &. Kao, The Effects Characteristics on Earnings Management, Corporate Ownership & Contro (pp. V (1), N (3), 96-107). Klein, A. (2022). Audit committee ,Board of Director characteristics, and Earnings Management. Journal of Accounting and Economics. Lanis, R., & Richardsoon, G. (2015). Is Corporate social responsibility performance Associated With tax avoidance. Journal of Business Ethies. Nugroho, B. Y., & Eko, P. U. (2012). Board characteristics and Earning Management. In Board characteristics and Earning Management (pp. V (18), N (1), 1-10). Bisnis and Birokrasi Journal. Phung, D. N., & Mishra, A. V. (2016). Ownership structure and firm performance: Evidence from Vietnamese listed firms. In D. N. Phung, Ownership structure and firm performance: Evidence from Vietnamese listed firms (pp. V (55), N (1), 63-98). Australian Economice Papers. Rhoades, D. I., Renchner, P. I., & sundaramurthy, C. (2000). Boaed Composition and Financial Performance: A Meta-Analysis of the Influence of Outside Directors. In D. I. Rhoades, Boaed Composition and Financial Performance: A Meta-Analysis of the Influence of Outside Directors (pp. V (12), N (1), 76-91). Journal of Managerial. Schrorder, R. G., Clark, M. W., & Cathey, J. M. (2020). Financial Accounting Theory and Analysis: Text and Cases, 13th Edition, Wiley Sons Inc. 54 Shamil, M. M., Gooneratnem, D. W., Gunathilaka, D., & Shaikh, J. M. (2023). The effect of board characteristics on tax aggressiveness: the case of listed entities in Sri Lanka. In The effect of board characteristics on tax aggressiveness: the case of listed entities in Sri Lanka (pp. V (14), N (4), 747-770). Journal of Accounting in Emerging Economies. Shan, H., & Gong., G. (2017). The impact of ownership structure on firm performance: static and dynamic panel data evidencr from china 's listed companies. In H. &. Shan, The impact of ownership structure on firm performance: static and dynamic panel data evidencr from china 's listed companies (pp. V (10), N (2), 2-5). National Convention on Sports Science of China. Sudirjo, F. (2020). Management compensation, gender diversification, and executive preferences on tax avoidance of IDX manufacturing companies. In F. Sudirjo, Management compensation, gender diversification, and executive preferences on tax avoidance of IDX manufacturing companies (pp. V (11), N (1), 373-380). International Journal of Financial Research. Summan, S., Basit, A., & Hamza, S. (2016). The Impacts of Ownership Structure on Firm Performance. In S. B. Summan, The Impacts of Ownership Structure on Firm Performance (pp. V (4), N (2), 262-271). International Journal of Accounting & Business Management. Wooldridge, J. M. (2009). Introductory econometrics: a m4نodern approach. Published in 20094ن in Mason OH by South Western Cengage Learning. Xie, B. W., N Davidson, I., & Dadalt, P. J. (2003). Earning Management and Corporate Governance:The Roles of the Board and the Audit Committee. Journal of Corporate Finance. Zalata, A., & Roberts, C. (2016). Internal Corporate Governance and Classification Shifting Practices: An analysis of UK Corporate behavior. Journal of Accounting ,Auditing & Finance. An- Najah National University Faculty of Graduates Studies THE INFLUENCE OF BOARD OF DIRECTORS' CHARACTERISTICS ON THE TAX BURDEN OF PUBLICLY LISTED SHAREHOLDING COMPANIES ON THE PALESTINE AND AMMAN STOCK EXCHANGES By Aya Anwar Salman Supervisors Prof. Abdu Al-Nasser Nour Dr. Muath Al-Asmar This Thesis is Submitted in Partial Fulfillment of the Requirements for the Degree of Master Tax and Financial Disputes in the Faculty of Graduate Studies, An- Najah National University, Nablus, Palestine 2024 b THE INFLUENCE OF BOARD OF DIRECTORS' CHARACTERISTICS ON THE TAX BURDEN OF PUBLICLY LISTED SHAREHOLDING COMPANIES ON THE PALESTINE AND AMMAN STOCK EXCHANGES By Aya Anwar Salman Supervisors Prof. Abdu Al-Nasser Nour Dr. Muath Al-Asmar Abstract This study aimed to examine the influence of board of directors' characteristics on the tax burden within the Palestine and Amman Stock Exchanges. To achieve this objective, quantitative data were collected for the period from 2015 to 2022 by analyzing financial reports disseminated or published on the official websites of the Palestine and Amman Stock Exchanges, as well as from the companies' websites available on the Internet. The sample comprised 117 companies. The findings revealed a weak positive correlation between the size of the board of directors and the size of the company, as well as a weak positive correlation between the frequency of meetings and the percentage of gender diversity. Conversely, the study indicated that the concentration of ownership exhibited a moderate negative correlation with the size of the board of directors and a weak negative correlation with the type of company. Additionally, a moderate positive relationship was identified between the frequency of meetings and the nationality of the company concerning the tax burden. Based on these results, the study recommends that companies reassess the composition of their boards of directors to ensure adequate representation of diverse skills and experiences. Specifically, it is essential for boards to include members with expertise in taxation and to reflect diversity in terms of gender, ethnicity, and culture. Furthermore, the study advocates for companies to enhance the efficiency of board meetings by establishing specific agendas that prioritize critical issues and by leveraging technology, such as video conferencing, to optimize the effectiveness of these meetings. Keywords: corporate governance, board of directors, tax burden, corporat