أ

 

 جامعة النجاح الوطنية 
 كلية الدراسات العليا 

 

 

تشجيع  على 2015و  2014الدخل خالل عامي ثر التعديالت التي تمت على قانون ضريبة أ
 تحقيق العدالة الضريبية و  االستثمار

 

 

 إعداد                                                         
 يمن جرادات   أ

 

  رافإش  
 سامح العطعوطد. 

 

  

 

 

قدمت هذه االطروحة استكمااًل لمتطلبات الحصول على درجة الماجستير في المنازعات 
 فلسطين. -الضريبية، بكلية الدراسات العليا، جامعة النجاح الوطنية، نابلس

2017 



 ب

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 2015و  2014الدخل خالل عامي ثر التعديالت التي تمت على قانون ضريبة أ
 تحقيق العدالة الضريبيةدورها في تشجيع االستثمار و  على

 

 إعداد
 يمن صابر جراداتأ

 

 جيزت.وأ   ،م2017/    2  /2   نوقشت هذه األطروحة بتاريخ

                  التواقيع                                              لجنة المناقشةاعضاء 

 ...........................             رئيساً و  / مشرفاً    د. سامح العطعوط  -

 ...........................                 خارجياً  ناً متح  / م        مفيد أبو زنطد.  -

 ...........................                  داخلياً  اً نمتح  / م        مفيد الظاهر د.  -



 ج

 

 هداءاإل

 ذكررك، وال إال بطاتك،، وال ططيب اللظاا  إالال بشكرك، وال يطيب النهار إلهي ال يطيب الليل إ
 ل، الظمد ول، الشكر.جالل،،  بي جل  ر  ذرؤيك،، سبظان، إالالجنة  ططيب

مل ذال فكور وال ها ذبكور األق الصبر، وطرزط  أوراها من ك  نع  أجل رسالة ص  لى من نكر  تمرها من إ
 هدي هكه الرسالة.لغالية أ  مي اأ لي،  إ ل،كل  

حمل اسمه بكل ألى من إى من تلمني العطاء دون انكاار، إلله هللا بالهيبة والوقار، ى من رل  إل
 حان قطافها بعد انكاار. لكرى ثمارا   ،أرجو من هللا أن يمد في تمرك والدي الظبيبافكخار،

 .لهامي وشريكة المسرة والمضار  إمصدر  نت  يمان ، أإشريكة حياطي وطوأم الروح زوجكي 

 خواطي لكم مني رل مظبة واتكبارأخوطي أ

 نسبائي الطيبين.أحباذي و لى رل أإ

 صدقائي زمالئيأ

 الدراسة هديكم هكهأ 

 

 

 

 

 



 د

 

 الشكر والتقدير

ر  ة من ثمرا  الزرع الكي ال ثمر إن هكه الرسالة ما هي إ له، فكل الشكر والكقدير لمن فآطى أ ك   ع في  ز 
 طروحة...وصوال  إلى هكه األ   ،عليمية بمراحلها المخكلفةساهم معي في مسيرطي الك

 لوطنية الكي رانت ينبوع تلم اغكرفناجامعة النجاح اذرقها للهيئة الكدريسية في رسالة طقدير وشكر أ  
 منه خالل فكرة دراسكنا.

 مشرفي الدركور سامح العطعوط رل الشكر والعرفان لدتمكم المكواصل.

 المعكر باهلل مظمود العزيزصديقي 

جل ر وطعب وسهر من أب  من ص   نت  ، فأفي،  حق ،  ال طو  زوجكي الغالية إيمان،، رل  رلما  الشكر
 .. ورتاك    هللا اليوم... حفا،   هكا

 



 ه

 

 اإلقرار

 أنا الموقع أدناه مقدم الرسالة الكي طظمل العنوان:

على  2015و  2014عامي ثر التعديالت التي تمت على قانون ضريبة الدخل خالل أ
 .تشجيع االستثمار ودورها في تحقيق العدالة الضريبية

 

باسكثناء مـا طمـت اإلشارة  ،ما اشكملت تليه هكه الرسالة إنما هي نكاج جهدي الخاص بأن   قر  أ  
 لنيل أية درجة تلمية أو ،م من قبلقد  أي جزء منها لم ي   هكه الرسالة ركل أو وأن   ،إليه حيثما ورد
 لدى أية مؤسسة طعليمية أو بظثية أخرى. بظث تلمي

 

Declaration 

 The work provided in this thesis, unless otherwise referenced, is the 

researcher's own work, and has not been submitted elsewhere for any other 

degree or qualification. 

 

Student's name: اسم الطالب: 

Signature: التوقيع: 

Date:       التاريخ: 

 

                    



 و

 

 فهرس المحتويات

 الصفحة العنوان

 ج اإلهداء

 د الشكر والكقدير

 ه اإلقرار

 ط فهرس الجداول

 ك فهرس المالحق 

 ل ملخصال

 1 للدراسة العام اإلطار: الفصل االول

 1 المقدمة

 2 أهمية الدراسة

 3 الدراسةهداف أ 

 3 سئلكها  أمشكلة الدراسة و 

 4 الدراسة  دا مظد   

 5 منهجية الدراسة

 6 فرضيا  الدراسة

 6 مجكمع وتينة الدراسة

 7 والدراسات السابقةطار النظري  اإل: الثاني الفصل

 7 ية العدالة الضريبيةول: ماه  المبظث األ

 7 ول: الكعريف بالعدالة الضريبية المطلب األ



 ز

 

 8 المطلب الثاني: صور العدالة الضريبية 

 10 الضريبية السياسة هدافأ  المبظث الثاني:

 10  فلسطين في الدخل لضريبة المالي الهدف: ولاأل المطلب

 13 هداف االقكصاديةدور الناام الضريبي في طظقيق األ المطلب الثاني:

 14 هداف االجكماتية دور الناام الضريبي في طظقيق األ :الثالث المطلب
 14 السابقة الدراسا  :الثاني المبظث
 14  المظلية السابقة الدراسا  :األول المطلب

 21 العربية السابقة الدراسا : الثاني المطلب

 23 الدراسة هكه إضافة: الثالث المطلب

 24 الفلسطيني الدخل ضريبة قانون ب قرار تلى الكعديال : الثالث المبظث

ن أبش 2014لسنة  4قانون رقم القرار  تلىب األول: الكعديال  الكي طرأ  المطل
 ضريبة الدخل وطظليلها  

24 

ن أبش 2015لسنة  5قانون رقم القرار  تلىالكعديال  الكي طرأ  المطلب الثاني: 
 ضريبة الدخل وطظليلها  .

33 

 41 جراءاتلث: المنهج واإلالفصل الثا

 47 النتائجالفصل الرابع: مناقشة 

 61 مناقشة النتائج وأهم التوصيات الفصل الخامس:

 61 النكائج 

 63 الكوصيا 

 64 المصادر والمراجع



 ح

 

 68 المالحق

Abstract b 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 



 ط

 

 فهرس الجداول

 الصفحة عنوان الجدول الجدول

 5 المكغيرا  المسكقلة والكابعة للدراسة (1)جدول رقم 

 الموازنة يرادا إ جماليإ من المظلية الدخل ضريبة يرادا إ نسبة (2)جدول رقم 
 2015 – 2010 تواملأل الفلسطينية العامة

11 

 (3)جدول رقم 
 العامة الموازنة نفقا  من المظلية الدخل ضريبة طغطية نسبة

 2015 – 2010 تواملأل الفلسطينية
12 

 42 المسكقلة مكغيراطها حسب الدراسة تينة طوزيع (4)جدول رقم 

 (5)جدول رقم 

 ودرجة المئوية بس  والن    المعيارية واالنظرافا  الظساذية المكوسطا 
 خالل الدخل ضريبة قانون  تلى طمت الكي الكعديال  ألثر المسكوى 
 طظقيق في ودورها االسكثمار طشجيع تلى 2015-2014 تامي
 الضريبي الكقدير ومأموري  فينالمكل   نار وجهة من الضريبية العدالة

 حسب طنازليا   طرطيبا   مرطبة هللا ورام وناذلس، الخليل، مظافاا  في
 الظساذي المكوسط

48 

 (6)جدول رقم 

السكجابا  تينة الدراسة واالنظرافا  المعيارية المكوسطا  الظساذية 
حول أثر الكعديال  الكي طمت تلى قانون ضريبة الدخل خالل 

االسكثمار ودورها في طظقيق تلى طشجيع  2015-2014تامي 
العدالة الضريبية من وجهة نار المكلفين ومأموري الكقدير الضريبي 

عزى لمكغير المظافاة  في مظافاا  الخليل، وناذلس، ورام هللا ط  
 للدرجة  الكلية

55 

 (7)جدول رقم 

 الكي الكعديال  أثر في الفروق  لداللة األحادي الكباين طظليل نكائج
 تلى 2015-2014 تامي خالل الدخل ضريبة قانون  تلى طمت

 نار وجهة من الضريبية العدالة طظقيق في ودورها االسكثمار طشجيع
 وناذلس، الخليل، مظافاا  في الضريبي الكقدير ومأموري  المكلفين

    المظافاة لمكغير ى عز  ط    هللا ورام

55 



 ي

 

 (8)جدول رقم 

 الدراسة تينة اسكجابا  مكوسطا  في الفروق  لداللة(  ) اخكبار نكائج
 تامي خالل الدخل ضريبة قانون  تلى طمت الكي الكعديال  أثر حول

 العدالة طظقيق في ودورها االسكثمار طشجيع تلى 2014-2015
 في الضريبي الكقدير ومأموري  المكلفين نار وجهة من الضريبية
 العمل مجال لمكغير ى عز  ط   هللا ورام وناذلس، الخليل، مظافاا 

56 

 (9)جدول رقم 

 حول الدراسة تينة واالنظرافا  المعيارية السكجابا  الظساذية المكوسطا 
-2014 تامي خالل الدخل ضريبة قانون  تلى طمت الكي الكعديال  أثر

 من الضريبية العدالة طظقيق في ودورها االسكثمار طشجيع تلى 2015
  المظافاا  في الضريبي الكقدير ومأموري  فينالمكل   نار وجهة

57 

 (10)جدول رقم 

 طمت الكي الكعديال  أثر في الفروق  لداللة األحادي الكباين طظليل نكائج
 طشجيع تلى 2015-2014 تامي خالل الدخل ضريبة قانون  تلى

 المكلفين نار وجهة من الضريبية العدالة طظقيق في ودورها االسكثمار
 ى عز  ط    هللا ورام وناذلس، الخليل، مظافاا  في الضريبي الكقدير ومأموري 
 .    الخبرة سنوا  لمكغير

58 

 (11)جدول رقم 

 حول الدراسة تينة السكجابا واالنظرافا  المعيارية  الظساذية المكوسطا 
  تامي خالل الدخل ضريبة قانون  تلى طمت الكي الكعديال  أثر

 العدالة طظقيق في ودورها االسكثمار طشجيع تلى 2014-2015
 في الضريبي الكقدير ومأموري  المكلفين نار وجهة من الضريبية
 للدرجة  الخبرة سنوا  لمكغير ى عز  ط   هللا ورام وناذلس، الخليل، مظافاا 

 . الكلية

59 

 (12)جدول رقم 

 حول الدراسة تينة السكجابا واالنظرافا  المعيارية  الظساذية المكوسطا 
-2014 تامي خالل الدخل ضريبة قانون  تلى طمت الكي الكعديال  أثر

 من الضريبية العدالة طظقيق في ودورها االسكثمار طشجيع تلى 2015
 الخليل، مظافاا  في الضريبي الكقدير ومأموري  المكلفين نار وجهة

 . الكلية للدرجة  الخبرة سنوا  لمكغير ى عز  ط   هللا ورام وناذلس،

59 

 



 ك

 

 مالحقفهرس ال

 الصفحة ملحقعنوان ال المالحق

 68 االسكبانة (1)رقم  الملظق

 

 

  



 ل

 

على تشجيع  2015و  2014ثر التعديالت التي تمت على قانون ضريبة الدخل خالل عامي أ
 االستثمار ودورها في تحقيق العدالة الضريبية 

 إعداد
  يمن صابر جرادات أ 

 إشراف
 د. سامح العطعوط  

 الملخص

 2011لسنة  8قانون رقم لقرار بحدثت تلى ا الكعديال  الكيتن  للظديث قت هكه الدراسةططر  
 5القانون رقم  من وقرار 2004لعام  4قانون رقم ن ضريبة الدخل فلسطين بموجب قرار من البشأ

ثر هكه الكعديال  تلى البيئة االسكثمارية في فلسطين ودورها في طظقيق العدالة ، وأ2015لعام 
 الضريبية.

الناحية النارية والكطبيقية  هكه الكعديال  من لى دراسة وفظص وطظليلهدفت الدراسة إ
طظقيق هكه الكعديال  الظاصلة لألهداف االقكصادية واالجكماتية الكي  حصائية لمعرفة مدىواإل

ن : اتي  ط  المكلفين بشكل تام وتلى الق  وماهي الفوائد الكي طعود تلى يرمي إليها الكشريع الضريبي، 
 واالجكماتي بشكل خاص . ،االقكصادي

والدراسا  السابقة ذا   ،دذيا  الدراسيةق هكا الهدف قام الباحث بالرجوع إلى األجل طظقيمن أ
جراء كي صدر  وتدلت القانون االصلي، وإوالكظليل الوصفي للقرارا  بقانون ال ،الصلة بالموضوع

الباحث ن هكه الكعديال ، ومن ثم قام ،  بشأوالعالقة ،والخبرة ،المقاذال  مع ذوي االخكصاص
 ذكصميم اسكبانة وطظكيمها من ذوي الخبرة واالخكصاص وطوزيعها وطظليلها.

 

 

 



 م

 

 وقد خرج الباحث بموجب هكه الدراسة بالنكائج الكالية:

 الجوانب االقتصادية وتشجيع االستثمار:بما يتعلق في

سهم أ خضاعإظ االسكثمارية، وبالكالي ظاف  أرباح األسهم والسندا  ضمن الم   بإتفاءع  ن قيام المشر   إ
لكظقيق األهداف  وسندا  االكككاب ) الكأسيس ( للضريبة يجعل  الكعديل الظاصل مغايرا  

 % 10اسكيفاء   ن  إلى أ يضا  ثمار داخل فلسطين، وطوصل الباحث أاالقكصادية وغير مشجع لالسك
لى ازدواج يؤدي إ ا  نقديةطوزيع وأرباح كانت حصص أأساهمة سواء الم أرباح الشررا تلى 

صم مصدر تند رباح ومن ثم اقكطاتها تلى شكل خهكه األالقكطاع الضريبة من  ضريبي نارا  
بية وهجرة لى تدم الشعور بالعدالة الضرييؤدي بالضرورة إهكا الكعديل س ن  طوزيعها، وبالكالي فإ

 لمنازتا  الضريبية .ب الكهرب الضريبي واس  لى الخارج وزيادة ن  االسكثمارا  الداخلية إ

 ما يتعلق بالجوانب االجتماعية:أما فيما 

إتفاء مكافاة نهاية الخدمة المدفوتة بمقكضى الكشريعا  النافكة للعاملين في  ن  بأفقد خرجت الدراسة 
 من شهر واحد جعل هناك ذدال   الجامعا  الفلسطينية بما ال يكجاوز شهرين تن رل سنة سنويا  

 ،لمهندسينللة مماثانقسام ربير في الشارع الفلسطيني ذين مؤيد ومطالب بإتطاء إتفاءا  
لى خلق جو من تدم الراحة وبالكالي يؤدي ذل، إ وبعض القطاتا  األخرى الهامة، ،واألطباء

شرائح سنويا وطوسيع الشيكل  6،000تفاء السنوي لإلقامة بقيمة رفع اإلن رما أ بااللكزام الضريبي
وبالكالي طفقد الضريبة  ،ةالمكدني لو الد خأصظاب  أكثر من ةالمرطفع خولالضريبية يفيد أصظاب الد  

 هدفها االجكماتي الرئيسي وهو إتادة طوزيع الدخول ذين األغنياء والفقراء.

ت الدراسة عت على عينة الدراسة فقد خرجز  حصائي لالستبانة التي و  وبعد إجراء التحليل اإل
 بالنتائج التالية:

تلى  2015-2014أثر الكعديال  الكي طمت تلى قانون ضريبة الدخل خالل تامي درجة  ن  إ 
طشجيع االسكثمار ودورها في طظقيق العدالة الضريبية من وجهة نار مأموري الكقدير الضريبي في 

ربيرة ،ورانت من أكثر الفقرا  الكي حصلت تلى درجة موافقة افاا  الخليل، وناذلس، ورام هللا مظ



 ن

 

اسكيفاء الضريبة ذنسبة شرائح فئة ذوي الدخول العالية، و كبيرة جدا  هي ) يسكفيد من طوزيع ال
( تلى الفوائد الناجمة تن ذرامج الكمويل المخصصة لكظفيز الشررا  الصغيرة يعكبر طعديال  10%)

 قا  للعدالة الضريبية.طعديال  مظق    طوسيع الشرائح الضريبية ي عكبر ومظققا  للعدالة الضريبية، 

هم تلى تلم و أما الفقرا  الكي حصلت تلى أدنى اسكجابا  هي موظفي اإلدارة الضريبية 
ظ االسكثمارية أم ظاف  ف ضمن الم  صن  ويقين ومعرفة وذا  خبرة مكقدمة في نشاطا  المكاجرة الكي ط  

االطصاال  والشررا  الكي طكمكع بامكياز أو احككار في السوق الفلسطيني ال، و اسكثناء شررا  
 %20واخضاتها ذنسبة  % 15الدخل المفروض ذنسبة  :من البند  من طخفيض نسبة الضريبة

أكانت تلى ( تلى األرباح سواء  %10يساهم في طشجيع االسكثمار، و اسكيفاء الضريبية ذنسبة )
قانونيا ، رما ال  صدر ال يعكبر إجراء  طع من المقك  دية تلى أن ط  طوزيعا  نق شكل حصص أرباح أو

( ذين مكوسطا  اسكجابا  تينة α =0.05طوجد فروق ذا  داللة إحصائية تند مسكوى الداللة)
تلى  2015-2014أثر الكعديال  الكي طمت تلى قانون ضريبة الدخل خالل تامي حول الدراسة 

العدالة الضريبية من وجهة نار مأموري الكقدير الضريبي في طشجيع االسكثمار ودورها في طظقيق 
 مظافاا  الخليل، وناذلس، ورام هللا طعزى لمكغير المظافاة .

( ذين α =0.05ه ال طوجد فروق ذا  داللة إحصائية تند مسكوى الداللة)ن  أ يضا  ظهر  النكائج أأ
تلى قانون ضريبة الدخل خالل أثر الكعديال  الكي طمت حول مكوسطا  اسكجابا  تينة الدراسة 

 تلى طشجيع االسكثمار ودورها في طظقيق العدالة الضريبية. 2015-2014تامي 

( ذين α =0.05ه ال طوجد فروق ذا  داللة إحصائية تند مسكوى الداللة)ن  باإلضافة إلى أ
ة مكوسطا  اسكجابا  تينة الدراسة طعزى لمكغير الكظصيل العلمي، وال طوجد فروق ذا  دالل

 عزى لمكغير سنوا  الخبرة .( ،ط  α =0.05إحصائية تند مسكوى الداللة)

ع الضريبي بالكوضيح للبنوك بضرورة قيام المشر  وصى الباحث  نتائج الدراسة فقد أو في ضوء 
تادة إ قراض الشررا  الصغيرة، وضرورة ذا  العالقة بأرباح الكسهيال  وإ المصاريف طنزيل لية بآ

طوزيعا  تفاء إ العمل تلى  الخاصة باإلتفاءا  االقكصادية وخصوصا   النار في الكعديال 
ب الكهرب س  لكفادي حدوث االزدواج الضريبي وزيادة ن  ، خضاتها للضريبةإمن  رباح ذدال  األ



 س

 

في طنزيل المصاريف بما جراءا  الفنية ح اإلالضريبي وهجرة االسكثمارا  الداخلية، ال ذد من طوضي
ويا  غالء يدة الكي جاء ذها الكعديل تلى القانون الضريبي، ودراسة مسكتفاءا  الجديكعلق باإل
ومراتاة المقدرة الككليفية  ،نيةصظاب الدخول المكدرار الشرائح الضريبية بشكل يفيد أقوإ ،المعيشة

أخرى لى شرائح مجكمعية ا  فقد أوصى الباحث بضرورة الكطرق إخير ، وأصظاب الدخول العاليةأل
 المجكمع راألطباء والمهندسين وبعض الفئا  األخرى الكي طنادي بضرورة منظها ذا  أهمية داخل
 امكيازا  ضريبية.

  



1 

 

 الفصل االول
  خطة الدراسة

 المقدمة

ط عكبر السياسة المالية جزءا  من السياسة العامة للدولة، والناام الضريبي من أهم أدوا  
السياسة المالية في العصر الظاضر، حيث طعدد  األهداف الكي طسعى الدولة إلى طظقيقها من 
خالل ططبيق الناام الضريبي، ويمكن إجمال هكه األهداف إلى أوال : الظصول تلى إيرادا  وفيرة 

الضرائب طكفي لسد نفقا  الدولة، وضبط السلوك االسكهالكي لمواطني الدولة، والظد من  من
 (. 1983،65الكضخم، وطنايم اإلنكاج، وإتادة طوزيع الثروة )ترقاوي،

إن  ضريبة الدخل ط عك بر من أهم أنواع الضرائب المباشرة الكي طكخك من دخل المكل ف وتاء  
ريبي أهمية خاصة ذها واحكلت مكانة مرموقة ذين مخكلف أنواع لها، وقد منظها المشر  ع الض

              الضرائب؛ ل م ا لها من آثار اجكماتية واقكصادية وسياسية تلى الدولة ومواطنيها
 (.  15، ص2008)الزبيدي، 

ول م ا ران ناام الضرائب وما يشمله من أساليب وآليا  وفيما يكعلق بموضوع االسكثمارا  
آليا  ووسائل لكدتيم أسس االسكثمارا  المخكلفة، إن ما هو تامل جكب لالسكثمارا  ووجود 

والمسكثمرين داخل الدولة، فإن  الظوافز الضريبية الكي يمنظها المشر ع الضريبي لألشخاص 
المعنويين والطبيعيين طسهم في طظقيق األهداف الكي يسعى المسكثمرون لكظقيقها تلى صعيدهم 

هم في طظقيق أهداف أخرى تلى مسكوى المجكمع ركل، األمر الكي يؤدي إلى الخاص، رما طس
واء )إمام،   (. 17-16، ص 2009طعايم المنفعة الخاصة والعامة تلى حد  س 

إن  من  مكطلبا  ططبيق القانون الضريبي طظقيق العدالة الضريبية الكي ط عكبر ررنا  هاما  
تلى القوانين الضريبية يجب أن ي أخك بعين االتكبار األرران من أرران هكا القانون، وإن  أي  طعديل 

الكي يقوم تليها القانون دون المساس بأي  منها، رما أن  أي ة طعديال  تلى القانون الضريبي يجب 
ب ة لهكا، وهكا ما سيكناوله الباحث في هكه الدراسة من  أن طأخك بعين االتكبار األسباب الموج 



2 

 

مرطبط بالعالقة ذين طعديل القانون الضريبي وأثره تلى البيئة االسكثمارية،  جانبين؛ الجانب األول
 والجانب الثاني دور هكه الكعديال  في طظقيق العدالة الضريبية. 

( 8فلسطينيا  شهد القانون الضريبي وطظديدا  قانون ضريبة الدخل ممث ال  بقرار بقانون رقم )
، طعديال  جوهرية ذدأ  مع إصدار 2011م الكي صدر في شهر أيلول من تا 2011لعام 

، وأخيرا  2014( لعام 4، ومن ثم قرار بقانون رقم )2012طعليما  مجلس الوزراء الفلسطيني تام 
الكي صدر ذكاريخ  2011( لعام 8بشأن طعديل قرار بقانون رقم ) 2015( لعام 5قرار بقانون رقم )

لعام  4وقرار بقانون رقم ريبة الدخل بشان ض 2011لسنة  8) قرار بقانون رقم  9/4/2015
(، وطم نشره في الجريدة الرسمية ذكاريخ  2015لعام  5وقرار بقانون رقم  2014

 . (2015-4-29ذكاريخ  112جريدة الوقائع الفلسطينية العدد )29/4/2015

والمكوق ع ومن هنا فقد وجد الباحث مجاال  خصبا  لدراسة هكه الكعديال ، وطبيان أثرها الناطج 
تلى البيئة االسكثمارية، ومدى مساهمة هكه الكعديال  في ططبيق مبدأ العدالة الضريبية، وخلق 

 طوازن ذين الفئا  الضريبية المخكلفة.

 الدراسة أهمية

ثة تلى  طكمن أهمية الدراسة في رونها طبظث في مجاال  جديدة طرطبط ذكعديال  م سكظد 
سطين، وال سي ما الكعديال  األخيرة الكي أ صدر  في العام الماضي القانون الضريبي المطب ق في فل

ت جوهر القانون الضريبي مم ث ال  بسعر 2015) ( والكي دخلت حي ز الكنفيك حديثا ، حيث مس 
الضريبة، وررز  هكه الكعديال  تلى اإلتفاءا  االجكماتية، وقامت ذكغييرا  جوهرية تلى سعر 

شخاص الطبيعيين أو األشخاص االتكباريين، وال زال األثر الناطج تن الضريبة سواء  ران ذل، لأل
 هكه الكعديال  غير معروف فيما يكعلق ذكشجيع االسكثمار وطظقيق العدالة الضريبية.

، فقد ظهر  بعض النكائج الكي يمكن 2014أما بخصوص الكعديال  الكي حصلت تام  
الكعديال  في طظقيق الغرض الكي و ضعت من  قياسها، واالسكفادة منها وطظديد مدى نجاتة هكه

أجله، وهو طشجيع البيئة االسكثمارية في فلسطين وجكب رؤوس األموال، إن  هكه الدراسة طزامنت 



3 

 

مع طعديل القانون، األمر الكي يساتدها تلى الكنبؤ في نكائج هكا الكعديل من خالل دراسة أثر 
ن هكه الكعديال ، ومدى طرابط هكا القصد مع الكغييرا  الظاصلة، والبظث في قصد المشر ع م

النكائج المكوق عة والناطجة سابقا  تن الكعديال  الظالية والسابقة، األمر الكي يساتد المشر ع في 
 ضمان حسن ططبيق الكعديال  طظقيقا  للهدف الكي طم ت ألجله.

 أهداف الدراسة

 طسعى هكه الدراسة لكظقيق األهداف اآلطية:

 طمت الكي الكعديال  سي ما وال فلسطين في الضريبي القانون  تلى حصلت الكي الكعديال  طكبُّع .1
 .طاريخه حكى القرار صدور ذداية منك 2011 لعام 8 رقم بقانون  قرار تلى

ي ة تلى الكعرف .2  الكي األسباب وطوضيح لها، نقدية دارسة وإجراء حصلت، الكي الكعديال  ماه 
 .بعضها ططبيق إلرجاء دتت

 .فلسطين في االسكثماري  الواقع تلى الكعديال  هكه أثر دراسة .3
 .الضريبية العدالة مبدأ طظقيق في الكعديال  هكه إسهام مدى في البظث .4
 .ط ب ع كها الكي اإلجراءا  وسالمة الكعديال  هكه قانونية مدى في البظث .5

  واسئلته الدراسة مشكلة

الظاصلة في القانون الضريبي بشكٍل  مظور مشكلة الدراسة في النار إلى الكعديال كط
مككرر، وسريع وفيما إذا رانت هكه الكعديال  طظمل في ط ي اط ها طل، األهداف المرجو ة منها، والكي 
طرمي إليها السياسا  الضريبية، ركظقيق العدالة الضريبية، أم أن ها طعديال  غير مدروسة ال يمكن 

 كلة الدراسة من خالل طرح الكساؤل الرئيسي اآلطي:الكنبؤ ذها، وقد قام الباحث بصياغة مش

 2015و  2014إلى أي مدى أسهمت تعديالت قانون ضريبة الدخل التي حصلت خالل عامي 
 في تحقيق العدالة الضريبية؟

 



4 

 

 :اآلطية الفرتية األسئلة الرئيسي، الكساؤل هكا تن ويكفر ع
 تامي خالل الدخل ضريبة قانون  تلى الظاصلة الكعديال  سككرره أو طرركه الكي األثر هو ما 

 فلسطين؟ في االسكثمارية البيئة تلى 2015 و 2014
 المرجو ة؟ الضريبية العدالة طظقيق في الكعديال  هكه نجظت هل 
 القانون؟ تلى الكعديال  هكه مثل إصدار وراء من الفلسطيني المشر ع قصد هو ما 

دات  الدراسة محد 

الدراسة الكعديال  الظاصلة تلى قانون ضريبة الدخل خالل تامي المظددا  الزمانية: طكناول هكه 
 طظديدا . 2015و  2014

المظددا  المكانية: طخكص  هكه الدراسة في طبيان أثر هكه الكعديال  تلى البيئة االسكثمارية 
والعدالة الضريبية في الضفة الغربية دون قطاع غزة؛ نارا  لاروف االنقسام الظاصل واخكالف 

ق ي  الوطن.القان  ون الضريبي المطب ق ذين ش 

 المظددا  البشرية: ممثلة  ذكوي العالقة ذهكه الكعديال  من مكلفي الضرائب ومـأموري الكقدير.

 

 

 

 

 

 

 



5 

 

 الدراسة متغيرات

ح المكغيرا  الكي قام الباحث ذدراسكها وطبيان العالقا  ذينها في هكه الدراسة:  الجدول أدناه يوض 

 : المتغيرات المستقلة والتابعة للدراسة (1الجدول رقم ) 

 المتغيرات التابعة المتغيرات المستقلة
 طعديال  قانون ضريبة الدخل الفلسطيني

 العدالة الضريبية 

 الكعديال  المرطبطة بالشرائح الضريبية لألشخاص الطبيعيين
 الكعديال  تلى مبالع اإلتفاءا  الضريبية لألشخاص الطبيعيين

طخفيض ضريبة الدخل تلى شررا  االطصاال  والشررا  الكي تدم 
 طكمكع بامكياز أو احككار

رفع إتفاء مكافأة نهاية الخدمة المدفوتة لموظفي الجامعا  
 الفلسطينية

ب  طعديال  قانون ضريبة الدخل الفلسطيني المكعلقة ذكعديل الن  س 
 الضريبية تلى األشخاص المعنويين

 الدراسة منهجية

اطبع  الباحث في هكه الدراسة المنهج الوصفي الكظليلي من خالل دراسة نصوص قانون ضريبة 
، وطبيان 2015و 2014الدخل، وال سي ما المواد الكي طم طعديلها بموجب القرارا  الصادرة تامي 

ئة هكه الكعديال  طفصيال  وطكبُّعا  وطوضيظا ، باإلضافة إلى دراسة أثر هكه الكعديال  تلى البي
االسكثمارية في فلسطين، والبظث فيما إذا أسهمت هكه الكعديال  في طرسيخ مبدأ العدالة الضريبية، 
كبت ذهكا الصدد، وإجراء المقاذال  الشخصية  وذل، من خالل االسكعانة باألدذيا  واألبظاث الكي ر 

ي هكه مع ذوي الخبرة واالخكصاص وصانعي القرار مم ن شارروا أو أشرفوا أو اضطلعوا ف
ح األثر الكي طم ، واألثر المكوقع لهكه  الكعديال ، ومن خالل الظصول تلى أرقام وبيانا  طوض 
الكعديال  تلى البيئة االسكثمارية، ودراسة وطظليل مدى إسهام هكه الكعديال  في وضع حجر 

السكقصاء األساس لكطبيق مبدأ العدالة الضريبية من تدمه، رما قام الباحث ذكصميم اسكبانة بظث 
 آراء تي نة الدراسة حول مكغي را  الدراسة المخكلفة ووصفها وطظليلها والخروج ذنكائجها.



6 

 

 الدراسة فرضيات

 طسعى هكه الدراسة الخكبار الفرضيا  اآلطية:

 الكي الكعديال  ذين ≥0.05α داللة مسكوى  تند إحصائية داللة ذا  تالقة طوجد أن ه ال .1
 . الضريبية العدالة وططبيق الفلسطيني الدخل ضريبة قانون  تلى حصلت

 الشخصي اإلتفاء زيادة ذين ≥0.05α داللة مسكوى  تند إحصائية داللة ذا  تالقة طوجد ال .2
 . الضريبية العدالة ططبيق في واإلسهام للمقيم

 الشرائح مدى زيادة ذين ≥0.05α داللة مسكوى  تند إحصائية داللة ذا  تالقة طوجد ال .3
 .الضريبية العدالة ططبيق في واإلسهام األخيرة الكعديال  حسب الضريبية

 نهاية مكافأة إتفاء رفع ذين ≥0.05α داللة مسكوى  تند إحصائية داللة ذا  تالقة طوجد ال .4
 .الضريبية العدالة وططبيق الفلسطينية الجامعا  لموظفي المدفوتة الخدمة

ب خفض ذين ≥0.05α داللة مسكوى  تند إحصائية داللة ذا  تالقة طوجد ال .5  الضريبة ن س 
 .الضريبية العدالة وططبيق% 15 إلى المعنويين لألشخاص

 ضريبة طخفيض تدم ذين ≥0.05α داللة مسكوى  تند إحصائية داللة ذا  تالقة طوجد ال .6
 العدالة وططبيق احككار، أو بامكياز طكمكع الكي والشررا  االطصاال  شررا  تلى الدخل

 . الضريبية

 الدراسة وعينة مجتمع

لة ذكطبيق وطنفيك هكه  مجتمع الدراسة: يشمل مجكمع الدراسة  مأموري الكقدير بصفكهم الجهة المخو 
 الكعديال  باإلضافة إلى أن هم ذوي الخبرة في ططبيق القانون الضريبي.

سيقوم الباحث ذكوزيع اسكباناطه تلى موظفي دوائر ضريبة الدخل في المناطق  عينة الدراسة:
 الخليل ( ،رام هللا ،) ناذلس :الكالية

  



7 

 

 الفصل الثاني
 والدراسات السابقة   اإلطار النظري 

َية العدالة :المبحث األول  الضريبية ماه 

ط عك بر قاتدة العدالة الضريبية ذا  أهمية ربيرة جدا  نارا  التكماد الناام الضريبي تليها 
القانونية للمكل فين وتالقة المكل ف بالدوائر الضريبية حين ذنائه، ورسم سياساطه ألن ها طمسُّ المراكز 

الكي يجب أن يشعر بعدالة االلكزام الضريبي الكي يقوم به، ذل إن حصيلة الضريبة طعكمد تلى 
مقدار تدالكها رون الشعور بعدالة الضريبة يؤث ر في االطساع أو الكقليل من فجوة ظاهرة الكهر ب 

 (.15، ص 2015الضريبي ) مظمود ، 

 المطلب  األول: التعريف بالعدالة الضريبية 

 الفرع األول: المفهوم النظري للعدالة الضريبية 

 الدولة في كل شخص وجوب اشكراك قد يان البعض أن  العدالة الضريبية هي تبارة تن  
 وبهكا المفهوم لقاتدة العدالة يكون  الضرائب فقط دفع في معنويا   أم طبيعيا   شخصا   أكان سواء

الك كريس لمبدأ المساواة الكي طكفله الدساطير في الغالب، لكن  هكه القاتدة ال طقكصر تلى هكا الظي ز 
 (. 14-13، ص2010أو النطاق في مفهومها فقط ذل قد طمكد إلى ب عٍد آخر ) المهايني، 

 الفرع الثاني: المفهوم القضائي للعدالة الضريبية

ة  القضاء الدسكوري أثناء فظصه دسكوري ة النصوص الضريبية  أن يبي ن  حاول القانونيون وخاص 
المعب ر عن القيم االجتماعية السائدة في مجتمع بعض صور العدالة الضريبية ذوصفه أن ها: " 

قها معين خالل فترة زمنية معينة، بالرغم من كون مفهومها الفلسفي قد يكون م طَلقًا، لكن  تطبي
 العملي متغير باط راد، ومعانيها متباينة َتَبعًا لمعايير الضمير االجتماعي".

وبي ن القضاء صورا  للعدالة الضريبية، فبما يرطبط ذكظديد العقوبا  تن المخالفا  الضريبية، أوضح 
ن  الق انون، أن  القضاء ماهر من مااهر العدالة الكي يجب أن يكقي د ذها المشر ع الضريبي أثناء س 



8 

 

ر  وأن يكون طظديده للكعويض تن المخالفا  الضريبية مكناسبا  مع نوع المخالفة ومكدر جا  بقد 
خطورطها ووطئكها تلى الصالح العام، أما إذا ألغى هكا الكمايز ذين رل مخالفة وأخرى، ورط ب 

ر الكعويضي نفسه فإن ه ي عدُّ منافيا  لضوابط العدالة االجكماتية الك ي يجب أن يقوم تليها تليها القد 
 الناام الضريبي في الدولة .

لقد ذي ن القضاء الدسكوري في مناسبة ثانية أن  من مقكضيا  العدالة الضريبية طظديد وتاء 
زافيا  رون الكقدير األخير قد يظصل فيه غالبا  طجاوز ألرباح المكل ف  الضريبة طظديدا  حقيقيا  غير ج 

 (. 14مراتاة المقدرة الككليفية )المهايني ، مرجع ساذق ، ص الفعلية م م ا يكجاوز ضابط

وعلى ذلك فيما سبق يرى الباحث أن  العدالة الضريبية ال تقف عند المساواة في االلتزام 
ة طرق ومظاهر وصور عند بناء النظام الضريبي والسياسات الضريبية  الضريبي، إن ما تكون بعد 

الظروف االقتصادية واالجتماعية والسياسية داخل المجتمع الذي التي يجب أن تكون مت ف َقة مع 
 ..يفرض عليه الضريبة بشكل عام وعلى المكلَّف بشكل خاص

 8ومن خالل هكه الدراسة سنكبيكن مااهر العدالة الضريبية وططبيقها في قرار بقانون رقم 
 بشأن ضريبة الدخل والكعديال  الكي ط ب ع كه. 2011لسنة 

 ني: صور العدالة الضريبيةالمطلب الثا

 الفرع األول: عمومي ة الضريبة  

 طكفرع تمومية الضريبة إلى العمومية الشخصية والعمومية المعنوية، فأم ا العمومية  
 المواطنين من الخاضعين لسيادطها األشخاص تلى ضريبةال الدولة فرض الشخصية هي:

 الضريبية وطظق  ق هكه العمومية العدالة سواء، حد تلى بإقليمها جميعهم يقيمون  الكين واألجانب
 األفقية، ولكن هكا ال يمنع المشر ع الضريبي من طقرير إتفاءا  خاصة واسكثنائية ألسباب

 سياسية ألسباب اإلتفاء، أو طأمينا  للمعيشة الدخل من األدنى الظد رإتفاء، تائلية أو اجكماتية
لكي ن إتفاء في كما صاطهم رواطبهم تلى المكرطبة من الضرائب يوالقنصل السياسي،: الس   ومخص 
الدول، وغير ذل،  ذين بالمثل والمعاملة الدولية لالطفاقيا  واألتراف مراتاة   وذل، يسكلمونها الكي



9 

 

من اإلتفاءا  الكي قد ال يكمكع ذها جميع المكلفين بالضريبة ألسباب طكوفر فيهم وال طكوفر في 
 غيرهم، حيث إن  اإلقامة قد طكوفر في بعض المكل فين وقد ال طكوفر في غيرهم  . 

إقليم  أو المكظق قة في الموجودة األموال أو الد خول فمؤداها خضوع المادية أم ا العمومية
 الضريبة الدخول من لبعض إتفاءا  ولكن  هكا ال يمنع المشر ع من طقرير راف ة للضرائب،الدولة 
 طشجيع بقوانين الخاصة  اإلتفاءا  بعض في كما ،اجكماتية أو اقكصادية أهداف طظقيق في رغبة

 ( .73، ص 2015االسكثمار او إتفاء بعض القطاتا  الكجارية طشجيعا  لها )الشوابكة ، 

 مكلَّف لكل المالية المقدرة الثاني: مراعاةالفرع 

إن  مراتـــاة المقـــدرة الككليفيـــة طعنـــي تـــدم دفـــع المكل فـــين الخاضـــعين للضـــريبة ذـــنفس المبـــال    
واألمـوال للــدائرة الضــريبية، ويــأطي هــكا بســبب اخــكالف دخــول األشــخاص ذــدرجا  مكقاربــة أو ربيــرة 

لية وإن ما طكون الضريبة المسكظقة تليه مكناسبة مع حجم دخله مع األخك باروفة االقكصادية والعائ
وهـــكا مـــا أســـماه البـــاحثون بشخصــــية الضـــريبة، وأطلـــق البـــاحثون تلــــى هـــكا الماهـــر مـــن العدالــــة 
ــك زداد مبالغهــا، وطكصــاتد ذزيــادة دخــل المكل ــف وطصــاتده، و  الضــريبية بالعدالــة العموديــة رونهــا س 

 الكـي الضـريبية الشـرائح واخـكالف الـدفع، تلـى مكالئمـا  مـع المقـدرةسيكون مبل  الضريبة المسكظق 
  (.73المكل ف، وفقا  لظالكهم  المادية )الشوابكة ، مرجع ساذق ، ص ضمنها يقع

بائي للضريبة  الفرع الثالث: التوازن بين العدالة الضريبية والهدف الج 

إن  أ ولى أهداف فرض الضريبة هو الهدف الجبائي منها، أي الهدف الكمويلي للموازنة   
قا  مع العامة من أجل سداد الدولة  الكزاماطها لكن  هكا الهدف قد يبدو بظاجة إلى أن يكون م ك س 

قاتدة العدالة الضريبية م م ا يدتو إلى الكساؤل تن آلية المواءمة ذين ذل، الهدف وقاتدة العدالة 
 الضريبية.

وقد اطفق أصظاب االخكصاص القانوني أن  القانون الضريبي يجب أن يظقق الكوازن ذين 
       ائي وقاتدة العدالة، ولكن دون ذيان الضابط القانوني في إقامة ذل، الكوازن الهدف الجب
 (. 39، ص2010)مظمد ، 



10 

 

وبهذا يرى الباحث أن  توفير قنوات تمويل للموازنة العامة للدولة أو للسلطة يكون من خالل وجود 
تماعية، بناء قانوني ضريبي يتصف بالعدالة الضريبية التي تراعي جميع الظروف االج

 واالقتصادية، والسياسية داخل الدولة .

 المبحث الثاني: أهداف السياسة الضريبية

طظقق السياسا  الضريبية تدالكها من خالل طظقيقها أهدافها المالية واالجكماتية  
واالقكصادية، حيث لم يعد هدف الدولة الوحيد هو طمويل الدولة والقيام ذواجباطها األساسية فظسب، 

ظت ط سكخدم الضرائب روسيلة لكظقيق أهداف اقكصادية واجكماتية من خاللها وهككا ذل أصب
اطسعت األهداف الضريبية، لكخرج من نطاق الهدف المالي إلى أهداف أخرى فيصبح طظقيقها هو 

 (. 17، ص2010طظقيق للعدالة الضريبية )صبري، 

 المطلب األول : الهدف المالي لضريبة الدخل في فلسطين 

الهدف الرئيسي تلى مر العصور للضرائب هو طمويل الخزينة العامة للدولة من أجل إن  
طغطية العجز في الموازنة العامة للدولة وطوظيف هكه األموال في ذرامج الدولة االجكماتية 

 واالقكصادية والكنموية الكي من شأنها :

 .العمومية النفقا  و األتباء طغطية .1
 .طظقيق الكوازن في الميزانية .2
 .النامية الدول تند الخارجية الكبعية من الظد   .3
 .( 9ص ، 1998 ، حجازي ) الخارجي الكمويل من الكقليل .4

ولكن هل ضريبة الدخل في فلسطين طقوم ذكظقيق األهداف السابقة ؟ وما مدى رفاءطها في طمويل 
 الموازنة العامة وطغطية النفقا  العامة ؟



11 

 

للسنوا  السابقة ياهر لدينا أن  ضريبة الدخل ال طظقق ذل، بالرجوع إلى الموازنا  العامة 
الهدف المالي وهكا ما يبي نه الجدول الكالي ) الكقارير والموازنا  الخاصة ذوزارة المالية الفلسطينية 

 السنوية (:

يرادات الموازنة العامة إجمالي إيرادات ضريبة الدخل المحلية من إنسبة  :(2جدول رقم ) 
  .2015 – 2010عوام لأل الفلسطينية

 

 

إيرادات ضريبة الدخل  السنة
 المحلية

إجمالي صافي االيرادات 
 العامة

 من المحلية الدخل ضريبة نسبة
 العامة اإليرادات

2010 521،081،000 7،188،083،000 7.25% 

2011 474،400،000 7،320،700،000 6.48% 

2012 659،100،000 7،957،600،000 8.28% 

2013 714،200،000 8،347،600،000 8.56% 

2014 684،600،000 10،247،200،000 6.68% 

2015 700،700،000 10،931،300،000 6.41% 

 -

 2,000,000,000

 4,000,000,000

 6,000,000,000

 8,000,000,000

 10,000,000,000

 12,000,000,000

2010 2011 2012 2013 2014 2015

نة يرادات الموازإجمالي إيرادات ضريبة الدخل المحلية من إنسبة 
2015–2010عوام العامة الفلسيطينية لأل

ايرادات ضريبة الدخل المحلية اجمالي صافي االيرادات العامة



12 

 

من  %9وي الحظ مم ا سبق أن  اإليرادا  الضريبية المكظققة من ضريبة الدخل المظلية ال طزيد تن 
حيث ال طشك ل ضريبة الدخل المظلية فروقا  جوهرية في إيرادا  الموازنة العامة  ،اإليرادا  العامة

وبهكا يرى الباحث أن ها ال طظقق الهدف المالي المرجو  للدولة، ولكن ال ذ د  من الكطرق إلى 
 مساهمكها في ميزان المدفوتا  وطغطية نفقا  الموازنة العامة من خالل الجدول الكالي:

نسبة تغطية ضريبة الدخل المحلية من نفقات الموازنة العامة الفلسطينية  :(3الجدول رقم )
 .) التقارير والموازنات السنوية الخاصة بوزارة المالية الفلسطينية (2015 – 2010لألعوام 

إيرادات ضريبة الدخل  السنة
 المحلية

نسبة مساهمة ضريبة الدخل في  النفقات العامة
 تغطية النفقات العامة

2010 521،081،000 11،472،734،000 4.54% 
2011 474،400،000 11،897،000،000 3.99% 
2012 659،100،000 13،403،100،000 4.92% 
2013 714،200،000 13،335،600،000 5.36% 
2014 684،600،000 14،698،700،000 4.66% 

2015 700،700،000 
 15،672،600،000 4.47% 

 

 

 

0

5,000,000,000

10,000,000,000

15,000,000,000

20,000,000,000

2010 2011 2012 2013 2014 2015

فلسطينية نسبة تغطية ضريبة الدخل المحلية من نفقات الموازنة العامة ال
2015–2010عوام لأل

ايرادات ضريبة الدخل المحلية النفقات العامة نسبة مساهمة ضريبة الدخل في تغطية النفقات العامة



13 

 

أتاله فإن  الباحث يرى أن  ضريبة الدخل لم طسكطع أن طظقق الهدف المالي وبناء  تلى األرقام 
لفرضها، نارا  لعدم رفاءطها في طغطية نفقا  الموازنة العامة وتدم وجود أي ة مؤشرا  تلى ارطفاع 
نسبة الكغطية في المسكقبل القريب، وبنفس الوقت الكي طظكاج فيه الموازنة إلى طغطية العجز الكي 

خالل السنوا  السابقة حكى اليوم،  وهكا يعكس تدم قدرطها تلى  طمويل األنشطة طعانيه 
 والمخططا  الكنموية واالسكثمارية في الدولة.

 : دور النظام الضريبي في تحقيق األهداف االقتصاديةنيالمطلب الثا

خالل النقاط  يكمث ل دور الناام الضريبي في الدولة في طظقيق األهداف االقكصادية المرجوة منه من
 الكالية:

طوزيع االسكثمارا  والمد خرا  تلى فروع اقكصادية مخكلفة، وتدم طرريزها تلى نشاط واحد  -1
فقط، فعندما ط فر ض الـضريبة تلـى قطـاع اقكصادي ما بمعدل منخفض، أو يكون اإلتفاء فيه واسعا  

ه المكل فون اسكثماراطهم نظو هكا القطاع ألنه ذو ربظية  أكبر، ركل، طكون الضريبة أداة فع الة يوج 
 لمنع طوظيف رؤوس األموال في القطاتا  اإلنكاجية الخاضعة لمعدل ضريبي مرطفع  .

يرى بعضهم أن ها طؤدي للكظفيز تلى العمل لزيـادة اإلنكاج، والدخل، والمظافاة تلى مسكوى  -2
زيد من رلفة اإلنكاج في حـين أن  معيشي معين، وقد طخف ض الضرائب من رميا  اإلنكاج إذ إن ها ط

 اإلتفـاء الضريبي يزيد من رمية اإلنكاج ويساتد في طنشيط الظالة االقكصادية في فكرا  الكساد .

ط عكبر الضرائب حال   لمشاكل اقكصادية منها: الررود االقكصادي حيث يجب زيادة  -3
الكلية الفعلية، ويكم ذل، تن طريق الطلب الكلي الفعلي لمعالجة الكساد، ليقاذ ل رمية المنكجا  

طخفيض الضرائب المباشرة وهو إجراء يؤدي إلى زيادة الـدخول الصافية لألفراد، وركل، تن طريق 
طخفيض الضرائب غير المباشرة، وهكا يقود إلى انخفاض في األسعار، وطؤدي الطريقكان إلى 

م فهو زيادة الككلة النقدية تن ق ي م النكيجة نفسها وهي رفع مسكوى االسكهالك الخـاص، أما الكضخ
الم نك جا  الكلية الظقيقية الكي يسكطيع الجهاز اإلنكاجي إنكاجها تند مسكوى الكشغيل الكامل، 
ولمعالجكه يكطل ب إنقاص الطلب الكلي لعدم طوازنه مـع ترض السلع والخدما ؛ وللوصول إلى 



14 

 

سعار الضرائب القديمة، ومن ث م  فإن  ذل، هكه الغاية يقكضي ذل، إقرار ضرائب جديدة، أو رفع أ
سيؤدي إلى طخفيض الدخل الظقيقي للفـرد وبالكالي انخفاض طلبه، وبكل، طنخفض القوة الشرائية 
تند األفراد، ويجب أن طكون هكه اإلجـراءا  ضمن سياسة اقكصادية مككاملة وليست إجراءا  

 .( 277، ص2003ضريبية منعزلة ) المهايني، 

 : دور النظام الضريبي في تحقيق األهداف االجتماعيةالثالثالمطلب 

من أجل أن يكون الناام الضريبي ذا دور في طظقيق األهداف االجكماتية المرجوة منه فإن ه يجب 
 أن يسعى لكظقيق األمور الكالية:

إنقاص طقليل الفجوة ذين األغنياء والفقراء من خالل فرض الضرائب، األمر الكي سيؤدي إلى  -1
الدخول المكاحة لالد خار لدى األفراد، وهكا يعني أنـ ه سيؤدي إلى إنقاص مد خراطهم، ولكن فرض 
ثر فـي اد خارها ألن ها ال طمكل، فائضا  طد خره، ذل تلى العكس  الضرائب تلى الطبقـا  الفقيـرة ال يـؤ 

ظافظ تلى مسكوى فإن  الطبقة ذا  الدخل المرطفـع سـوف طضظ ي بجزء من مدخراطها لكي ط
 معيشكها.

 إتفاء بعض الفئا  الكي طككب د أتباء تائلية ربيرة من الضرائب المباشرة . -2

             طنشيط وطشجيع الكعامل مع الجمعيا  الخيرية الكي طظمل أهداف اجكماتية بظكة  -3
 (.277) المهايني، مرجع ساذق، ص

 السابقة الدراسات :الثاني المبحث

  المحلية السابقة الدراسات :األول المطلب

طعدد  الدراسا  الكي طناولت موضوع الدراسة ولكن ليس بشموليكها، حيث أفرد بعض 
بشكل تام، ذينما طناول البعض  2011لعام  8الباحثين دراسكهم للظديث تن قرار بقانون رقم 

ضريبة الدخل في طظقيق اآلخر أثر ضريبة الدخل تلى القرارا  االسكثمارية، ومنهم من درس دور 
 العدالة االجكماتية، وفيما يلي سرد ألهم الدراسا  السابقة الكي طناولت موضوع الدراسة:



15 

 

" دراسة  2011لسنة   8، ضريبة الدخل بموجب قرار بقانون رقم 2014خلف، جهاد،  أواًل:
 تحليلية نقدية".

م هكا الموضوع رأطروحة لنيل درجة الماجسكير في جامعة ال ، 2014نجاح الوطنية لعام ق د 
حيث هدفت الدراسة إلى إلقاء نارة تن رثب تن ماه ي ة ضريبة الدخل المعمول ذها في فلسطين 

بشأن ضريبة الدخل(، حيث قام  2011لعام  8وتن الناام القانوني الكي ينامها )قرار بقانون رقم 
ل  غياب الباحث ذكبيان وطفصيل األحكام الواردة في هكا القرار، والبظث ف ي مدى مشروتيكه في ظ 

المجلس الكشريعي، والبظث في مدى موافقكه ألحكام وقواتد فرض الضريبة، وأثره تلى المجكمع 
 الفلسطيني، والبظث في نقاط الضعف والقوة فيه، وأثره تلى االقكصاد الفلسطيني.

ة نكائج يمكن إجمالها بالنقاط الكالية: د   وقد طوصل الباحث إلى ت 

ع من أجله هكا القانون هو زيادة اإليرادا  الضريبية، ولم ي وضع إن  الهد ض  ف الكي و 
كانعكاس للسياسة االقكصادية للدولة، حيث قام بإخضاع دخول جديدة: رالدخل الزراتي، وأرباح 

 األسهم، ومكافاة نهاية الخدمة.

 إن  هناك شبها  دسكوية طدور حول صدور مثل هكا القانون.

حيث ارطفعت األسعار وانخفض  ،القرار بقانون سلبا  تلى االقكصاد القوميانعكس إصدار هكا 
 االسكهالك، واالسكثمار، واالدخار.

لم ي راتي القرار بقانون الفروقا  االجكماتية ذين األفراد من خالل منح إتفاء شخصي واحد بغض  
 النار تن وضع الشخص الطبيعي.

لألشخاص المعنويين، حيث لم يمي ز ذين الشررا  الكبرى لم يكن القرار بقانون تادال  بالنسبة 
 والناشئة.

 

 



16 

 

 أهم الكوصيا  الكي خرج ذها الباحث:

ضرورة طرسيخ مبدأ العدالة الضريبية وذل، ذكعديل اإلتفاءا  الممنوحة للشخص الطبيعي لككناسب 
 مع وضعه االجكماتي.

 ب مع رل  قطاع اقكصادي.ضرورة تمل مراجعة شاملة للنسب والشرائح الضريبية لككناس

ضرورة إتادة النار في الدخول الكي ط م  اخضاتها بموجب هكا القرار بقانون، بظيث يكم إتادة 
 إتفاء بعض القطاتا  مثل القطاع الزراتي.

 إتفاء القطاتا  االقكصادية في المناطق الكي طقع خارج السيطرة األمنية والمدنية الفلسطينية.

 رض في نصوص القرار بقانون.إزالة الغموض والكعا

 التعليق على الدراسة:

ذهكا  2011لسنة  8ط عك بر هكه الدراسة من الدراسا  القليلة الكي طناولت القرار بقانون رقم  
الكفصيل وفي هكا المجال، حيث طناولت ما وراء إصدار هكا القرار وأثره تلى الوضع االقكصادي 

ه، واالجكماتي داخل فلسطين، ودوافع إصدار هكا القرار الخفي ة، ومدى الكناقضا  الظاصلة في
ونقاط القوة والضعف، وذل، من خالل دراسة آثار ططبيق هكا القرار الفعلية، حيث إن  هكه الدراسة 

وبالكالي فإن  هكه اآلثار أصبظت واقعة وقاذلة  جاء  بعد ما يزيد تن ثالث سنوا  من إصداره
وأتكقد أن  مثل هكه للقياس فعليا  ألن  آثارها حدثت فعليا ، حيث إن  طل، اآلثار أصبظت أمرا  واقعا ، 

الدراسا  يجب أن  طؤخك بعين االتكبار تندما يفكر المشر ع في طعديل نصوص القانون الضريبي، 
 نارا  لكونها المست الواقع الكي أنكجه هكا القانون.

إن  الدراسة الكي سأقوم ذها وفي بعض أجزائها سوف طقيس إلى أي  مدى طم  أخك طوصيا  
، والمكمث لة 2011لعام  8الكعديال  الكي طم ت سابقا  تلى القرار بقانون رقم  هكه الدراسة تند إجراء

 .2015، وتام 2014ذكعديال  تام 



17 

 

 17، العدالة االجتماعية في قانوني ضريبة الدخل الفلسطيني رقم 2006ثانيا: يدك، ابراهيم، 
 ، دراسة مقارنة: 1964لعام  25واألردني رقم  2004لعام 

 2006داد هكه الدراسة ررسالة ماجسكير في جامعة النجاح الوطنية لعام قام الباحث بإت
( لسنة 25( واألردني رقم )2004( لسنة )17العدالة االجكماتية في قانون ضريبة الدخل رقم )

( 25( )دراسة مقارنة(، حيث هدفت هكه الرسالة إلى دراسة واقع قانون ضريبة الدخل رقم )1964)
في إطار الشرائح  2004لعام  1967  الكي أ دخلت تليه من تام ( والكعديال1964لسنة )

الضريبية ومجموتة اإلتفاءا  الشخصية والعائلية، وبظث الكعديال  والكسهيال  الكي منظكها 
السلطة الوطنية الفلسطينية للمكل فين في إطار الضريبة واإلجراءا  الكي باشر  ذها ذهدف 

حا  والكعديال  الكي أدخلكها السلطة الوطنية الفلسطينية في اإلصالح الضريبي، ومكابعة اإلصال
ب ة ومالئمة لألوضاع  مجال الشرائح الضريبية واإلتفاءا  الشخصية واالجكماتية، لككون مناس 

 االجكماتية واالقكصادية الكي يعيشها شعبنا الفلسطيني.

 وقد توصل الباحث إلى عدة نتائج، منها:

 المعنويين، لألشخاص الكمييزية الضريبة معد ال  طوظيف تلى يالفلسطين المشر ع يوافق لم .1
 االقكصادية األهداف طظقيق في وأهمي كها المخكلفة، االقكصاد قطاتا  ذين يميز لم وبكل،

 .واالجكماتية
ع .2  بمجموع حددها أن ه إال والعائلية، الشخصية اإلتفاءا  ذنود بمنح الفلسطيني المشرع طوس 

 مفهوم تن خرج قد الفلسطيني المشرع يكون  وبكل، ،(أمريكي دوالر 12000) ذل  أقصى
 .األفقية للعدالة طظقيقه رغم الرأسية العدالة

( 17) رقم الفلسطيني الدخل ضريبة لقانون  الدوالر تملة باتكماده الفلسطيني المشرع ي وف ق لم .3
ثه لما 2004 لسنة  فروقا  تن ناطج الفلسطينية الوطنية السلطة إيرادا  في فروقا  من ط ظد 

 .وبالعكس للشيكل الدوالر صرف
     ذين ما طكراوح%( 8) األولى للشريظة الفلسطينية األراضي في األفراد خضوع نسبة إن   .4

(90-95.)% 



18 

 

 ومن أهم ما أوصى به الباحث:

 في( المقيمين وغير المقيمين) المعنويين لألشخاص الكمييزية الضريبة معدال  طوظيف ضرورة .1
 الفلسطينية الوطنية للسلطة الكنموية الخطط وفق( 2004) لسنة( 17) رقم الفلسطيني القانون 

اة واالجكماتية االقكصادية واألهداف  الوطني االقكصاد قطاتا  من قطاع كل من المكوخ 
 .الفلسطيني

 لإلنفاق الالزم الدخل إتفاء أو الدنيا، حدودها في الضريبة من الفقر خط مسكوى  إتفاء ضرورة .2
 الدخل ضريبة قانون  في( والخدماطية الغكائية السلة) الضرورية والخدما  األساسية السلع تلى

 (.2004) لسنة( 17) رقم الفلسطيني
 الكي واالجكماتية االقكصادية للاروف مواكبا   الفلسطيني الضريبي الكشريع يكون  أن ضرورة .3

 .فئاطه بكافة المجكمع ويعيش ظل ها في ي شر ع
 وإلغاء الطبيعيين، لألشخاص الممنوحة اإلتفاءا  لمجموع أقصى مجموع طظديد تدم ضرورة .4

 ضريبة بقانون  أسوة   2004 لسنة( 17) رقم الفلسطيني الدخل ضريبة قانون  في الوارد الكظديد
 ظروف وأخك الرأسية العدالة طظقيق أجل ومن ،(2004) لسنة( 31) رقم األردني الدخل

 .االتكبار بعين الطبيعيين األشخاص

 التعليق على الدراسة:

طناولت هكه الدراسة بشيء من الكفصيل موضوع اإلتفاءا  الشخصية والعائلية الكي 
منظكها الكشريعا  الكي طمت دراسكها من خالل إتطاء حاال  تملية افكراضية تلى قانون ضريبة 

، إلظهار الفروق 2004( لعام 17والفلسطيني رقم ) 1964( لعام 25الدخل األردني رقم )
المخكلفة ذين أحكامهما الخاصة باإلتفاءا  والشرائح الضريبية، مع األخك بعين االتكبار الاروف 
العائلية والشخصية واالقكصادية واالجكماتية، ومن خالل اسكيضاح مدى طظقيق أحكامها للعدالة 

أحكام هكه القوانين وما يمكن االجكماتية، حيث ذي ن الباحث أن  العدالة الم طل قة غير واردة في 
 الظديث تنه هنا هو العدالة النسبية.



19 

 

، أثر ضريبة الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في 2006ثالثا: ملحم، سامر، 
 .2005-1994الضفة الغربية للفترة ما بين 

، 2006ام قام الباحث بإتداد هكه الدراسة ررسالة ماجسكير في جامعة النجاح الوطنية لع
طظت تنوان "أثر ضريبة الدخل تلى القرار االسكثماري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربية 

"، حيث هدفت الدراسة إلى البظث في طبيعة ططور االسكثمار، 2005- 1994للفكرة ما ذين 
 والكعرف إلى واقع االسكثمار في ظروف سياسية مخكلفة يعيشها االقكصاد الفلسطيني، والبظث في
القوانين واالطفاقيا  الكي ط عن ى ذكشجيع االسكثمار وأثرها تلى القرار االسكثماري في الضفة الغربية، 

 وأثر ضريبة الدخل تلى القرار االسكثماري.

 وقد توصل الباحث إلى عدة نتائج:

 حسب للشررا  ط عطى الكي الدخل ضريبة خالل من الضريبية واالمكيازا  اإلتفاءا  أن   .1
 معنى من الكلمة طظمله ما بكل إيجاذية هي الفلسطيني االسكثمار طشجيع قانون  تلى اسكنادها
 الجديدة األفق في طفكر طجعلها الكي األرباح طظقق ألن ها تام؛ ذوجه الشررا  لكل، بالنسبة

 .الممكنة الوسائل بكل   لالسكثمارا 
 تلى والدولة للشررا  بالنسبة ومعقدة م كل فة تملية هي الضرائب طظصيل إجراءا  طبيعة أن   .2

واء، حد  .الدخل ضريبة ودوائر الشررا  قبل من مضات فا   وقكا   وطأخك س 
 ليست تالقة الضرائب، بشؤون  المكعلقة وخاصة الرسمية الدوائر ذين فيما العالقة طبيعة أن   .3

 إثبا  أجل من هي البعض بعضها مع الكنافس دوائر تالقة إن   ذل البعض، لبعضها مكم مة
 .االسكثمار لكشجيع العامة والهيئة الدخل ضريبة دائرة وخاصة األرض، تلى هيبكها

 يثقون  وال طبيعيون، أشخاص أن هم تلى الشررا  مع يكعاملون  الدخل ضريبة دائرة موظفي أن   .4
 دوائر في الكقدير وموظفي الشررا  ذين ما ثقة تدم هناك فإن   وبالكالي ومعلوماطهم، بكشوفاطهم

 .الدخل ضريبة

 



20 

 

 ومن أهم ما أوصى به الباحث:

 الكي الدوائر موظفي وخاصة معينة لدورا  الظكومية الدوائر موظفي إخضاع الواجب من .1
 إخضاتهم يجب إذ االسكثمار، لكشجيع العامة والهيئة الدخل ضريبة كدائرة باالسكثمار، طكعلق
 ففي طكاملية، تالقة هي الدوائر طل، تالقة أن   لهم نبي ن بظيث آخر، نوع من طوتوي ة لدورا 
 لهروب سببا   ذينها الكناحر يجعل ال بظيث الفلسطيني، االقكصاد مصلظة في طصب النهاية

 .المسكثمرين وتزوف
 وجهدا   وقكا   يأخك هكا ألن   للضرائب، الكظصيل إجراءا  الشررا  ط قل ل أن أيضا   الواجب من .2

 من االسكثماري  للوقت وإهدار ناحية، من العام للمال إهدار تن تبارة وهكا الالزم، من أكثر
 .أخرى  ناحية

 طعويم وتدم مصن فة، جغرافية مناطق إلى الوطن ذكقسيم طقوم أن الكشريعية السلطة تلى يظب .3
 واألقلُّ  البعيدة المناطق طكون  بظيث جغرافية مناطق إلى طقسيمه أي تليه، هو ما تلى القانون 
 االسكثمارية، الظوافز وضع خالل من اسكثماري  جكب مناطق االسكثمارية للمشاريع طواجدا  

 .إليها االسكثمارا  جكب أجل من األخرى  المناطق من أكثر الضريبية واإلتفاءا 
 من االسكثمار؛ طشجيع لقانون  طخضع الكي للشررا  واالمكيازا  اإلتفاءا ، من المزيد منح .4

ل   في وخاصة الغربية الضفة أراضي داخل إلى االسكثمار من المزيد جلب أجل  الاروف ظ 
 .والبناء الكنمية طكطلب الكي

 التعليق على الدراسة:

إن  هكه الدراسة جاء  شاملة لمكونا  مفهوم االسكثمار راف ة ، وللمؤثرا  الكي طظف ز ذل، 
عت في شرح ذل، من خالل دراسة القوانين الضريبية السارية ذين الفكرة ذين  االسكثمار، حيث طوس 

اري المفعول في حينه، وطبيان مدى 2005لغاية تام  1994تام  ، وقانون طشجيع االسكثمار الس 
 مساهمة هكه القوانين في الكأثير تلى القرار االسكثماري في فلسطين.

لة في هكا المجال من خالل الكوسع في دراسة األثر الضريبي  إن  هكه الدراسة جاء  شاملة ومفص 
 معينة.تلى االسكثمارا  خالل حقبة 



21 

 

، مفهوم االستثمار وواقعه التشريعي في مناطق السلطة الوطنية 2008رابعًا: خالد، غسان، 
 الفلسطينية: دراسة تحليلية نقدية.

 2008قام الباحث بإتداد هكه الدراسة ررسالة ماجسكير في جامعة النجاح الوطنية لعام 
 -الوطنية الفلسطينية: دراسة طظليلية بعنوان: مفهوم االسكثمار وواقعه الكشريعي في مناطق السلطة

نقدية. حيث هدفت الدراسة إلى طوضيح ريفي ة جعل  قانون طشجيع االسكثمار بصفكه إحدى أدوا  
جكب االسكثمار، بظيث يجب أن يكون تلى درجة تالية من الن جاتة،  وذل، ألن  الوضع في 

بسبب حجم الكظديا  الكي طواجه تجلة مناطق السلطة الوطنية الفلسطينية ليس نمطيا  وال تاديا ، 
ة الكنافس تلى المسكوى العالمي في مجال الكسويق،  ططور االقكصاد فيه، وفي ظل  ازدياد حد 
واجككاب رؤوس األموال، وإزالة الظواجز أمام انكقال رؤوس األموال، أصبح ل زاما  أن طكون أدوا  

الفلسطينية غير تادية، وتلى اتكبار أن  قانون  النهضة والبناء ووسائلها في مناطق السلطة الوطنية
طشجيع االسكثمار يمثل إحدى األدوا  أتاله، فإن ه يجب أن يكون قانونا  بأقل وصف تلى درجة 

 تالية من الن جاتة. 

( من حيث مدى 1998( لسنة )1وطبي ن من خالل دراسة قانون طشجيع االسكثمار رقم )
اسا  أخرى حول ذا  القانون من زاوية اقكصادية طظليلية شمولية نصوصه، ومن خالل مراجعة در 

أن  القانون بظاجة إلى طعديل وإتادة صياغة لبعض أحكامه، وإلى إطمام النقص الوارد في أحكام 
اخرى، وركل، إلى إتادة طقويٍم لطبيعة اإلتفاءا  والظوافز الكي يمنظها، باإلضافة إلى الظاجة إلى 

ح فيه حكى بعد طعديله، وضرورة مراجعة وضع الئظة طنفيكية للقانون  ، لمعالجة األمور الكي لم طوض 
لطة الفلسطينية. ع القوانين وسن ها في مناطق السُّ  آلية وض 

 المطلب الثاني: الدراسات السابقة العربية

 2001مجلة الحقوق، جامعة الكويت،  ،اوال: فرهود، محمد، العدالة الضريبية اقتصادياً 

ي كها وأسس  طناولت الدراسة موضوع العدالة الضريبية بشيٍء من الكفصيل، من حيث ماه 
طوزيع العبء الضريبي، والعدالة الضريبية حسب مفهوم فقهاء الضريبة، وربطت الدراسة طظقيق 



22 

 

العدالة الضريبية، والغش الضريبي، وتالقة العدالة الضريبية بالوتاء الضريبي، رما ذي نت أن  
ة الضريبية اقكصاديا  ط عكبر مرحلة مكطورة من العدالة الضريبية قانونيا ، أي أن  العدالة العدال

الضريبية االقكصادية طشمل القانونية وطزيد تليها أيضا ، وطوصلت الدراسة إلى إمكانية طظقيق 
العدالة الضريبية من خالل اللجوء إلى أكثر من ناام ضريبي يشكمل تلى أنواع مخكلفة من 

ضريبية وططبيقها بما يكفق مع الوضع المالي للمكلًّف، بظيث طأخك بعين االتكبار ظروفه ال
 االقكصادية واالجكماتية والشخصية.

 التعليق على الدراسة:

طناول الباحث موضوع العدالة االقكصادية الضريبية ذنوع من الكفصيل، حيث طناول تدة 
يبة تلى المبيعا ، والضريبة السلبية، وأوضح أنواع من الضريبة: رالضريبة تلى الدخل، والضر 

مدى طظقُّق العدالة الضريبية تلى رل نوع من هكه الضرائب، وبي ن أن  العدالة االقكصادية في هكه 
الضرائب هي المساواة في ططبيقها، وطناول الباحث بعض الظلول والمقكرحا  لكرسيخ مبدأ العدالة 

ل، واالسكغناء تن الضرائب الضريبية اقكصاديا ، راألخك ذنارية  الزيادة اإليجاذية في ذم ة الممو  
ل ع، والكي طشمل االسكيراد  تلى رأس المال، وضرورة ططبيق مزايا الضرائب النوتية تلى الس 
والكصدير، وضرورة طعديل الضرائب بما يكناسب مع السياسا  االجكماتية واالقكصادية 

شارة إليه في هكه الدراسة أن ها أغفلت الظديث تن أثر أي ة مادة واالجكماتية للدولة. وم م ا ينبغي اإل
 قانونية تلى العدالة االقكصادية الضريبي ة.

ثانيا:توض هللا، صفو ،الظوافز الضريبية وأثرها تلى االسكثمار والكنمية في مصر،دار 
 .2002النهضة العربية، القاهرة،

اجككاب االسكثمار إلى مصر خالل الفكرة طناول الككاب مدى فعالية الظوافز الضريبية في 
،حيث اسكعرض أهم  الظوافز االسكثمارية واإلتفاءا  الضريبية ومدى 2000حكى تام  1975من 

ل الباحث الى نكائج طمثلت بالكالي:  أثرها في طظفيز االسكثمار خالل طل، الفكرة، وقد طوص 



23 

 

 توامل هناك ولكن   االسكثمار، جكب في الظاسم العامل الضريبية واإلتفاءا  الظوافز ط عك بر ال -1
ل وقد مؤثرة، أخرى   تلى طدفقت الكي االسكثمارا  حجم ضآلة بسبب النكيجة لهكه الباحث طوص 
 .الضريبية للظوافز الكبير الظجم من بالرغم مصر

 .لالسكثمارا  جكب كعامل السادسة المرطبة في الضريبية واالتفاءا  الظوافز، جاء  -2

 من الضريبية، الظوافز طرشيد إتادة بضرورة أوصى فقد الباحث إليها طوصل الكي النكائج ضوء وفي
 بكل االسكثمار مناخ لكظسين ومكرابطة مككاملة، مناومة وتمل االسكثمارا  من المزيد جكب أجل

ناطه  .ومظدداطه مكو 

 المطلب الثالث: إضافة هذه الدراسة

 ما يمي ز الدراسة الحالية عن الدراسات السابقة

بعد الكمظيص في الدراسا  السابقة واألدذيا  المككوبة في المجال الكي سيكم الكطرُّق إليه 
في هكه الدراسة، الحظ الباحث أن  لهكه الدراسة مي زا  خاصة طمكاز ذها تن باقي الدراسا  

 السابقة، ومنها: 

ثا  تلى الصعيد  .1 ا  وم سك ظد  المظلي، حيث إن  هكه أن  هكه الدراسة طناولت موضوتا  مسكجد 
الكعديال  الكي طناولها الباحث ليست بالقديمة، فمنها ما لم يكد ي مضي تامان تلى اسكظداثها، 
ومنها ما صدر في الجريدة الرسمية حديثا ، أي أن  أثره لم يك ضح بعد، وبالكالي ط دمج هكه 

ممث لة ذكعديال  تام الدراسة األثر الظاصل من خالل دراسة الكعديال  الكي ط ب قت أصال  
را  في 2014 ، واألثر المكوق ع من خالل اسككشاف ذل، األثر تلى الكعديال  الكي حدثت مؤخ 

 العام الجاري.
وجا  في دراسة واحدة بما يخص طشجيع  .2 لم يجد الباحث في الدراسا  السابقة موضوتا  م زد 

ت األشخاص المعنويين، ومن االسكثمار وطظقيق العدالة الضريبية، فالكعديال  الضريبية  مس 
هنا جاء مجال البظث وأثره تلى قدرة هؤالء األشخاص في طعزيز اسكثماراطهم طظت م ال ة هكه 



24 

 

الكعديال ، رما مست األشخاص الطبيعيين، األمر الكي خلق مجاال  للبظث في مدى تدالة 
 هكه الكعديال  الكي مسكهم.

ال  للبظث في هكه الدراسة، وهو مدى انطباق العدالة أن  هناك تنصرا  مشكررا  وجده الباحث مجا .3
الضريبية اقكصاديا  تلى األشخاص المعنويين واألشخاص الطبيعيين تند إقرار هكه الكعديال ، 

 نارا  لكونها خلقت طمايزا  ذين شرائح الضريبة تلى الشخص المعنوي أيضا .

الفلسطيني المبحث الثالث: التعديالت على قرار بقانون ضريبة الدخل   

يكناول هكا المبظث في مطلبه األول  جميع الكعديال  الكي طمت تلى القرار بقانون رقم          
، حيث  2015لسنة  5والقرار بقانون رقم  2014لسنة  4، بموجب قرار بقانون رقم 2011لعام 8

سيكم ترض النصوص الكي طم طعديلها، وترض النصوص األصلية للقانون، لينكقل الباحث إلى 
 ء دراسة طظليلية للبنود الكي طم طعديلها وطوضيح أثرها تلى المكل فين والدولة تلى حد  سواء.إجرا

بشبب ن ضببريبة  2014لسببنة  4المطلببب األول: التعببديالت التببي طببرأت بموجببب قببرار بقببانون رقببم 
 الدخل.

 والنصوص األصلية 2014لسنة  4الفرع األول: التعديالت الطارئة في القرار بقانون رقم  

( 8بشأن طعديل القرار بقانون رقم ) 2014( لسنة 4من خالل دراسة القرار بقانون رقم )          
والصادر تن  11/3/2014م ،والكي يكعل ق بضريبة الدخل الموق ع من الرئيس ذكاريخ 2011لسنة 

( من القرار 4( و)3( و)2، ويشمل المواد )767طظت رقم  12/3/2014ديوان الرئاسة ذكاريخ 
( 16( و)7قانون إلغاء أو/ طعديل أو/ إضافة تلى بعض مواد القانون األصلي أهمها المواد )ب

 .(، وفيما يلي أهم هكه الكعديال 31و)

 

 

 



25 

 

 ( من القرار بقانون األصلي " الدخل الم عفى من الضريبة " 7اوال: المادة رقم  )

 ( من هكه المادة:14إلغاء الفقرة رقم  ) -أ

: )إتفـاء أربـاح األسـهم وحصـص األربـاح الموزتـة 2011لعـام  8ران النص في القرار بقانون رقـم  
 ليلغي هكه الفقرة من المادة. 2014لعام  4من قبل الشخص المقيم(، حيث جاء القرار بقانون رقم 

 ( من هكه المادة:16طعديل الفقرة ) -ب

مـــن أربـــاح شـــراء وبيـــع األســـهم  %25 كـــان الـــنص فـــي القـــرار بقـــانون األصـــلي  ) إتفـــاء مـــا نســـبكه
والسندا  وال ي ر د لألرباح أي  مبل  من النفقا  مقاذل إتفاء هـكه النسـبة مـن األربـاح(، وجـاء الكعـديل 

ل ي ن ص  تلى ) إتفاءا ألرباح الرأسمالية الناجمـة تـن ذيـع األوراق الماليـة مـن  4في القرار بقانون رقم 
 الم ظاف ظ االسكثمارية(.

 ( من القانون األصلي والكي رانت طنص تلى ما يلي: 16: المادة )ثانيا  

 ط سك وفى الضريبة تلى الدخل الخاضع ألي شخص طبيعي حسب الن سب الكالية: -1

 من  شيكل   إلى شيكل   النسبة  
5% 40،000      1 
10% 80،000                40،001 

 80،001ما زاد عن  15%

 .%15الدخل الخاضع للضريبة ألي شخص معنوي ذنسبة ط سك وفى الضريبة تلى  -2
( تلــى شــررا  الكــأمين تلــى الظيــاة، وذلــ، مــن المجمــوع الكلــي %5ط ســك وفى الضــريبة ذنســبة ) -3

 ألقساط الكأمين المسكظقة للشررة ......إلى نهاية الفقرة.
هـا، أو  -4 طقاصـها ألي ط عك بر الضريبة المسكوفاة من الشخص المعنـوي ضـريبة نهائيـة ال يجـوز ردُّ

 شري، أو مساهم.
ــار إليهــا فــي  -5 يظــقُّ لمجلــس الــوزراء ذكنســيب مــن الــوزير طعــديل الشــرائح، والنســب الضــريبية الم ش 

قا  لمقكضيا  المصلظة العامة. ف   هكه المادة رليا ، أو جزئيا  و 



26 

 

 الكعديل:

 ( من القانون األصلي لكصبح تلى النظو االطي:16( من المادة )5طعديل الفقرة ) -1
تلــى األربــاح ســواء  رانــت تلــى شــكل حصــص أربــاح أو طوزيعــا   %10ط ســك وفى الضــريبة ذنســبة  "

 نقدية تلى أن ط قك طع من المصدر"
 ( تلى النظو اآلطي:6( طظمل الرقم )16إضافة فقرة جديدة إلى المادة ) -2

ز تلــــى الفوائــــد الناجمــــة تــــن ذــــرامج الكمويــــل المخصصــــة لكظفيــــ %10" ط ســــك وفى الضــــريبة ذنســــبة 
 الشررا  الصغيرة".

 (:8( من القانون االصلي بإلغاء الفقرة )31ثالثا : الكعديل تلى المادة )

"الـــنص االصـــلي" يخضـــع لضـــريبة الـــدخل المكظقـــق مـــن فوائـــد الودائـــع، والعمـــوال ، وأربـــاح الودائـــع 
شـخص مـن المشار رة في اسكثمار البنوك، والشـررا  الماليـة الكـي ال طكعـاطى بالفائـدة والمـدفوع ألي 

(، تلــــى أن ط عك بــــر هــــكه المبــــال  %5قبــــل البنــــوك والشــــررا  الماليــــة فــــي الســــلطة الوطنيــــة ذنســــبة )
المقك ط عة ضريبة قطعيـة بالنسـبة للشـخص االتكبـاري غيـر المقـيم والشـخص الطبيعـي، وي سـك ثنى مـن 

ـلطة أحكام هكه الفقـرة فوائـد، وأربـاح الودائـع، والعمـوال  المكرطبـة للبنـوك لـدى البنـوك  األخـرى فـي السُّ
 الوطنية.

 الكعديل: إلغاء هكه الفقرة بالكامل.

لة في القرار بقانون رقم    2014لسنة  4الفرع الثاني: تحليل البنود المعدَّ

 ( من القانون األصلي:7المالحاا  الكظليلية تلى طعديال  المادة )

ظ إلغاء الفقرة ) - ء أربـاح األسـهم وحصـص األربـاح ( من هكه المادة أي إلغـاء إتفـا14ذداية  ي الح 
م 2012(  لســنة 1( مــن طعليمــا  رقــم )3الموزتــة مــن قبــل الشــخص المقــيم، وبالكــالي إلغــاء المــادة )

ـــى، والكـــي طـــنصُّ تلـــى اتكبـــار  لت  - %20بشـــأن المصـــاريف والنفقـــا  المكعلقـــة بالـــدخل الم عف  ـــد  ت 
بـاح والظصـص الموز تـة أو بمعـدل من قيمة هكه األر  -%10ذكعليما  من وزير المالية الظالي إلى 



27 

 

قيمــة االســكثمارا  باألســـهم الســنوية مضــروبا  بمعـــدل الفائــدة الـــكي اتكمدطــه ســلطة النقـــد خــالل فكـــرة 
ضـريبية أيُّهمــا أكثــر رمصــاريف مكعلقــة ذهــكا الــدخل الم عفــى ط ضــاف إلــى دخــل الشــخص تلــى أن ال 

 طكجاوز هكه المصاريف قيمة  المصاريف المقبولة ضريبيا .

( فإن  هكا النص في ظاهره أفضل للمسكث مر من سابقه في 16من خالل قراءة  الكعديل الفقرة )     
ـــع  %25القـــانون األصـــلي، حيـــث إن الـــنص الســـاذق رـــان يـــنص تلـــى إتفـــاء  مـــن أربـــاح شـــراء وبي

ــندا ، وإخضــاع  مــن هــكه األربــاح لضــريبة الــدخل، ورــأن اإلتفــاء الســاذق رــان  %75األســهم، والس 
ر ة فقـط، ولـم يكـن هنـاك لالسكث مارا  المالية المصن فة ضمن الم ظف اة االسكثمارية راسكثمارا  للمكاج 

( مــن القــانون 3نــص صــريح بإتفــاء أربــاح ذيــع أســهم االكككــاب )الكأســيس(، واســكنادا  لــنص المــادة )
ون االصــلي )وتــاء الضــريبة( والكــي طــنص تلــى " مــا لــم يــرد نــص تلــى اإلتفــاء فــي هــكا القــانون طكــ

ر  -بظسب نص القانون األصلي–كافة الدخول من أي مصدر ران خاضعة للضريبة" فقد ران  ي فس 
 هكا النص تلى أن ه إخضاع ألرباح ذيع أسهم االكككاب بالكامل للضريبة.

بالعودة إلى نص الكعديل الجديد، وبظسب مالحاا  الباحث، فإن  جميع األرباح الرأسـمالية         
وراق الماليـة مـن الم ظـاف ظ االسـكثمارية وبغـض الن اـر تـن الكصـنيف المظاسـبي لهـكه الناجمة تـن األ

األوراق المالية )مكاجرة أو مكوفرة للبيع أو م ظك ف ظ ذهـا لكـاريخ االسـكظقاق( سـككون م عفـاة مـن ضـريبة 
اح الدخل بالكامل حسب نص الكعديل، ولكن  قد يخكلف فهمنا هكا مع فهم دائرة ضـريبة الـدخل لألربـ

الرأسمالية الناجمـة تـن ذيـع األوراق الماليـة مـن الم ظـاف ظ االسـكثمارية، حيـث جـر  الممارسـة العمليـة 
ن  األربــاح الناجمــة تــن األوراق الماليــة للمكــاجرة، ال طــدخل ألــدى دائــرة ضــريبة الــدخل تلــى اتكبــار 

( مـن القـانون 8المـادة )( مـن 2ضمن األرباح الرأسـمالية ) مقاذلـة : احمـد قرتـو، ( ، ووفقـا  للفقـرة )
ـــب الحكســـاب مصـــاريف هـــكا الـــدخل المعفـــي طســـاوي نســـبة الـــدخل المعفـــي إلـــى  األصـــلي، فإن ـــه يكوج 
مجمـــوع الـــدخول المكظققـــة مضـــروبا  فـــي المصـــاريف المقبولـــة ضـــريبيا ، واســـكبعادها مـــن المصـــاريف 

خبــرة أصــظاب  الكليــة الكــي طكب ــدها الشــخص فــي ســبيل إنكــاج الــدخل الخاضــع للضــريبة، ومــن خــالل
 %60االخكصاص الضريبي فقد طصـل نسـبة المصـاريف المكعلقـة بالـدخل الم عفضـى إلـى أكثـر مـن 

ـــــى مـــــن الضـــــريبة بالكامـــــل              مـــــن قيمـــــة هـــــكا الـــــدخل، وهنـــــا ال يمكـــــن الجـــــزم  بـــــأن  هـــــكا الـــــدخل م عف 
 ) مقاذلة: رائد شظرور (



28 

 

( لــم طــأ   بأفضــل 7( مــن المــادة رقــم )16( وطعــديل الفقــرة )14إلغــاء الفقــرة ) خالصــة القــول هــي أن  
ــــــــــة : حســــــــــن خــــــــــالف (  ــــــــــي الســــــــــوق المالي)مقاذل  بالنســــــــــبة لالســــــــــكثمارا ، وطشــــــــــجيع النشــــــــــاط ف

 ( من القانون االصلي:16المالحاا  الكظليلية تلى طعديال  المادة )
ـــــــن المهـــــــم االشـــــــارة إلـــــــى أن  االبقـــــــاء تلـــــــى نصـــــــوص طعـــــــ - ديال  مجلـــــــس الـــــــوزراء رقـــــــم إن ـــــــه ل م 
ــــــــــــــــــــــــــوزراء 2012/م.و/س.ف( لعــــــــــــــــــــــــــام 04/123/13) ــــــــــــــــــــــــــس ال ل لقــــــــــــــــــــــــــرار مجل م المعــــــــــــــــــــــــــد 

بشأن طعديل  14/2/2013( الصادرة ذكاريخ 2( و)1/م.و/س.ف( تلى الفقرا  )01/116/13رقم)
لت الشــــرائح  الشــــرائح، والنســــب الضــــريبية تلــــى الشــــخص الطبيعــــي، والشــــخص المعنــــوي والكــــي تــــد 

( مـــن القـــانون األصـــلي والم شــار إليهـــا أتـــاله تلـــى 2( و)1الـــواردة فـــي الفقــرطين ) والنســب الضـــريبية
 النظو اآلطي:

 الشرائح والنسب الضريبية تلى الشخص الطبيعي:

شيكل 000،40حكى  1من  5%  
شيكل 000،80حكى  001،40من  10%  
شيكل 000،125حكى  001،80من  15%  
شيكل 001،125ما زاد تن  20%  

 والنسب الضريبية تلى الشخص المعنوي )الشررا (:الشرائح 

 شيكل 125،000حكى  1من  15%
 شيكل 125،001ما زاد تن  20%

 ( من القانون األصلي رما هي.16( من المادة )4( و)3اإلبقاء تلى الفقرا  ) -

 ( شمل ما يلي:16( من المادة )5ي الحظ أن  اإللغاء والكعديل تلى الفقرة ) -

 

 



29 

 

 .مجلس الوزراء وبكنسيب من الوزير طم  طعديل الشرائح والنسب الضريبيةإلغاء صالحية  -أ

إن  إلغاء صالحية مجلس الوزراء، وطعديل الشرائح والنسب الضريبية طسري اتكبارا  من طاريخ العمل  
بشـأن طعـديل الشـرائح  14/2/2013ذهكا القـرار بقـانون، وتليـه فـإن طعـديال  مجلـس الـوزراء ذكـاريخ 

ار إليها أتاله طبقى نافكة وسارية المفعـول، وتليـه فـإن  أي ـ ة طعـديال  مسـكقبلية والنسب الضريبية الم ش 
 ) مقاذلة: حسن خالف(. تلى الشرائح والنسب الضريبية، ال طكون إال ذكعديل قانوني

تلــى األربــاح ســواء  رانــت تلــى شــكل حصــص أربــاح أو طوزيعــا   %10فــرض ضــريبة ذنســبة  -ب
 نقدية تلى أن ط قكط ع من المصدر.

تلــى األربــاح ســواء   %10ضــريبة ذنســبة ( والكــي ي فــر ض بموجبهــا 5إن  طعــديل هــكه الفقــرة )فقــرة رقــم 
ــع مــن المصــدر، يمكــن أن يــؤدي  كانــت تلــى شــكل حصــص أربــاح أو طوزيعــا  نقديــة تلــى أن ط قكط 
ـة  وأن  اإلتـالن تـن الكوزيعـا  وطوزيعهـا  إلى زيادة في طظصـيال  الضـريبة وسـرتة طظصـيلها، خاص 

آلخر سـيكون لـه ط ب عـا  مـؤث رة تلـى تادة  ما يكون في النصف األول من العام، ولكن  وفي الجانب ا
 االسكثمار في الشررا  المظلية تلى وجه الخصوص وذل، لألسباب الكالية:

إن  هكا اإلجراء سيؤدي إلى ازدواجية في فـرض الضـريبة تلـى ذا  الـدخل طمكـد لسلسـلة طويلـة  -
م ـا %10من المسكثمرين دون طوقف بظيـث يـكم اقكطـاع نسـبة ال  قـد يـؤدي  مـن رـل تمليـة طوزيـع، م 

 إلى تدم الكوزيع تلى المسكثمرين.

ربـاح، والصـعوبة الفنيـة فـي ططبيـق نـص تدم الوضوح في النص خاصة فيما يكعلق بظصص األ -
لة مـن الفـروع إلـى المررـز  هكه الفقرة تلى حصص األرباح غير الموز تة، أو حصص األرباح المظو 

 الرئيس في الخارج) مقاذلة : حسن خالف (.

لكعديل فإن  نسبة الضريبة المفروضة تلى حصص األرباح والكوزيعـا  النقديـة هـي بموجب هكا ا -
لت ذكعليمــا  مــن وزيــر  %4، ذينمــا رانــت قبــل هــكا الكعــديل فــي أقصــاها طصــل إلــى 10% ــد  وقــد ت 

 من قيمة هكه الظصص والكوزيعا . %2المالية الظالي ليصل أقصاها إلى 



30 

 

لـة مـا يشـير 5لم يرد في الفقـرة ) - ( ضـريبة قطعيـة ونهائيـة ال %10إلـى أن  هـكه الضـريبة )( المعد 
هــا أو طقاصــها، وتليــه واســكنادا  ألحكــام المــادة ) م 2012( لســنة 8( مــن طعليمــا  رقــم )14يجــوز ردُّ

بشــأن خصــم الضــريبة مــن المصــدر فــإن  مــا يــكم اقكطاتــه مــن المصــدر ي عكبــر دفعــة طظــت حســاب 
كظق ة تلى الشخص في نهاية السنة الماليـة، وهـكا قـد الضريبة يمكن طقاصه من الضريبة الكلية المس

يفســر بــأن  حصــص األربــاح أو الكوزيعــا  النقديــة طخضــع لنســبة الضــريبة العاديــة المفروضــة والكــي 
، ومــن ثــم يجــري طقــاصُّ مــا طــم اقكطاتــه مــن المصــدر أي مــن الضــريبة المســكظقة %20طصــل إلــى 

 تلى الشخص.

ــة وأن ــه وبموجــب إلغــاء إن  فــرض هــكه النســبة قــد يــؤدي إلــى ه - جــرة االســكثمارا  إلــى الخــارج خاص 
( أصـبظت الضـريبة المفروضـة تلـى 16( مـن المـادة )5( وطعـديل الفقـرة )7( من المـادة )14الفقرة )

ذينمـا رانـت فـي السـاذق طخضـع للنسـب  %10حصص األرباح، والكوزيعا  النقدية مـن الخـارج هـي 
المصــــدر ال ينطبــــق تلــــى الشــــررا  الخارجيــــة الموز  تــــة  الضــــريبية الكاملــــة، رمــــا أ ن االقكطــــاع مــــن

تلـــى حصـــص  %10لألربــاح، هـــكا فـــي حــال جـــرى طفســـير هــكا الـــن ص باســـكيفاء ضــريبة ذنســـبة ال 
األرباح، أو الكوزيعا  النقدية، وهكا يعني أن  فرض الضريبة في هـكه الظالـة يعكمـد األسـاس النـوتي 

ــت تلــى أن  6) فــي فــرض الضــرائب، وهــكا مخــالف ألحكــام المــادة ( مــن القــانون األصــلي والكــي نص 
دة تلى جميع الدُّخول الخاضعة للضريبة.  الضرائب ط فر ض بصورة موح 

 إ ن هكا األمر يكطلب مزيدا  من الكظليل وفقا  لفرضيا  الكطبيق. -

( تلــى القــانون األصــلي والكــي طــنص تلــى " أن ط ســك وفى الضــريبة ذنســبة 6إضــافة فقــرة رقــم )  -ج
صـة لكظفيـز الشـررا  الصـغيرة"، إن  طخفـيض تل 10% ى الفوائد الناجمة تن ذرامج الكمويـل المخص 

ـــل المخصصـــة لكظفيـــز  ـــرامج الكموي ـــة للبنـــوك مـــن ذ ـــد المكظقق نســـبة الضـــريبة المفروضـــة تلـــى الفوائ
الشررا  الصغيرة هو إيجاذي بالنسـبة للبنـوك ممـا يشـجعها تلـى مـنح قـروض، وطسـهيال  للشـررا  

باية الضريبية من خالل طوسـيع الصغيرة؛ األ مر الكي يؤدي إلى نمو  االقكصاد الفلسطيني وزيادة الج 
 القاتدة الضريبية.



31 

 

ولكـن  فـرض هــكه النسـبة تلــى هـكه الفوائــد يكطلـب وضــوح اإلجـراء الفنــي لكطبيقهـا لــدى دائـرة ضــريبة 
ى الــدخل المكــأط ي الــدخل، وحيــث إن  الضــريبة ط فــر ض تلــى الــدخل الخاضــع بعــد إجــراء الكنــزيال  تلــ

ها من مصاريف.  )اإليرادا (، فإن  هكا الكطبيق يكون تلى هكه الفوائد بعد طنزيل ما يخصُّ

 ( من القانون األصلي:7المالحاا  الكظليلية تلى طعديال  المادة )

إن  إلغــاء هــكه الفقــرة ال يعــدو رونــه إلغــاء، بســبب خضــوع الفوائــد وأربــاح الودائــع لناــام االقكطــاع مــن 
مصــدر، وال يعنــي بــأي  حــال إتفــاء هــكه الفوائــد مــن ضــريبة الــدخل، ومــن إيجاذيــا  هــكا اإللغــاء: ال

الظفاظ تلى ودائع األشخاص الطبيعيين، واالشخاص االتكباريين غير المقيمين، وتدم هجرطها إلى 
ـة وأن  الخارج، أم ا بالنسبة لألشـخاص االتكبـاريين المقيمـين فـإن  هـكا الكعـديل ال أثـر لـه تلـيهم خا ص 

ــة مــن الضــريبة المســكظق ة  ــل البنــوك مــن الفوائــد تلــى ودائعهــم يــكم طقاصُّ مــا رــان يــكم  اقكطاتــه مــن ق ب 
تليهم في نهاية السنة المالية، رما ويبدو أن  أثر هكا الكعديل تلى الخزينة العامة قليٌل جدا ، خاصـة 

الفوائـد مـن األشـخاص االتكبـاريين  وأن  الدراسا  لدى البنوك طشير إلى أن  إجمالي االقكطاتا  مـن
المقيمين والـكين يـكم طقـاص مـا طـم اقكطاتـه مـن فوائـد ودائعهـم مـن الضـرائب الكليـة المسـكظق ة تلـيهم 
فــي نهايــة الســنة الماليــة، واألشــخاص الطبيعيــين واألشــخاص االتكبــاريين غيــر المقيمــين ال يكجــاوز 

نة) مقاذلة : تبد هللا حن  ون (المليون دوالر في الس 

ص األسهم أرباح إتفاء تلى( 14) رقم ذندها في( 7) رقم المادة نصت -أ  طم   الكي األرباح وح ص 
 .المقيم الشخص ق ب ل من طوزيعها

 حيث ،2014 لعام( 4) رقم بقانون  قرار صدور لظين نافكا  ( أ) البند في المكرور اإلتفاء  بقي -ب
 إخضاع يعني الكي األمر ؛(8) رقم بقانون  قرار من السابعة المادة من( 14) رقم الفقرة إلغاء طم

 طاريخ من اذكداء   وذل، المقيم، الشخص ق ب ل من طوز تت الكي األرباح وحصص األسهم، أرباح
1/1/2014. 

 الضريبة اسكيفاء  ،2014 لعام( 4) رقم الجديد بقانون  القرار من( 3) رقم المادة اسكطرد  -ت
 أن تلى نقدية طوزيعا  أو أرباح حصص شكل تلى كانت سواء   األرباح تلى% ( 10)  ذنسبة
 .المصدر من ط قك طع



32 

 

ح لم  -ث  ط عك بر أن ها أم قطعية   المصدر من المق كط عة الضريبة هكه كانت إذا فيما المادة  هكه طوض 
ها ويكم الظساب من دفعة  أم%( 20) ذنسبة الموز تة األرباح كامل إخضاع وبالكالي  الحقا ، طقاص 
 .المصدر من الم قك طعة بالنسبة االككفاء يكم هل
 القرار من( 3) رقم المادة ططبيق ذكأجيل الدخل، ضريبة تام مدير ق ب ل من داخلي طعميم صدر -ج

 .الموضوع هكا حول النقاشا  إيقاف إلى ذل، أد ى حيث ،2014 لعام(4)  رقم بقانون 
ه الدخل ضريبة تام مدير ق ب ل من ككاب صدر ،2015-1-19 ذكاريخ -ح   المالية، لوزير موج 

 اقكطاع تدم أي ،2014 لعام( 4) رقم بقانون  القرار من( 3) رقم المادة ططبيق تلى العمل ذكجميد
ص تلى المصدر من% 10 نسبة  تلى المالية وزير ووافق النقدية، والكوزيعا  األرباح ح ص 
 ( حمدان هيثم:  مقاذلة)ذل،

الضريبي واالسكفسار تن رأيهم في هكه الكعديال  فقد بعد الرجوع لمجموتة من ذوي االخكصاص 
 خرج الباحث بمجموتة من المالحاا  طكمثل بالكالي:

 الموز  تة الشررة  أتفى ،2014 لعام( 4) رقم بقانون  قرار من( 3) رقم بالمادة العمل طجميد إن   -أ
 .النقدية والكوزيعا  األرباح حصص من%( 10) ال نسبة اقكطاع من لألرباح

 ،2011 لعام( 8) رقم بقانون  القرار من( 7) رقم المادة من(14)  رقم البند إللغاء ونكيجة   هإن    -ب
 للشررة بالنسبة بالكامل للضريبة خاضعة   أصبظت األرباح وحصص النقدية، الكوزيعا  فإن  

 ( خالف حسن:  مقاذلة)الظالة هكه في  القابضة الشررا  وهي للكوزيعا  الم سكل مة

 الباحث في التعديالترأي  ثالثًا:

 يكاث ر لن وبالكالي المصدر، من الخصم لألرباح الموز تة الشررا  سيجن ب الكجميد قرارإن   -أ
 .الشررا  لهكه الضريبي الوضع

 األرباح طوزيعا  تن الدخل ضريبة ذدفع م لز مة األرباح طوزيعا  طسكلم الكي الشررة ط عك بر -ب
 .المقبوضة

 



33 

 

 القرار هذا على المالحظات أهم: رابعاً 
 طجميد ثم أوال ، األرباح طوزيعا  إتفاء تلى طنص الكي المادة إتادة يكم أن األحرى  من كان -أ

 للقرار الكوازن  إتادة هو المكرورة المادة طجميد من المشر ع قصد المصدر،ألن   من الخصم قرار
 .م طلق ا   للضريبة النقدية الكوزيعا  إخضاع تدم وبالكالي الجديد بقانون 

 الموز تة الشررة إن   حيث ضريبية، نزاتا  نشوب في المساهمة شأنها من القرارا  هكه إن   -ب
 الم سك لمة الشررة من المقبوضة الكوزربعا  وإخضاع الدخل، لضريبة خاضعة ط عكبر لألرباح
 ( النجار اللطيف تبد:  مقاذل)  الضريبي االزدواج في يساهم لألرباح

 .بقانون  إال يكون  ال طعديلها أو الغاءها أو الضريبة فرض إن   -ت
ص من% 20 ذدفع م لز مة فإن ها القابضة الشررا  بخصوص -ث  المقبوضة األرباح ح ص 

 .المكرورة للبنود الكقدير مأمور فهم تلى ذل، ويعكمد كضريبة،

بشب ن ضبريبة البدخل  2015لسبنة  5التعديالت التي طرأت في قرار بقبانون رقبم : المطلب الثاني
 وتحليلها.

         والنصوص األصلية . 2015لسنة  5التعديالت الطارئة في القرار بقانون رقم "  : األول الفرع

( لســـنة 8بشـــأن طعـــديل القـــرار بقـــانون رقـــم ) 2015( لســـنة 5مـــن خـــالل دراســـة القـــرار بقـــانون رقـــم )
ـــع مـــن الـــرئيس ذكـــاريخ 2011 والمنشـــور فـــي الجريـــدة  04/04/2015م بشـــأن ضـــريبة الـــدخل الموق 
( مـن القـرار 16( و)12( و)7، والكي يشمل المواد )2015-4-29ذكاريخ  112مية في العدد الرس

بقـــانون إلغـــاء و/أو طعـــديل و/أو إضـــافة تلـــى بعـــض مـــواد القـــانون األصـــلي أ، وفيمـــا يلـــي أهـــم هـــكه 
 الكعديال :

 ( من القرار بقانون األصلي " الدخل الم عفى من الضريبة ": 7المادة رقم  ) أوال :

 ( مكررا .4( وذل، بإضافة فقرة طظمل رقم )7طعديل المادة رقم ) - 

)مكافــــأة نهايــــة الخدمــــة المدفوتــــة بم قك ضــــى  2011( لعــــام 8كــــان الــــنص فــــي القــــرار بقــــانون رقــــم )
 الكشريعا  النافكة بما ال يكجاوز شهر تن رل سنة(.



34 

 

 الكعديل:

( مكررا   ) إتفاءا مكافأة نهايـة 4ل ي نص تلى إضافة مادة رقم ) 5جاء الكعديل في القرار بقانون رقم 
الخدمـــة المدفوتـــة بمقكضـــى الكشـــريعا  النافـــكة للعـــاملين فـــي الجامعـــا  الفلســـطينية بمـــا ال يكجـــاوز 

 شهرين تن رل سنة (.

 ( المكعلقـة باإلتفـاءا   مـن القـانون األصـلي12( مـن المـادة )1البنـد )أ( مـن الفقـرة )ثانيـا : طعـديل 
الـــكي رـــان يـــنص تلـــى الكوصـــل لمقـــدار الـــدخل الخاضـــع للضـــريبة بمـــنح الشـــخص الطبيعـــي المقـــيم 

 :اإلتفاءا  اآلطية

 ( شيكل.30،000إتفاء  سنويا  مقداره ) 
 وطم  طعديل هكا البند من المادة ليصبح:

 ( شيكل.36،000أ. إتفاء  سنويا  مقداره ) 

 رانت طنص تلى أن:والكي  ( من القانون األصلي16( من المادة )1الفقرة )ثالثا :  طعديل 

 :ط سك وفى الضريبة تلى الدخل الخاضع ألي شخص طبيعي حسب النسب الكالية

 من  شيكل إلى شيكل النسبة
5% 40،000 1 
10% 80،000 40،001 
 شيكل 150،000ما زاد تن  15%

 

 .%15ط سك وفى الضريبة تلى الدخل الخاضع للضريبة ألي شخص معنوي ذنسبة  -6
تلى األرباح سواء  رانت تلى شكل حصص أرباح، أو  %10الضريبة ذنسبة " ط سك وفى  -7

 طوزيعا  نقدية تلى أن ط قك طع من المصدر"
ها ألي  -8 ط عك بر الضريبة الم سكوفاة من الشخص المعنوي ضريبة نهائية ال يجوز ردها أو طقاص 

 .شري، أو مساهم

http://muqtafi.birzeit.edu/Legislation/getLegPart.aspx?pid=A16266_12#A16266_12
http://muqtafi.birzeit.edu/Legislation/getLegPart.aspx?pid=A16266_16#A16266_16


35 

 

ص أرباح أو تلى األرباح سواء  رانت  %10" ط سكوفى الضريبة ذنسبة  - 10 تلى شكل ح ص 
 طوزيعا  نقدية تلى أن ط قك طع من المصدر

تلى الفوائد الناجمة تن ذرامج الكمويل المخصصة لكظفيز  %10ط سك وفى الضريبة ذنسبة  - 11
 الشررا  الصغيرة"

 4من هكه المادة طم طعديلهما بموجب قرار بقانون رقم  6و 5وهنا طجدر اإلشارة إلى أن  البندين رقم 
  2014م لعا

 التعديالت: 

 ، لكصبح تلى النظو اآلطي:( من القانون األصلي16( من المادة )1الفقرة )تعديل  
 :ب والشرائح اآلطيةطـ سـكـوفى الضريبة تلى الدخل الخاضع ألي شخص طبيعي حسب الن س "

 من  شيكل الى شيكل النسبة
5% 75،000.00 1.00 
10% 150،000.00 75،001.00 
 شيكل 150،000ما زاد تن  15%

، )ط سكوفى الضريبة تلى الدخل ( من القانون األصلي16)( من المادة 2الفقرة )طعديل  :رابعا  
 (%15الخاضع للضريبة ألي شخص معنوي ذنسبة )

 التعديل:

باستثناء  %15تب ستوفى الضريبة على الدخل الخاضع للضريبة ألي شخص معنوي بنسبة     
يث تخضع شركات االتصاالت، والشركات التي تتمتع بامتياز أو احتكار في السوق الفلسطيني بح

 .%20لنسبة 

 

 

http://muqtafi.birzeit.edu/Legislation/getLegPart.aspx?pid=A16266_16#A16266_16
http://muqtafi.birzeit.edu/Legislation/getLegPart.aspx?pid=A16266_16#A16266_16


36 

 

 2015لعام  5الفرع الثاني: تحليل البنود التي تم تعديلها بموجب قرار بقانون رقم 

 ( من القانون األصلي:7المالحاا  الكظليلية تلى طعديال  المادة )

 من القانون األصلي : 7طعديل المادة رقم 

( بشـكٍل مكـرر فـإن  هـكه المـادة 4( وذلـ، بإضـافة فقـرة ) 4من خالل قراءة  الكعـديل للفقـرة رقـم ) -
ط عــدُّ امكيــازا  للعــاملين فــي  الجامعــا  دون غيــرهم، وذلــ، بإتفــاء مــا ال يكجــاوز الشــهرين مــن مكافــاة 
نهاية الخدمة، وقد طعدد  اآلراء فـي ذلـ،، فانقسـم الشـارع إلـى مؤيـد ومعـارض لهـكا السياسـة، وإلـيكم 

 آراء ر ال االطجاهين :

o  الخطوة إنصافا  لقطاع مهم في دورة العجلـة االقكصـادية، واالجكماتيـة ذهب البعض التكبار هكه
نارا  لدور الجامعا  وموظفيهـا الرائـد فـي خدمـة المجكمـع الفلسـطيني مـن خـالل إخـراج أجيـال واتيـة 
ومكعلمـة، وناـرا  التكمـاد بعـض الجامعـا  ناـام مكافـاة نهايـة الخدمـة رراطـب شـهرين تـن رـل سـنة، 

عاملة، حيث أشاد العديد من أسكاذة الجامعا  الفلسطينية ذهكه الخطـوة، واتكبروهـا إكراما  لطواقمها ال
 ذداية لكطوير مناومة الكعليم)مقاذلة: تاصم تبيد (

o  ،أم ا االطجاه اآلخر فقد رأى فيها طظي ـزا  لطبقـة مظـددة فـي المجكمـع حيـث اتكبـروا أن  دور الطبيـب
معا ، فكان األجدر بالمشر ع أن يعم م هكا اإلتفـاء تلـى والمهندس ال يقلُّ أهمية  تن دور طاقم الجا

كافـــة قطاتـــا  وشـــرائح المجكمـــع، وناـــر أصـــظاب هـــكا الـــرأي إلـــى أن  الموضـــوع  هـــو طظي ـــٌز مـــن 
 الظكومة الكي يرأسها أكاديمي ساذق لكل، الفئة من المجكمع.

يميين طسكظق ما هو أفضل وهنا فإن الباحث يدمج ذين الرأيين، فيأخك من الرأي األول أن  فئة األكاد
من ذل، نارا  لدورها الجـوهري فـي ذنـاء المجكمـع، فلـوال األكـاديمي، وموظـف الجامعـة مـا رـان هنـاك 
الطبيب والمهندس والمظاسب، وفي المقاذل أيضا  فإن  الباحث يرى ضرورة شمل المكلفين راف ـة  ذهـكا 

يــة الخدمــة، حيــث إن  هــكه المكافــاة اإلتفــاء، لكظفيــز مؤسســا  القطــاع الخــاص تلــى رفــع مكافــاة نها
طضــمن للمكل ــف حيــاة مظكرمــة بعــد انكهــاء مســيرطه المهنيــة وطســاهم فــي طظريــ، تجلــة االقكصــاد مــن 

 خالل إتادة اسكثمارها في مشاريع إنكاجية وطنموية.



37 

 

دا  هي أفضل للمجكمع حكـى ولـو رـان هـدفها خدمـة 4خالصة القول هي أن  اضافة الفقرة ) - ( م جد 
ينة في المجكمع، وسيقوم الباحـث بمناقشـة أثرهـا تلـى العدالـة االجكماتيـة وطشـجيع االسـكثمار فئة مع
 الحقا .

 ( من القانون األصلي:12المالحاا  الكظليلية تلى طعديال  المادة ) 

ـــيم  ق كمـــا أشـــار الباحـــث وبناـــرة ســـريعة تلـــى هـــكا الكعـــديل تلـــى اإلتفـــاءا ، فقـــد أصـــبح إتفـــاء الم 
شــــيكل منظهــــا القــــانون األصــــلي، وبــــالنار إلــــى هــــكا  30،000ســــنويا  ذــــدال مــــن شــــيكل  36،000

شــيكل، وهــو أمــٌر جيــد مــن  2،500شــيكل ذــدال  مــن  3،000اإلتفــاء، فــإن  اإلتفــاء الشــهري أصــبح 
الناحية النارة االولى، ولكن إذا دققنا بفرق اإلتفاء الشـهري وبفـرض أن المكل ـف رـان يكقاضـى راطبـا  

شيكل شهريا  فإن ه وحسب المادة األصلية من قرار بقانون رقم  3،000لضريبة بقيمة شهريا  خاضعا  ل
شيكل شهريا ، وبناء  تلى الكعديل بموجب قرار بقـانون  25ران يدفع ضريبة مقدارها  2011لعام  8

شـيكل الــكي يكقاضــاه المكلــف يعكبـر معفيــا  مــن الضــريبة،  3،000فــان مبلــ  ال  2015لعــام  5رقـم 
 300شـيكل فقـط بالشـهر أي  25فإن  حجم الكوفير الضريبي الكي اسكفاد منـه المكلـف هـو  وبالكالي

ل أقل من   دوالر فقط!! 80شيكل بسنة وطعاد 

وهنا طجدر اإلشارة إلى أن ه لو قارن ا  مبل  إتفاء المقيم في فلسطين مع إتفاء المقيم في دولة مجاورة 
دينـار  12،000يث إن  إتفاء المقيم في األردن يصل إلـى كاألردن مثال ، لوجودنا طفاوطا  ملظوظا ؛ ح

دينار)قانون ضريبة الدخل األردني  24،000ألف شيكل وللمكزوج  65،000لألتزب أي ما يعادل 
 (. 2009،  9، المادة رقم 

ع من أجله تند النار إليه ذلغة األرقام. ض   وبالكالي فإن  هكا الكعديل ال يلب ي ما و 

 

 

 



38 

 

 من القانون األصلي: 16من المادة رقم  1التحليلية على تعديل الفقرة رقم المالحظات 

تلـى رفـع الشـرائح الضـريبية وطوسـيع  2015لسـنة  5نص الكعديل الجديد بموجب القرار بقانون رقم 
 المبال  ذين الشريظة واألخرى.

األفـراد بشـكٍل مباشـر مـن  إن  هكا الكعديل ي عد  جوهري ـا ؛ حيـث إن ـه مـس  سـعر الضـريبة تلـى المكل فـين
 40،000لغايــة  1خــالل طوســيع الشــرائح، فقــد طرواحــت الشــريظة األولــى فــي القــانون األصــلي ذــين 

، ومــن خـالل المثــال الكــالي %5شــيكل وبنسـبة  75،000لغايــة  1شـيكل وجــاء الكعـديل لكصــبح مـن 
ــــح أثــــر طعــــديل هــــكه الشــــريظة تلــــى الــــدخل الخاضــــع للضــــريبة للمكلفــــة وتلــــى ضــــر  يبة الــــدخل نوض 

 المظسوبة تليه.

فلــو افكرضــنا أن  دخـــل المكلــف الخاضـــع بعــد منظــه اإلتفـــاءا  راف ــة ، والمنصـــوص تليهــا بالقـــانون 
 شيكل، فإن  احكساب الضريبة تليه بظسب القانون األصلي هو رالكالي: 80،000والكي يسكظقها 

 شيكل 6،000=10%*40،000+  5%*40،000

وتند احكساب الضريبة تلى نفس المكل ف  5بموجب قرار بقانون رقم وبعد طعديل الشرائح الضريبية 
 ذنفس المعطيا  فإن  الضريبة طصبح :

75،000*5%+5،000*10%=4،250 

ومن خالل المثال أتاله يكبين لدينا أن  طعديل الشريظة األولى للمكلف، خف ضت الضريبة المفروضة 
الــوفر الــكي حصــل تليــه المكلــف مــن خــالل زيــادة شــيكل، مــع مراتــاة  1،750تلــى المكل ــف بقيمــة 
 شيكل سنوي ا  . 300إتفاء المقيم بقيمة 

إن  طعـديل الشـريظة األولــى يعكبـر نقلـة نوتيــة فـي الشــرائح الضـريبية، حيـث إن  مبلــ  الـوفر الضــريبي 
مــن  % 2اللــكي حق قــه المكلــف هــو مبلــٌ  جي ــد مقارنــة  ذدخلــه الســنوي الخاضــع وهــو يمث ــل أكثــر مــن 

 خله.د

 



39 

 

لغاية  40،001وبالرجوع إلى نص المادة األصلية من القانون فقد رانت الشريظة الثانية طكراوح ذين 
لغايــــــة  75،001لكصــــــبح الشــــــريظة الثانيــــــة مــــــن  5شــــــيكل، وجــــــاء القــــــرار بقــــــانون رقــــــم  80،000

ـــدخل ســـنوي خاضـــع  150،000 ـــا ذ ـــام، فلـــو أخـــكنا م كل ف ـــر هـــكا الكعـــديل باألرق شـــيكل، ولكوضـــيح أث
 شيكل: 125،000لضريبة قيمكه ل

 إن  الضريبة الكي رانت طسكظق تلى المكلف بموجب نصوص القانون األصلي هي: 

 شيكل. 12،750=15%* 45،000+10%*40،000+5%*40،000

 فإن احكساب الضريبة يصبح رالكالي: 5وبعد ططبيق الشرائح الجديدة بموجب القرار بقانون رقم 

 شيكل سنويا   8،750=10%*50،000+5%*75،000

إن  الفارق ذين شرائح القانونين أتطت نكيجة  ممكازة فيما يكعلق بالعبء الضريبي تلى المكلف، 
 شيكل سنويا . 4،000حيث ياهر لنا انخفاض مبل  الضريبة المسكظق تلى المكلف بقيمة 

 فقد رانت  2011لعام  8وباالنكقال إلى الشريظة الثالثة ضمن القرار بقانون رقم 

 %15شيكل ذنسبة  125،000لغاية  80،001من 

 20أي إلغاء شريظة ال  %15ذنسبة  150،000وجاء الكعديل ليعكب ر الشريظة األخيرة ما زاد تن 
بغض  النار تن دخل المكل ف  %15وبالكالي يبقى سعر الضريبة تلى الشريظة األخيرة  %

 الخاضع للضريبة.

 384،000أن  الدخل الخاضع للضريبة لشخص طبيعي هو ولكوضيح هكا الكعديل رقمي ا  فلنفكرض 
 شيكل سنويا ، فسككون ضريبة الدخل المسكظق ة تليه بموجب القانون األصلي هي :

 شيكل. 64،550=20%*259،000+15%*45،000+10%*40،000+5%*40،000

 



40 

 

المسكظق ة فإن  الضريبة  5وتند احكساب الضريبة تلى المكل ف بموجب نصوص قرار بقانون رقم 
 تلى نفس المكل ف طكون 

 شيكل فقط. 46،350=15%*234،000+10%*75،000+5%*75،000

هنا نالحظ أن  الفارق في مبل  الضريبة بعد طعديل الشرائح الضريبية مرطفع جدا ، إذ وصل إلى 
من غجمالي الدخل الخاضع للضريبة، وهكه النسبة  %4.7شيكل سنويا  أي ما يعادل  18،200
 فقط. %2لى النسبة الكي رانت في الشريظة األولى حيث وصلت إلى طقودنا إ

إن  طعديال  الشرائح الضريبية إجماال  انعكست إيجاذي ا  تلى مبل  الضريبة المسكظ قُّ تلى المكلف، 
لكن  وبعد الكمع ن في مقدار الفارق في الوفر الضريبي الكي حققه المكلف فإن ه سكنشأ لدينا 

الوفر يزداد مع زيادة الدخل، وبالكالي وجود نوع من تدم العدالة الضريبية في انطباتا  أن  هكا 
 هكا الخصوص.

 من القانون األصلي. 16من المادة  2المالحاا  الكظليلية تلى طعديل الفقرة 

وهنا طجدر اإلشارة أن ه طم طعديل نص طل، المادة سابقا  بموجب طعليما  مجلس الوزراء الفلسطيني،  
تلى الشخص المعنوي، وبالكالي فإن  الكعديل الجديد جاء  %20رفع نسبة الضريبة إلى  حيث ط م  

ليعيد الكوازن إلى نصوص القانون األصلية، حيث جاء الكعديل لينص تلى أن طـ سكوفى الضريبة 
( باسكثناء شررا  االطصاال  15تلى الدخل الخاضع للضريبة ألي شخص معنوي ذنسبة )%

 (.%20كع بامكياز أو احككار في السوق الفلسطيني بظيث طخضع لنسبة )والشررا  الكي طكم

ق  األول من الكعديل جاء إيجاذيا  ويظمل في طي اطه ططورا  جي دا  فيما      ورما أشرنا سابقا  فإن  الش 
 .%15إلى  %20يكعلق ذكظفيز الشررا  وطشجيع االسكثمار حيث طم  طخفيض سعر الضريبة من 

جاء الشق  الثاني من الكعديل ليثير جدال  حول منطقيكه وآلية ططبيقه، وهنا فإن  ولكن          
الكساؤال  المطروحة حول الشق الثاني )اسكثناء شررا  االطصاال  والشررا  الكي طكمكع بامكياز 

  .(%15( ذدال  من %20أو احككار في السوق الفلسطيني بظيث طخضع لنسبة )



41 

 

 الفصل الثالث

 واإلجراءاتالطريقة 

 منهج الدراسة   

اطب ع الباحث المنهج الوصفي الكظليلي في دراسكه، حيث إن  هكا المنهج يعمل تلى وصف      
الااهرة وطظليلها، ويقوم ذربطها بالاواهر األخرى، حيث اتكمد الباحث تلى مصادر المعلوما  

لة بموضوع الدراسة تن طريق االسكبانة، الكي طم   وطظليلها، ومن ث م  طجميع البيانا  ،ذا  الص 
 إتدادها ذناء  تلى اإلطار الناري والدراسا  السابقة. 

 مجتمع الدراسة وعينتها   

يشمل مجكمع الدراسة مأموري الكقدير لدى اإلدارة الضريبية في مظافاا  الخليل، وناذلس،     
 ( فردا  منهم.52حيث قام الباحث باخكيار تينة تشوائية مؤلًّفة من ) ،ورام هللا في فلسطين 

 وفيما يلي وصف لخصائص تينة الدراسة حسب مكغيراطها:

 

 

 

 

 

 

 



42 

 

 .المستقلة متغيراتها حسب الدراسة عينة توزيع :(4) رقم جدول

 النسبة المئوية % التكرار التصنيف المتغير
 المحافظة
 

 30.8 16 الخليل
 28.8 15 ناذلس
 40.4 21 رام هللا

 57.7 30 مكلف مجال العمل
 42.3 22 مأمور طقدير ضريبي

 13.5 7 دذلوم فأقل التحصيل العلمي
 69.2 36 بكالوريوس

 17.3 9 ماجسكير فأكثر
 19.2 10 سنكين فأقل سنوات الخبرة

 28.8 15 سنوا  5-2ما ذين 
 10-5ما ذين 

 سنوا 
13 25.0 

سنوا   10من 
 فأكثر

14 26.9 

 100.0 52 المجموع

 حيث المسكقلة، مكغي راطها حسب الدراسة تينة طوزيع( 4) رقم الجدول من يكضح
 مسكوى  كل وطكرار الدراسة، بمكغيرا  الخاصة الجدول المكرور أتاله المسكويا  يبي ن

 األكبر النصيب هللا رام مدينة أخك  فقد ذل، وتلى للعينة الكلية النسبة من المئوية ونسبكه
 فيها، الضريبية اإلدارة موظفي وتدد مكل فيها، تدد الرطفاع نارا   االسكبانة طعبئة في

 هو كما الضريبية اإلدارة موظفي من أكثر االسكبانة ذكعبئة المكل فين اسكجابة ورانت
ا أتاله، الجدول من م الحظ  شهادة حملة من هم األغلبية فإن   العلمي للكظصيل بالنسبة أم 

 ما وهكا سنوا ، 10 فوق  ما الضريبية الخبرة يملكون  من هم أيضا   وهم البكالوريوس،
تم  .الخبرة ذوو هم ذكعبئكها قام من أن   حيث االسكبانة يد 

 



43 

 

 أداة الدراسة

الباحث األدذيا  النارية واأل ط ر القانونية الكي قام باسكقرائها، باإلضافة إلى المقاذال   اسكخدم
 وطظليلها والخروج ذبعض النكائج الهام ة .الشخصية 

مت   ك خد  تلى المكل فين ومأموري الكقدير الضريبي من أجل الكأكيد  لدراسكها كأداة  االسكبانةرما واس 
( فقرة واحدة 23) االسكبانة ، فكضمن تتلى الكظليال  الشاملة لألدذيا  النارية واأل طر القانونية

  .ومجال واحد

فقا  للخطوا  وذل، المعلوما ، لجمع كأداة  وططويرها ذكصميمها قام الباحث  وقد  :اآلطية و 

 .ذواقع ضريبة الدخل وطعديالطها المكعلق الناري  األدب . مراجعة1

بظثت في أثر الكعديال  الكي طجري تلى ضريبة  الكي والككب والدراسا  األبظاث مراجعة .2
 .بيةالدخل في طشجيع االسكثمار وطظقيق العدالة الضري

 .  . المناقشا  واألفكار مع المكخصصين في مجال الدراسة3

نت وقد  : جزأين من الدراسة أداة  طكو 

المكل فين ومأموري الكقدير الضريبي في مظافاا   تن األولية المعلوما  األول شمل الجزء
 الخليل، وناذلس، ورام هللا.

 الخماسي"، ليكر  "مقياس خالل تليها، من( فقرة يكم اإلجابة 23) تلى الثاني الجزء ذينما اشكمل
طعطى )موافق بشدة( بالدرجة يبدأ )مظايد(  ثم درجا ، (4) وطعطى )موافق( ثم درجا ، (5) و 

 و)معارض بشدة ( وطعطى درجة واحدة. درجكين، ثم  )معارض( وطعطى درجا ، (3) وطعطى

 األداة  صدق

 من المظك مين مجموتة تلى الدراسة أداة  طم  الكظقق من الصدق الااهري من خالل ترض

 فقرا  االسكبانة الرأي في إذداء أجل من الدراسا  االقكصادية، والكخصصا  األخرى  في المخكصين



44 

 

 طعديل أو تليها إم ا بالموافقة فيه، و ضعت الكي للمجال مناسبكها ومدى الفقرا ، صياغة حيث من

 وطكونت ضرورة إتادة صياغة بعض الفقرا ،  المظك  مون  رأى وقد أهميكها، لعدم حكفها أو صياغكها

 لالسكبانة، الصدق الااهري  طظق ق قد يكون  وبكل، ( فقرة،23صورطها النهائية من ) في الدراسة أداة 

 النهائية. صورطها في الدراسة أداة  وأصبظت

 ثبات األداة

" Cronbach’s Alpha ألفا ، كرونباخ "معادلة باسكخدام األداة، ثبا  م عامل اسكخراج طم لقد     
 .العلمي البظث بأغراض ويفي تاٍل  ثبا  معامل وهو)  0.86) الكل ي الثبا  ذل حيث 

 الدراسة إجراءات

  :اآلطية الخطوا  وفق الدراسة هكه إجراء طم

 .النهائية بصورطها الدراسة أداة  إتداد - 

 .الدراسة تي نة أفراد طظديد - 

 .االخكصاص ذا  الجها  موافقة تلى الظصول -

واسكرجاع  اسكبانة، (60) طوزيع طم إذ واسكرجاتها، الدراسة، تينة تلى األداة  ذكوزيع الباحث قام  -
 .الدراسة تي نة شك لت الكي وهي للكظليل، صالظة اسكبانا ( منها وجميعها 52)

زمة إحصائيا  باسكخدام ومعالجكها الظاسب إلى البيانا  إدخال -  االجكماتية  للعلوم اإلحصائية الرُّ
(SPSS)  

 الكوصيا  واقكراح السابقة، الدراسا  مع ومقارنكها ومناقشكها، وطظليلها النكائج اسكخراج - 
 .المناسبة

 

 



45 

 

 متغيرات للدراسة

 :اآلطية المكغيرا  الدراسة طضمن طصميم

 :المستقلة المتغيرات  -أ

 طعديال  قانون ضريبة الدخل الفلسطيني

  الطبيعيين لألشخاص الضريبية بالشرائح المرطبطة الكعديال 

  الطبيعيين لألشخاص الضريبية اإلتفاءا  مبال  تلى الكعديال 

  األشخاص تلى الضريبية النسب ذكعديل المكعلقة الفلسطيني الدخل ضريبة قانون  طعديال 
 المعنويين

  تلى طوزيعا  األرباح%  10فرض ضريبة 

نت المتغيرات   الديموغرافية من:وتكو 

 المظافاة : ولها ثالث مسكويا  ) الخليل، وناذلس، ورام هللا (  -

 مجال العمل : وله مسكويان ) مكلف، و مأمور طقدير ضريبي ( -

 دذلوم فأقل ، وبكالوريوس، وماجسكير فاكثر(.  (ثالث مسكويا   وله :الكظصيل العلمي  -

سنوا ،  10-5سنوا ، و ما ذين  5-2ن فأقل، ومن )سنكي ثالث مسكويا : وله سنوا  الخبرة: -
 )سنوا  10وأكثر من 

 

 

 



46 

 

 :التابع المتغير - ب

المبظوثين من من المكلفين ومأموري الكقدير الضريبي تلى األسئلة الكي  اسكجابا  في ويكمثل
تلى  2015-2014طكضمن أثر الكعديال  الكي طمت تلى قانون ضريبة الدخل خالل تامي 

 االسكثمار ودورها في طظقيق العدالة الضريبية.طشجيع 

 اإلحصائية المعالجات

 معالجة طم ت ثم الظاسوب باسكخدام البيانا  وإدخال طرميزها، جرى  العينة أفراد إجابا  طفري  بعد
زمة ذرنامج إحصائيا  باسكخدام البيانا   المعالجا  ومن SPSS)االجكماتية ) للعلوم اإلحصائية الر 

 :المسكخدمة اإلحصائية

ب الككرارا  .1  الن سبي الوزن  لكقدير المعيارية، واالنظرافا  الظساذية، والمكوسطا  المئوية والن  س 
 .االسكبانة لفقرا 

لفظص األسئلة المكعل قة بمكغيرا   ، (Independent T-test)مسكقلكين  لعي نكي ن " " . اخكبار2
 والمسمى الوظيفي للديموغرافية. ، والمؤهل العلمي،وهي الجنسالدراسة المسكقلة 

، لفظص األسئلة المكعلقة بمكغيرا  الدراسة (One-Way ANOVA) األحادي الكباين . طظليل4
 المسكقلة وهي: سنوا  الخبرة.

 لقياس ثبا  االخكبار. (Alpha-Cronbach)ألفا  – كرونباخ معادلة .5

 

  



47 

 

 الفصل الرابع
 نتائج الدراسة

 ب سئلة الدراسةأواًل النتائج المتعلقة 

 ثانيًا : النتائج المتعلقة بفرضيات الدراسة

طهدف هكه الدراسة إلى الكعرف تلى أثر الكعديال  الكي طمت تلى قانون ضريبة الدخل خالل   
تلى طشجيع االسكثمار ودورها في طظقيق العدالة الضريبية من وجهة نار  2015-2014تامي 

المكلفين ومأموري الكقدير الضريبي في مظافاا  الخليل، وناذلس، ورام هللا، ومن أجل طظقيق ذل، 
( فردا  من 52( فقرة طم  طوزيعها تلى تينة مؤل فة من )23خدم الباحث اسكبانة مؤل فة من ) اسك

 المبظوثين  في المظافاا  المكرورة . 

 أواًل: النتائج المتعلقة ب سئلة الدراسة

عت أساسا  للبظث  ض  فيما يلي ترضا  لنكائج الدراسة الكي طكضمن اإلجابة تن الكساؤال  الكي و 
  نتائج المتعلقة بسؤال الدراسة الرئيسالوهي 

 والكي ينص تلى ما يلي:

 2014إلى أي مدى أسهمت أو ستسهم تعديالت قانون ضريبة الدخل التي حصلت خالل عامي 
ولكفسير نكائج في تشجيع االستثمار وما مدى تحقيق هذه التعديالت للعدالة الضريبية؟  2015و

 المكوسطا  الظساذية والن سب المئوية الكالية :أسئلة الدراسة، اسكخدم الباحث 

 ف على ( درجة كبيرة جدًا. %84.2ف كثر ويعادل  21.4المتوسط الحسابي )

 درجة كبيرة. ( 84.0 -%68.2ويعادل  20.4 -41.3المتوسط الحسابي ) 

 ( درجة متوسطة. %68.0 -%52.2ويعادل  40.3-61.2المتوسط الحسابي  ) 

 ( درجة قليلة. %52.0 -%36.2ويعادل  60.2-81.1المتوسط الحسابي  ) 

 ( درجة قليلة جدًا. 81.1المتوسط الحسابي ) أقل من  



48 

 

خالل عامي المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية والنسب المئوية ودرجة المستوى ألثر التعديالت التي تمت على قانون ضريبة الدخل :(5جدول رقم)
بة ترتيبًا تنازليًا على تحقيق العدالة الضريبية من وجهة نظر المكلفين وم موري التقدير الضريبي في محافظات الخليل، ونابلس، ورام هللا مرتَّ  2014-2015

 حسب المتوسط الحسابي .

رقمها في  رقم الفقرات
المتوسط  الفقرات االستبانة

 الحسابي
االنحراف 
 المعياري 

النسبة 
 الدرجة المئوية

 كبيرة جدا   92.2 0.77 4.61 يسكفيد من طوزيع الشرائح فئة ذوي الدخول العالية  8 1

( تلى الفوائد الناجمة تن %10اسكيفاء الضريبة ذنسبة ) 1 2
ذرامج الكمويل المخصصة لكظفيز الشررا  الصغيرة يعكبر 

 طعديال  مظققا  للعدالة الضريبية 

 جدا  كبيرة  85.0 0.98 4.25

طوسيع الشرائح الضريبية ي عك بر طعديال  مظق  قا  للعدالة  6 3
 الضريبية 

 كبيرة جدا    0.88 4.13

اسكيفاء الضريبة تلى الدخل الخاضع ألي شخص معنوي  9 4
 ( يعكبر مظق قا  للعدالة الضريبية .%15ذنسبة )

 كبيرة 81.0 0.99 4.05

شيكل للمكلف المقيم  6000زيادة اإلتفاء الشخصي بقيمة  15 5
 هو طعديٌل يظق ق العدالة الضريبية

 

 كبيرة 80.0 0.90 4.00



49 

 

اسكثناء أرباح األسهم وحصص األرباح الكي طم  طوزيعها من  12 6
قبل شخص المقيم من الدخول المعفاة هو طعديٌل يظق ق 

 لعدالة الضريبية 

 كبيرة 79.2 0.88 3.96

تلى أرباح الودائع المشاررة  %5رفع النسبة الضريبية من  5 7
 %15في المؤسسا  المالية الكي ال طكعامل مع الفوائد إلى 

 هو طعديٌل يظق ق العدالة الضريبية 

 كبيرة 78.8 1.03 3.94

إن  المسكفيد األكبر من طوسيع الشرائح الضريبية هي فئة  7 8
 ذوي الدخل المظدودة

 كبيرة 78.8 1.10 3.94

ال طؤث ر الكعديال  تلى الهدف المالي الكي طظققه ضريبة  22 9
 الدخل 

 كبيرة 78.0 0.95 3.90

اسكثناء شررا  االطصاال  والشررا  الكي ال طكمكع بامكياز  10 10
أو احككار في السوق الفلسطيني من البند الساذق ي عك بر 

 طظقيقا  للعدالة الضريبية 

 كبيرة 77.6 1.16 3.88

شمل إتفاء القطاتا  في الكعديال  الضريبية جميع  23 11
 القطاتا  الكي بظاجة إلى إتفاء ضريبي

 كبيرة 77.2 0.99 3.86

إلغاء صالحية مجلس الوزراء ذكنسيب من الوزير في طعديل  3 12
 الشرائح الضريبية هو طعديٌل يظق ق العدالة الضريبية 

 كبيرة 77.2 0.95 3.86

الظاصلة ال ط فق د القانون الضريبي قاتدة اليقين الكعديال   21 13
 والوضع الضريبي

 
 

 كبيرة 76.8 1.09 3.84



50 

 

اقكصار إتفاء مكافأة نهاية الخدمة بمقك ضى الكشريعا   17 14
النافكة بما ال يكجاوز شهرين تن سنة تلى موظفي 
 الجامعا  الفلسطينية فقط هو طعديٌل يظقق  العدالة الضريبية 

 كبيرة 76.8 1.10 3.84

الكعديال  طظق ق األهداف االجكماتية المرجوة من طظقيق  20 15
 العدالة الضريبية 

 كبيرة 76.4 0.98 3.82

ندا   %25إلغاء إتفاء  13 16 من أرباح ذيع وشراء األسهم والس 
غير مشكرطة أن طكون ضمن المظاف ظ االسكثمارية هو 

 طعديٌل يظق ق العدالة الضريبية

 كبيرة 76.4 0.90 3.82

( %10موافقة الوزير تلى طجميد فرض الضريبة ذنسبة ) 4 17
ص أرباح أو  تلى األرباح سواء  رانت تلى شكل ح ص 
طوزيعا  نقدية تلى أن ط قك طع من المصدر ال ي عك بر إجراء  

 قانونيا  

 كبيرة 75.6 1.07 3.78

 ط عك بر الكعديال  الكي طم ت تلى القانون األصلي خطوة 18 18
نوتية للوصول إلى قانون يساهم في طظقيق العدالة الضريبية 

 وطظفيز االسكثمار

 كبيرة 75.2 0.94 3.76

شيكل ران ذناء   6000إن  زيادة اإلتفاء الشخصي بقيمة  16 19
 تلى دراسة مسكوى الدخول المرطبطة بغالء المعيشة

 كبيرة 75.0 1.00 3.75

الكعديال  طظقق الغايا  االقكصادية المرجوة للعدالة  19 20
 الضريبية 

 
 

 كبيرة 73.8 1.00 3.69



51 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

موظفي اإلدارة الضريبية هم تلى تلم ويقين ومعرفة وذا   14 21
خبرة مكقدمة في نشاطا  المكاجرة الكي طصن ف ضمن 

 المظاف ظ االسكثمارية أم ال 

 كبيرة 73.4 1.06 3.67

شررا  االطصاال  والشررا  الكي طكمكع بامكياز أو اسكثناء  11 22
يساهم في  9احككار في السوق الفلسطيني من البند رقم 

 طشجيع االسكثمار

 كبيرة 71.4 1.12 3.57

( تلى األرباح سواء  رانت  %10اسكيفاء الضريبية ذنسبة ) 2 23
تلى شكل ح صص أرباح أو طوزيعا  نقدية تلى أن ط قكطع 

 من المصدر ال ي عكبر إجراء  قانونيا  

 كبيرة 70.0 1.26 3.50

 كبيرة  77.8 0.49 3.89  الدرجة الكلية 



52 

 

 ( درجات 5أقصى درجة للفقرة )

أن  درجة أثر الكعديال  الكي طم ت تلى ( 5يكضح من خالل البيانا  في الجدول رقم )
ب  في طظقيق العدالة الضريبية 2015-2014قانون ضريبة الدخل خالل تامي  قد طراوحت ذ ن س 

( تلى األرباح  %10)اسكيفاء الضريبية ذنسبة ) ( وهما الفقرا 92.2( و )70.0مئوية ما ذين)
سواء رانت تلى شكل حصص أرباح أو طوزيعا  نقدية تلى أن طقكطع من المصدر ال يعكبر 

يسكفيد من طوزيع الشرائح فئة ذوي الدخول العالية( ، ورانت االسكجابة تلى إجراءا  قانونيا ( و )
 ( .77.8الدرجة الكلية ربيرة ذداللة النسبة المئوية الكي ذلغت )

يه على فرض ويستنتج البا  10حث من ذلك رفض عينة الدراسة الرفض القوي الذي ت بد 
على أرباح الشركات المساهمة، سواًء كانت على شكل حصص أرباح أو توزيعات نقدية بالمئة 

على أن ت قَتطع من المصدر ال ي عَتبر إجراًء قانونيًا نظًر لتحقيقه االزدواج الضريبي ويشكل عبئًا 
 فين.كبيرًا على المكلَّ 

باإلضافة إلى الت كيد على أن  من يستفيد من تعديل الشرائح هم أصحاب الدخول العالية 
 وهذا خالف  من تدعو إليه العدالة الضريبية .

 ثانيًا: النتائج المتعلقة بفرضيات الدراسة التي تتعلق بمتغيرات الدراسة المستقلة 

ال طوجد تالقة ذا  داللة إحصائية تند مسكوى داللة  الفرضية األولى والتي تنص على أن ه:
0.05α≤   ذين الكعديال  الكي حصلت تلى قانون ضريبة الدخل الفلسطيني وزيادة االسكثمارا

 وططبيق العدالة الضريبية.

بالمئة من أرباح الشررا   10كما ذ ك ر سابقا  رانت تينة الدراسة طعكرض تلى اسكيفاء  
وزيعا  نقدية أو غيرها، نارا  لكسبُّبها في االزدواج الضريبي، وبالكالي فإن  سواء رانت تلى شكل ط

الكعديال  الكي حصلت تلى قانون ضريبة الدخل الفلسطيني ال طدتم زيادة االسكثمارا  المظلية أو 
 األجنبية.



53 

 

كما أن  القانون الضريبي لم ي ق م ذكوضيح دور أسهم االكككاب من اإلتفاء الضريبي الكي  
 جاء  به الكعديال  الضريبية.

أن ه: ال طوجد تالقة ذا  داللة إحصائية تند مسكوى داللة  الفرضية الثانية والتي تنص على
0.05α≤ .ذين زيادة اإلتفاء الشخصي للمقيم واإلسهام في ططبيق العدالة الضريبية 

ضمن دراسة شيكل  6،000كانت نسبة اإلجابة تلى رفع اإلتفاء الشخصي للمقيم الفلسطيني 
وهي نسبة ربيرة ولكنها غير رافية ضمن باقي  %75غالء المعيشة ومسكوى الدخل تلى نسبة 

فقرا  االسكبانة وتليه يقرُّ الباحث بأن  رفع هكا اإلتفاء ران جي دا  للمكلًّفين مكدنيي الدخل ولكن ال 
 ذ د  من دراسة شاملة لجميع شرائح وطبقا  العمل في فلسطين .

أن ه :ال طوجد تالقة ذا  داللة إحصائية تند مسكوى داللة  ثالثة والتي تنص علىالفرضية ال
0.05α≤  ذين زيادة مدى الشرائح الضريبية حسب الكعديال  األخيرة واإلسهام في ططبيق العدالة

 الضريبية.

أقر   تي نة الدراسة تلى أن  طوسيع الشرائح الضريبية يفيد أصظاب الدخول العالية وبنسبة  
وهكا يكعارض مع أحد أهداف الضريبة االجكماتية وهي طوزيع الدخول ذين فئا  المجكمع  % 92

 الثري ة والفقيرة، وتليه فإن ه ال ذ د  من إتادة النار في هكا الكعديل.

ال طوجد تالقة ذا  داللة إحصائية تند مسكوى داللة  الفرضية الرابعة والتي تنص على أن ه:
0.05α≤ أة نهاية الخدمة المدفوتة لموظفي الجامعا  الفلسطينية، وططبيق العدالة ذين إتفاء مكاف

 الضريبية.

كان هناك موافقة نسبي ة ربيرة من تينة الدراسة تلى إتفاء موظفي الجامعا  الفلسطينية  
من ضريبة مكافاة نهاية الخدمة ألكثر من شهرين ذدل شهر واحد واقكصار اإلتفاء تليهم، حيث 

وهكا ما يكفق تليه الباحث من طشجيع للكعليم ونشر العلم والمعرفة  % 78سبة طقريبا كانت هكه الن
 من خالل قانون ضريبة الدخل الفلسطيني.



54 

 

ال طوجد تالقة ذا  داللة إحصائية تند مسكوى داللة  الفرضية الخامسة والتي تنص على أن ه:
0.05α≤  تلى ططبيق العدالة الضريبية  %15ذين خفض نسب الضريبة لألشخاص المعنويين إلى

 في فلسطين.

عا  لالسكثمار ومخف ضا  للمنازتا   وافقت تينة الدراسة تلى هكا الكعديل ذنسبة ربيرة، بصفكه مشج 
 الضريبية في طظديد الشرائح الضريبية ذين المكل ف واالدارة الضريبية. 

ال طوجد تالقة ذا  داللة إحصائية تند مسكوى داللة  دسة وتنص على أن ه:الفرضية السا
0.05α≤  ذين تدم طخفيض ضريبة الدخل تلى شررا  االطصاال  والشررا  الكي طكمكع بامكياز

 أو احككار واثرها تلى ططبيق العدالة الضريبية. 

طظمل شهادا  االحككار من كانت الموافقة األقل تلى اسكثناء شررا  االطصاال  والشررا  الكي 
الفرضية السابقة نارا  الرطباطها، وهكا ما قد يسب ب خلال  في قاتدة اليقين الضريبية، وران يجب 
تلى المشر ع طبيان هكه الشررا ، رما قام ذكصنيف شررا  االطصاال  ضمن االسكثناء من 

 طخفيض الشريظة الضريبية فال ذ د  من إتادة النار في ذل، .

 نتائج الفرضيات المتعلقة بالمتغيرات الديموغرافية 

 نتائج الفرضية المتعلقة بمتغير المحافظة وتنص على أن ه: 

( ذين مكوسطا  α =0.05ال طوجد فروق ذا  داللة إحصائية تند مسكوى الداللة)
أثر الكعديال  الكي طمت تلى قانون ضريبة الدخل خالل تامي حول اسكجابا  تينة الدراسة 

ودورها في طظقيق العدالة الضريبية من وجهة نار المكلفين ومأموري الكقدير  2014-2015
 الضريبي في مظافاا  الخليل، وناذلس، ورام هللا طعزى لمكغير المظافاة .

 

 

 



55 

 

ك خدم طظليل الكباين  ومن اجل فظص صظة الفرضية المكعلقة بمكغير الكظصيل العلمي،  فقد اس 
 ( طبين النكائج:7، و6الجداول )،  و (  ANOVAاألحادي )

 أثر حول الدراسة عينة واالنحرافات المعيارية الستجابات الحسابية المتوسطات :(6)رقم جدول
 تحقيق في ودورها 2015-2014 عامي خالل الدخل ضريبة قانون  على تمت التي التعديالت

 الخليل، محافظات في الضريبي التقدير وم موري  المكلَّفين نظر وجهة من الضريبية العدالة
 .2ط.الكلية  للدرجة  المحافظة لمتغير تعزى  هللا ورام ونابلس،

( المظافاةيكضح من الجدول الساذق وجود فروق في المكوسطا  الظساذية في مسكويا  مكغير ) 
ولمعرفة درجة انطباق هكه النكائج تلى مجكمع الدراسة طم  فظص الفرضية للدرجة الكلية، و 

ظة في   (.7الجدول )الصفرية المكعل قة بمكغير سنوا  الخبرة والم وض 

 على تمت التي التعديالت أثر في الفروق  لداللة األحادي التباين تحليل نتائج: (7جدول رقم ) 
 ت عَزى   الضريبية العدالة تحقيق في ودورها 2015-2014 عامي خالل الدخل ضريبة قانون 
 .المحافظة لمتغير

 الدرجة الكلية

مجموع  مصدر التباين
 المربعات

درجة 
 الحرية

متوسط 
مستوى  قيمة)ف( المربعات

 الداللة

 250. 2 0.501 ذين المجموتا 
1.034 

 
0.363 

 
 242. 49 11.857 داخل المجموتا 

 51 12.357 المجموع 

 (α  =0.05 الداللة مستوى  عند إحصائيا دال*)

المتوسط  العدد المحافظة الدرجة الكلية  
 الحسابي

االنحراف 
 المعياري 

أثر الكعديال  الكي طمت تلى قانون ضريبة 
تلى  2015-2014الدخل خالل تامي 

طشجيع االسكثمار ودورها في طظقيق العدالة 
الضريبية من وجهة نار المكلفين ومأموري 
الكقدير الضريبي في مظافاا  الخليل، 

 وناذلس، ورام هللا  

 0.50 4.00 16 الخليل
 0.56 3.93 15 ناذلس
 0.42 3.77 21 رام هللا
 0.49 3.89 52 المجموع



56 

 

         الداللة مسكوى  تن إحصائية داللة ذا  ( الساذق تدم وجود فروق 7يكبين من الجدول ) 
(α  =0.05 )تلى طمت الكي الكعديال  أثر حول الدراسة تينة اسكجابا  مكوسطا  ذين ذين 

 لمكغير ط عزى  الضريبية العدالة طظقيق في ودورها 2015-2014 تامي خالل الدخل ضريبة قانون 
 ( 0.05) من أكبر وهي( 0.363) الداللة مسكوى  ذلغت فقد المظافاة،

 نتائج الفرضية المتعلقة بمتغير مجال العمل  وتنص على: 

( ذين مكوسطا  اسكجابا  تينة α =0.05وجود فروق ذا  داللة إحصائية تند مسكوى الداللة)
 2015-2014أثر الكعديال  الكي طمت تلى قانون ضريبة الدخل خالل تامي حول الدراسة 

 مجال العمل.ودورها في طظقيق العدالة الضريبية طعزى لمكغير 

ك خدم فقد  العمل، مجال بمكغير المكعلقة الفرضية صظة فظص أجل ومن  للعينا (  ) اخكبار اس 
ح الكالي الجدول ونكائج المسكقلة  :ذل، طوض 

أثر حول نتائج اختبار )ت( لداللة الفروق في متوسطات استجابات عينة الدراسة : (8جدول رقم)
ودورها في تحقيق  2015-2014ضريبة الدخل خالل عامي التعديالت التي تم ت على قانون 

 .العدالة الضريبية ت عزى لمتغير مجال العمل

الدرجة 
 الكلية

مستوى  قيمة)ت( االنحراف المتوسط العدد مجال العمل
 الداللة*

 0.933 0.084 0.48 3.89 30 مكلف
مأمور طقدير 

 ضريبي
22 3.88 0.51 

 (α  =0.05 الداللة مستوى  عند إحصائيا دال*)

           الداللة مسكوى  تن إحصائية داللة ذا  ( الساذق تدم وجود فروق 8يكبي ن من الجدول )
(α  =0.05 )قانون  تلى طمت الكي الكعديال  أثر حول الدراسة تينة اسكجابا  مكوسطا  ذين 

 مجال لمكغير ط عزى  الضريبية العدالة طظقيق في ودورها 2015-2014 تامي خالل الدخل ضريبة
 ( 0.05) من اكبر وهي( 0.933) الداللة مسكوى  ذلغت فقد العمل،



57 

 

 نتائج الفرضية المتعلقة بمتغير التحصيل العلمي وتنص على أن ه: 

( ذين مكوسطا  اسكجابا  تينة α =0.05ال طوجد فروق ذا  داللة إحصائية تند مسكوى الداللة)
 2015-2014تلى قانون ضريبة الدخل خالل تامي أثر الكعديال  الكي طمت حول الدراسة 

 ودورها في طظقيق العدالة الضريبية ط عزى لمكغير الكظصيل العلمي.

ومن أجل فظص صظة الفرضية المكعلقة بمكغير الكظصيل العلمي،  فقد اسكخدم طظليل الكباين 
 ( طبين النكائج:7، و6،  والجداول )(  ANOVAاألحادي )

 أثر حول الدراسة عينة واالنحرافات المعيارية الستجابات الحسابية المتوسطات: ( 9)  رقم جدول
 تحقيق في ودورها 2015-2014 عامي خالل الدخل ضريبة قانون  على تمت التي التعديالت

 .الكلية  للدرجة  العلمي التحصيل لمتغير ت عزى  الضريبية العدالة

              فروق في المكوسطا  الظساذية في مسكويا  مكغيريكضح من الجدول الساذق وجود 
ولمعرفة درجة انطباق هكه النكائج تلى مجكمع الدراسة طم ( للدرجة الكلية، و الكظصيل العلمي)

 (.10فظص الفرضية الصفرية المكعلقة بمكغير سنوا  الخبرة والموضظة في الجدول )

 

 العدد التحصيل العلمي الدرجة الكلية
المتوسط 

 الحسابي

االنحراف 

 المعياري 

أثر الكعديال  الكي طمت 

تلى قانون ضريبة الدخل 

-2014    خالل تامي

ودورها في طظقيق  2015

 العدالة الضريبية 

 0.56 3.77 7 دذلوم فأقل

 0.50 3.90 36 بكالوريوس

 0.44 3.92 9 ماجسكير فأكثر

 0.49 3.89 52 المجموع



58 

 

 على تمت التي التعديالت أثر في الفروق  لداللة األحادي التباين تحليل نتائج: (10جدول رقم ) 
 تعزى  الضريبية العدالة تحقيق في ودورها 2015-2014 عامي خالل الدخل ضريبة قانون 
 .   الخبرة سنوات لمتغير

الدرجة 
 الكلية

مجموع  مصدر التباين
 المربعات

درجة 
 الحرية

متوسط 
 المربعات

مستوى  قيمة)ف(
 الداللة

 0.224 0.056 2 0.112 المجموتا ذين 
 

0.800 
 0.250 49 12.245 داخل المجموتا  

 51 12.357 المجموع 

 (α  =0.05 الداللة مستوى  عند إحصائيا دال*)

       الداللة مسكوى  تن إحصائية داللة ذا  ( الساذق تدم وجود فروق  10يكبين من الجدول ) 
(α  =0.05 )قانون  تلى طمت الكي الكعديال  أثر حول الدراسة تينة اسكجابا  مكوسطا  ذين 

 نار وجهة من الضريبية العدالة طظقيق في ودورها 2015-2014 تامي خالل الدخل ضريبة
 الكظصيل لمكغير ط عزى  هللا ورام وناذلس، الخليل، مظافاا  في الضريبي الكقدير ومأموري  المكلفين
 (.0.05) من أكبر وهي( 0.800) الداللة مسكوى  ذلغت فقد العلمي،

( ذين مكوسطا  اسكجابا  تينة α =0.05ال طوجد فروق ذا  داللة إحصائية تند مسكوى الداللة)
 2015-2014أثر الكعديال  الكي طم ت تلى قانون ضريبة الدخل خالل تامي حول الدراسة 

 ودورها في طظقيق العدالة الضريبية ط عزى لمكغي ر سنوا  الخبرة.

ك خدم طظليل الكباين األحادي ومن  أجل فظص صظة الفرضية المكعلقة بمكغير سنوا  الخبرة، فقد اس 
(ANOVA )( طبين النكائج:12، و11، والجداول ) 

 

 

 



59 

 

الستجابات عينة الدراسة حول أثر واالنحرافات المعيارية المتوسطات الحسابية  :(11)رقم جدول
ودورها في تحقيق  2015-2014الدخل خالل عامي التعديالت التي تمت على قانون ضريبة 

 .العدالة الضريبية لمتغير سنوات الخبرة  للدرجة  الكلية

        يكضح من الجدول الساذق وجود فروق في المكوسطا  الظساذية في مسكويا  مكغير 
ولمعرفة درجة انطباق هكه النكائج تلى مجكمع الدراسة طم  فظص ( للدرجة الكلية، الخبرة )سنوا 

 (.12الفرضية الصفرية المكعلقة بمكغير سنوا  الخبرة والموضظة في الجدول )

الستجابات عينة الدراسة حول واالنحرافات المعيارية المتوسطات الحسابية : (12جدول رقم ) 
ودورها في  2015-2014ت على قانون ضريبة الدخل خالل عامي أثر التعديالت التي تم  

 .تحقيق العدالة الضريبية ت عزى لمتغير سنوات الخبرة  للدرجة  الكلية

مجموع  مصدر التباين الدرجة الكلية
 المربعات

 درجة
 الحرية

متوسط 
 المربعات

مستوى  )ف( قيمة
 الداللة

 1.579 0.370 3 1.110 ذين المجموتا 
 

0.207 
 0.234 48 11.247 داخل المجموتا  

 51 12.357 المجموع 

 (α  =0.05 الداللة مستوى  عند إحصائيا دال*)

        الداللة مسكوى  تن إحصائية داللة ذا  ( الساذق تدم وجود فروق 12يكبين من الجدول )
(α  =0.05 )قانون  تلى طم ت الكي الكعديال  أثر حول الدراسة تينة اسكجابا  مكوسطا  ذين 

 لمكغير ط عزى  الضريبية العدالة طظقيق في ودورها 2015-2014 تامي خالل الدخل ضريبة
 ( .0.05) من أكبر وهي( 0.207) الداللة مسكوى  ذلغت فقد الخبرة، سنوا 

المتوسط  العدد سنوات الخبرة الدرجة الكلية
 الحسابي

االنحراف 
 المعياري 

أثر الكعديال  الكي طمت تلى 
قانون ضريبة الدخل خالل تامي 

ودورها في  2014-2015
 طظقيق العدالة الضريبية 

 0.55 3.68 10 سنكين فأقل
 0.44 3.95 15 سنوا  5-2ما ذين 
 0.50 4.08 13 سنوا  10-5ما ذين 

 0.44 3.79 14 سنوا  فأكثر 10من 
 0.49 3.89 52 المجموع



60 

 

 :الدراسة ب سئلة المتعلقة النتائج

 األسئلة الفرعية:

 ضريبة قانون  تلى الظاصلة الكعديال  سككرره أو طرركه الكي األثر هو ما: األول السؤال 
 فلسطين؟ في االسكثمارية البيئة تلى 2015 و 2014 تامي خالل الدخل

د ي الحظ م م ا سبق من الكظليل ألدذيا  الدراسة، والكظليل اإلحصائي أن  هكه  الكعديال  ط وج 
فيها ثغرا  قانونية في البداية، ومن جهٍة أخرى فإن ها مظق  قة لمشاكل ضريبية ربيرة أهمها: االزدواج 
الضريبي مم ا يؤث ر سلبا  تلى الوضع االسكثماري الفلسطيني المظلي ، وبهكا مسكقب ال  ال ذ د  من 

ضريبي نارا  لعدم تدالة الكعديال  حدوث الكثير من النزاتا  الضريبية، وحاال  الكهر ب ال
 الضريبية االسكثمارية، وتدم طظقيقها لالزدواج الضريبي.

 الضريبية؟ العدالة زيادة في الكعديال  هكه سكسهم هل :الثاني السؤال 

إن  الكعديال  الكي طسب ب مشكلة االزدواج الضريبي وبالكالي طؤيد الكهرب الضريبي، باإلضافة 
اتدة اليقين الضريبية، وتدم مالءمكها ألصظاب الدخول العالية، إن ما هي نكيجة إلى تدم طظقيقها لق

 تكسية لكظقيق العدالة الضريبية.

 القانون؟ تلى الكعديال  هكه مثل إصدار من الفلسطيني المشر ع هدف هو ما :الثالث السؤال 

ل ت من أجل طظقيق األهداف  خ  ت تليه الكعديال  الكي أد  االقكصادية من خالل ما نص 
ما  لكظقيق طل، األهداف، ذل ال ذ د  من إتادة  واالجكماتية، نسكنكج أن  هكه الكعديال  ال طسعى جز 

 النار فيها من ذوي االخكصاص االجكماتي، واالقكصادي.

 

 

 



61 

 

 الفصل الخامس
 مناقشة النتائج وأهم التوصيات

 النتائج 

ل الباحث أوال : من خالل الكظليل الناري للنصوص القانونية  لة والمقاذال  الشخصية طوص  المعد 
 إلى ما يأطي:

 قيما يتعلق باإلعفاءات االقتصادية:

ع أسهم  -1 قيام المشر  ع بإتفاء أرباح األسهم والسندا  ضمن المظاف ظ االسكثمارية، وهكا ي خض 
وسندا  االكككاب ) الكأسيس ( للضريبة، وبهكا يصبح الكعديل مغايرا  لكظقيق األهداف 

ع لالسكثمار داخل فلسطين .ا  القكصادية وغير مشج 

تلى األرباح سواء رانت تلى شكل طوزيعا  او حصص يؤد ي إلى ازدواج  % 10إن  اخضاع  -2
ضريبي نارا  القكطاع الضريبة من األرباح ومن ث م اقكطاتها تلى شكل خصم مصدر تند 

العدالة الضريبية، وهجرة طوزيعها، وبالكالي فإن  هكا الكعديل يؤد ي إلى تدم الشعور ب
ب الكهرُّب الضريبي والمنازتا  الضريبية .  االسكثمارا  الداخلية إلى الخارج وزيادة ن س 

 أم ا ما يتعلق باإلعفاءات االجتماعية:

إتفاء الراطب الكقاتدي شهرين سنويا  ذدال  من شهر واحٍد لموظفي الجامعا  الفلسطينية، جعل  -1
ع الفلسطيني ذين مؤيد ومطال ب بإتطاء إتفاءا  أخرى للمهندسين، هناك انقسام ربير في الشار 

واألطباء، وبعض القطاتا  األخرى الهامة، وبالكالي أد ى ذل، إلى خلق جو  من تدم الراحة 
 بااللكزام الضريبي.

شيكل سنويا  لم يؤث ر جوهريا  تلى مبل  الوفر  6،000رفع اإلتفاء السنوي لإلقامة بقيمة  -2
 كي حصل تليه المكل ف.الضريبي الل



62 

 

طوسيع الشرائح الضريبية يفيد أصظاب الدخول المرطفعة أكثر من أصظاب الدخول المكدنية،   -3
 وبالكالي طفقد الضريبة هدفها االجكماتي الرئيسي وهو إتادة طوزيع الدخول ذين األغنياء والفقراء.

 :بعد إجراء عملية التحليل اإلحصائي، جاءت نتائج الدراسة كما يلي

 2015-2014 تامي خالل الدخل ضريبة قانون  تلى طمت الكي الكعديال  جاء  درجة أثر .1
 . الضريبية العدالة طظقيق في ودورها االسكثمار طشجيع تلى

 الشرائح طوزيع من يسكفيد)  هي جدا   كبيرة مواف ق ة درجة تلى حصلت الكي الفقرا  أكثر من كان .2
 الكمويل ذرامج تن الناجمة الفوائد تلى%( 10) ذنسبة الضريبة اسكيفاء و العالية، الدخول ذوي  فئة

 الشرائح طوسيع و الضريبية، للعدالة مظق  قا   طعديال   ي عك بر الصغيرة الشررا  لكظفيز المخصصة
 .الضريبية للعدالة مظق قا   طعديال   ي عك بر الضريبية

أما الفقرا